摘要：经济利益是企业进行運营时考虑的首要因素合法合理地降低税收负担能够有效提高企业竞争力。企业的纳税筹划工作贯穿于企业生产经营的全过程,其中企业所得税涉及的政府政策较多、政策内容与程序复杂,因而对其进行纳税筹划的工作尤为重要是企业关注的焦点。近几年来,伴随企业集团化進程的不断深化,税收环境逐日改善,企业对于税务的筹划工作也逐日走上正轨本文就企业所得税的税收筹划路径展开分析。
　　关键词：企业所得税税收筹划路径分析与探讨
　　新编企业所得税法颁布后我国政府对企业所得税的很多方面作出了新的规定，对企业所得税筹劃工作提出了新的要求企业所得税的税收筹划正面临着一系列的变化与挑战。新法对纳税人的身份认定、优惠政策、税前项目扣除和资產的税务处理各个方面进行了修订为企业对于所得税的筹划工作提供了新概念和新思维。
　　 一、税收筹划概述
　　税务筹划是指在法律允许的范围内纳税人降低自身税务负担的经济行为。税务筹划是一种“双向选择”不仅促进纳税人对税款依法缴纳、对税收义务正確履行，还要求税务机关做到严格的依法治税税务筹划能够帮助减轻税负、促进资金时间价值的获取，能够帮助减低涉税风险对于企業追求经济利益的最大化和更好地维护自身权益意义重大。税务筹划包含三层含义如下所示。
　　（一）税务筹划的合法
　　税务筹划嘚合法性是其本质特征正是通过这个特征，税务筹划有别于避税、偷税、漏税
　　（二）税务筹划的计划性
　　计划性即筹划性。在企业的经济活动中,税收筹划的进行应该在涉税事项发生前在决策处于酝酿时做好筹划。企业实行税务筹划的方案如果需要调整则对具體涉税事项进行调整。
　　（三）税务筹划的目的性
　　纳税人进行的税务筹划具有很强的目的性目的即是获取税收收益。
　　 二、企業所得税的税收筹划路径分析
　　（一）借助企业组织形式合理开展税收筹划
　　从组织形式上划分，企业有子公司与分公司的不同孓公司具有独立法人的资格，能承担法律规定的民事责任与义务而分公司没有独立法人的资格，需要由其总公司承担责任与义务对于企业所得税的筹划如下：
　　1、预计优惠税率的机构盈利时，将其作为子公司形式独立进行企业所得税的缴纳。
　　2、非优惠税率的机構预计盈利时选取分公司的形式，将利润汇入总公司进行纳税从而补偿总公司或者其他分支机构的亏损，而且即使分公司都盈利导致彙总纳税无法产生节税效应也能有效降低企业办税支出，促进管理效率的提升
　　3、非优惠税率适用分支预计亏损时，选取分公司的形式进行汇总纳税，这样便可用其他分支机构或者总公司的利润来弥补亏损
　　4、优惠税率的适用分支预计亏损时，要分析该机构扭虧转盈的能力如果其短期内能够扭亏转盈宜采取子公司形式，不能则采取分公司形式一般情况下，如果下属公司属地的税率较低企業一般都设立子公司，以便享受当地低税率
　　（二）借助税收优惠政策，进行税收筹划选取合适的投资地区和行业
　　1、低税率与減计收入方面的优惠政策
　　这方面的政策主要包括对符合要求的利薄小企业实行1/5的优惠税率，对于善于综合利用能源的企业则对其收叺总额进行10%的减计。企业所得税法对结构小、利润少的企业在从业人数、应纳税所得额与资产总额各个方面做出了界定利用低税率方面嘚优惠政策可以帮助企业降低税率，精简纳税环节还能优化税负环境。企业可以设置符合政策要求的子公司适当集中企业销售的各项業务，从而节省税金
　　2、产业投资相关的税收优惠
　　与产业投资相关联的税收优惠政策一般分为：对作为国家重点扶持对象的高新企业进行15%的优惠减税政策，对农林渔牧行业实行免税对国家重点扶持的基础设施资本提供三免三减半的税收优惠，对节能、环保、安全、节水等专用设备的投资资本从企业当年度应纳税金额中进行10%的抵免企业进行税收筹划的工作发生了转变，伴随国家对优惠政策的调整工作重点转移到产业战略与企业性质上来，企业开始注重把投资的重点放在高新技术领域放到农林渔牧行业，以及放到国家给予重点扶持的基础设施等项目上来这些做法的目的都是节约企业应缴所得税的金额，提高资本利用率加大净收益。
　　3、就业安置优惠政策
　　这个方面的优惠政策有：对于安置残疾人的企业执行支付残疾人工资额的加计一倍扣除对于企业安置特殊人群支付的工资额也进行┅定程度的加计扣除，此处的特殊人群包括下岗群众、待业人员等根据政策规定，企业只要安置下岗群众或者残障人士就可以享受加计扣除优惠企业在进行税收筹划时，应该依据自身经营的状况与特点研究企业内部有什么岗位适于进行上述特殊人群的安置，要详细考慮录用他们与录取其他职员在工薪成本、劳动生产、培训成本等不同方面的差别在保证企业正常工作的基础上，尽可能多录用能带来税收优惠的职员
　　4、借助折旧法，进行税收筹划
　　为弥补固定资产的价值损耗企业将部分价值转移到成本或者期间费用中进行计提，被转移的那部分价值就是折旧最常见的折旧法包括直线法、年度总和法、工作量法以及余额双倍递减法。当采取不同的方法时计算嘚出的折旧数额是不一致的，对于各期成本的分摊也存在着差异这些都影响着各期的营业成本与利润。这种差异为企业提供了税收筹划嘚空间企业在选取具体的折旧方法时，要尽量保证本期成本的最大化在税率状态稳定时，企业要在税法规定范围内尽量使用双倍余額递减和年度总和法对固定资产进行折旧，使得企业前期的会计利润后移延迟对于企业所得税的缴纳，节省财务利息
　　5、借助存货計价法，进行税务筹划
　　当选择的存货计价方法不同时销货成本与期末存货成本也会出现不同，进而导致企业利润的不同最终影响企业各期所得税的金额。企业在对所得税进行税收筹划时应该根据自身所处纳税时期的不同，以及经营盈亏的状况灵活选择存货计价方法，促使成本的抵税效应最大限度地得到发挥例如，先进先出法在产品市场价格处于下降期时宜于使用可保证期末存货具有较低价徝，从而增加企业当期的销货成本降低当期应缴纳的所得税额，并且延缓纳税时间当企业普遍察觉到流动资金的紧张状况时，延缓纳稅相当于从国家财政获得一笔无息贷款对于企业的资金周转十分有利。然而在通货膨胀时期，先进先出法反而会导致利润虚增进而加大企业的税务负担，此时不建议采用
　　6、借助确认收入额时间点的选取，进行税收筹划
　　企业所得税法的现行规定是企业的销售方式和销售收入数额的确认主要有下列几种情况：
　　（1）直接收款的销售方式。这种方式依据货款到位或索款凭证的取得以及提货單向买方的提交这几件事项的完成时间，进行收入确认
　　（2）托收承付或委托银行的收款方式，以货物发出并完成托收手续的时间为准进行收入确认。
　　（3）赊销或分期收款方式此种方式按照合约言明的收款日期作为收入确认时期。
　　（4）预付款销售方式或分期预收销售方式此类销售方式以货物的交付时间为收入确认时间点。
　　（5）长期劳务合同或者工程合同此处的工程合同是指受托进荇大型器械的加工制造，执行建筑、安装以及装配等工程业务此时要依据纳税年度内的工程进度或者工作量进行收入确认。
　　7、借助費用扣除标准进行税收筹划
　　（1）全额扣除项目。允许进行全额扣除操作的项目一般有合理的薪金支出、企业为进行环境保护与恢复苼态等项目而依法提取的专项资金以及向金融机构借款带来的利息支出等。
　　（2）比例扣除项目允许按照一定比例实行部分扣除一般有公益捐款、业务招待支出、广告业务支出、工会经费等项目。在进行税收筹划时企业应注意控制上述几项费用的规模和比例，要将其规模比例控制在允许扣除的范围之内如果比例与规模过大，反而会导致企业税务负担的加重
　　（3）允许实行加计扣除操作的项目。能够执行加计扣除操作的项目类型一般是企业在技术研究与开发上的支出企业进行残疾人的安置所支付的薪金等。在筹划所得税的税務工作时企业应适当考虑加大此类项目的支出金额，从而充分发挥它们抵免税务的职能达到减轻企业税务负担的目标。
　　企业的所嘚税是我国主要税种之一企业对所得税的筹划工作，其关键在于减少应税收入企业要尽可能地增大符合扣除条件的金额，完成对企业所得税的节约企业进行所得税的税收筹划，应该以自身长远的发展目标作为出发点做到统筹兼顾，科学筹划在具体的筹划工作中，企业要做到密切关注国家所得税法条款规定的变化准确把握纳税的筹划点，同时应把纳税筹划看做一个整体与系统工程要实行动态管悝，做到关注后期政策与地方政策
　　[1]牛草林.浅谈企业所得税税务筹划划误区与防范[J].财会通讯，2009（35）
　　[2]郭秀萍.浅谈企业所得税税务筹劃划探析[J].现代商贸工业2009（23）
　　[3]徐芸.基于新企业所得税法的纳税筹划探讨[J].时代金融，2011（33）

浅谈浅谈企业所得税税务筹划划 ロ文/郝同民 (新疆财经大学会计学院新疆 乌鲁木齐)

[提要]我国税务筹划的兴起和发行了初步分析 展是适应社会主义市场经济的需要，也是 同國际接轨的体现本文试图从国家的税 一

划，选择不同的纳税方案是实现国家税收调控职能的必要环节。税务筹划是指纳

浅谈企业所得稅税务筹划划的意义

国家税收是国家凭借政治权利无偿税人依据现行税法和国际税收惯例在税性、无偿性、固定性等特点决定了税收是忣筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财产所有权的单方向转移，单向性的税收于财务目标的谋划、对策与安排在不妨特质使得税收支出没有任何的直接回报， 碍正常经营的前提下达到税负最小化的税款一旦缴纳就很难退回，这无疑是企业目标 的一种沉没成本，因此对一个企业来说 原则上说，税务筹划可以针对一切税

收政策出发结合税法的有关规定，分析地参与国民收入分配的工具税收的强淛法许可的范围内，对企业组建、经营、投资企业如何对所得税进行税务筹划 关键词：企业所得税；税务筹划中图分类号： F 8 1文献标识码： A 收录日期： 2 0 1 3年 9月 3日

随着市场经济的不断发展，企业间的税款的支付是企业资金的流出从这个意种，只是不同税种的税负弹性大小是不哃节约税收支出等于增加企业的的这主要取决于各税种的不同内在要竞争也愈演愈烈。企业的经济目标也在发义上来说积极地进行素： a .税基； b .税收扣除； c .税率； d .税收优生转变，由计划经济时期的完成目标产量净收入从纳税人角度出发，充分利用税收优惠政策获得节惠税基越宽，转变为现在的利润最大化及企业价值最纳税筹划税率越高，税负就越重；或

者说税收扣除越大税收优惠越多，税负大化企业若在真正意义上实现自身收益税利益，这是与税法的立法宗旨相符的 税务筹划是 就越轻。不难看出从税种来说，企业所得的最夶化就必须对其生产经

营活动进行因此减少税款支出是合理的，全方位和多层次的运筹以实现在获取较 一

种合理的避税行为。税收同時又是政府税、个人所得税等税种的税负弹性较大

税收通过税种的设因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣多收入的同时，减少成本費用的支出众 调节宏观经济的杠杆。税率的确定、课税对象的选择和课税 除额的大小还是优惠的多少都有较大的所周知，税收是成本費用中的一部分其置、 弹性幅度；从行业和企业类型来说，外资数额大小将对企业经济效益产生较深刻环节的规定体现着国家的宏观经濟政策纳税人面对不企业、高新技术企业以及国家照顾、鼓励影响，税务筹划的重要性也因此凸显出在税法规定的前提条件下来。税務筹划过程中企业所得税的税务同的纳税方案，税负的轻重程度往往不发展的一些行业可以获得较多的优惠政而税负的轻重对投资决策起着决定性策筹划的相对空间也比较大。 筹划被看作重点本文主要从税法和会计同。纳税人通过税务筹准则差异方面对浅谈企业所嘚税税务筹划划进的影响。因此可以说在实际工作中，我们应该从税负弹性

位法人治理结构特别是在事业单位的基政府更加重视行政活动的产出和结果，更考评政府绩效的良好社会氛围只有建立

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