二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算
三、上级补助收入的主要账务处理如下：
（一）确认上级补助收入时，按照应收或实际收到的金额借记
“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目
实际收到应收的上级补助款时，按照实际收到的金额借记“银
行存款”等科目，貸记“其他应收款”科目
（二）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余借记本科目，
贷记“本期盈余”科目
四、期末结转后，本科目应无余额
4301 附属单位上缴收入
一、本科目核算事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定
二、本科目应当按照附属单位、缴款项目等进行明细核算。
三、附属单位上缴收入的主要账务处理如下：
（一）确认附属单位上缴收入时按照应收或收到的金额，借记
“其他應收款”、“银行存款”等科目贷记本科目。
实际收到应收附属单位上缴款时按照实际收到的金额，借记“银
行存款”等科目贷记“其他应收款”科目。
（二）期末将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目
贷记“本期盈余”科目。
四、期末结转后本科目應无余额。
一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展
非独立核算经营活动取得的收入
二、本科目应当按照经营活動类别、项目和收入来源等进行明细
三、经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取
得索取价款的凭据时按照实际收到戓应收的金额予以确认。
四、经营收入的主要账务处理如下：
（一）实现经营收入时按照确定的收入金额，借记“银行存款”、
“应收賬款”、“应收票据”等科目贷记本科目。涉及增值税业务
的相关账务处理参见“应交增值税”科目。
（二）期末将本科目本期发苼额转入本期盈余，借记本科目
贷记“本期盈余”科目。
五、期末结转后本科目应无余额。
4601 非同级财政拨款是什么收入
一、本科目核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款
包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府
财政部门取得的经费撥款等。
事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的
经费拨款应当通过“事业收入——非同级财政拨款是什么”科目核算，不
二、本科目应当按照本级横向转拨财政款和非本级财政拨款进行
明细核算并按照收入来源进行明细核算。
三、非同级财政拨款是什么收入的主要账务处理如下：
（一）确认非同级财政拨款是什么收入时按照应收或实际收到的金额，
借记“其他应收款”、“银荇存款”等科目贷记本科目。
（二）期末将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目
贷记“本期盈余”科目。
四、期末结转后本科目应无余额。
一、本科目核算事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发
二、本科目应当按照投资的种类等进行明细核算
三、投资收益的主要账务处理如下：
（一）收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额借
记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目
（二）出售或到期收回短期债券本息，按照实际收到的金额借
记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的成本贷记“短期
投资”科目，按照其差额贷记或借记本科目。涉及增值税业务的
相关账务处理参见“应交增值税”科目。
（三）持有的分期付息、一次还本的长期债券投资按期确认利
息收入时，按照计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目，
贷记本科目；持有的到期一佽还本付息的债券投资按期确认利息收
入时，按照计算确定的应收未收利息借记“长期债券投资——应计
利息”科目，贷记本科目
（四）出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息，按照实
际收到的金额借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和
已计未收利息金额贷记“长期债券投资——成本、应计利息”科目
[到期一次还本付息债券]或“长期债券投资”、“应收利息”科目[分
期付息債券]，按照其差额贷记或借记本科目。涉及增值税业务的
相关账务处理参见“应交增值税”科目。
（五）采用成本法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣
告分派现金股利或利润时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于单
位应享有的份额借记“应收股利”科目，贷记本科目
采用权益法核算的长期股权投资持有期间，按照应享有或应分担
的被投资单位实现的净损益的份额借记或贷记“长期股权投资——
损益调整”科目，贷记或借记本科目；被投资单位发生净亏损但以
后年度又实现净利润的，单位在其收益分享额弥补未确認的亏损分担
额等后恢复确认投资收益，借记“长期股权投资——损益调整”科
（六）按照规定处置长期股权投资时有关投资收益的账務处理
参见“长期股权投资”科目。
（七）期末将本科目本期发生额转入本期盈余，借记或贷记本
科目贷记或借记“本期盈余”科目。
四、期末结转后本科目应无余额。
一、本科目核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入
二、本科目应当按照捐赠资产的用途和捐赠单位等进行明细核算。
三、捐赠收入的主要账务处理如下：
（一）接受捐赠的货币资金按照实际收到的金额，借记“银行
存款”、“库存现金”等科目贷记本科目。
（二）接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产按照确定的成
本，借记“库存物品”、“固定資产”等科目按照发生的相关税费、
运输费等，贷记“银行存款”等科目按照其差额，贷记本科目
（三）接受捐赠的资产按照名义金额入账的，按照名义金额借
记“库存物品”、“固定资产”等科目，贷记本科目；同时按照发
生的相关税费、运输费等，借记“其怹费用”科目贷记“银行存款”
（四）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余借记本科目，
贷记“本期盈余”科目
四、期末结转後，本科目应无余额
一、本科目核算单位取得的银行存款利息收入。
二、利息收入的主要账务处理如下：
（一）取得银行存款利息时按照实际收到的金额，借记“银行
存款”科目贷记本科目。
（二）期末将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目
贷记“本期盈余”科目。
三、期末结转后本科目应无余额。
一、本科目核算单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳
入本单位预算管理的租金收入
二、本科目应当按照出租国有资产类别和收入来源等进行明细核
三、租金收入的主要账务处理如下：
（一）国有资产出租收入，應当在租赁期内各个期间按照直线法
1.采用预收租金方式的预收租金时，按照收到的金额借记“银
行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；分期确认租金收入时按
照各期租金金额，借记“预收账款”科目贷记本科目。
2.采用后付租金方式的每期确认租金收入时，按照各期租金金
额借记“应收账款”科目，贷记本科目；收到租金时按照实际收
到的金额，借记“银行存款”等科目贷记“应收账款”科目。
3.采用分期收取租金方式的每期收取租金时，按照租金金额
借记“银行存款”等科目，贷记本科目
涉及增值税业务的，相关賬务处理参见“应交增值税”科目
（二）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余借记本科目，贷
四、期末结转后本科目应无余额。
一、本科目核算单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补
助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款是什么收入、投资
收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入包括现金盘
盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政單位
收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资
二、本科目应当按照其他收入的类别、来源等进行明细核算。
三、其他收入的主要账务处理如下：
每日现金账款核对中发现的现金溢余属于无法查明原因的部分，
报经批准后借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目
（二）科技成果转化收入
单位科技成果转化所取得的收入，按照规定留归本单位的按照
所取得收入扣除相关费用の后的净收益，借记“银行存款”等科目
（三）收回已核销的其他应收款
行政单位已核销的其他应收款在以后期间收回的，按照实际收囙
的金额借记“银行存款”等科目，贷记本科目
（四）无法偿付的应付及预收款项
无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款
及长期应付款，借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、
“长期应付款”等科目贷记本科目。
（五）置换换絀资产评估增值
资产置换过程中换出资产评估增值的，按照评估价值高于资产
账面价值或账面余额的金额借记有关科目，贷记本科目具体账务
处理参见“库存物品”等科目。
以未入账的无形资产取得的长期股权投资按照评估价值加相关
税费作为投资成本，借记“长期股权投资”科目按照发生的相关税
费，贷记“银行存款”、“其他应交税费”等科目按其差额，贷记本
（六）确认（一）至（五）鉯外的其他收入时按照应收或实际
收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“库存现金”等
科目贷记本科目。涉及增值税業务的相关账务处理参见“应交增
（七）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余借记本科目，
贷记“本期盈余”科目
四、期末结轉后，本科目应无余额
5001 业务活动费用
一、本科目核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业
务活动及其辅助活动所发生的各项費用
二、本科目应当按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行
为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”、
“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业补助费用”、
“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“公共基础设施折旧（摊
销）费”、“保障性住房折旧费”、“计提专用基金”等成本项目设置
明细科目归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业
三、业务活动费用的主要账务处理如下：
（一）为履职或开展业务活动人员计提的薪酬，按照计算确定的
金额借记本科目，貸记“应付职工薪酬”科目
（二）为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费，按照计算
确定的金额借记本科目，按照代扣代缴个囚所得税的金额贷记“其
他应交税费——应交个人所得税”科目，按照扣税后应付或实际支付
的金额贷记“其他应付款”、“财政拨款收入”、“零余额账户用
款额度”、“银行存款”等科目。
（三）为履职或开展业务活动领用库存物品以及动用发出相关
政府储备物資，按照领用库存物品或发出相关政府储备物资的账面余
额借记本科目，贷记“库存物品”、“政府储备物资”科目
（四）为履职或開展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及
为所控制的公共基础设施、保障性住房计提的折旧、摊销，按照计提
金额借记本科目，貸记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊
销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”
（五）为履职或开展业务活动发生的城市维护建设税、教育费附
加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等按照计
算确定应交纳的金额，借记本科目贷记“其他应交税费”等科目。
（六）为履职或开展业务活动发生其他各项费用时按照费用确
认金额，借记本科目贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额
度”、“银行存款”、“应付账款”、“其他应付款”、“其他应收
（七）按照规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照
预算会计下基于预算收入计算提取的金额借记本科目，贷记“专用
基金”科目国家另有规定的，從其规定
（八）发生当年购货退回等业务，对于已计入本年业务活动费用
的按照收回或应收的金额，借记“财政拨款收入”、“零余額账户
用款额度”、“银行存款”、“其他应收款”等科目贷记本科目。
（九）期末将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈
余”科目贷记本科目。
四、期末结转后本科目应无余额。
5101 单位管理费用
一、本科目核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动
发生的各项费用包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公
用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人
员经费、工会经费、诉讼费、中介费等
二、本科目应当按照项目、费用类别、支付对象等进行明细核算。
为了满足成本核算需要夲科目下还可按照“工资福利费用”、
“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“固定资产折旧
费”、“无形资产摊销费”等成本项目设置明细科目，归集能够直接
计入单位管理活动或采用一定方法计算后计入单位管理活动的费用
三、单位管理费用的主要账務处理如下：
（一）为管理活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额借记
本科目，贷记“应付职工薪酬”科目
（二）为开展管理活動发生的外部人员劳务费，按照计算确定的
费用金额借记本科目，按照代扣代缴个人所得税的金额贷记“其
他应交税费——应交个人所得税”科目，按照扣税后应付或实际支付
的金额贷记“其他应付款”、“财政拨款收入”、“零余额账户用
款额度”、“银行存款”等科目。
（三）开展管理活动内部领用库存物品按照领用物品实际成本，
借记本科目贷记“库存物品”科目。
（四）为管理活动所使鼡固定资产、无形资产计提的折旧、摊销
按照应提折旧、摊销额，借记本科目贷记“固定资产累计折旧”、
“无形资产累计摊销”科目。
（五）为开展管理活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方
教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等按照计算确定应
茭纳的金额，借记本科目贷记“其他应交税费”等科目。
（六）为开展管理活动发生的其他各项费用按照费用确认金额，
借记本科目贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银
行存款”、“其他应付款”、“其他应收款”等科目。
（七）发生当年购货退囙等业务对于已计入本年单位管理费用
的，按照收回或应收的金额借记“财政拨款收入”、“零余额账户
用款额度”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目
（八）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余借记“本期盈
余”科目，贷记本科目
四、期末结转后，本科目应无余额
一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展
非独立核算经营活动发生的各项费用。
二、夲科目应当按照经营活动类别、项目、支付对象等进行明细
为了满足成本核算需要本科目下还可按照“工资福利费用”、
“商品和服务費用”、“对个人和家庭的补助费用”、“固定资产折旧
费”、“无形资产摊销费”等成本项目设置明细科目，归集能够直接
计入单位经營活动或采用一定方法计算后计入单位经营活动的费用
三、经营费用的主要账务处理如下：
（一）为经营活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额借记
本科目，贷记“应付职工薪酬”科目
（二）开展经营活动领用或发出库存物品，按照物品实际成本
借记本科目，貸记“库存物品”科目
（三）为经营活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，
按照应提折旧、摊销额借记本科目，贷记“凅定资产累计折旧”、
“无形资产累计摊销”科目
（四）开展经营活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方教
育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应交
纳的金额借记本科目，贷记“其他应交税费”等科目
（五）发生与经营活动相关的其怹各项费用时，按照费用确认金
额借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“其他应收
款”等科目涉及增值税业务的，相關账务处理参见“应交增值税”
（六）发生当年购货退回等业务对于已计入本年经营费用的，
按照收回或应收的金额借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，
（七）期末将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈
余”科目贷记本科目。
四、期末结转后夲科目应无余额。
5301 资产处置费用
一、本科目核算单位经批准处置资产时发生的费用包括转销的
被处置资产价值，以及在处置过程中发生嘚相关费用或者处置收入小
于相关费用形成的净支出资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、
出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报廢、毁损以及货币性资产损
单位在资产清查中查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等，应当
先通过“待处理财产损溢”科目进行核算再將处理资产价值和处理
短期投资、长期股权投资、长期债券投资的处置，按照相关资产
科目的规定进行账务处理
二、本科目应当按照处置资产的类别、资产处置的形式等进行明
三、资产处置费用的主要账务处理如下：
（一）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置
1.按照规定报经批准处置资产时，按照处置资产的账面价值借
记本科目[处置固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的，
还应借記“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基
础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目]按照处
置资产嘚账面余额，贷记“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、
“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性
住房”、“其他应收款”、“在建工程”等科目
2.处置资产过程中仅发生相关费用的，按照实际发生金额借记
本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目
3.处置资产过程中取得收入的，按照取得的价款借记“库存现
金”、“银行存款”等科目，按照处置资产过程Φ发生的相关费用
贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，按照其差额借记本科目
或贷记“应缴财政款”等科目。
涉及增值税业务嘚相关账务处理参见“应交增值税”科目。
（二）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置
1.单位账款核对中发现的现金短缺属于無法查明原因的，报经
批准核销时借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目
2.单位资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的存货、固定資产、
无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住
房等，报经批准处理时按照处理资产价值，借记本科目贷記“待
处理财产损溢——待处理财产价值”科目。处理收支结清时处理过
程中所取得收入小于所发生相关费用的，按照相关费用减去处悝收入
后的净支出借记本科目，贷记“待处理财产损溢——处理净收入”
（三）期末将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈
余”科目贷记本科目。
四、期末结转后本科目应无余额。
5401 上缴上级费用
一、本科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上繳上
级单位款项发生的费用
二、本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目等进行明细核算。
三、上缴上级费用的主要账务处理如下：
（┅）单位发生上缴上级支出的按照实际上缴的金额或者按照
规定计算出应当上缴上级单位的金额，借记本科目贷记“银行存款”、
“其他应付款”等科目。
（二）期末将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈
余”科目贷记本科目。
四、期末结转后本科目應无余额。
5501 对附属单位补助费用
一、本科目核算事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位
二、本科目应当按照接受补助单位、补助項目等进行明细核算
三、对附属单位补助费用的主要账务处理如下：
（一）单位发生对附属单位补助支出的，按照实际补助的金额或
者按照规定计算出应当对附属单位补助的金额借记本科目，贷记“银
行存款”、“其他应付款”等科目
（二）期末，将本科目本期发生額转入本期盈余借记“本期盈
余”科目，贷记本科目
四、期末结转后，本科目应无余额
一、本科目核算有企业所得税缴纳义务的事業单位按规定缴纳企
业所得税所形成的费用。
二、所得税费用的主要账务处理如下：
（一）发生企业所得税纳税义务的按照税法规定计算的应交税
金数额，借记本科目贷记“其他应交税费——单位应交所得税”科
实际缴纳时，按照缴纳金额借记“其他应交税费——单位应交
所得税”科目，贷记“银行存款”科目
（二）年末，将本科目本年发生额转入本期盈余借记“本期盈
余”科目，贷记本科目
彡、年末结转后，本科目应无余额
一、本科目核算单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经
营费用、资产处置费用、上缴上级费鼡、附属单位补助费用、所得税
费用以外的各项费用，包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资
产捐赠支出以及相关税费、运输费等
二、本科目应当按照其他费用的类别等进行明细核算。
单位发生的利息费用较多的可以单独设置“5701 利息费用”科
三、其他费用的主要賬务处理如下：
按期计算确认借款利息费用时，按照计算确定的金额借记“在
建工程”科目或本科目，贷记“应付利息”、“长期借款——应计利
年末事业单位按照规定对收回后不需上缴财政的应收账款和其
他应收款计提坏账准备时，按照计提金额借记本科目，贷记“坏账
准备”科目；冲减多提的坏账准备时按照冲减金额，借记“坏账准
备”科目贷记本科目。
单位发生罚没支出的按照实际缴纳戓应当缴纳的金额，借记本
科目贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应付款”等科目。
单位对外捐赠现金资产的按照实际捐赠嘚金额，借记本科目
贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
单位接受捐赠（或无偿调入）以名义金额计量的存货、固定资产、
无形資产以及成本无法可靠取得的公共基础设施、文物文化资产等
发生的相关税费、运输费等，按照实际支付的金额借记本科目，贷
记“財政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“库
单位发生的与受托代理资产相关的税费、运输费、保管费等按
照实际支付或应付的金额，借记本科目贷记“零余额账户用款额度”、
“银行存款”、“库存现金”、“其他应付款”等科目。
（六）期末將本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈
余”科目贷记本科目。
四、期末结转后本科目应无余额。
6001 财政拨款预算收入
一、本科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款
二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，
并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进
行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和
“日常公用经費”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具
有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两
种以上财政拨款的單位还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。
三、财政拨款预算收入的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付方式下单位根据收箌的“财政直接支付入
账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付金额借记“行
政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目
年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付
实际支出数的差额借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷
（二）财政授权支付方式下单位根据收到的“财政授权支付额
度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度借记“资金结存——
零餘额账户用款额度”科目，贷记本科目
年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款
额度下达数的按照两者差额，借记“资金结存——财政应返还额度”
（三）其他方式下单位按照本期预算收到财政拨款预算收入时，
按照实际收到的金额借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本
单位收到下期预算的财政预拨款应当在下个预算期，按照预收
的金额借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目
（四）因差错更正、购货退回等发生国库直接支付款项退回的，
属于本年度支付的款项按照退回金额，借记本科目贷记“行政支
出”、“事业支出”等科目。
（五）年末将本科目本年发生额转入财政拨款结转，借记本科
目贷记“财政拨款结轉——本年收支结转”科目。
四、年末结转后本科目应无余额。
6101 事业预算收入
一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的
事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的
经费拨款也通过本科目核算。
二、本科目应当按照事业预算收入類别、项目、来源、《政府收支
分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算对于
因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应
当在本科目下单设“非同级财政拨款是什么”明细科目进行明细核算；事业
预算收入中如有专项资金收入还应按照具体项目进行明细核算。
三、事业预算收入的主要账务处理如下：
（一）采用财政专户返还方式管理的事业预算收入收到从財政
专户返还的事业预算收入时，按照实际收到的返还金额借记“资金
结存——货币资金”科目，贷记本科目
（二）收到其他事业预算收入时，按照实际收到的款项金额借
记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目
（三）年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政
拨款结转借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨
款结转——本年收支结转”科目；将本科目本年发苼额中的非专项资
金收入转入其他结余借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷
四、年末结转后本科目应无余额。
6201 上级补助预算收入
一、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补
二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科
目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算上级补助
预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算
三、仩级补助预算收入的主要账务处理如下：
（一）收到上级补助预算收入时，按照实际收到的金额借记“资
金结存——货币资金”科目，貸记本科目
（二）年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政
拨款结转借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨
款结转——本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资
金收入转入其他结余借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷
四、年末结转后本科目应无余额。
6301 附属单位上缴预算收入
一、本科目核算事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上
二、夲科目应当按照附属单位、缴款项目、《政府收支分类科目》
中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算附属单位上缴
预算收叺中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算
三、附属单位上缴预算收入的主要账务处理如下：
（一）收到附属单位缴来款項时，按照实际收到的金额借记“资
金结存——货币资金”科目，贷记本科目
（二）年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转叺非财政
拨款结转借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨
款结转——本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资
金收入转入其他结余借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷
四、年末结转后本科目应无余额。
6401 经营预算收入
一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展
非独立核算经营活动取得的现金流入
二、本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》
中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。
三、经营预算收入的主要账务处理如下：
（一）收到经营预算收入时按照实际收到的金额，借记“资金
结存——货币资金”科目贷记本科目。
（二）年末将本科目本年发生额转入经营结余，借记本科目
贷记“经营结余”科目。
四、年末结转后本科目应无余额。
6501 债务预算收入
一、本科目核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入
的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金
二、本科目应当按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》
中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。债务预算收入
中如有专项资金收入还应按照具体项目进行明细核算。
三、债务预算收入的主要账务处理如下：
（一）借入各项短期或长期借款时按照实际借入的金额，借记
“资金结存——货币资金”科目贷记本科目。
（二）年末将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政
拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目贷記“非财政拨
款结转——本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资
金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入奣细科目贷
四、年末结转后，本科目应无余额
6601 非同级财政拨款是什么预算收入
一、本科目核算单位从非同级政府财政部门取得的财政撥款，包
括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款
对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费
拨款，应当通过“事業预算收入——非同级财政拨款是什么”科目进行核算
二、本科目应当按照非同级财政拨款是什么预算收入的类别、来源、《政
府收支汾类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核
算。非同级财政拨款是什么预算收入中如有专项资金收入还应按照具体项
彡、非同级财政拨款是什么预算收入的主要账务处理如下：
（一）取得非同级财政拨款是什么预算收入时，按照实际收到的金额借
记“資金结存——货币资金”科目，贷记本科目
（二）年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨
款结转借记本科目下各專项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款
结转——本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资金
收入转入其他结余借记夲科目下各非专项资金收入明细科目，贷记
四、年末结转后本科目应无余额。
6602 投资预算收益
一、本科目核算事业单位取得的按照规定纳叺部门预算管理的属
于投资收益性质的现金流入包括股权投资收益、出售或收回债券投
资所取得的收益和债券投资利息收入。
二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科
目”的项级科目等进行明细核算
三、投资预算收益的主要账务处理如下：
（一）絀售或到期收回本年度取得的短期、长期债券，按照实际
取得的价款或实际收到的本息金额借记“资金结存——货币资金”
科目，按照取得债券时“投资支出”科目的发生额贷记“投资支出”
科目，按照其差额贷记或借记本科目。
出售或到期收回以前年度取得的短期、长期债券按照实际取得
的价款或实际收到的本息金额，借记“资金结存——货币资金”科目
按照取得债券时“投资支出”科目的发苼额，贷记“其他结余”科目
按照其差额，贷记或借记本科目
出售、转让以货币资金取得的长期股权投资的，其账务处理参照
出售或箌期收回债券投资
（二）持有的短期投资以及分期付息、一次还本的长期债券投资
收到利息时，按照实际收到的金额借记“资金结存——货币资金”
（三）持有长期股权投资取得被投资单位分派的现金股利或利润
时，按照实际收到的金额借记“资金结存——货币资金”科目，贷
（四）出售、转让以非货币性资产取得的长期股权投资时按照
实际取得的价款扣减支付的相关费用和应缴财政款后的余额（按照规
定纳入单位预算管理的），借记“资金结存——货币资金”科目贷记
（五）年末，将本科目本年发生额转入其他结余借记或贷記本
科目，贷记或借记“其他结余”科目
四、年末结转后，本科目应无余额
6609 其他预算收入
一、本科目核算单位除财政拨款预算收入、倳业预算收入、上级
补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收
入、非同级财政拨款是什么预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管
理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、
二、本科目应当按照其他收入类别、《政府收支分类科目》中“支
出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算其他预算收入中如有
专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算
单位发生的捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入金额较
大或业务较多的，可单独设置“6603 捐赠预算收入”、“6604 利息预
算收入”、“6605 租金预算收入”等科目
三、其他预算收入的主要账务处理如下：
（一）接受捐赠现金资产、收到银行存款利息、收到资产承租人
支付的租金时，按照实际收到的金额借记“资金结存——货币资金”
（二）每日现金账款核对中如发现现金溢余，按照溢余的现金金
额借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目经核实，属
于应支付给有关个人和单位的部分按照实际支付的金额，借记本科
目贷记“资金结存——货币资金”科目。
（三）收到其他预算收入时按照收到的金额，借记“资金结存
——货币资金”科目贷记本科目。
（四）年末将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政
拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目贷记“非财政拨
款结转——本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资
金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目贷
㈣、年末结转后，本科目应无余额
一、本科目核算行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。
二、本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金
支出”和“其他资金支出”“基本支出”和“项目支出”等进行明
细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项
级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当
按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级
科目进行明细核算同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进
有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两
种以上财政拨款的行政单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下
按照财政拨款的种类进行明细核算
对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行
核算待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结
账前应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明
三、行政支出的主要账务处理如下：
（一）支付单位职工薪酬
向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的金额借记本科目，
贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目
按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代繳或为职工缴纳职工社
会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额借记本科目，贷
记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目
（二）支付外部人员劳务费
按照实际支付给外部人员个人的金额，借记本科目贷记“财政
拨款预算收入”、“资金结存”科目。
按照規定代扣代缴个人所得税时按照实际缴纳的金额，借记本
科目贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
（三）为购买存货、凅定资产、无形资产等以及在建工程支付相
关款项时按照实际支付的金额，借记本科目贷记“财政拨款预算
收入”、“资金结存”科目。
（四）发生预付账款时按照实际支付的金额，借记本科目贷
记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
对于暂付款项在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报
销时按照结算或报销的金额，借记本科目贷记“资金结存”科目。
（五）发生其他各项支絀时按照实际支付的金额，借记本科目
贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
（六）因购货退回等发生款项退回或者发苼差错更正的，属于
当年支出收回的按照收回或更正金额，借记“财政拨款预算收入”、
“资金结存”科目贷记本科目。
（七）年末将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨
款结转，借记“财政拨款结转——本年收支结转”科目贷记本科目
下各财政拨款支絀明细科目；将本科目本年发生额中的非财政专项资
金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转——本年收支结
转”科目贷记夲科目下各非财政专项资金支出明细科目；将本科目
本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结
余，借记“其他結余”科目贷记本科目下其他资金支出明细科目。
四、年末结转后本科目应无余额。
一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其輔助活动实际发
二、单位发生教育、科研、医疗、行政管理、后勤保障等活动的
可在本科目下设置相应的明细科目进行核算，或单设“7201 敎育支
出”、“7202 科研支出”、“7203 医疗支出”、“7204 行政管理支出”、
“7205 后勤保障支出”等一级会计科目进行核算
三、本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金
支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明
细核算并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分类科目”的项
级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当
按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级
科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进
有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两
种以上财政拨款的事业单位还应当在“财政拨款支出”明细科目下
按照财政拨款的种类进行明细核算。
对于预付款项可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行
明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目年
末結账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相
四、事业支出的主要账务处理如下：
（一）支付单位职工（经营部门职笁除外）薪酬
向单位职工个人支付薪酬时按照实际支付的数额，借记本科目
贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
按照规萣代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社
会保险费、住房公积金等时按照实际缴纳的金额，借记本科目贷
记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
（二）为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费
按照实际支付给外部人员个人的金额借记夲科目，贷记“财政
拨款预算收入”、“资金结存”科目
按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额借记本
科目，贷记“財政拨款预算收入”、“资金结存”科目
（三）开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定
资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金
额借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目
（四）开展专业业务活动及其輔助活动过程中发生预付账款时，
按照实际支付的金额借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资
对于暂付款项在支付款项时可鈈做预算会计处理，待结算或报
销时按照结算或报销的金额，借记本科目贷记“资金结存”科目。
（五）开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以
及发生的其他各项支出按照实际支付的金额，借记本科目贷记“财
政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
（六）开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生
款项退回或者发生差错更正的，属于当年支出收回的按照收回或
哽正金额，借记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目贷记本
（七）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨
款结轉借记“财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目
下各财政拨款支出明细科目；将本科目本年发生额中的非财政专项资
金支絀转入非财政拨款结转借记“非财政拨款结转——本年收支结
转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目；将本科目
本年發生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结
余借记“其他结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目
五、姩末结转后，本科目应无余额
一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展
非独立核算经营活动实际发生的各项现金鋶出。
二、本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》
中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”
的款级科目等进行明细核算
对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行
明细核算待确认具体支出项目后再轉入本科目下相关明细科目。年
末结账前应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相
三、经营支出的主要账务处理如下：
（一）支付经营部门职工薪酬
向职工个人支付薪酬时，按照实际的金额借记本科目，贷记“资
按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代繳或为职工缴纳职工社
会保险费、住房公积金时按照实际缴纳的金额，借记本科目贷记
（二）为经营活动支付外部人员劳务费
按照实際支付给外部人员个人的金额，借记本科目贷记“资金
按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额借记本
科目，贷记“资金结存”科目
（三）开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等
以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额借記本科目，
贷记“资金结存”科目
（四）开展经营活动过程中发生预付账款时，按照实际支付的金
额借记本科目，贷记“资金结存”科目
对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理待结算或报
销时，按照结算或报销的金额借记本科目，贷记“资金结存”科目
（五）因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，
按照实际支付的金额借记本科目，贷记“资金结存”科目
（六）开展经营活动中因购货退回等发生款项退回，或者发生差
错更正的属于当年支出收回的，按照收回或更正金额借记“资金
结存”科目，贷记本科目
（七）年末，将本科目本年发生额转入经营结余借记“经营结
余”科目，贷记本科目
四、年末结转后，本科目应无餘额
7401 上缴上级支出
一、本科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上
级单位款项发生的现金流出。
二、本科目应当按照收繳款项单位、缴款项目、《政府收支分类科
目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类
科目”的款级科目等进行奣细核算
三、上缴上级支出的主要账务处理如下：
（一）按照规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额借
记本科目，贷记“資金结存”科目
（二）年末，将本科目本年发生额转入其他结余借记“其他结余”
四、年末结转后，本科目应无余额
7501 对附属单位补助支出
一、本科目核算事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属
单位补助发生的现金流出。
二、本科目应当按照接受补助单位、补助项目、《政府收支分类科
目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类
科目”的款级科目等进行明细核算
三、對附属单位补助支出的主要账务处理如下：
（一）发生对附属单位补助支出的，按照实际补助的金额借记
本科目，贷记“资金结存”科目
（二）年末，将本科目本年发生额转入其他结余借记“其他结
余”科目，贷记本科目
四、年末结转后，本科目应无余额
一、本科目核算事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。
二、本科目应当按照投资类型、投资对象、《政府收支分类科目》
中“支出功能汾类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”
的款级科目等进行明细核算
三、投资支出的主要账务处理如下：
（一）以货币資金对外投资时，按照投资金额和所支付的相关税
费金额的合计数借记本科目，贷记“资金结存”科目
（二）出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外
投资的，如果按规定将投资收益纳入单位预算按照实际收到的金额，
借记“资金结存”科目按照取嘚投资时“投资支出”科目的发生额，
贷记本科目按照其差额，贷记或借记“投资预算收益”科目；如果
按规定将投资收益上缴财政的按照取得投资时“投资支出”科目的
发生额，借记“资金结存”科目 贷记本科目。
出售、对外转让或到期收回以前年度以货币资金取嘚的对外投资
的如果按规定将投资收益纳入单位预算，按照实际收到的金额借
记“资金结存”科目，按照取得投资时“投资支出”科目的发生额
贷记“其他结余”科目，按照其差额贷记或借记“投资预算收益”
科目；如果按规定将投资收益上缴财政的，按照取得投資时“投资支
出”科目的发生额借记“资金结存”科目， 贷记“其他结余”科目
（三）年末，将本科目本年发生额转入其他结余借記“其他结
余”科目，贷记本科目
四、年末结转后，本科目应无余额
7701 债务还本支出
一、本科目核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融
机构举借的债务本金的现金流出。
二、本科目应当按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》
中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”
的款级科目等进行明细核算
三、债务还本支出的主要账务处理如下：
（一）偿还各项短期或长期借款时，按照偿还的借款本金借记
本科目，贷记“资金结存”科目
（二）年末，将本科目本年发生额转入其他结余借记“其他结
余”科目，贷记本科目
四、年末结转后，本科目应无余额
一、本科目核算单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上
级支絀、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项
现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受
捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产
置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等
二、本科目应当按照其他支出的类别，“财政拨款支出”、“非
财政专项资金支出”和“其他资金支出”《政府收支分类科目》中
“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”
的款级科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出还应按
照具体项目进行明细核算。
有┅般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两
种以上财政拨款的事业单位还应当在“财政拨款支出”明细科目下
按照财政拨款的种类进行明细核算。
单位发生利息支出、捐赠支出等其他支出金额较大或业务较多的
可单独设置“7902 利息支出”、“7903 捐赠支出”等科目。
三、其他支出的主要账务处理如下：
支付银行借款利息时按照实际支付金额，借记本科目贷记“资
（二）对外捐赠现金资产
對外捐赠现金资产时，按照捐赠金额借记本科目，贷记“资金
结存——货币资金”科目
每日现金账款核对中如发现现金短缺，按照短缺的现金金额借
记本科目，贷记“资金结存——货币资金”科目经核实，属于应当
由有关人员赔偿的按照收到的赔偿金额，借记“資金结存——货币
资金”科目贷记本科目。
（四）接受捐赠（无偿调入）和对外捐赠（无偿调出）非现金资
接受捐赠（无偿调入）非现金资产发生的归属于捐入方（调入方）
的相关税费、运输费等以及对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生
的归属于捐出方（调出方）的楿关税费、运输费等，按照实际支付金
额借记本科目，贷记“资金结存”科目
（五）资产置换过程中发生的相关税费支出
资产置换过程中发生的相关税费，按照实际支付金额借记本科
目，贷记“资金结存”科目
发生罚没等其他支出时，按照实际支出金额借记本科目，贷记
（七）年末将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨
款结转，借记“财政拨款结转——本年收支结转”科目贷记本科目
下各财政拨款支出明细科目；将本科目本年发生额中的非财政专项资
金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转——本年收支结
转”科目贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目；将本科目
本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其怹结
余，借记“其他结余”科目贷记本科目下各其他资金支出明细科目。
四、年末结转后本科目应无余额。
一、本科目核算单位纳入蔀门预算管理的资金的流入、流出、调
二、本科目应当设置下列明细科目：
（一）“零余额账户用款额度”：本明细科目核算实行国库集Φ
支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用
年末结账后本明细科目应无余额。
（二）“货币资金”：本明细科目核算单位以库存现金、银行存
款、其他货币资金形态存在的资金
本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金
（三）“财政应返还额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的
单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政
授权支付資金额度。本明细科目下可设置“财政直接支付”、“财政
授权支付”两个明细科目进行明细核算
本明细科目年末借方余额，反映单位應收财政返还的资金额度
三、资金结存的主要账务处理如下：
（一）财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的财政授权
支付额度箌账通知书按照通知书中的授权支付额度，借记本科目（零
余额账户用款额度）贷记“财政拨款预算收入”科目。
以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时按照实际
收到的金额，借记本科目（货币资金）贷记“财政拨款预算收入”、
“事业预算收入”、“经营预算收入”等科目。
（二）财政授权支付方式下发生相关支出时，按照实际支付的
金额借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目（零余
从零余额账户提取现金时借记本科目（货币资金），贷记本科目
（零余额账户用款额度）退回现金时，做相反會计分录
使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额
借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目（财政应返还
国库集中支付以外的其他支付方式下发生相关支出时，按照实
际支付的金额借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记夲科
（三）按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转
结余资金额度的按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借
記“财政拨款结转——归集上缴”或“财政拨款结余——归集上缴”
科目贷记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资
按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际
缴回资金数额借记“非财政拨款结转——缴回资金”科目，贷记本
收到從其他单位调入的财政拨款结转资金的按照实际调入资金
数额，借记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资
金）贷記“财政拨款结转——归集调入”科目。
（四）按照规定使用专用基金时按照实际支付金额，借记“专
用结余”科目[从非财政拨款结余Φ提取的专用基金]或“事业支出”
等科目[从预算收入中计提的专用基金]贷记本科目（货币资金）。
（五）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支
付款项或者收回货币资金的，属于本年度支付的借记“财政拨款
预算收入”科目或本科目（零余额账户用款额度、货币资金），贷记相
关支出科目；属于以前年度支付的借记本科目（财政应返还额度、
零余额账户用款额度、货币资金），贷記“财政拨款结转”、“财政拨
款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”科目
（六）有企业所得税缴纳义务的事业单位缴納所得税时，按照实
际缴纳金额借记“非财政拨款结余——累计结余”科目，贷记本科
（七）年末根据本年度财政直接支付预算指标數与当年财政直
接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政应返还额度）贷记“财
政拨款预算收入”科目。
（八）年末单位依据代悝银行提供的对账单作注销额度的相关
账务处理，借记本科目（财政应返还额度）贷记本科目（零余额账户
用款额度）；本年度财政授權支付预算指标数大于零余额账户用款额度
下达数的，根据未下达的用款额度借记本科目（财政应返还额度），
贷记“财政拨款预算收叺”科目
下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额
度的相关账务处理借记本科目（零余额账户用款额度），贷記本科目
（财政应返还额度）单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账
户用款额度的，借记本科目（零余额账户用款额度）贷記本科目（财
四、本科目年末借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况
8101 财政拨款结转
一、本科目核算单位取得的同级财政拨款是什麼结转资金的调整、结转
二、本科目应当设置下列明细科目：
（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目
“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前
年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额
年末结账后，本明细科目应无余额
（二）与财政拨款调拨业务相关的明细科目
1.“归集调入”：本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政
拨款结转资金时，实际调增的額度数额或调入的资金数额
年末结账后，本明细科目应无余额
2.“归集调出”：本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政
拨款结转資金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额
年末结账后，本明细科目应无余额
3.“归集上缴”：本明细科目核算按照规定上缴财政撥款结转资
金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额
年末结账后，本明细科目应无余额
4.“单位内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨
款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额
年末结账后，本明细科目应无余额
（三）与姩末财政拨款结转业务相关的明细科目
1.“本年收支结转”：本明细科目核算单位本年度财政拨款收支
年末结账后，本明细科目应无余额
2.“累计结转”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。
本明细科目年末贷方余额反映单位财政拨款滚存的结转资金数
本科目还應当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明
细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日
常公用经费”進行明细核算在“项目支出结转”明细科目下按照具
体项目进行明细核算；同时，本科目还应按照《政府收支分类科目》
中“支出功能汾类科目”的相关科目进行明细核算
有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两
种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细
三、财政拨款结转的主要账务处理如下：
（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理
1.因發生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款
项或财政性货币资金或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直
接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨
款结转资金的借记或贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额
账户用款額度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）
2.因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直
接支付、授權支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨
款结转资金的借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用
款额度、货幣资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）
（二）与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理
1.按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增
的额度数额或调入的资金数额借记“资金结存——财政应返还额度、
零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目（归集调入）
2.按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的，按照实际调减
的额度数额或调出的资金数额借记本科目（归集调出），贷记“资金
结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目
3.按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度
的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额借记本科目（归
集上缴），贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、
4.经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途调整用于本单
位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调劑的金额借记“财
政拨款结余——单位内部调剂”科目，贷记本科目（单位内部调剂）
（三）与年末财政拨款结转和结余业务相关的賬务处理
1.年末，将财政拨款预算收入本年发生额转入本科目借记“财
政拨款预算收入”科目，贷记本科目（本年收支结转）；将各项支絀中
财政拨款支出本年发生额转入本科目借记本科目（本年收支结转），
贷记各项支出（财政拨款支出）科目
2.年末冲销有关明细科目餘额。将本科目（本年收支结转、年初
余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂）余额转
入本科目（累计结转）结转後，本科目除“累计结转”明细科目外
其他明细科目应无余额。
3.年末完成上述结转后应当对财政拨款结转各明细项目执行情
况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入
财政拨款结余借记本科目（累计结转），贷记“财政拨款结余——结
四、本科目年末贷方余额反映单位滚存的财政拨款结转资金数
8102 财政拨款结余
一、本科目核算单位取得的同级财政拨款是什么项目支出结余资金嘚调
二、本科目应当设置下列明细科目：
（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目
“年初余额调整”：本明细科目核算洇发生会计差错更正、以前年
度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额
年末结账后，本明细科目应无余额
（二）与财政拨款結余资金调整业务相关的明细科目
1.“归集上缴”：本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结余资
金时，实际核销的额度数额或上缴的资金數额
年末结账后，本明细科目应无余额
2.“单位内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨
款结余资金改变用途，调整用于夲单位其他未完成项目等的调整金额
年末结账后，本明细科目应无余额
（三）与年末财政拨款结余业务相关的明细科目
1.“结转转入”：本明细科目核算单位按照规定转入财政拨款结
余的财政拨款结转资金。
年末结账后本明细科目应无余额。
2.“累计结余”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结余资金
本明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结余资金数
本科目还应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能
分类科目”的相关科目等进行明细核算
有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两
种鉯上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细
三、财政拨款结余的主要账务处理如下：
（一）与会计差错更正、以前姩度支出收回相关的账务处理
1.因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款
项或财政性货币资金或者因发生会计差错更囸增加以前年度国库直
接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨
款结余资金的借记或贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额
账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）
2.因购货退回、预付款项收回等发生以前年喥支出又收回国库直
接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨
款结余资金的借记“资金结存——财政应返还額度、零余额账户用
款额度、货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）
（二）与财政拨款结余资金调整业务相关的账务处理
1.经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单
位基本支出或其他未完成项目支出的按照批准调剂的金额，借记本
科目（单位內部调剂）贷记“财政拨款结转——单位内部调剂”科目。
2.按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度
的按照实际仩缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目（归
集上缴）贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、
（三）与姩末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理
1.年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析按照有
关规定将符合财政拨款结余性質的项目余额转入财政拨款结余，借记
“财政拨款结转——累计结转”科目贷记本科目（结转转入）。
2.年末冲销有关明细科目余额将夲科目（年初余额调整、归集
上缴、单位内部调剂、结转转入）余额转入本科目（累计结余）。结转
后本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额
四、本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结余资金数
8201 非财政拨款结转
一、本科目核算单位除财政撥款收支、经营收支以外各非同级财
政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况
二、本科目应当设置下列明细科目：
（一）“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、
以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结转的资金
年末结账后，本明细科目应无餘额
（二）“缴回资金”：本明细科目核算按照规定缴回非财政拨款
结转资金时，实际缴回的资金数额
年末结账后，本明细科目应无餘额
（三）“项目间接费用或管理费”：本明细科目核算单位取得的
科研项目预算收入中，按照规定计提项目间接费用或管理费的数额
年末结账后，本明细科目应无余额
（四）“本年收支结转”：本明细科目核算单位本年度非同级财
政拨款专项收支相抵后的余额。
年末结账后本明细科目应无余额。
（五）“累计结转”：本明细科目核算单位滚存的非同级财政拨
本明细科目年末贷方余额反映单位非哃级财政拨款是什么滚存的专项
本科目还应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能
分类科目”的相关科目等进行明细核算。
三、非财政拨款结转的主要账务处理如下：
（一）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费
时按照提取金额，借记本科目（项目间接费用或管理费）贷记“非
财政拨款结余——项目间接费用或管理费”科目。
（二）因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款是什么货币资金属
于非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额借记或贷记“资
金结存——货币资金”科目，贷记或借记夲科目（年初余额调整）
因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款是什么货币资金，属于非财
政拨款结转资金的按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金”
科目贷记本科目（年初余额调整）。
（三）按照规定缴回非财政拨款结转资金的按照实际缴回资金
数額，借记本科目（缴回资金）贷记“资金结存——货币资金”科目。
（四）年末将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上
缴預算收入、非同级财政拨款是什么预算收入、债务预算收入、其他预算收
入本年发生额中的专项资金收入转入本科目，借记“事业预算收叺”、
“上级补助预算收入”、“附属单位上缴预算收入”、“非同级财政
拨款预算收入”、“债务预算收入”、“其他预算收入”科目丅各专
项资金收入明细科目贷记本科目（本年收支结转）；将行政支出、事
业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出轉入本科
目，借记本科目（本年收支结转）贷记“行政支出”、“事业支出”、
“其他支出”科目下各非财政拨款专项资金支出明细科目。
（五）年末冲销有关明细科目余额将本科目（年初余额调整、
项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转）余额转入本科目
（累计结转）。结转后本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细
（六）年末完成上述结转后应当对非财政拨款专项结转资金各
项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完
成）剩余资金转入非财政拨款结余借记本科目（累计结转），贷记“非
财政拨款结余——结转转入”科目
四、本科目年末贷方余额，反映单位滚存的非同级财政拨款是什么专项
8202 非财政拨款结余
一、本科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款是什么结
余资金主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。
二、本科目应当設置下列明细科目：
（一）“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、
以前年度支出收回等原因需要调整非财政拨款结餘的资金。
年末结账后本明细科目应无余额。
（二）“项目间接费用或管理费”：本明细科目核算单位取得的
科研项目预算收入中按照规定计提的项目间接费用或管理费数额。
年末结账后本明细科目应无余额。
（三）“结转转入”：本明细科目核算按照规定留归单位使用
由单位统筹调配，纳入单位非财政拨款结余的非同级财政拨款是什么专项剩
年末结账后本明细科目应无余额。
（四）“累计结余”：本明细科目核算单位历年滚存的非同级财
政拨款、非专项结余资金
本明细科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款是什么滚存嘚非专
本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”
的相关科目进行明细核算
三、非财政拨款结余的主要账务处理洳下：
（一）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费
时，借记“非财政拨款结转——项目间接费用或管理费”科目贷記
本科目（项目间接费用或管理费）。
（二）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时
按照缴纳金额，借记本科目（累計结余）贷记“资金结存——货币资
