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[多选] （2014年考题）甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（　）。
A . 支付给第三方监理公司的监理费B . 为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C . 建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D . 建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
下列有关固定资产的核算，说法正确的有（　）。 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本。
在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“营业外收入”科目。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，不应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括（　）。 航空企业的高价零部件。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出。
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金。
企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。
按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法正确的有（　）。 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。。
处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧。
持有待售的非流动资产是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。
固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（　）。 在建设期间发生的建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金。
在建设期间发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费。
固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息。
固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税。
按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（　）。 企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销；。
对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。。
（2014年考题）甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（　）。
参考答案：A C D
●&&参考解析新建厂房何时转入固定资产并计缴房产税-房产税|华律办事直通车
房产税 · 办事直通车
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新建厂房何时转入固定资产并计缴房产税
问：我公司新建一座厂房，2010年3楼办公室部分已完工，并入住。但是1、2楼厂房设备的安装调试大致在2011年3月完成，&9月厂房通过了消防验收。由于对于厂房工程的造价与承建方有较大的争议，目前正在进行工程决算审计，部分工程款尚未支付。请问我公司应如何确定厂房转为固定资产的时间并计缴?答：1、《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定：(二)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。根据上述规定，会计上厂房何时转入固定资产，以“达到预定可使用状态”为标准。2、《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行法规》(财税地字[1986]8号)第十九条关于新建的房屋如何征税的规定，人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税;纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税;纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按法规征收房产税。根据上述规定，委托施工企业建设的厂房，以办理验收与投入使用时间孰早为基础确定房产税纳税义务时间。延伸阅读：
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浅谈固定资产投资决策.doc 7页
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浅谈固定资产投资决策
要：随着企业的发展，固定资产的投资活动也随着产生，当企业进行规模较大的固定资产投资时，企业必须在事前进行必要的投资决策分析。本文主要从固定资产投资的定义、分类、特点、投资中存在的问题及解决问题应采取的措施等方面进行了分析。
关键词企业固定资产投资决策企业的固定资产投资,将直接影响到该企业的经营规模,它单项投资大,施工期较长,投资回收期也较长,投资一经实施,行动很难更改,更新难度也很大,故而决策成败的后果影响深固定资产投资行为的发生是随着企业的发展发生的。对于日常某种生产需要而经常发生的小额固定资产添置一般不需要进行投资决策分析，但对于涉及到企业整体影响的规模较大的投资，我们就应该在事前进行慎重的投资决策分析。因为，项目投资的金额大，影响时间长，风险比较大，一旦投资失误就难以改变或补救。中小企业固定资产的投资决策分析，必须针对本企业的特点，采用适当的分析方法，既要避免决策分析成本过高，又要取得最佳的投资决策依据，才能取得预期的效果。固定资产投资是建造和购置固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。固定资产再生产过程包括固定资产更新（局部和全部更新）、改建、扩建、新建等活动。固定资产投资是社会固定资产再生产的主要手段。固定资产投资额是以货币表现的建造和购置固定资产活动的工作量，它是反映固定资产投资规模、速度、比例关系和使用方向的综合性指标。
新的企业财务会计制度规定：固定资产局部更新的大修理作为日常生产活动的一部分，发生的大修理费用直接在成本中列支按照现行投资管理体制及有关部门的规定：凡属于大修理、养护、维护性质的工程（如设备大修、建筑物的翻修和加固、农田水利工程和堤防、水库、铁路大修等）都不纳入固定资产投资管理，也不作为固定资产投资统计。
　　通过建造和购置固定资产的活动，国民经济不断采用先进技术装备，建立新兴部门，进一步调整经济结构和生产力的地区分布，增强经济实力，为改善人民物质文化生活创造物质条件这对我国的社会主义现代化建设具有重要意义。
固定资产投资的分类
(一)根据投资在生产过程中的作用分类　
　　根据投资在再生产过程中的作用可把固定资产投资分为新建企业投资、简单再生产投资和扩大再生产投资。新建企业投资是指为一个新企业建立生产、经营、生活条件所进行的投资简单再生产投资是指为了更新生产经营中已经老化的物质资源和人力资源所进行的投资。扩大再生产投资是指为扩大企业现有的生产经营规模所进行的投资。　
(二)按对企业前途的影响进行分类　
　　按对企业前途的影响可把固定资产投资分成战术性投资和战略性投资两大类战术性投资是指不牵涉整个企业前途的投资战略性投资是指对企业全局有重大影响的投资。
(三)按投资项目之间的关系进行分类　
　　按投资项目之间的相互关系，可把企业固定资产投资分成相关性投资和非相关性投资两大类。如果采纳或放弃某一项目并不显著地影响另一项目，则可以说这两个项目在经济上是不相关的。如果采纳或放弃某个投资项目，可以显著地影响另外一个投资项目，则可以说这两个项目在经济上是相关的。
(四)按增加利润的途径进行分类　
　　从增加利润的途径来看，可把企业固定资产投资分成扩大收入投资与降低成本投资两类。扩大收入投资是指通过扩大企业生产经营规模，以便增加利润的投资。降低成本投资则是指通过降低营业支出，以便增加利润的投资。
(五)按决策的分析思路来分类　
　　从决策的角度来看，可以把固定资产投资划分为采纳与否投资和互斥选择投资。采纳与否投资决策是指决定是否投资于某一项目的决策。在两个或两个以上的项目中，只能选择其中之一的决策，叫互斥选择投资决策。 固定资产投资的特点固定资产投资的特点固定资产的回收时间较长固定资产投资决策一经做出，便会在较长时间内影响企业，一般的固定资产投资都需要几年甚至十几年才能收回。
固定资产投资的变现能力较差
　　固定资产投资的实物形态主要是厂房和机器设备等固定资产，这些资产不易改变用途，出售困难，变现能力较差。
固定资产投资的资金占用数量相对稳定
　　固定资产投资一经完成，在资金占用数量上便保持相对稳定，而不像流动资产投资那样经常变动。
固定资产投资的实物形态与价值形态可以分离
固定资产投资完成，投入使用以后，随着固定资产的磨损，固定资产价值便有一部分脱离其实物形态，转化为货币准备金，而其余部分仍存在于实物形态中。在使用年限内，保留在固定资产实物形态上的价值逐年减少，而脱离实物形态转化为货币准备金的价值却逐年增加。直到固定资产报废，其价值才得到全部补偿，实物也得到更新。 固定资产投资的次数相对较少　
与流动资产相比，固定资产投资一般较少发生，特别是大规模的固定资产投资，一般要几年甚至十几年才发生一次。 固定资产投资管理的程序
　　以上特点决定了
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《》（，以下称36 号文件）的附件2《》中“（四）进项税额”部分第1 条明确规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接收捐赠、接收投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2 年抵扣的规定。接着国家税务总局又以15 号公告的形式发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（以下简称《办法》），专门对不动产进项税额分2 年抵扣政策，在实际操作层面上，区分不同情况，做出进一步的明确和细化，也进一步落实和体现现行政策对不动产抵扣政策的时间性差异特征。为准确掌握文件精神，我们从以下几个方面展开讨论。一、适用范围《办法》第二条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。这里的不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物；构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目等同于企业生产产品用于销售，对其施行分年抵扣显然不合适，应当一次性抵扣。融资租入的不动产（其购置成本已分期支出并分期抵扣，如果再对每期取得的租金进项分两年抵扣，核算会非常复杂，因此可一次性全额抵扣。施工现场修建的临时建筑物、构筑物虽然也属于不动产的范畴，但存续时间短，施工结束后即要拆除清理，其性质与生产过程中的中间投入物更为接近。因此允许一次性抵扣进项税。案例1，日，纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。则根据《办法》，该1000万元进项税额中的60%于当期（2016年6月）抵扣，剩余40%于当期的第13个月（2017年6月）抵扣。（一）2016年6月该不动产进项税额处理：1．增值税扣税凭证按一般性规定处理：该大楼增值税专用发票应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时（1）作为正常的增值税专用发票填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第1栏“认证相符的增值税专用发票”、第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。（2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。通过上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。（3）将该份增值税专用发票计入《不动产和不动产在建工程抵扣台账》，并记录初次抵扣时间。2．计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：该大楼本期应抵扣进项税额为：1000万元×60%＝600万元该600万元应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。（1）将不动产进项税额全额1000万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第2栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。（2）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。（3）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。（4）本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。该大楼待抵扣进项税额为：1000万元×40%＝400万元该400万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额123≤1+2+445≤1+46=1+2-3+4-506000000004000000一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1
其中：本期认证相符且本期申报抵扣2
前期认证相符且本期申报抵扣3
（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8
其中：海关进口增值税专用缴款书5
农产品收购发票或者销售发票6
代扣代缴税收缴款凭证7 —— 其他8
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9
（四）本期不动产允许抵扣进项税额10————6000000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11———— 当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11
6000000（二）待抵扣进项税额到期处理：2017年7月申报期申报6月属期增值税时，该400万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。1．该400万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。2．该400万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额123≤1+2+445≤1+46=1+2-3+4-54000000040000000003．该400万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，所填税额作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1
0其中：本期认证相符且本期申报抵扣2
0前期认证相符且本期申报抵扣3
（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8
其中：海关进口增值税专用缴款书5
农产品收购发票或者销售发票6
代扣代缴税收缴款凭证7 —— 其他8
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9
0（四）本期不动产允许抵扣进项税额10————4000000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11———— 当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11
4000000纳税人购进未完工的不动产在建工程，应按照上述购进不动产情况处理。《办法》第三条规定，纳税人日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。“在建工程”这个会计科目，主要用来归集和核算企业建设、改造不动产的价值，需要通过这个科目核算的项目很多，包括人工、材料、机械费用等。《办法》本着有利于纳税人核算方便的原则，对分2 年抵扣的不动产在建工程项目范围，主要限定在了构成不动产实体的货物、以及与不动产联系直接的设计服务、建筑服务。构成不动产实体的购进货物除建筑装饰材料外，还包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。之所以列举这些项目，是为了与增值税转型改革时发布的《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔 号）的呼应，使前后两个文件的口径统一起来。113 号文件中明确，建筑物或构筑物上的给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施，都作为以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。现在同样将其视为建筑物或者构筑物实体的组成部分，明确规定，构成不动产实体的这类货物现在可以抵扣进项税额了，但要和建筑材料等一样，分2 年抵。设计服务、建筑服务这两类服务都可视为与不动产项目直接相关的服务。案例2：购进货物直接耗用于自建不动产纳税人购进货物直接耗用于不动产在建工程项目，适用一般计税方法的，按照如下情况分别处理：（一）该不动产在建工程项目属于新建不动产根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。具体处理方法参照案例一。（二）该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不动产按照如下情况分别处理：1．购进该部分货物成本未计入不动产原值则该项购进货物进项税额可于当期全部抵扣。2．购进该部分货物成本计入不动产原值（1）购进该部分货物成本不足不动产原值50%则该项购进货物进项税额可于当期全部抵扣。（2）购进该部分货物成本达到或超过不动产原值50%根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。具体处理方法参照案例一。纳税人购进其他，如设计服务、建筑服务等，直接耗用于自建不动产的，应按照上述购进货物直接耗用于自建不动产情况分别处理。二、特殊处理（一）已全额抵扣的进项税额《办法》第五条规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。纳税人购进的货物和服务，当期没有直接用于在建工程（例如计入原材料、工程物资等科目），在2016 年5 月1 日之后又用于不动产在建工程，按照如下方法处理：1．购进时允许全额抵扣。2．转用于允许抵扣的不动产项目时，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中转出，计入“待抵扣进项税额”科目，并于转用的当月起第13 个月从销项税额中抵扣。需要特别说明的是，纳税人抵扣不动产进项税额的前提，是要求纳税人凭合法有效的增值税扣税凭证，也就是说，允许抵扣的前提是具备合法有效的抵扣凭证。案例三：新建不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣的货物。日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的税额为30万元；纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（如可能用于销售）。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合大楼办公大楼在建工程。根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该30万元进项税额在购进当期全额抵扣，后期耗用时，该30万元进项税额中的40%应于耗用当期进项转出，并于耗用当期的第13个月抵扣。第一，2016 年11 月该不动产进项税额处理1．计算填报本期应转出的进项税额： 30万元×40%＝12万元该12万元应于2016年12月申报期申报11月属期增值税时做进项税额转出处理，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第23栏“其他应作进项税额转出的情形”。二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和 其中：免税项目用14 集体福利、个人消费15 非正常损失16 简易计税方法征税项目用17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额18 纳税检查调减进项税额19 红字专用发票信息表注明的进项税额20 上期留抵税额抵减欠税21 上期留抵税额退税22 其他应作进项税额转出的情形231200002．填报待抵扣进项税额处理（1）该12万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。（2）该12万元应于2016年12月申报11月属期增值税时转入待抵扣进项税额，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第4栏“本期转入的待抵扣不动产进项税额”。期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额123≤1+2+445≤1+46=1+2-3+4-50001200000120000第二，待抵扣进项税额到期处理2017 年12月申报期申报2017年11 月所属期增值税时，该12万元到抵扣期，可以从当期销项税额中抵扣。1．该12 万元应从当期“应交税金—待抵扣进项税额”科目转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目核算。2．该12 万元应于2017 年12 月申报期申报2017 年11月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五） “本期可抵扣不动产进项税额”栏次，并作为减少项填入“期末待抵扣不动产进项税额”栏次。期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额123≤1+2+445≤1+46=1+2-3+4-512000001200000003．该12 万元应于2017 年12 月申报期申报2017 年11月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“本期不动产允许抵扣进项税额”栏次，所填税额作为增加项填入“当期申报抵扣进项税额合计”栏次，并进入主表“进项税额——本月数”栏次。一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1
0其中：本期认证相符且本期申报抵扣2
0前期认证相符且本期申报抵扣3
（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8
其中：海关进口增值税专用缴款书5
农产品收购发票或者销售发票6
代扣代缴税收缴款凭证7 —— 其他8
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9
0（四）本期不动产允许抵扣进项税额10————120000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11———— 当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11
120000【案例四】：改建、扩建、修缮、装饰不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣的材料纳税人前期购进并已全额抵扣的材料，耗用到改建、扩建、修缮、装饰的不动产在建工程中，应按照案例二是否计入不动产原值，计入原值时是否达到或超过原值50%的各种情况判定是否需要进行分期抵扣。如果需要进行分期抵扣的，具体处理方法参照案例三。（二）尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额 《办法》第六条规定，纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。纳税人销售不动产或者不动产在建工程，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于再销售的当期抵扣。（因为纳税人的资产帐上以及没有这个不动产了，与之相关的事项应全部结清）。同样，《办法》第十条也规定了纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。案例五：不动产或者不动产在建工程销售纳税人以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，自建不动产，以及不动产在建工程，对外转让（包括视同销售）时，如果该不动产或者不动产在建工程项目存在对应的未到抵扣期的待抵扣进项税额，应在对外转让当期，申报抵扣该不动产或者不动产在建工程项目对应的未到抵扣期的待抵扣进项税额。具体处理方法参照案例一中第（二）条“待抵扣进项税额到期处理”。（三）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途《办法》第七条规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率，不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%。不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。【案例六】2016 年5 月1 日，纳税人买了一座楼办公用， 1000 万元，进项税额110 万元，正常情况下，应在5 月当月抵扣66 万元，2017 年5 月（第13 个月）再抵扣剩余的44万元。可是在2017 年4 月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。如果2017 年4 月该不动产的净值为800 万元，不动产净值率就是80%，不得抵扣的进项税额为88 万元，大于已抵扣的进项税额66 万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的66 万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88-66=22 万元。余额22（44-22）万元在2017 年5 月允许抵扣；如果2017 年4 月该不动产的净值为500 万元，不动产净值率就是50%，不得抵扣的进项税额为55 万元，小于已抵扣的进项税额66 万元，按照政策规定，这时将已抵扣的66 万元进项税额转出55 万元即可。剩余的44 万元仍在2017年5 月允许抵扣。【案例七】原来允许抵扣的不动产转变用途，专用于不得抵扣项目日，纳税人购入一座厂房，取得增值税专用发票并认证通过，专用发票上注明的金额为10000万元，增值税额1100万元。该厂房既用于征税项目，又用于免税项目。该纳税人按照固定资产管理该办公楼，假定分10年计提折旧，无残值。根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》1100万元进项税额中的60%本期抵扣，剩余40%于第13个月抵扣。该纳税人第一次允许抵扣的进项税额＝1100万元×60%＝660万元；该纳税人第二次允许抵扣的进项税额＝1100万元×40%＝440万元。该纳税人2016年7月申报期申报6月属期增值税时，具体处理方法参照案例一。如果纳税人此后将该厂房改变用途，专用于免税项目，则需按照如下情况分别处理：第一，2016年10月改变用途1．计算不动产净值率不动产净值率＝〔10000万元－10000万元÷（10×12）×4〕÷10000万元＝96.67%2．计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额＝1100万元×96.67%＝1063.33万元3．不得抵扣的进项税额处理该厂房60%的进项税额660万元已经于2016年7月申报期申报6月属期增值税时申报抵扣；剩余440万元因未到抵扣期，仍属于待抵扣进项税额。2016年10月改变用途时，对不得抵扣的进项税额作如下处理：（1）不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额比较1063.33万元＞660万元（2）根据比较结果进行进项税额转出因为计算的不得抵扣的进项税额大于该不动产前期已抵扣进项税额，纳税人应在当期按照前期已抵扣进项税额进行进项税额转出处理。①该660万元应于2016年11月申报期申报10月属期增值税时做进项税转出； 二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和 其中：免税项目用14 集体福利、个人消费15 非正常损失16 简易计税方法征税项目用17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额18 纳税检查调减进项税额19 红字专用发票信息表注明的进项税额20 上期留抵税额抵减欠税21 上期留抵税额退税22 其他应作进项税额转出的情形236600000②该660万元应计入改变用途当期“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算。③剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33万元－660万元＝403.33万元该403.33万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减剩余待抵扣进项税额＝待抵扣进项税额－差额＝440万元－403.33万元＝36.67万元期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额123≤1+2+445≤1+46=1+2-3+4-54400000000④该403.33万元应在改变用途当期从“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入对应科目核算，无需填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）。[table=98%][tr][td]4．待抵扣进项税额到期处理：具体处理方法参照案例一中第（二）条“待抵扣进项税额到期处理”。第二，2017年10月改变用途1．计算不动产净值率不动产净值率＝〔10000万元－10000万元÷（10×12）×16〕÷10000万元＝86.67%2．计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额＝1100万元×86.67%＝953.33万元3．不得抵扣的进项税额处理该厂房60%的进项税额660万元已经于2016年7月申报期申报6月属期增值税时申报抵扣；该厂房40%的待抵扣进项税额440万元已经于2017年8月申报期申报7月属期增值税时申报抵扣。则已抵扣进项税额总额＝660万元＋440万元＝1100万元2017年10月改变用途时，对不得抵扣的进项税额作如下处理：（1）不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额比较953.33万元＜1100万元（2）根据比较结果进行进项税额转出因为计算的不得抵扣的进项税额小于该不动产前期已抵扣进项税额，纳税人应在当期按照不得抵扣的进项税额进行进项税额转出处理。该953.33万元应于2017年11月申报期申报10月属期增值税时做进项税转出二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和 其中：免税项目用14 集体福利、个人消费15 非正常损失16 简易计税方法征税项目用17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额18 纳税检查调减进项税额19 红字专用发票信息表注明的进项税额20 上期留抵税额抵减欠税21 上期留抵税额退税22 其他应作进项税额转出的情形23该953.33万元应计入改变用途当期“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算。纳税人已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失的，应按照上述转变用途专用于不得抵扣项目情况处理。（四）不动产在建工程发生非正常损失《办法》第八条规定，不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务的进项税额应全部转出，无论是已抵扣的，还是待抵扣的。【案例八】不动产在建工程非正常损失纳税人新建不动产在建工程项目发生非正常损失的，如果该不动产在建工程项目存在对应的未到抵扣期的待抵扣进项税额，应在发生非正常损失当期，对该不动产在建工程项目对应的未到抵扣期的待抵扣进项税额全部扣减。具体处理方法参照案例七中第（一）条第3 项第（2）点扣减待抵扣进项税额的第③、④步处理。（五）不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目《办法》第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率。依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。本条意味着，按照规定不得抵扣进项税额的不动产， 2016 年5 月1日以后发生用途改变，重新用于允许抵扣进项税额项目的，按照如下方法处理（这种情形的处理方式，与36 号文附件2的相关规定有所差异，因此要特别注意）：可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（这样操作能够保证不属于抵扣范围，或不符合抵扣凭证管理规定的税额不进入抵扣链条）。不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13 个月从销项税额中抵扣。某一不动产的用途发生改变，从用于“不得抵扣进项税额”的项目，转用于“允许抵扣进项税额项目”，相应的部分进项税额可允许抵扣。但允许抵扣的前提是，要求纳税人凭2016 年5 月1 日以后开具的合法有效的增值税扣税凭证，也就是说，允许抵扣的前提是具备合法有效的抵扣凭证，作为抵扣进项税额的依据。【案例九】原来不允许抵扣的不动产转变用途，用于允许抵扣项目日，纳税人购进办公楼一座共计2000万元。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为免税收入，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。6月20日，该纳税人取得该大楼如下三份发票：增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，税额110万元；增值税专用发票一份一直未认证，专用发票注明的金额为600万元，税额66万元；增值税普通发票一份，普通发票注明的金额为400万元，税额44万元。根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》该大楼当期进项税额不得抵扣，计入对应科目核算。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。第一，可抵扣进项税额处理1．计算不动产净值率因购入该大楼不得抵扣，该大楼原值为2220万元。不动产净值率＝〔2220万元－2220万元÷（10×12）×12〕÷2220万元＝90%2．计算可抵扣进项税额纳税人购进该大楼是共计取得三份增值税发票，其中两份增值税专用发票属于增值税扣税凭证，但其中一份增值税专用发票在用途改变前仍未认证相符，属于不得抵扣的增值税扣税凭证。因此，根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该大楼允许抵扣的增值税扣税凭证注明税额为110万元。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率＝110万元×90%＝99万元该99万元可抵扣进项税额由于可以恢复抵扣，应全部从不动产原值中转出。3．可抵扣进项税额处理根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该99万进项税额中的60%于改变用途次月的抵扣，剩余40%于改变用途次月的第13个月抵扣。（1）计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：该大楼本期应抵扣进项税额为： 99万元×60%＝59.4万元该59.4万元应于2017年8月申报期申报7月属期增值税时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。①将不动产进项税额全额99万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第4栏“其他扣税凭证”、第8栏“其中：其他”。②将不动产进项税额全额99万元，作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。通过上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。③将不动产进项税额全额99万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第2栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。④计算的59.4万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。⑤计算的59.4万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。⑥本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。该大楼待抵扣进项税额为： 99万元×40%＝39.6万元该39.6万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额123≤1+2+445≤1+46=1+2-3+4-5099000059400000396000 一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1
其中：本期认证相符且本期申报抵扣2
前期认证相符且本期申报抵扣3
（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8
990000其中：海关进口增值税专用缴款书5
农产品收购发票或者销售发票6
代扣代缴税收缴款凭证7 —— 其他8
990000（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9
990000（四）本期不动产允许抵扣进项税额10————594000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11———— 当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11
594000第二，待抵扣进项税额到期处理：2018年8月申报期申报7月属期增值税时，该39.6万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。具体处理方法参照案例一中第（二）条“待抵扣进项税额到期处理”。纳税人自建不动产原来不允许抵扣且未抵扣的所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务等进项税额，发生不动产改变用途用于允许抵扣项目情况的，应按照上述购进不动产改变用途情况处理。三、管理方面的要求对不同的不动产和不动产在建工程项目，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额，也就是说，待抵扣进项税额科目应区分不同的不动产项目，分别予以详细记录和反映。纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增值税纳税申报表附列资料。《办法》第十三条规定，纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。这样做的目的是，不动产一般的存续期间都较长，在存续期内，不动产的进项税额可能在“允许抵扣”和“不得抵扣”之间多次转换，因此通过台帐对各不动产项目的具体情况分别记载，是非常必要的。纳税人未按照本办法有关规定抵扣不动产和不动产在建工程进项税额的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定进行处理。[/td][/tr][/table]
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太感谢了！！及时雨啊！这个必须要打印出来细细研读．感谢！
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太全了，感谢分享~
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请问，随同房产一起购入的土地，增值税如何处理？（我公司拍卖所得一处厂房，分土地和房屋两部分开票）
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请问这题进项税为什么要分月抵扣？不是在买入当月都计入进项税呢？
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下月报表期末待抵扣40万，是不是转到期初待抵扣
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学习了，很详细！！考税务师时学的很好，可考完不用就忘得差不多啦
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讲解的很详细，我还有个问题想咨询下，我们租赁厂房取得的在建工程发票需要分两年抵扣进项税吗？
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回复：9楼520xiaohu的帖子你说的不够具体，租赁厂房发生的费用是够不成固定资产的，所以，发生的装修等费用取得的发票从当期扣除。
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新建一家酒店，周期长，酒店项目哪些属分两期可抵的进项。比如有土建、有室内种设计，各种装修，水电安装等，还有购入各种可移动的资产，应把哪类列入分期可抵？有标准吗，还是自己分？另外假如将整体酒店出售给外单位经营，那投资方的进项税如何抵？
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请教一下老师，不动产购房发票当月抵扣60%，另40%放在待抵扣里，那资产负债表中的应交税费变成了负数怎么办？
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回复：楼主洪铭的帖子很实用，谢谢。
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太感谢了！！及时雨啊！这个必须要打印出来细细研读．感谢！
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楼主这个帖子太好了我这里遇到一个问题，上面没有解决方法，想请教一下：我司在2016年8月将一批10万税额的建筑发票在当期全额进行了抵扣。然后在2017年9月，我司自查发现问题，将这4万税额转入了本期待抵扣进项税科目，然后在税务局大厅补缴了4万的税金。这下就遇到问题了，这4万税金怎么在增值税申报表里申报。我各种填写全申报都不能成功，只好先不管这部分的税金了？请问一下，这个该怎么填呢？
洪铭&于&Tue Oct 31 13:42:15 CST 2017&回复：
只要没有认证是没有问题的，一旦认证了就只能在当期抵扣。否则以后期间也不能抵扣了。
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老师，不动产待第二年抵扣的40%需要在附列资料二的“本期认证相符且未申报抵扣”栏填写吗
洪铭&于&Wed Nov 22 13:51:05 CST 2017&回复：
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案例三：该12万元应于2016年12月申报期申报11月属期增值税时做进项税额转出处理，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第23栏“其他应作进项税额转出的情形”。转入不动产在建时的会计分录是啥呀？到期抵扣是从待抵扣转入抵扣
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回复：15楼affectionwei的帖子你最后怎么处理的，我们也有次年发现的。咨询税管员，这部分就没在申报表里体现。目前看，假如10月认证全额抵扣了，12月发现做错了转入待抵扣，这样事后做的就不能在申报表里体现了吧？体现的话应该是在明年12月份到期，而实际是10月，但是10月做的话申报表应该会预警，所以不事后做的就不能在申报表里体现了吧？
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请问老师，我们（非房地产公司）外购住宅用于对外出租，会计上应按照投资性房地产核算，那是否就不属于以上的固定资产范围，可以一次性抵扣？&&该住宅相关的装修费用及家具的进项费请问可以抵扣吗？
洪铭&于&Wed Dec 27 08:34:36 CST 2017&回复：
投资性房地产当年直接抵扣，装修费用及家具的进项税额可以抵扣。
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老师您好，请教一下，如果公司取得购房进项专票后，暂时不认证，待以后再认真第一年的60%，是否可以？还是必须要取得购房专票当月就必须认证60%，如果不认证会不会出现以后不让认证抵扣的情况出现？感谢老师能给予及时回复
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