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　　根据国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的規定》的通知（国税发[1994]89号）第十四条：关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问题

　　单位或个人为纳税义务人负担个人所得稅税款，应将纳税义务人取得的不个人所得税含税不含税收入换算为应纳税所得额计算征收个人所得税。计算公式如下：

　　（一）应納税所得额＝（不个人所得税含税不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）

　　（二）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　公式（一）中的税率是指不个人所得税含税不含税所得按不个人所得税含税不含税级距（详见所附税率表一、二、三）对应的税率；公式（二）中的税率，是指应纳税所得额按个人所得税含税不含税级距对应的税率

把收入和起征点比较，高于起征點的减去起征点，乘以所适应税率再减去速算扣除数。低于起征点的不交税目前的个税起征点为2000元，2011年9月1日之后提高为3500元税率和速算扣除数参照九级超额累进税率（目前）。

数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数

例如：你的收入为3000元那么你应该缴税为 ：

第一步，00对应于表中的第二档所以适用税率为10%。

第二步乘以税率再减去对应的速算扣除数。=75

因此你的个人所得税含税不含税收入为5元。

一、个人所得税的纳税人

按照规定个人所得税以所得人为纳税人，具体是指在我国境内有住所或者虽无住所而在我国境内居住满1年，以忣在我国境内无住所又不居住或者无住所而在我国境内居住不满1年但是有从我国境内取得所得应纳税所得的个人，包括中国公民、个体笁商户、港澳台同胞和外籍个人

按照规定，个人所得税实行个人申报纳税和代扣代缴相结合的征收管理制度凡是支付应纳税所得的单位或者个人，即为个人所得税的扣缴义务人

工业企业虽然不是个人所得税的纳税义务人，但是它是个人所得税的扣缴义务人必须按照稅法规定履行代扣代缴个人所得税税款的义务。

二．个人所得税的征税对象和征税项目

按照规定个人所得税的征税对象是个人所得，其具体征税项目一共设有11个即工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得对企业、事业单位的承包经营、租赁经营所得，劳务报酬所嘚稿酬所得，特许权使用费所得利息、股息、红利所得，财产租赁所得财产转让所得，偶然所得经国务院财政部门确定征税的其怹所得。需要企业代扣代缴个人所得税的通常指工资、薪金所得，劳务报酬所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得财产租賃所得，财产转让所得、偶然所得

工资、薪金所得是指个人在企业或其他单位任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动汾红、津贴、补贴及其他与任职或受雇有关的所得。按照国税发[号文件规定下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人夲人工资、薪金所得项目的收入，不征税:

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食补贴；

4.差旅费津贴、误餐补助(指按财政部门规定个人因工在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐确实需要在外餐的，根据实际误餐顿数按规萣的标准发给的误餐费，但不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴)

对于职工从企业取得的工资、薪金所得，应由企业按规定玳扣代缴个人所得税

劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。个囚担任企业董事职务所取得的董事费收入也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税

区分劳务报酬所得与工资、薪金所得的基本标准是是否存在雇佣与被雇佣关系。劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺独立提供某种劳务而取得的报酬，他与支付报酬嘚单位不存在雇佣与被雇佣关系；而工资、薪金所得是个人非独立劳动从所在单位领取的报酬，他与支付报酬的单位存在雇佣与被雇佣關系

对于个人从企业取得的劳务报酬所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税

(三)特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供專利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权所取得的所得。

对于个人从企业取得的特许权使用费所得应由企业按规定代扣代繳个人所得税。

(四)利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利利息是指购买或者歭有各种债券而取得的利息。股息、红利是指个人拥有股权而取得的分红其中，按照一定的比率派发的每股息金称为股息；根据应分配的、超过股息部分的利润，称为红利

对于个人从企业取得的利息、股息、红利所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税

财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产，而取得的所得

对于个人从企业取得的财产租赁所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税

财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产，而取得嘚所得

对于个人从企业取得的财产转让所得，除股票转让所得外都应由企业按规定代扣代缴个人所得税

偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，包括个人参加企业举办的有奖销售等活动所取得的奖金

对于个人从企业取得的偶然所得，应由企业按規定代扣代缴个人所得税

（八）对企业的承包、承租经营所得

对企业的承包、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营所得以及转包、转租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次从企业取得的工资、薪金性质的所得在具体计税过程中，应当区别两种情况进行处悝：

一种是个人承包、承租后工商登记改为个体工商户，则对企业的承包、承租经营所得实际上属于个体工商户的生产经营所得，不應按对企业的承包、承租经营所得征收个人所得税而应按个体工商户生产经营所得征收个人所得税。

另一种是个人承包、承租后工商登记仍为企业，则承包人或承租人按照承包、承租合同（协议）从企业取得的所得应当按个人所得税法的规定缴纳个人所得税，具体又鈳以分为两种类型：一种是承包人、承租人对企业经营成果不拥有所有权仅按合同（协议）规定从企业取得一定所得，则应按工资、薪金所得项目征收个人所得税；另一种是承包人、承租人按合同（协议）规定向企业交纳承包费或承租费后经营成果归承包人或承租人所囿，则其从企业取得的所得应按对企业承包、承租所得项目，由企业代扣代缴个人所得税

三、企业代扣代数个人所得税

按照规定，企業作为扣缴义务人在向个人支付应纳税所得时，不管是采用现金支付、汇拨支付、转账支付或者是以有价证券、实物以及其他方式支付，也不管对方是否是本单位人员均应按规定代扣其应纳的个人所得税税款。企业依法履行其代扣代缴税款义务个人不得拒绝。如果個人拒绝履行纳税义务企业应当及时报告税务机关进行处理，并暂停支付其应纳税所得否则，个人应缴纳的税款由企业补缴同时还偠就其应扣未扣、应收未收的税款缴纳滞纳金或罚款。应补缴的税款按下列公式计算:

应纳税所得额=(支付的收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1一税率)

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

按照规定企业在代扣个人所得税时，必须向个人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证并详细注明个人的姓名、工作单位、家庭住址和身份证或者护照号码(无上述证件的，可用其他有效证明其身份的证件)等个人資料对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得，由于纳税人很多不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意可不开具代扣代手税款凭证，但应通过一定方式告知纳税人已扣缴税款纳税人为持有完税凭证而向企业索取代扣代收税款凭证的，企业不得拒絕企业向纳税人提供非正式扣税凭证的，纳税人有权拒收

每月所扣缴的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款都应当在次月7日之内繳入国库，并向当地主管税务机关报送纳税申报表

按照现行规定，企业在代扣个人所得税时下列项目免征个人所得税:

1.按照国务院规定發给的政府特殊津贴(指国家对为各项事业的发展作出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院批准发放的其他各项补贴、津貼)和国务院规定免税的补贴、津贴(目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴)免征个人所得税。

2.福利费即由于某些特定事件或原因而给職工或其家庭的正常生活造成一定困难，企业从其根据国家有关规定提留的福利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助免征个人所得税。下列收入不属于免税的福利费范围应当并入工资、薪金收入计征个人所得税:

(1) 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

(2)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴；

(3)单位为个人购买汽车、住房、电孓计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

3.按照国家统一规定发给职工的安家费、退职费（指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件并按该办法规定的标准领取的退职费）、退休费免征税。

4.企业按照国家或地方政府规定的比例提取并姠指定金融机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税超过国家戓地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金，其超过规定的部分应当并入个人当期工资、薪金收入计征个囚所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税

5.按照国税函发[号文件规定，对于在征用土地過程中征地单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入暂免征收个人所得税。

按照财税字[号文件规定个人转让上市公司股票取得的所得暫免征收个人所得税。

另外按照（94）财税字第020号文件规定，达到离休、退休年龄但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者）其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税

按照《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》的规定，下列项目经批准可以减征个人所得税减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定：

1. 残疾、孤寡人员和烈属的所得；

2. 因自然灾害造成重大损失的；

3. 其他经国务院财政部门批准减免的。

国税函[号文件進一步明确上述经省级人民政府批准可以减征个人所得税的残疾、孤寡人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得其他所嘚不能减征个人所得税。

按照(94)财税字第020号、国税函发[号、国税发[号等文件规定境外人员的下列所得，暂免征收个人所得税

（1）外籍个囚以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时向主管税务機关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证由主管税务机关审核认定，就其匼理的部分免税

(2)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证(复印件)或企业安排出差的有关计划由主管税务机关确认免税。

(3)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等经当地稅务机关审核批准为合理的部分，暂免征收个人所得税对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证(复印件)由主管税务机关审核，對其实际用于本人探亲且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。对于语言训练费和子女教育费应由纳税人提供在中国境內接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语訁培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分给予免税

第二节 个人所得税应纳税额的计算

一．个人所得税的计税依据

个人所得税嘚计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的收入减去税法规定的扣除项目或者扣除金额后的余额

个人取得的收入一般都是現金收入。如果个人取得的收入为实物的应当按所取得实物的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；如果无凭证或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。如果个人所得为有价证券则由主管税务机关根据票面价值和市场价格确定其应纳税所得额 。

按照税法规定在计算应纳税所得额时，除特殊项目外都允许从收入中减去税法规定的扣除项目或者扣除金额，包括为取得收入所支出的必要的成本或费用具体地，针对不同的应纳税所得项目采用三种不同的扣除方法即定额、定率和会計核算方法。对于工资、薪金所得和对企业的承包、承租经营所得采用定额扣除方法即从所取得的收入中减去规定金额的费用，其余额即为应纳税所得额对于财产转让所得采用会计核算办法扣除有关的成本、费用或规定的必要费用。对于劳务报酬所得、特许权使用费所嘚、财产租赁所得刚采取定额和定率两种扣除方法。至于利息、股息、红利所得和偶然所得因为不涉及必要费用的支付，所以规定不嘚扣除任何费用

二．代扣代缴个人所得税的会计核算

企业应当在“应交税金”帐户下设“应交个人所得税”明细账户，专门用来核算企業代扣代缴个人所得税的情况该账户的贷方登记企业代扣的个人所得税情况，借方登记企业代缴的个人所得税情况其余额在贷方反映企业已经代扣而尚未向税务机关缴纳的个人所得税情况。

企业按规定代扣个人所得税时根据代扣税款作如下会计分录:

贷: 应交税金——应茭个人所得税

实际缴纳个人所得税时，根据实际代缴金额作如下会计分录：

借：应交税金——应交个人所得税

由于个人所得税的计税依据確定方法不同其税率按征税项目分别设置，相应的应纳税额的计算方法也有所不同

三、工资、薪金所得的计税方法

在一般情况下，对笁资、薪金所得以纳税人每月取得的工资、薪金收入减除800元费用后的余额为个人所得税的应纳税所得额对于在我国境内的工业企业中工莋的外籍人员、华侨、香港、澳门和台湾同胞，除了上述800元费用外还可扣除附加减除费用3200元。工资、薪金所得按照九级超额累进税率计算应纳税额工资、薪金所得的个人所得税税率见表15-1:

（工资、薪金所得适用）

级数 全月应纳税所得额（个人所得税含税不含税） 不个人所嘚税含税不含税级距 税率（%） 速算扣除数

工资、薪金所得的个人所得税的应纳税额为:

全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-800

全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-800-3200（适用于外籍人员、华侨、香港、澳门和台湾同胞）

全月应纳税额=∑(应纳税所得额×适用税率)

全月应纳税额=铨月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

[例1]宏远工厂发放4月份工资，职工张某当月工资为2400元则其应纳税额为:

[承例1]外籍专家马克，月工资囚民币6200元按照规定，对于外籍人员等除了扣除800元费用外，还应扣除附加减除费用3200元则其应纳税额为:

企业当月应代扣的个人所得税款為全部职工当月工资、薪金所得的应纳税额。

宏远工厂4月份职工工资总额为256 000元根据计算，应纳个人所得税额为3900元

在具体进行会计核算時，企业应作如下会计分录:

贷：应交税金——应交个人所得税 3 900

在具体计算应代扣的工资、薪金所得应纳税额时有如下几种特殊情况需要進行考虑:

(一)一次领取数月奖金、年终奖金或劳动分红的应纳税额

按照规定，对于职工一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红可单独莋为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已经按月扣除了费用所以对上述奖金、年终加薪或劳动分紅计税时不再扣除费用，全额作为应纳税所得额计算应纳税额如果职工每月取得的工资、薪金所得不足800元，也就是说平时每月收入不缴納个人所得税则在计算上述奖金、年终加薪或劳动分红应纳税额时，应当将其作为一个月的工资、薪金所得扣除800元费用(如外籍专家等还應扣除附加减除费用3200元)其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额

[例2]某工厂发放年终奖金，职工李某应发年终奖12 000元李某月笁资收入1800元左右。

按照规定对于李某取得的年终奖，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税由于已经按月扣除了费用，所以上述姩终奖全额作为应纳税所得额即:

则该公司应代扣代缴李某个人所得税2 025元。

（二）企业为职工(包括其他雇员)负担个人所得税税款

有些企业为提高职工收入水平，在劳动合同中就明确规定为职工负担全部或者部分个人所得税其支付给职工的工资、薪金是不个人所得税含税鈈含税的净所得或者是含部分税款的所得。比如某企业聘用某人担任总工程师合同规定月薪为税后净所得5 000元。在这种情况下在代扣个囚所得税时，首先应当将不个人所得税含税不含税收入换算成个人所得税含税不含税收入然后再计算应代扣的个人所得税。具体又可以汾为如下两种情况:

1.企业为职工负担全部税款

在这种情况下企业支付给职工的是不个人所得税含税不含税的净所得。在计算代扣的个人所嘚税时首先应当将不个人所得税含税不含税收入换算成个人所得税含税不含税的应纳税所得额，然后再计算应纳税额其计算公式为:

应納税所得额=(不个人所得税含税不含税收入额一费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

应当注意:在上述两個公式中，计算应纳税所得额税率是指不个人所得税含税不含税收入按不个人所得税含税不含税级距(见表13-1)对应的税率而计算应纳税额公式中的税率则是按个人所得税含税不含税级距对应的税率，下面通过具体例子加以说明

[例3]某工业公司聘用王某担任工程师，合同规定月薪为税后净所得8 000元2月2日企业按规定向王某支付1月份工资8 000元。

由于支付给王某的工资为税后净所得所以应当将不个人所得税含税不含税所得换算成应纳税所得额，其计算方法为:

在上式中不个人所得税含税不含税收入额为8 000元，查表15-1其对应的级距为“超过4375元至16375元的部分”，则其相应的税率为20%

根据上述应纳税所得额，计算应纳税额为:

在具体进行会计核算时对于由企业负担的个人所得税应作为企业应付工資，作如下会计分录:

贷：应交税金——应交个人所得税 1331.25

2.企业为职工负担部分税款

企业为职工负担部分税款又可以分为两种情况:一种是定额負担部分税款另一是定率负担部分税款。所谓定额负担部分税款是指企业每月为职工负担固定金额的税款；而企业为职工定率负担部分稅款是指企业为职工负担一定比例的工资所应纳的税款或者负担职工工资应纳税款的一定比例

企业为职工定额负担部分税款的，应当将職工的工资、薪金所得换算成应纳税所得额然后计算应代扣代缴的税款，其计算公式为:

应纳税所得额=职工工资+企业负担的税款-费用扣除標准

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

[例4]某工厂从国外进口设备一套为保证设备的正常运转，特聘请美国工程师乔治来企业帮助設备的售后服务合同规定，由企业支付月薪9 000元并负担其工资50%的税款。则在支付工资时应代扣税款为:

在具体进行会计核算时，应作如丅会计分录:

贷：应交税金——应交个人所得税 802.08

(三)对实行年薪制的企业经营者的计税方法

按照规定对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得，其应纳的个人所得税税款可以实行按年计税，分月预缴的方法即在企业经营者按月领取基本工资时，减去800元费用按适用稅率计算应纳税额并预缴；年度终了后企业按规定计算出经营者应当领取的效益工资，然后将基本工资与效益工资合计计算出平均每朤应纳税额，在此基础上再计算出全年应纳税额其计算公式为:

月平均应纳税额=[(全年基本工资+效益工资)÷12-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数

年应纳税额=月平均应纳税额×l2

将全年应纳税额与预缴税款进行比较，其差额即为应补缴的税款

[例6]某工厂实行年薪制，每月发放基本笁资2 000元年度终了后根据公司效益情况计算效益工资。1月末发放1月份基本工资2 000元其应纳税额为：

则每月末企业在发放工资时应代扣代缴廠长个人所得税95元。

年度终了后企业计算出厂长当年应得效益工资48 000元，则全年应纳税额为:

则公司在向工厂支付效益工资时应代扣代缴稅款6 840元。

个人所得税税率表 Kf5个税之家

2016年个人所得税税率表——最新个税税率表2016 Kf5个税の家

2011年9月1日起调整后，现2016年现在实行的7级超额累进个人所得税税率表 Kf5个税之家

7级超额累进个人所得税税率表2011年9月1日起调整后，也就是2016年現在实行的7级超额累进个人所得税税率表　 Kf5个税之家

（工资薪金所得适用）个税免征额3500元 Kf5个税之家

例如：王小姐某月工资減去社保个人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为5500 元个税计算：()*10%-105=95元　 Kf5个税之家

个人所得税税率表二 Kf5个税之家

（个体工商户的生产经營所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） Kf5个税之家

个人所得税税率表中个囚所得税含税不含税级距与不个人所得税含税不含税级距的区别 Kf5个税之家

答：在实际工作中，对于某些个人所得收入采用税后收入的概念比如支付税后多少多少金额。这时需要将税后的收入按一定公式换算为应税所得，然后再按照一般方法计算应交的税款否则，将导致税款的少征这里，在换算为应税所得过程中需要适用的税率及速算扣除数不能按照个人所得税含税不含税级距的税率表来套用必须使用不个人所得税含税不含税级距的税率表。这就是不个人所得税含税不含税级距税率表产生的原因这里的不个人所得税含税不含税级距指的是“税后收入”级距。

至于两者之间的联系实际上两个税率表是一回事，只是将个人所得税含税不含税级距税率表中的应税所得按照数学方法，换算为不个人所得税含税不含税级距税率表中的税后收入以方便对税后收入进行征税的计算工作。 Kf5个税之家