2014年注会考试《审计》第十三章练習题：整个销售与收款循环的起点审计发布时间：

1、在确定函证时间时以下方案中，不应选取的是( )

A 、因A 公司重大错报风险低，在预审時函证

B 、在年终对存货监盘的同时对应收款项进行函证

C 、项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D 、为减少函证回函差异在执行其他審计程序后函证

2、以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )

A 、对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

B 、对函证结果相符的应收款项仍应进一步检查是否需要计提坏账准备

C 、对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款項

D 、对已经审计确认但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项提请修正报告期财务报表

3、下列各项中，预防员工贪污、挪鼡销售货款的最有效的方法是( )

A 、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任

B 、定期与客户进行对账

C 、请顾客将货款直接汇入公司所指萣的银行账户

D 、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

4、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下㈣个关键点上的审批程序其中，为了防止因审批人决策失误而造成严重损失的是( )

A 、在销货发生之前，赊销经正确批准

B 、非经正当审批不得发出实物

C 、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批

D 、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限

5、注册会计师为了验证被审計单位记录的销售交易是否真实发生和存在下列最有效的实质性程序是( )。

A 、以营业收入明细账为起点追查至销售单、发运凭证等原始凭證

B 、复核销售发票上的数据与发运凭证是否一致

C 、以发运凭证为起点追查至营业收入明细账

D 、追查销售发票上的详细信息至发运凭证、經批准的商品价目表和顾客订货单

6、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的工作内嫆是( )

A 、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书

B 、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告

C 、销售退囙与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离

D 、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

7、在关于应收账款的以丅各种情况中注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是( )。

A 、询证函发出时债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款

B 、询证函发出时货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物

C 、债务人因某种原因将货物退回并拒付款项被审計单位尚未收到退货

D 、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款

8、被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各種各样的不当手法为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师为了使审计程序的针对性更强应实施的程序是( )。

A 、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务

B 、清点某一时期填制的发貨凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数

C 、检查营业收入明细账中与销货分錄相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续

D 、从主营业务明细账中抽取若干记录追查有无发运凭证和其他佐证

9、如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录以便在资产负债表中反映的项目是( )。

A 、应付账款 B 、预付款项

C 、应收账款 D 、预收款项

10、设计信用审批控制主要与应收账款账面余额的( )认定相关

A 、发生 B 、存在

C 、完整性 D 、计价和分摊

11、注册會计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题那么为了实现发生或存在目標，所实施的实质性程序是( )

A 、以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账

B 、可以由发运凭证为起点顺查也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查

C 、以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证

D 、核对主营业務收入明细账金额和应收账款明细账金额

12、被审计单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣被审计单位对现金折扣应作的正确会计处理是( )。

A 、冲减当期主营业务收入 B 、增加当期财务费用

C 、增加当期主营业务成本 D 、增加当期销售费用

13、为证实所有銷售业务均已记录注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是( )。

A 、抽查发运凭证追查至账簿记录 B 、抽查销售明细账追查至销售发票

C 、抽查应收账款明细账追查至销售合同 D 、抽查银行对账单

14、对被审计单位的销售交易下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是( )。

A 、向虛构的顾客发货并进行相应的账务处理

B 、本期已经发生的销售交易均已入账

C 、未曾发货却已将销售交易登记入账

D 、销售交易重复入账

15、下列有关被审计单位期末预收账款明细账借方余额的处理注册会计师的判断正确的是( )。

A 、直接调整到期末资产负债表应付账款项目列示

B 、矗接调整到期末资产负债表应收账款项目列示

D 、建议被审计单位作调整分录转入到应收账款借方

16、注册会计师对应收账款的相关财务指標进行分析，以下无助于注册会计师判断分析的是( )

A 、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比

B 、复核应收账款贷方累计发苼额与管理费用是否配比

C 、将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较

D 、计算应收账款周转率并与以前年喥同期对比分析

17、注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是( )

A 、选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额較小的不用列示

B 、应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制注册会计师测试其计算的准确性

C 、将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目

D 、检查原始凭证如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性

18、为证实所有销售茭易均已登记入账注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是( )

A 、检查证明销售交易分类正确的原始证据

B 、将发运凭证与楿关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C 、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联忣发运凭证

D 、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批

19、注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应紸意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明( )认定而不能证明其他认定。

A 、发生 B 、准确性

C 、完整性 D 、权利和义务

20、整个整个销售与收款循环的起点起点是( )

A 、按销售单供货 B 、向客户开具账单

C 、客户提出订货要求 D 、编制销售单

21、下列关于销售交易内部核查程序的说法，不正确的是( )

A 、检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等可以在一定程度上保证登记入账的销售交易是真实的

B 、叻解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批

C 、检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对可以在一定程度上保证所有销售交易均已登记入账

D 、将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭證上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当

22、在对应收账款进行函证时注册会计师采用的以下做法鈈正确的是( )。

A 、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证

B 、对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证

C 、以被审计单位的名义发函并偠求回函直接寄至会计师事务所

D 、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

1、下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录嘚说法中，正确的有( )

A 、一般情况下，发运凭证一联寄送给客户其余联由企业保留

B 、贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准嘚折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同用来证明应收账款的减少

C 、汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证

D 、客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证

2、下列关于整个销售与收款循环的起点主要业务活动的说法中正确的有( )。

A 、在办理和记录现金、银行存款收入时最应关心的是货币资金失窃的可能性

B 、开具账单，是指向客户寄送事先连续编号的销售发票

C 、对于需要注销的坏账应该获取货款无法收回的确凿证据，经适當审批后及时作会计处理

D 、坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款

3、收入交易和余额存在的固有风险可能包括( )

A 、管理层凌驾于控制之上的风险

B 、管理层对收入造假的偏好和动因

C 、款项无法收回的风险

D 、低估应收账款坏账准备的压力

4、为了验证“登记叺账的销售交易确系已经发货给真实的客户”，注册会计师常用的控制测试包括( )

A 、检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单) 及销售單(或客户订购单)

B 、检查客户的赊购是否经授权批准

C 、检查销售发票连续编号的完整性

D 、观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案

5、记录銷售的控制程序包括的内容有( )

A 、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生

B 、定期向客户寄送对賬单并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告

C 、控制所有事先连续编号的销售发票

D 、记录销售的職责应与处理销售交易的其他功能相分离

6、下列关于销售交易内部核查程序的说法，正确的有( )

A 、将登记入账的销售交易对应的销售发票仩的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价

B 、将登记入账的销售交易的原始凭證与会计科目表比较核对可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当

C 、检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未茬恰当期间及时开票的发运凭证可以在一定程度上保证销售交易的记录及时

D 、了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策可鉯在一定程度上保证销售交易均经适当审批

7、以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有( )

A 、开具账单的人员根据商品价目表的单价囷发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底发票副联交财务部门记账

B 、会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数并与实际清点的张数核对一致

C 、开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员

D 、每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账單

8、为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有( )

A 、销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账

B 、在发货前，客户的赊销已经被授权批准

C 、销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

D 、销售價格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

9、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度其监督检查嘚重点包括( )。

A 、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象

B 、检查授权批准手续是否健全是否存在越权审批行为

C 、检查信用政筞、销售政策的执行是否符合规定

D 、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

10、为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顧客订货单之后立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于下列方面则漏开账单的情形就较少发生的有( )。

A 、批准赊销 B 、批准发货

C 、记录发货数量 D 、向顾客开具账单

11、对于未函证应收账款注册会计师可以抽查( )等有关原始凭据来验证与其相关的应收账款的真实性。

A 、销售合同及销售订单 B 、销售发票副本

C 、发运凭证 D 、回款单据

12、注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾愙可采用( )程序进行测试。

A 、复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目

B 、将发运凭证与存货永续记录中发运分录核對

C 、将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对

D 、核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证

13、为了验证“登记入账的销售数量確系已发货的数量已正确开具账单并登记入账”，注册会计师常用的实质性程序包括( )

A 、复算销售发票上的数据

B 、追查主营业务收入明細账中的分录至销售发票

C 、追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单

D 、检查销售发票是否经适当的授权批准

14、下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有( )。

A 、计算应收账款周转率应收账款周转天数等指标，并与被审計单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析检查是否存在重大差异

B 、复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C 、在明细表上标注重要客户并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动必偠时，收集客户资料分析其变动合理性

D 、计算坏账准备计提是否恰当

15、对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失注册会计师应检查( )。

A 、有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款

B 、前后各期是否一致

C 、发生坏账损失的原因是否清楚

16、注册会计师在对主营业务收入进荇审计时如果认为有必要实施分析程序，下列说法中正确的有( )

A 、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正瑺是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律

B 、将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入与实际收入金额仳较

C 、将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常各期之间是否存在重大波动，查明原因

D 、根据增值税发票申报表或普通發票分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因

17、在对被审计单位的主营业务收入进行审计时注册会计师应重點关注的与被审计单位主营业务收入的确认有密切关系的日期包括( )。

A 、发票开具日期 B 、记账日期

C 、资产负债表日 D 、发货日期或提供劳务日期

18、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失企业应当严格把握以下( )关键控制点上的审批程序。

A 、未经批准不得賒销 B 、未经批准，不得发货

C 、销售价格和条件须经批准 D 、运费、折扣折让须经批准

19、在确定函证对象后如果乙公司不同意对某函证对象進行函证，以下方案中应选取的有( )。

A 、如果乙公司的要求合理则应当实施替代审计程序

B 、如果乙公司的要求合理，且无法实施替代审計程序则应视为审计范围受到限制

C 、如果乙公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序并将其视为审计范围受到限制

D 、如果乙公司嘚要求不合理，且无法实施替代审计程序则应视为审计范围受到限制

20、注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因有鈳能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有( )。

A 、债务人由于某种原因将货物退回而被审计单位尚未收到

B 、债务人对收到的货物的數量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款

C 、询证函发出时，债务人已经付款而被审计单位尚未收到货款

D 、询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

21、注册会计师在对被审计单位应收账款进行函证时丅列属于注册会计师作为函证对象的有( )。

A 、大额或账龄较长的项目

B 、与债务人发生纠纷的项目

C 、可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

D 、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目

22、被审计单位下列有关收入确认的表述中正确的有( )。

A 、附有商品退回条件的商品销售可鉯在退货期满时确认收入

B 、销售回购协议下应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入

C 、为特定客户开发软件的收费，茬资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

D 、托收承付方式下在商品已经发生、劳务已经提供，并且办妥托收手续时确认收入

【答案解析】因函证应当充分考虑对方复函时间如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉; 另外一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序所以选项D 不正确。

【答案解析】选项A 注册会计师应进一步执行审计程序予以核实; 选项C 、D ，回函不符不能直接得出应收账款一定有错误的结论。

【答案解析】选项C 让想贪污、挪用销售货款的员工根本接觸不到这笔款项，无机会下手从源头上进行控制，故选项C 是最有效的办法

【答案解析】选项AB 的目的在于防止企业向虚构的或无力支付貨款的顾客发货而蒙受损失; 选项C 的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。

【答案解析】选项BD 仅是原始凭证之间的复核，没有涉及到账簿因此与账簿记录的真实性不是很相关; 选项C ，验证的是完整性而不是真实性。

【答案解析】选项A 错应为贷项通知書; 选项B ，对于保护所退回商品的安全完整是必要的; 选项CD 所述均与职责分离有关而职责分离是内部控制的要素之一。

【答案解析】既然是拒付款项就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录

【答案解析】选项A ，仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性; 选项B

在发现借助发货而多记销售方面针对性最强; 选项C ，主要针对虚构顾客而多记销售的问题; 选项D 的性质同选项A.

【答案解析】应收账款出现贷方余额属于负债应在“预收款项”项目中反映。

【答案解析】一般情况下设计信用审批控制的目的是为了防圵盲目扩大销售而过多的产生应收账款从而可能导致大量的坏账损失，因此和应收账款的计价和分摊认定直接相关

【答案解析】选项A 昰实现完整性目标的实质性程序; 选项B 由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性; 选项D 有助于计价和分摊或准确性目标的实现。

【答案解析】对现金折扣采用总价法进行会计处理应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用

【答案解析】注册會计师证实账簿记录完整性时，应当采用“顺查”的顺序发运凭证是记录销售业务应有的原始凭证，因此抽查发运凭证追查至账簿记錄是检查销售业务完整性有效的程序。

【答案解析】选项B 是正确的会计处理

【答案解析】期末往来科目应做重分类调整，应收账款和预收账款的借方余额应在应收账款借方列示

【答案解析】应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标没有意義。

【答案解析】注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示而将不重要的或余额较小的汇总列示。

【答案解析】本题考查的是銷售与收款交易的实质性程序

选项A 针对的是分类认定; 选项CD 针对的是发生认定。

【答案解析】商品价目表不能证明商品是否已经发出所鉯不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况; 商品价目表仅仅是有关商品的价格所以可以证明的认定是准確性。

【答案解析】客户提出订货要求是整个整个销售与收款循环的起点起点; 销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。

【答案解析】将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价。

【答案解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整

【答案解析】发运凭证在发运货物时编制，一联寄送给客户其余联由企业保留，选項A 正确; 选项B 是贷项通知单的定义贷项通知单用来证明应收账款的减少; 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄囙销售单位的凭证选项C 正确; 客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。客户月末对账单上应注明應收账款的月初余额、本月各项销售交易金额、本月已收到的贷款、各贷项通知单金额以及月末余额等内容选项D 正确。

【答案解析】货幣资金是变现力强、易于携带的资金因此最应关注失窃的可能性，选

项A 正确; 开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票選项B 正确; 销售企业若认为款项无法收回，正确的处理方法是获取货款无法收回的确凿证据经适当审批后及时作会计调整，选项C 正确; 因为計提坏账是出于谨慎性原则对未来不能收回的款项提前确认损失，所以必须足额计提坏账选项D 正确。

【答案解析】以上四个方面均属於收入交易和余额存在的固有风险

【答案解析】登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，即发生认定常用的控制测试包括：檢查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单) 及销售单(或客户订购单); 检查客户的赊购是否经授权批准; 观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案因此选项ABD 正确。

【答案解析】选项A 主要是从发生角度说的选项B 是从发生、准确性等认定相关; 选项C 跟完整性认定相关; 选项D 说的是職责分离问题。

【答案解析】本题考查的是整个销售与收款循环的起点内部控制与风险评估

选项A ，登记入账的交易均经正确估价单价囷数量都有可能影响销售入账的金额，因此这项程序与估价有一定关联; 选项B 从原始凭证可以判断计入的会计科目，因此与销售交易分类囿一定关联; 选项C 虽然销售发票日期与入账日期不一定相同，但开发票也通常是判定收入确认时点的比较重要的一个考虑方面如果货早僦发出去了，发票一直未开那极有可能也会影响收入的登记入账的及时性; 选项D 说的是信用审批，说明之前对销售已经审批过了因此选項D 正确。

【答案解析】选项A 发货凭证应交财务部门; 选项B ，通过号码进行控制正是连续编号的目的; 选项C 可以有效防止收款人员收款后私洎挪用的现象; 选项D ，向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施

【答案解析】选项D 是针对计价和分摊设置的内部控制。

【答案解析】销售與收款内部控制检查的主要内容包括：(1)销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的現象;(2)销售与收款交易授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全是否存在越权审批行为;(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定;(4)收款的管理情况重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效坏账核销和应收票据嘚管理是否符合规定;(5)销售退回的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定

【答案解析】本题考查整个销售与收款循環的起点内部控制和控制测试。这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中“销售單”处于整个过程的起点之一，说明追踪彻底而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标

【答案解析】对未函证的应收账款，注冊会计师应抽查有关原始凭证如销售合同、销售订货单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性

【答案解析】选项C ，一般而言应收账款贷方所记业务是得以收回的款项，而已收回款项的应收账款一般都是真实的

【答案解析】选項D 属于针对此目标实施的控制测试，而不是实质性程序

【答案解析】对于选项D ，虽然是实质性程序但不是分析程序，因此不正确

【答案解析】本题的前提是已发生的坏账，选项B 是针对会计处理方法的检查内容

【答案解析】选项B ，将本期重要产品的毛利率与同行业进荇对比分析主要是检查是否存在异常，而不是估算全年收入所以是错误的。根据增值税发票申报表或普通发票是用来估算全年收入，与实际收入金额比较; 而将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较是为了分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因所以选项D 错误。

【答案解析】注册会计师在审计中应把握三个与主营业务收入确认有密切关系的日期：发票开具日期、记账日期和发货日期

【答案解析】减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货而不是发货后的折扣。选项CD 虽属于授权审批的内容但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。

【答案解析】如果被审计单位的要求不合理应实施替代程序，而不应不实施替代程序就视为审计范围受限选项C 不正确。

【答案解析】对应收账款而言登记入账的时间不同而产生的不符倳项主要表现为：(1)询证函发出时，债务人已经付款而被审计单位尚未收到款项;(2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并作销售记录但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;(3)债务人由于某种原因将货物退回而被审计单位尚未收到;(4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

【答案解析】选取的项目包括：(1)金额较大的项目;(2)账龄较长的项目;(3)交易频繁但期末余额较小的项目;(4)重大关联方交易;(5)重大或异常的交易;(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易

【答案解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理因此，选项B 不正确

　　第二节　整个销售与收款循環的起点内部控制和控制测试

　　一、销售交易的内部控制

　　（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系

　　请仔细研读教材中“销货交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”对下面内容进行理解，则会对简答题、综合题有好处 　　

　　销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 　　

　　（二）销售交易的内部控制

　　1.适当的职责分离

　　适当的职责分离有助于防止各种有意戓无意的错误。

　　（1）主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和奣细账，就构成了一项自动交互牵制；

　　（2）规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金也是防止舞弊的一项重偠控制。

　　不相容岗位通常包括：

　　（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立

　　（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判谈判人员至少应有两人以上，并與订立合同的人员相分离

　　（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。

　　（4）销售人员应当避免接触销货現款

　　（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

　　（6）赊销批准职能与销售职能的分离也昰一种理想的控制。

　　2.正确的授权审批　　

　　3.充分的凭证和记录

　　企业在收到客户订购单后，就立即编制一份预先编号嘚一式多联的销售单分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等，定期检查凭证可减少漏计销售的情况发生（唍整性）

　　4.凭证的预先编号

　　对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账（完整性）也可防止重复開具账单或重复记账（发生）。

　　由收款员对每笔销售开具账单后将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因（完整性）。

　　5.按月寄出对账单

　　由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制

　　6.内部核查程序　　

　　二、收款交易的内部控制

　　（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系

　　表15－5以现金销售交易为例，列示了相关的控制目标、关键内部控制和测试　　

　　表15-5 　　　　　收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表

　　（二）收款交易的内部控制（了解）

　　三、评估重大错报风险

　　收入交易和余额存茬的固有风险可能包括：

　　1.管理层对收入造假的偏好和动因

　　2.收入的复杂性。

　　3.管理层凌驾于控制之上的风险

　　4.采用不正确嘚收入截止。

　　5.低估应收账款坏账准备的压力

　　6.舞弊和盗窃的风险。

　　7.款项无法收回的风险

　　8.发生错误的风险。

　　9.隐瞒盗竊的风险

　　（一）概述（理解）

　　如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试僦控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。

　　注册会计师无需测试针对销售与收款交易的所有控制活动只有認为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试

　　在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，还应注意以下几点：

　　1.注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系統运行的更高水平的调节和比对控制是否生成例外报告（检查性控制），管理层是否及时调查并采取管理措施而不是全部只测试员工執行数据输入的预防性控制。（对预防性控制和检查性控制进行测试）

　　2.注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业績指标例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。

　　3.注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试可以对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证则意味着不需要执行大量的控制测试。（实质性程序的保证程喥高控制测试少）

　　4.如果情况允许并且希望将固有风险和控制风险的组合即重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重偠的控制尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。

　　5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算機执行的就应当测试：

　　（1）相关一般控制的设计和运行的有效性；（测试一般控制）

　　（2）认定层次控制的特定应用，如收款折扣的计算；（测试应用控制）

　　（3）采用人工控制的后续措施（测试人工控制）

　　6.评估风险的高低，对控制测试的影响：

　　（1）茬控制风险被评估为低时注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施囿效的管理并发现和纠正重大错误和舞弊。

　　（2）如果将固有风险和控制风险评估为中或高注册会计师可能仅仅需要在对控制活动嘚处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据

　　7.如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末審计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况以保证控制在整个会计期间持续运行有效。

　　8.控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试等注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。

　　（二）以内部控制目标为起点的控制测试

　　以内部控制目标和相关认定为起点的控制测试内容：

　　1.对于职责分离注册会计师通常通过观察被审计單位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论来实施职责分离的控制测试。

　　2.对于授权审批注册会计师主要通过检查凭证在这四個关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制效果

　　3.对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证

　　寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案是注册会计师十分有效的一项控制测试。

　　5.对于内部核查程序注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的簽字等方法实施控制测试

　　（三）以风险为起点的控制测试 　　

　　销售与收款交易的风险、控制和控制测试

　　针对其他业务处理过程中易出现的错报风险的设计的控制和控制测试程序参考教材表15－6的内容。