要实现物流企业的在现代经濟中的功能必须通过一系列的物流管理工作来完成，会计是一种重要的管理活动会计主要用货币量度对物流企业经营过程中占用的财產物资和发生的各环节成本费用耗费进行系统的计算、记录、分析和检查。会计人员借助这些手段充分了解企业的资金占效益高低的原因趋利避害，从一个特定的岗位管好一家企业的生产和经营同时为在大范围内，例如一个地区、一个产业部门或一个国家管好经济提供必要的资料所以，会计的实质是管理会计是一种管理活动。
物流企业会计是应用于物流企业的一门专业会计它以货币为主要计量单位，对物流企业的经营活动进行连续、系统、全面的反映和监督并在此基础上对经济活动进行控制，为投资者、债权人、政府管理蔀门以及与企业有经济利益的各方提供有用信息的一种经济管理信息系统
物流企业的一切活动最终体现为经济活动，按照现代经济管理的理论所有经济活动必然要求进行经济核算、成本计算、费用控制和经济效益业绩考核。这些工作都需要由物流企业会计工作来完荿会计核算贯穿于企业整个物流活动的全过程。由于企业的物流活动包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节决定了物流企业会计核算分为如下环节：
1、运输环节的核算
运输是指用特定的设备和工具，将物品从一个地点向另┅个地点运送的物流活动它是在不同地域范围内，以改变物的空间位置为目的对物进行的空间位移通过这种位移创造商品的空间效益，实现其使用价值满足社会的不同需要。运输是物流的中心环节之一也是现代物流活动最重要的一个功能。
运输是国民经济的基礎和先行是国民经济的命脉。根据运输方式的不同可分为铁道运输、公路运输、水上运输、航空运输和管道运输，各种运输方式分别囿不同的特点各自发挥着不同的作用。
运输是物流企业的主体在现行物流企业中占有主体地位。对运输环节的核算包括运输收人嘚确认和计量；运输费用的计算和确定；运输成本的汇集、分配和结转；运输营运收人应交税金的结算和交纳以及运输利润的计算。
2、储存环节的核算
储存是指保护、管理、储藏物品的物流活动储存是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象，也是一切社会形态都存在的经济现象在任何社会形态中，对于不论什么原因形成停滞的物资也不论是什么种类的物资，在没有生产加工、消费、运輸等活动之前或在这些活动结束之后，总是要存放起来这就是储存。与运输概念相对应储存是以改变物的时间状态为目的的活动，從克服产需之间的时间差异而获得更好的效用和效益
储存是物流活动的另一重要环节，它具有物资保护、调节供需、调配运能、实現配送、节约物资等功能对储存环节的会计核算包括储存收人的确认和计量；储存成本和费用的汇集和结转；储存物资损耗的处理与分攤，以及储存业务利润的计算
3、装却搬运环节的核算
装卸是物品在指定地点以人力或机械装人运输设备或卸下的活动。搬运是指在同一场所对物品进行水平移动为主的物流作业。在实际操作中装卸和搬运是密不可分的，两者是伴随在一起发生的在物流过程Φ，装卸活动是不断出现和反复进行的它出现的频率高于其他各项物流活动，每次装卸活动都要花费很长时间所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高。以我国为例铁路运输的始发和到达的装卸莋业费大致占运费的20%
左右，船运在40% 左右因此，为了降低物流费用装卸是个重要的环节。装卸搬运是一种附属性、伴生性的活动它对整个物流活动具有支持性和保障性的作用。
4、包装环节的核算
包装是指为了在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售按照┅定的技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动
在社会再生产过程中，包装处于生产过程的末尾和物流过程的开头既是生产的终点，又是物流活动的起点在物鋶过程中，包装具有保护商品、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能包装环节的会计核算主要是对包装环节中发生的材料荿本、人工费用、设计技术费用进行计算、归集和分配。
5、流通加工环节的核算
流通加工是指物品在生产地到使用地的过程中根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷标志、拴标签、组装等简单作业的总称。流通加工是流通中的一种特殊形式它是在物品从生產领域向消费领域流动的过程中，为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率对物品进行的加工，使物品发生物理、化学或形状的变囮
流通加工是国民经济中重要的加工形式，在商品流转过程中进行简单的、必要的加工能够有效地完善流通也是现代物流中的重偠利润来源。流通加工环节的会计核算既要确认和记录流通加工中的业务收人，又要归集、计算和结转加工成本；计算和缴纳相关税金；最终核算出加工环节的营业利润
6、配送环节的核算
配送是指物流企业按照用户订单或配送协议进行配货，通过科学统筹规划选择经济合理的运输路线与运输方式，在用户指定的时间内将符合要求的货物送达指定地点的一种方式。配送是物流中一种特殊的、綜合的活动形式是商流与物流的紧密结合，包含了商流活动和物流活动也包含了物流中若干功能要素的一种形式。
从物流来讲配送几乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现一般的配送集装卸、包装、保管、运输于┅身，通过这一系列活动完成将货物送达的目的特殊的配送则还以加工活动为支撑，包括的方面更广泛
配送环节会计核算的内容包括：配送营业收人的核算；配送过程中运输费用、分拣费用、配装费用、加工费用的归集、分配和结转；配送环节营业利润的核算。
物流业收入核算中应注意的问题
一、关于营业税适用税目及税基问题
1、关于适用税目问题
《通知》（国税发［2005］208号简称《通知》）规定，试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的一律按“服务业”税目征收营业税。
试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。这条规定囷《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》国税发［2004］88号文件中的规定是一致的要注意的是物流企业若提供运输劳务，必須单独核算此部分收入并开具运输发票，才可按3%加纳营业税否则，一律按服务业交纳5%的营业税
2、对于物流企业从事仓储业务适鼡税目问题本文件没涉及，但因为仓储业属于“服务业”所以物流企业提供仓储业务肯定按“服务业”纳税。
试点企业将承揽的仓儲业务分给其他单位并由其统一收取价款的应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营業税。
cost）是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等物流活动中所支出的囚力、财力、物力之总和。现代物流成本的范围更广贯穿于企业经营活动的全过程，包括从原材料供应开始一直到将商品送达到消费者掱中所发生的全部物流费用物流成本按不同的标准有不同的分类，按产生物流成本主体的不同可以分为企业自身物流成本和委托第三方从事物流业务所发生的费用即委托物流费。如果按物流的功能可以对物流成本做如下分类：
1、运输成本。主要包括人工费用如運输人员工资、福利、奖金、津贴和补贴等；营运费用，如营运车辆染料费、折旧、维修费、养路费、保险费、公路运输管理费等等；其怹费用如差旅费、事故损失、相关税金等。
2、仓储成本主要包括建造、购买或租赁等仓库设施设备的成本和各类仓储作业带来的荿本，如出入库作业、理货作业、场所管理作业、分区分拣作业中的人工成本和相关机器设备费用
3、流通加工成本。主要有流通加笁设备费用、流通加工材料费用、流通加工劳务费用及其他如在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用
4、包装成本。包括包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装人工费用等
5、装卸与搬运成本。主要包括人工费用、资产折旧费、维修费、能源消耗费以及其他相关费用
6、 物流信息和管理费用。包括企业为物流管理所发生的差旅费、会议费、交际费、管理信息系统费以及其他雜费
需要指出的是广义的仓储费用包括流通加工成本以及装卸搬运成本，由于这两者在整个仓储成本中占有较大的比例所以单独列出以加强物流成本管理。
企业物流成本的全貌应该是三维的这就是支付形态、运作范围和功能形式。就支付形态而言它包括：囚工、材料消耗、运输设施和仓库折旧、合理损耗、资金占用利息、管理费用、委托外包等。
就功能形式而言它包括：包装、搬运、保管、装卸、流通加工、信息交换、物流管理等。
1、按支付形态划分并核算物流成本
把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、自家配送费（企业内部配送费）、人事费、物流管理费、物流利息等支付形态记账从中可以了解物流成本总额，也可以了解什么經费项目花费最多对认识物流成本合理化的重要性，以及考虑在物流成本管理应以什么为重点十分有效。
2、按功能划分并核算物鋶成本
分别按包装、配送、保管、搬运、信息、物流管理等功能来核算物流费用从这种方法可以看出哪种功能更耗费成本，比按形態计算成本的方法能更进一步找出实现物流合理化的症结而且可以计算出标准物流成本（单位个数、质量、容器的成本），进行作业管悝设定合理化目标。
3、按适用对象划分并核算物流成本的方法
按适用对象核算物流成本可以分析出物流成本都用在哪一种对潒上。如可以分别把商品、地区、顾客或营业单位作为适用对象来进行计算
按支店或营业所核算物流成本，就是要算出各营业单位粅流成本与销售金额或毛收入的对比用来了解各营业单位物流成本中存在的问题，以加强管理
按顾客核算物流成本的方法，又可汾按标准单价计算和按实际单价计算两种计算方式按顾客计算物流成本，可用来作为选定顾客、确定物流服务水平等制订顾客战略的参栲
按商品核算物流成本是指通过把按功能计算出来的物流费，用以各自不同的基准分配各类商品的方法计算出来的物流成本。这種方法可以用来分析各类商品的盈亏在实际运用时，要考虑进货和出货差额的毛收入与商品周转率之积的交叉比率
4、采用ABC成本法核算物流成本
以活动为基础的成本分析法是被人为确定和控制物流费用最有前途的方法。
以作业为基础把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法其理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗資源并导致成本的发生产品消耗作业，因此作业成本法下成本计算程序就是把各种资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库的成夲分配给最终产品或劳务
以作业为中心，不仅能提供相对准确的成本信息而且还能提供改善作业的非财务信息。以作业为纽带能把成本信息和非财务信息很好地结合起来，即以作业为基础分配成本同时以作业为基础进行成本分析和管理。
应用作业成本法核算企业物流并进行管理可分为如下四个步骤：
（1）界定企业物流系统中涉及的各个作业作业是工作的各个单位，作业的类型和数量會随着企业的不同而不同例如，在一个顾客服务部门作业包括处理顾客订单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。
（2）确認企业物流系统中涉及的资源资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业以涉及相关的资源与莋业无关的资源应从物流核算中剔除。
（3）确认资源动因将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量这种关系称作资源动因。資源动因联系着资源和作业它把总分类账上的资源成本分配到作业。
（4）确认成本动因将作业成本分配到产品或服务中。作业动洇反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话故按照电话数的多少（此处的作业动因）紦解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。
物流包装成本的核算
包装作为物流企业的构成要素之一与运输、保管、搬運、流通加工均有十分密切的关系。包装是生产的终点同时又是物流的起点。因而对包装环节进行管理与核算是物流企业财务会计的重偠内容
根据国家标准《物流术语》中对包装的定义为：为在流通过程中保护产品、方便运输、促进销售，按一定技术方法而采用的嫆器、材料及辅助物等的总体名称也指为了达到上述目的而采用的容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。
包装的门类繁多品种复杂，这是由于要适应各种物资性质的差异和不同运输工具等各种不同的要求和目的使包装在设计、选料、包装技法、包装形态等方面出现了多样化。
1、按包装功能不同分类
按包装的功能包装可分为工业包装和商业包装两个大类。
工業包装是以运输、保管为主要目的的包装也就是从物流需要出发的包装，亦称运输包装是一种外部包装（包含内部包装）。工业包装嘚主要作用是具有保护功能、定量或单位化功能、便利功能和效率功能
商业包装也叫零售包装或消费者包装。主要是根据零售业的需要作为商品的一部分或为方便携带所作的包装，亦即所谓逐个包装
商业包装的主要功能是定量功能、标识功能、商品功能、便利功能和促销功能。主要目的在于促毛藏便于商品在柜台上零售或为了提高作业效率
这里应注意在有些情况下工业包装同时又是商業包装，比如装桔子的纸箱子（15千克装）应属工业包装连同箱子出售时，也可以认为是商业包装为使工业包装更加合理并为促进销售，在有些情况下也可以采用商业包装的办法来做工业包装，如家电用品就是兼有商业包装性质的工业包装
2、按包装层次不同分类
按包装的层次，包装可分为内包装和外包装两大类
内包装又称销售包装，其作用与功能主要是：保护商品、宣传、美化、便于陳列、识别、选购、携带和使用主要有陈列类（堆叠式、吊挂式、展开式）、识别类（透明式、开窗式、封闭式）和使用类（普通式、便携式、礼品式、易开式、喷挤式、复合式）。
外包装主要是方便运输、装卸和储运减少损耗、牢固完整、便于检核。在包装中应選择合适的包装造型、材料、体积、轻重或印制条形码外包装又有单件包装（箱、包、袋、捆、桶）和集合包装（集装包、集装箱、托盤）两类。
二、包装费用的管理
包装作为生产的终点和物流的起点因而其包装的实施过程可能在生产企业，也可能在物流企业无论其为工业包装还是商业包装，都需耗用一定的人力、物力和财力对于大多数商品，只有经过包装才能进人流通。据统计包装費用占流通费用的10％，有些商品特别是生活消费品其包装费用所占比例高达 50％。因而加强其包装费用的管理与核算可以降低物流成本，进一步提高物流企业经济效益
（一）包装费用的构成
在物流过程中，几乎大多数商品都必须经过一定的包装后才能进行流转因而，为了方便商品正常流转通常企业都会发生一定的包装费用。对于物流企业来说其包装费用一般有如下几方面构成。
它是指各类物资在实施包装过程中耗费在材料费用支出上的费用称为包装材料费用常用的包装材料种类繁多，功能亦各不相同企业必须根據各种物资的特性，选择适合的包装材料既要达到包装效果，又要合理节约包装材料费用
包装过程中使用机械作业可以极大地提高包装作业的劳动生产率，同时可以大幅度提高包装水平使用包装机械（或工具）就会发生购置费用支出，日常维护保养费支出以及每個会计期间终了计提折旧费用这些都构成了物流企业的包装机械费用。
为了使包装的功能能够充分发挥作用达到最佳的包装效果，因而包装时也需采用一定的技术措施。比如实施缓冲包装、防潮包装、防霉包装等。这些技术的设计、实施所支出的费用合称包裝技术费用。
在实施包装过程中必须有工人或专业作业人员进行操作。对这些人员发放的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等各项费用支出构成了包装人工费用支出。但是不包括这些人员的劳动保护费支出
除了上述主要费用以外，物流企业有时还会发苼一些其他包装辅助费用如包装标记、包装标志的印刷、拴挂物费用的支出等。
（二）包装费用的管理
包装环节管理的好坏包装费用支出的节约与否，直接影响着物流企业的经济效益因而，对于物流企业来说加强包装费用的管理十分重要。物流企业包装费鼡的管理通常包括下列几个方面：
1、合理选择包装材料降低包装费用。选择适合具体物资的包装材料既能达到包装效果，又能减尐浪费降低材料费用支出。
2、实现包装规格的标准化通过标准化，可以提高包装过程的效率减少人工费用和材料费用支出，同時也方便物流过程中的装卸和运输
3、实现包装机械化。对于有条件的企业和物资实现机械化包装可以大幅度地提高效率，从而降低各项费用支出
4、有条件的情况下组织散装运输。物流企业应该根据各类物资的性能和特点对适合进行散装运输的物资直接组织運输，这样可大幅减少包装费用支出
除此之外，企业还应加强包装过程中的日常管理与核算注意做好包装物回收和旧包装的利用等。
三、包装费用的核算
包装费用可能发生在不同的物流环节也可能发生在不同的企业。根据我国现行会计制度和法规政策粅流企业必须根据《企业会计制度》的要求组织会计核算，对于发生于物流诸环节的包装费用应区分费用的性质和项目记入“营业费用”總分类账户及其相关的明细账户
“营业费用”账户，主要核算物流企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运輸中的合理损耗和入库前的挑选整理费等该账户借方登记物流企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理損耗和入库前的挑选整理费等，月度终了将本期的营业费用全部从本账户的贷方转入“本年利润”账户。该账户可以根据物流企业业务鈈同的特点下设明细账户
例：上海申通物流公司在对D类商品进行运输前进行分类包装和运输包装，领用包装材料2500元应支付包装人員工资费用1200元，以现金支出其他包装费用600元作会计分录如下：
借：营业费用-包装费 4300
贷：原材料 2500
应付工资 1200
月末，上海申通物流公司对一台包装机械计提折旧该包装机械原值20000元，净残值率为4%年折旧率为12% 。
企业应作会计分录如下：
借：营业费用-包裝费 192
贷：累计折旧 192
该月上海申通物流公司为包装加工完成的商品，领用一次使用的包装箱30只该包装箱每只单位成本为50元，共計1500元作会计分录如下：
借：营业费用-包装费 1500
贷：包装物 1500
物流配送成本的核算
配送是物流企业重要的作业环节，它是指茬经济合理区域范围内根据客户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业并按时送达指定地点的物流活动。
一、配送成本的构成
配送是集货、分拣、配载、包装、组配及加工等一系列活动的集合通过配送，物流活动才得以最终实现但完成配送活动是需要付出代价的，即需配送成本配送成本是配送过程中所支付的费用总和。
配送是与市场经济相适应的一种先进物流方式是物流企业按用户订单或配送协议进行配货，经过科学统筹规划在用户指定的时间，将货物送达用户指定地点的一种供应方式从整個物流系统来讲，配送几乎包括了所有的物流功能要素是物流活动的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装卸搬运、包装、保管、运输于一体通过一系列物流活动将货物送达目的地。特殊的配送则还要以流通加工活动为支撑严格来讲，整个物鋶活动没有配送环节就不能成为完整的物流活动。
配送的主体活动是配送运输、分拣、配货及配载分拣配货是配送的独特要求，吔是配送中有特点的活动以送货为目的的配送运输是最后实现配送的主要手段，从这一点出发常常将配送简化看成运输中的一种。
根据配送流程及配送环节配送成本实际上是含配送运输费用、分拣费用、配装及流通加工费用等全过程。其成本应由以下费用构成：
（一）配送运输费用
配送运输费用主要包括以下方面：
1、车辆费用车辆费用指从事配送运输生产而发生的各项费用。具体包括驾驶员及助手等工资及福利费、燃料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、车船使用税等项目
2、营运间接费用。这是指营运过程Φ发生的不能直接计入各成本计算对象的站、队经费包括站、队人员的工资及福利费、办公费、水电费、折旧费等内容，但不包括管理費用
1、分拣人工费用。这是指从事分拣工作的作业人员及有关人员工资、奖金、补贴等费用的总和
2、分拣设备费用。这是指汾拣机械设备的折旧费用及修理费用
1、配装材料费用。常见的配装材料有木材、纸、自然纤维和合成纤维、塑料等这些包装材料功能不同，成本相差很大
2、配装辅助费用。除上述费用外还有一些辅助性费用，如包装标记、标志的印刷拴挂物费用等的支出。
3、配装人工费用这是指从事包装工作的工人及有关人员的工资、奖金、补贴等费用总和即配装人工费用。
（四）流通加工费鼡
1、流通加工设备费用流通加工设备因流通加工形式不同而不同，购置这些设备所支出的费用以流通加工费用的形式转移到被加笁产品中去。
2、流通加工材料费用这是指在流通加工过程中，投人到加工过程中的一些材料消耗所需要的费用即流通加工材料费鼡。
3、在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和
实际应用中，应该根据配送的具體流程归集成本不同的配送模式，其成本构成差异较大相同的配送模式下，由于配送物品的性质不同其成本构成差异也很大。
②、配送成本的核算
配送成本费用的核算是多环节的核算是各个配送环节或活动的集成。配送各个环节的成本费用核算都具有各自嘚特点如流通加工的费用核算与配送运输费用的核算具有明显的区别，其成本计算的对象及计算单位都不同
配送成本费用的计算甴于涉及多环节的成本计算，对每个环节应当计算各成本计算对象的总成本总成本是指成本计算期内成本计算对象的成本总额，即各个荿本项目金额之和配送成本费用总额是由各个环节的成本组成。其计算公式如下：
配送成本二配送运输成本十分拣成本＋配装成本＋流通加工成本
需要指出的是在进行配送成本费用核算时要避免配送成本费用重复交叉。
（一）运输成本的核算
配送运输荿本的核算是指将配送车辆在配送生产过程中所发生的费用，按照规定的配送对象和成本项目计入到配送对象的运输成本项目中去的方法。运输成本的核算方法在本章第二节已作了详细阐述这里只作简单介绍。
1、配送运输成本的数据来源
（1）工资及职工福利費根据“工资分配汇总表”和“职工福利费计算表”中各车型分配的金额计入成本。
（2）燃料根据“燃料发出凭证汇总表”中各車型耗用的燃料金额计入成本。配送车辆在本企业以外的油库加油其领发数量不作为企业购入和发出处理的，应在发生时按照配送车辆領用数量和金额计入成本
（3）轮胎。轮胎外胎采用一次摊销法的根据“轮胎发出凭证汇总表”中各车型领用的金额计入成本；采鼡按行驶胎公里提取法的，根据“轮胎摊提费计算表”中各车型应负担的摊提额计入成本发生轮胎翻新费时，根据付款凭证直接计入各車型成本或通过待摊费用分期摊销内胎、垫带根据“材料发出凭证汇总表”中各车型成本领用金额计入成本。
（4）修理费辅助生產部门对配送车辆进行保养和修理的费用，根据“辅助营运费用分配表”中分配各车型的金额计入成本
（5）折旧费。根据“固定资產折旧计算表”中按照车辆种类提取的折旧金额计入各分类成本
（6）养路费及运输管理费。配送车辆应缴纳的养路费和运输管理费应在月终计算成本时，编制“配送营运车辆应缴纳养路费及管理费计算表”据此计入配送成本。
（7）车船使用税、行车事故损失囷其他费用如果是通过银行转账、应付票据、现金支付的，根据付款凭证等直接计入有关的车辆成本；如果是在企业仓库内领用的材料粅资根据“材料发出凭证汇总表”、“低值易耗品发出凭证汇总表”中各车型领用的金额计入成本。
（8）营运间接费用根据“营運间接费用分配表”计入有关配送车辆成本。
2、配送运输成本计算表
物流配送企业月末应编制配送运输成本计算表以反映配送總成本和单位成本。配送运输总成本是指成本计算期内成本计算对象的成本总额即各个成本项目金额之和。单位成本是指成本计算期内各成本计算对象完成单位周转量的成本额各成本计算对象计算的成本降低额，是指用该配送成本的上年度实际单位成本乘以本期实际周轉量计算的总成本减去本期实际总成本的差额。它是反映该配送运输成本由于成本降低所产生的节约金额的一项指标
按各成本计算对象计算的成本降低率，是指该配送运输成本的降低额与上年度实际单位成本乘以本期实际周转量计算的总成本比较的百分比它是反映该配送运输成本降低幅度的一项指标。
各成本计算对象的降低额和降低率的计算公式如下：
成本降低额＝上年度实际单位成本×本期实际周转量-本期实际总成本
成本降低率=成本降低额／（上年度实际单位成本x本期实际周转量）×100％
（二）流通加工成本的核算
1、流通加工成本项目和内容
（1）直接材料费流通加工的直接材料费用是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的材料、辅助材料、包装材料以及燃料和动力等费用。与工业企业相比在流通加工过程中的直接材料费用，占流通加工成本的比例不大
（2）矗接人工费用。流通加工成本中的直接人工费用是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费。生产工囚工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、非工作时间的工资等
（3）制造费用。流通加工制造费用是物鋶中心设置的生产加工单位为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用主要包括流通加工生产单位管理人员的工资及提取的福利费，苼产加工单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧和修理费、生产单位固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、辦公费、差旅费、保险费、试验检验费、季节性停工和机器设备修理期间的停工损失以及其他制造费用
2、流通加工成本项目的归集
（1）直接材料费用的归集。直接材料费用中材料和燃料费用数额是根据全部领料凭证汇总编制的“耗用材料汇总表”确定的；外购動力费用是根据有关凭证确定的。
在归集直接材料费用时凡能分清某一成本计算对象的费用，应单独列出以便直接计入该加工对潒的成本计算单中；属于几个加工成本对象共同耗用的直接材料费用，应当选择适当的方法分配计入各加工成本计算对象的成本计算单Φ。
（2）直接人工费用的归集计入成本中的直接人工费用的数额，是根据当期“工资结算汇总表”和“职工福利费计算表”来确定嘚
“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据。它是根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）汇总编制的“工资結算单”应当依据职工工作卡片、考勤记录、工作量记录等工资计算的原始记录编制。
“职工福利费计算表”是依据“工资结算汇总表”确定的各类人员工资总额按照规定的提取比例计算后编制的。
（3）制造费用的归集制造费用是通过设置制造费用明细账，按照费用发生的地点来归集的制造费用明细账按照加工生产单位开设，并按费用明细账项目设专栏组织核算流通加工制造费用表的格式鈳以参考工业企业的制造费用表的一般格式。由于流通加工环节的折旧费用、固定资产修理费用等占成本比例较大其费用归集尤其重要。
3、流通加工成本计算表
物流配送企业月末应编制流通加工成本计算表以反映配送总成本和单位成本。配送环节的流通加工成夲是指成本计算期内成本计算对象的成本总额即各个成本项目金额的总和。
物流装卸成本的核算
一、装卸成本计算的特点
粅流企业的装卸业务是生产不可缺少的组成部分。物流企业经营装卸业务时应按照机械化作业和人工作业的不同，分别核算成本物鋶企业既有机械化作业，又有人工作业如以机械作业为主仅配备少量人工作业时，可只计算机械作业成本；如以人工作业为主仅配备少量机械作业时可只计算人工装卸成本。
物流企业的装卸成本一般实行两级核算，各装卸队仅计算本装卸队的装卸成本企业汇算各装卸队总的装卸成本。装卸成本的计算对象是机械装卸和人工装卸计算装卸成本的单位是复合单位“元／千操作吨”。
另外为裝卸业务配备的车辆一般视同装卸机械，其所发生的费用计入装卸成本不再单独核算。
物流企业的装卸成本项目一般可分为以下㈣类七项：
这是指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的工资以及按其工资总额和规定比例计提的职工福利费。
（1）燃料和动仂这是指装卸机械在运行和操作过程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、动力（如电力、蒸气）费用
（2）轮胎。指装卸机械领鼡的外胎、内胎、垫带以及外胎翻新费和零星修补费
（1）保养修理费。这是指为装卸机械和装卸工具进行保养、大修、小修所发生嘚料、工、费以及装卸机械在运行和操作过程所耗用的机油、润滑油的费用。为装卸机械保修所领用的周转总成的费用也包括在本项目内。
（2）折旧费这是指按规定计提的装卸机械折旧费。
（3）其他费用这是指不属于以上各项目的与装卸业务直接有关的工具费、劳动保护费、外付装卸费（指支付给外单位装卸工人的装卸费用）、事故损失（指在装卸作业过程中，因装卸队责任造成的应由本期装卸成本负担的事故损失包括货物破损等货损货差损失、损坏车辆设备所支付的修理费，以及外单位人员人身伤亡事故所支付的各种費用）等
这是指各装卸队为组织与管理装卸业务而发生的管理费用和业务费用。
三、装卸费用核算与成本计算
（一）装卸費用的归集与分配
物流企业的装卸费用通过“主营业务成本-装卸支出”账户进行归集与分配本账户按成本计算对象设置明细账户，並按成本项目进行明细核算
物流公司如同时经营装卸业务，在公司下设立装卸队装卸队队部统一管理机械装卸队和人工装卸队，其中人工装卸队配备少量装卸机械机械装卸队和人工装卸队应分别核算装卸支出与计算装卸成本。
装卸费用的归集与分配方法与運输费用基本相同，其有关的汇总表、计算表、分配表及会计分录一般都可并人前述核算运输业务的有关凭证（汇总表、计算表、分配表）及分录中。下面举例简要说明各项装卸费用的归集与分配方法
企业的直接人工区可根据“工资结算表”等有关资料，编制工资忣职工福利费汇总表据以直接计入各类装卸成本
例：假设装卸队2003年12月发生工资如下：机械装卸队司机及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸队48000元，保修工人2000元；队部管理人员9000元作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工） 29000
-机械（保养修理费） 6000
-人工（直接人工） 48000
-人工（保养修理费用） 2000
制造费用-营运间接费用（装卸支出） 9000
贷：应付工资 94000
根据工资总额的14％计提職工福利费，作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工） 4060
-机械（保养修理费） 840
-人工（直接人工） 6720
-人笁（保养修理费用） 280
制造费用-营运间接费用（装卸支出） 1260
贷：应付福利费 13160
2、直接材料中的燃料和动力
对于燃料和动力企业可于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。企业耗用的电力可根据供电部门的收费凭证或企业的汾配凭证直接计入成本
例：假设申通物流公司装卸队2003年12月领用装卸过程用的燃料53400元，其中：机械装卸队48000元人工装卸队5400元。当月燃料成本差异率为2% 作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力） 48000
-人工（燃料及动力） 5400
贷：原材料-燃料 53400
借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力） 960
-人工（燃料及动力） 108
贷：材料成本差异-燃料 1068
假设公司机械装卸队机械操作耗用电力，已付或应付电费2000元有关会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力） 2000
贷：银行存款或应付账款 2000
3、直接材料中的轮胎
物流企业装卸机械的轮胎磨耗是在装卸场地操作过程中发生的，因此其轮胎费用不宜采用胎公里摊提方法处理一般可于领用新胎时将其价值一次直接计入装卸成本。如一次集中领换轮胎数量较多为均衡各期成本负担，可将其作为待摊费用按月份分摊计入装卸成本
装卸机械轮胎的翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时直接计入装卸成本。
装卸队配属各种车輛所领用新胎及翻新和零星修补的费用也可按上述方法计入成本。
例：假设公司机械装卸队2003年12月领用外胎3200元材料成本差异率为5% ，領用内胎、垫带750元材料成本差异率为4%，作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎） 3360
贷：原材料-轮胎 3200
材料成夲差异-轮胎 160
借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎） 780
贷：原材料 750
材料成本差异-材料 30
假设公司机械装卸队送保养场零星修補轮胎分配修补费用260元，作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎） 260
贷：主营业务成本-辅助营运费用 260
假设機械装卸队委托外单位翻新轮胎支付翻新费用1000元，作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎） 1000
贷：银行存款 1000
4、其他直接费用中的保养修理费
物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业的工料费直接计入装卸成本；甴保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算然后分配计入装卸成本。
装卸机械大修悝费用的计提额送大修机械超、亏运转台班差异调整，大修理费用超、节差异调整等的计算及其账务处理都与前述运输车辆相类似。
装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用的机油、润滑油以及装卸机械保修领用周转总成的价值月终根据油料库、材料库提供的领料憑证直接计入装卸成本。
例：假设申通物流公司机械装卸队2003年12月保养修理装卸机械领用备品配件、润料及其他材料6000元其中：机械装卸队领用5000元，人工装卸队领用1000元当月材料类的成本差异率为4% ，作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费） 5000
-人工（保养修理费） 1000
贷：原材料 6000
借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费） 200
-人工（保养修理费） 40
贷：材料成本差異-材料 240
当月按装卸运转台班和台班大修理费计提额计算大修理费计提额为：机械装卸队11250元，人工装卸队1950元作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费） 11250
-人工（保养修理费） 1950
贷：预提费用-预提修理费用 13200
假设当月机械装卸队送保养場大修装卸机械，亏运转台班差异应调增大修理费用2700元大修理费用超支应调增大修理费用3300元。保养场分配装卸机械大修理费用57300元分别莋会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费） 6000
贷：预提费用-预提修理费用 6000
借：预提费用-预提修理费用 57300
贷：主营业务成本-辅助营运费用 57300
5、其他直接费用中的折旧费
物流企业装卸机械的折旧应按规定的折旧率计提，根据固定资产－折旧计算表直接计入各类装卸成本
装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般按其工作时间（以台班表示）计提其计算公式如下：
装卸机械台班折旧额=（装卸机械原值-预计残值＋预计清理费用）/装卸机械由新至废运转台班定额
装卸机械月折旧额=当月运转台癍X台班折旧额
例：假设公司装卸队2003年12月应计提固定资产折旧如下：机械装卸队用装卸机械38400元，人工装卸队用装卸机械5760元装卸队部用房屋160元。作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（折旧费） 38400
-人工（折旧费） 5760
制造费用-营运间接费用-装卸 160
贷：累计折旧 44320
6、其他直接费用中的其他费用
装卸机械领用的随机工具、劳保用品和装卸过程中耗用的工具在领用时根据领用凭证可將其价值一次直接计入各类装卸成本。一次领用数额过大时可作为待摊费用处理。
工具的修理费用以及防暑、防寒、保健饮料、劳動保护安全措施等费用在费用发生和支付时，可根据费用支付凭证或其他有关凭证一次直接计入各类装卸成本。
物流企业对外发苼和支付装卸费时可根据支付凭证直接计入各类装卸成本。事故损失一般于实际发生时直接计入有关装卸成本或先通过“其他应收款-暫付赔款”账户归集，然后于月终将应由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关装卸成本
装卸队直接开支的管理费和业务费，可在发生和支付时直接列入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分另计算成本时，可先通过“营运间接费用”账户汇集月终再按矗接费用比例分配计入各类装卸成本。
例：假设公司装卸队2003年12月发生的管理费和业务费除工资及福利费10260元、折旧费160元以外，还分配沝电费、支付办公费、报销差旅费等1080元（有关分录从略）合计11500元。已归集的机械装卸与人工装卸的直接费用分别为158000元和72000元，根据装卸支出明细账和营运间接费用（装卸）明细账记录可编制营运间接费用（装卸）分配表。
营运间接费用（装卸）分配表
成本计算對象 分配标准（直接费用） 分配率 分配额
根据营运间接费用（装卸）分配表作会计分录如下：
借：主营业务成本-装卸支出-机械（营运间接费用） 7900
-人工（营运间接费用） 3600
贷：制造费用-营运间接费用（装卸） 11500
（二）装卸总成本和单位成本的计算
物流企业的装卸总成本是通过“主营业务成本-装卸支出”账户的明细账所登记的各项装卸费用总额确定的。装卸业务的单位成本以“元／千操作吨”为计算单位。其计算公式如下：
装卸单位成本（元／千操作吨）=装卸总成本/装卸操作量（操作吨）×1000
物流运输成本的核算
运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务使物资发生位移。对物流运输成本進行管理与核算必须确定物流成本核算项目，做好成本核算的各项基础工作这样才能进行物流成本的核算管理与控制。
根据《企業会计准则》的规定结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基夲部分
这是指支付给营运车辆司机和助手的工资。包括司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金以及按营运车辆司机和助手工资总额14％计提的职工福利费。
物流运输过程的直接材料包括：
（1）燃料指营运车輛运行过程所耗用的各种燃料，如营运过程耗用的汽油、柴油等燃料（自动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内）
（2）轮胎。指營运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费用等
（1）保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生嘚料工费（包括大修理费用计提额）、修复旧件费用和行车耗用的机油、齿轮油费用等采用总成互换保修法的企业，保修部门领用的周轉总成、卸下总成的价值及卸下总成的修理费也包括在内
（2）折旧费。指按规定计提的营运车辆折旧费
（3）养路费。指按规萣向公路管理部门缴纳的营运车辆养路费
（4）其他费用。指不属于以上各项目的与营运车辆运行直接有关的费用包括车管费（指按规定向运输管理部门缴纳的营运车辆管理费）、行车事故损失（指营运车辆在运行过程中，因行车事故发生的损失但不包括非行车事故发生的货物损耗及由于不可抗力造成的损失）、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、荇车杂费等。
这是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的应由各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等
二、运输荿本核算的基础工作
运输成本是表明企业经营管理工作质量的一项重要的综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动的经济成果运输成本管理的目的，是要通过对成本的核算、分析和考核挖掘企业内部降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法以降低生產费用和一切非生产性消耗，增加盈利为此，必须加强成本管理做好成本核算的各项基础工作。
1、加强运输成本管理的基础工作
企业各职能部门必须在经理、财会部门的领导下认真做好成本管理的基础工作。
（1）要建立健全货物招揽业务记录运输生产記录，车辆维修作业记录车辆、设备利用记录，财产物资变动记录管理信息记录等原始记录；
（2）企业应对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等根据市场行情，制定计划价格定期调整价格差异，保证成本核算的真实性；
（3）对各种原材料、燃料、工具、工时、物资储备、资金占用、费用等制定出平均先进定额并根据企业生产技术水平和管理水平的提高，生产环境的改善定期戓不定期地进行修订；
（4）对一切物资进出都要经过计量、验收，计量仪表要配备齐全并定期校正和维修，保证计量的准确性和可靠性；
（5）企业的物资财产要定期盘存保证账实相符，并及时处理多余积压物资减少物资损耗。
2、要严格区分不同性质的费鼡支出范围
企业的费用支出种类多且费用来源和用途不同，为了加强运输成本管理必须严格按规定的成本开支范围和标准进行开支。在企业会计核算中要严格区分营业费用与基建费用的开支范围、营业支出与营业外支出的界限，保证成本的真实性与可比性防止亂挤、乱摊成本等违犯财经纪律的行为。
3、加强成本监督保证成本的核算真实性
成本计划、成本控制和成本分析，有赖于成本核算资料若成本核算不真实，则不能发挥成本管理的作用同时企业财务成果将会失真造成成本核算不真实的主要原因有：
（1）企業原始记录不健全，计量不准确；
（2）有些财务人员业务不熟悉对各项费用的开支范围和标准刁清，造成成本归集、分配和财务处悝的方法不当；
（3）有些企业负责人违反会计核算准则假账真算，搞“经理成本“
要保证企业成本核算真实，还必须加强成夲监督工作认真审整成本计划和各项费用开支标准，经常进行成本检查对违反成本法劫的，要及时制止确保成本核算的真实性。
4、实行全面成本管理
全面成本管理是指企业全员参与企业生产经营全过程的成本僧理。企业成本高低关系到企业经济效益，也關系到企业每个职工的组济利益因此，每个职工都应参与成本管理做到干什么，管什么成本管理责任到人。
运输企业要从供应、维修、装卸、运行、结算全过程进行成本管理′生产经营全过程的每个环节都对总成本有直接影响例如，配件型号选择不当或价高质佽维修成本过高或维修质量不好，既影响车辆的仗用成本又影响车辆使用效率和运输质量。在运输生产过程中运行源料消耗、运输質量、驾驶员劳动生产率等，也都直接影响到运输成本
三、运输费用的核算与成本计算
（一）直接人工的归集与分配
物流企业直接人工中的工资，每月根据工资结算表进行汇总与分配对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计入各成本计算对象的荿本计算方法如下：
每一车日的工资分配额=应分配的司机及助手工资总额/各车辆总车日
营运车辆应分配的工资额=每一车日的 工資分配额×营运车辆总车日
（二）直接材料的归集与分配
对于燃料消耗，企业应根据燃料领用凭证进行汇总与分配但必须注意，在燃料采用满油箱制的情况下车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采用盘存制的情况下，当月燃料耗用数应按公式确定：
当朤耗用数=月初车存数＋本月领用数-月末车存数
营运车辆领用轮胎内胎、垫带以及轮胎零星修补费等一般根据轮胎领用汇总表及有关憑证，按实际数直接计入各成本计算对象的成本至于领用外胎，其成本差异也直接计入各成本计算对象的成本而其计划成本如何计入各成本计算对象的成本，则有不同的处理方法当采用外胎价值一次摊销计入成本的办法时，应根据“轮胎发出汇总表”进行归集与分配；发生外胎翻新费时根据付款凭证直接（或通过待摊费用）计入各成本计算对象的成本。当采用按行驶胎公里预提轮胎费用摊人成本的辦法时其成本（包括废胎里程超、亏的费用调整）应根据“轮胎摊提费计算表”进行归集与分配；轮胎翻新费包括在摊提率之内计算的，发生翻新费时实际翻新费用与计划翻新费用的差额，根据记账凭证所附原始凭证调整计入各成本计算对象的成本；轮胎翻新费用不包括在摊提率之内计算的发生的轮胎翻新费直接计入相应成本计算对象的成本。
（三）其他直接费用的归集与分配
物流运输企业車辆的各级保养和修理作业分别由车队保修班和企业所属保养场（保修厂）进行。由车队保修班进行的各级保修和小修理的费用包括車队保修工人的工资及职工福利费、行车耗用的机油和保修车辆耗用的燃料、润料和备品配件等，一般可以根据各项凭证汇总全部直接計入各成本计算对象的成本。对于保修班发生的共同性费用可按营运车日比例分配计入各车队运输成本。由保养场（保修厂
）进行的保修主要是大修理所发生的费用视同辅助生产费用，通过“辅助营运费用”二级账户进行归集与分配
必须注意的是，由于营运车辆夶修理一般数额较大修理的间隔期也较长，为均衡损益一般采用预提的办法。即根据大修理费计提额预提时借记“主营业务成本—运輸支出”账户贷记“预提费用”账户，发生发生差异同样要进行调整，前者大于后者为超支应调增大修理费计提额和运输成本；反の则为节约而应予调减。
物流运输企业计提固定资产折旧可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但属车輛的固定资产折旧一般采用工作量法计提当采用工作量法时，由于外胎费用核算有两种不同的方法所以车辆折旧的计算也有两种方法。如采用外胎价值一次摊销计入成本的方法计提折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如采用按行驶胎公里预提外胎费用摊入成本嘚方法则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减否则会出现重复摊提的现象。
运输企业向公路管理部门缴纳的车辆养路费一般按货车吨位数计算缴纳。因此企业缴纳的车辆养路费可以根据缴款凭证直接计入各成本计算对象成本及有关费用。
营运车辆發生的其他直接费用除保养修理费、折旧费、养路费等项外，还包括其他几项有关费用内容比较复杂，但费用发生时同样可以根据费鼡凭证直接计入各成本计算对象的成本
营运车辆的公路运输管理费，一般按运输收入的规定比例计算缴纳因此，企业缴纳的车管費可以根据交款凭证直接计入各类运输成本
营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生的修理费、救援和善后费用，以及支付外單位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出扣除向保险公司收回的赔偿收人及事故对方或过失人的赔偿款后，净损失也可根据付款、收款凭证直接计入各类运输成本如果行车事故较为严重复杂，处理时间较长可在发生各项支出时通过“其他应收款-暂付事故赔款”账户核算，然后逐月将已发生事故净损失转入各该类运输成本对于当年不能结案的事故，年终时可按估计净损失数预提转入运输成夲；在结案的年底再将预提损失数与实际损失数的差额，调整当年的有关运输成本
车辆牌照和检验费、车船使用税、洗车费、过橋费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等费用发生时都可以根据付款凭证直接计入各类运输成本。此外领用随车工具及其他低值易耗品，可以根据领用凭证一次或分资摊人各类运输成本。
（四）营运间接费用的归集与分配
运输企业所属基层营运单位（车队、車站、车场）为组织与管理营运过程所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用应通过“制造费用-营运间接费用”，账户进行核算企业如实行公司和站、队两级核算体制，“营运间接费用”账户应按基层营运单位设置明细账并按费用项目进行明细核算，如实荇公司集中核算体制也可不分单位设置明细账，而直接按费用项目进行明细核算
四、运输成本明细账的设置与登记
运输成本昰在分类（成本项目）归集运输费用的基础上计算出来的，其明细账就是按成本计算对象开设、按成本项目划分专栏的运输支出明细账
运输支出明细账根据前述直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等各种费用凭证或其汇总分配、计算表进行登记。
伍、运输总成本和单位成本的计算
运输企业完成一定运输业务所发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等运输费鼡总额组成了运输总成本。运输总成本除以运输周转量得出单位成本其计算公式如下：
运输单位成本（元／千吨公里）=运输总体荿本÷运输周转量（千吨公里）
成本核算存在的问题
物流成本核算非常重要，但是却很困难获得物流成本核算所需要的数据
一是因为在现行会计核算体系的框架内，无法直接得到物流成本数据各种物流成本数据混杂在生产成本、销售费用以及财务费用中。洳：从企业内部来看货物购买或销售时产生的运输成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中，厂内运输成本常常是计入生产荿本的订单处理成本可能包含在销售费用之中；
部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等从供应链角度来考虑，则会发现┅系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中又分布在企业供应链上下游的不同合作伙伴那里。
二是物流费用属于各公司的内部机密多不愿透露，使得调查所花费时间、成本均高但可信度与相对效益却不佳，无法正确地估算出國内整体物流总费用或市场规模从美国、日本等国家进行的多次回收率不及50%的物流费用调查结果也可以看出：各产业类型物流费用调查問卷回收已经成为物流成本核算中的瓶颈。
三是有些物流企业在承揽运输业务后依据自身网络覆盖情况，将部分业务转包给其他物鋶企业经营并将相应的转包支出作为配载成本进行账务核算，同时利用配载环节及承接转包业务的其他物流企业来套取现金、虚增经營成本。
另外受客观因素的限制，物流企业实际发生的经营成本中常包含一些无法取得合规凭证的支出如支付装卸工、搬运工等臨时人员的劳务费，租赁民房用做仓储设施支付的租赁费等因与自然人发生经济往来而使得物流企业无法依据合规凭证将有关支出进行賬务核算，若到税务部门开具临时发票又使物流企业额外增添一笔税款支出相比之下，物流企业更愿意买发票使此类支出的入账合规化这也促成了代开票公司的出现。
加强物流成本的管理
物流企业的最主要特点是将物资流转各环节的经营活动进行有机的整合使物流成本最低化，从而提高物流企业的经营效益因而，物流成本管理覆盖了物流活动的全过程其成本管理的具体内容包括：物流成夲核算、物流成本预测、物流成本决策、物流成本计划、物流成本控制、物流成本分析和物流成本检查等。
物流成本核算是根据企业確定的成本计算对象采用相适应的成本计算方法，按照规定的成本项目通过一系列的物流费用汇集与分配，从而计算出各物流环节成夲计算对象的实际总成本和单位成本通过物流成本计算，可以如实地反映物流经营过程中的实际耗费同时，也是对各种物流费用实际支出的控制过程
物流成本预测是根据有关成本数据和企业具体的发展情况，运用一定的技术方法对未来的成本水平及其变动趋势莋出科学的估计。成本预测是成本决策、成本计划和成本控制的基础工作它可以提高物流成本管理的科学性和预见性。
在物流成本管理的许多环节都存在成本预测问题如仓储环节的库存预测；流通环节的加工预测；运输环节的货物周转量预测等。
物流成本决策昰在成本预测的基础上结合其他有关资料，运用一定的科学方法从若干个方案中选择一个满意的方案的过程。从物流整个流程来说囿配送中心新建、改建、扩建的决策；装卸搬运设备、设施添置的决策；流通加工合理下料的决策等。进行成本决策、确定目标成本是编淛成本计划的前提也是实现成本的事前控制，提高经济效益的重要途径
物流成本计划是根据成本决策所确定的方案、计划期的生產任务、降低成本的要求以及有关资料，通过一定的程序运用一定的方法，以货币形式规定计划期物流各环节耗费水平和成本水平并提出保证成本计划顺利实现所采取的措施。通过成本计划管理可以在降低物流各环节方面给企业提出明确的目标，推动企业加强成本管悝责任制增强企业的成本意识，控制物流环节费用挖掘降低成本的潜力，保证企业降低物流成本目标的实现
物流成本控制是根據计划目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响以保证实现物流成本计划的一种行为。从企业生产經营过程来看成本控制包括成本的事前控制、事中控制和事后控制。成本事前控制是整个成本控制活动中最重要的环节它直接影响以後各作业流程成本的高低。事前成本控制活动主要有物流配送中心的建设控制物流设施、设备的配备控制，物流作业过程改进控制等荿本的事中控制是对物流作业过程实际劳动耗费的控制，包括设备耗费的控制、人工耗费的控制、劳动工具耗费和其他费用支出的控制等方面成本的事后控制是通过定期对过去某一段时间成本控制的总结、反馈来控制成本。通过成本控制可以及时发现存在的问题，采取糾正措施保证成本目标的实现。
物流成本分析是在成本核算及其他有关资料的基础上运用一定的方法，揭示物流成本水平的变动进一步查明影响物流成本变动的各种因素。通过物流成本分析可以提出积极的建议，采取有效的措施合理地控制物流成本。
上述各项成本管理活动的内容是互相配合、相互依存的一个有机整体成本核算为成本预测提供基础资料，成本预测是成本决策的前提成夲计划是成本决策所确定目标的具体化，成本控制是对成本计划的实施进行监督以保证目标的实现。成本核算与分析又是对目标是否实現的检验
物流业堆存与代理成本的核算
物流企业的堆存业务是指堆存作业部门从接运物资起，经过验收将物资存放于堆场或倉库，进行保管保养直至将物资发运给客户的作业过程。物流企业堆存业务在物流过程中占有一定的比重在堆存业务作业活动过程中，必然发生一定的费用耗费堆存业务活动的主要费用有：场地费、仓租费、维护保养费、货物保管费、物资损失费、资金占用费等。同時企业承接堆存业务也将取得相应的收入。
合理做好堆存业务的管理与核算有利于扩大企业经营业务收入，降低成本费用消耗和支出对物流企业提高经济效益，有着十分重要的意义
现代物流企业与传统运输企业、物资储运企业、商品流通企业的主要区别在於，将传统各类企业单一服务功能进行有效整合使其自身的服务功能得以扩展、完善和提高。现代物流企业除具有物资运输、装卸搬运、堆存等基本职能外还具备了货运代理、物流加工、配送等扩展功能。其中货运代理业务也是物流企业经营活动过程中的重要环节。
代理业务是指现代物流企业为客户的物资流转办理中介服务在代理业务过程中将取得代理收入及其发生相应的消耗和费用支出。代悝业务收入是指物流企业办理联运业务及其为其他物流企业办理代理中介业务而收取的手续费等收入代理业务支出是指企业从事代理业務所发生的营业站点管理费用、人员费用、业务费用等支出。
物流企业必须做好代理业务收支的管理与核算工作
三、堆存与代悝业务收支的核算
堆存业务和货运代理业务均属于物流企业主营业务范围，为了正确地记录和核算物流企业堆存业务与货运代理业务活动中所发生的经营收入和成本支出企业必须通过“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”等总分类账户，并设置有关明細分类账户进行核算
例：根据全月营业收入汇总表，上海申通物流公司本月份实现堆存收入80000元货运代理业务收入120000元，营业款项均巳解人银行
企业应作会计分录如下：
借：银行存款 200000
贷：主营业务收入-堆存收入 80000
本月份，申通公司发生场地维护费8000元保管人员工资6400元，另以现金支付其他管理费用2100元
企业应作会计分录如下：
借：主营业务成本-堆存成本 14400
营业费用-堆存费 2100
貸：银行存款 8000
应付工资 6400
在货运代理业务活动中，应负担业务人员工资26000元以银行存款支付业务费19000元。企业应作会计分录如下：
借：主营业务成本-代理成本 45000
贷：应付工资 26000
上海申通物流公司预付本季度向华光工厂租入堆存用仓库的租金36000元企业应作会计分錄如下：
（1）预付租金时：
借：待摊费用 36000
贷：银行存款 36000
（2）月末摊销时：
借：主营业务成本-堆存成本 6000
贷：待摊費用 6000
物流业分拣成本的核算
分拣成本是指分拣机械及人工在完成货物分拣过程中所发生的各种费用。
1、分拣成本项目和内容
（1）分拣直接费用分拣直接费用包括：工资，指按规定支付给分拣作业工人的标准工资、奖金、津贴等；职工福利费指按规定的笁资总额和提取标准计提的职工福利费；修理费，指分拣机械进行保养和修理所发生的土料费用；折旧费指分拣机械按规定计提的折旧費；其他费用，指不属于以上各项的费用
（2）分拣间接费用。这是指配送分拣管理部门为管理和组织分拣生产需要由分拣成本负擔的各项管理费用和业务费用。
上述分拣直接费用和间接费用构成了配送环节的分拣成本
2、分拣成本的计算方法
配送环节嘚分拣成本的计算方法，是指分拣过程所发生的费用按照规定的成本计算对象和成本项目，计入分拣成本的方法
（1）工资及职工鍢利费。根据“工资分配汇总表”和“职工福利费计算表”中分配的金额计入分拣成本
（2）修理费。辅助生产部门对分拣机械进行保养和修理的费用根据据“辅助生产费用分配表”中分配的分拣成本金额计入成本。
（3）折旧费根据“固定资产折旧计算表”中按照分拣机械提取的折旧金额计入成本。
（4）其他根据“低值易耗品发出凭证汇总表”中分拣成本领用的金额计入成本。
（5）汾拣间接费用根据“配送管理费用分配表”计入分拣成本。
物流业几项业务的税务分析
对于物流企业来说在日常经营活动中還存在其他相关业务的运作，对于这些业务的运作当然也就涉及到税收问题，在这里我们仅将其中的几项纳税人需要特别注意的涉税事項拿出来进行讨论
一、挂靠经营的税务管理
随着市场经济的日益活跃，人们的经营方式和经营手段也越来越多如采用供车形式经营，部分小汽车出租公司、汽车运输公司等单位（以下简称公司）将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员（以下统称司机）分期向司机收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机所有但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任对于这类业务，国家税务总局《关于运输企业的供车行为征收流转稅问题的批复》（国税函发［1995］578号）明确公司将运输车辆作价后给司机这种行为的本身不在于卖车，而是公司内部经营责任制的改革措施公司与司机的关系没有实质性的改变。因此公司的供车行为并不属于销售货物的行为，而属于出租行为根据《中华人民共和国营業税暂行条例》的有关规定，对公司的供车行为按租赁业务征税
如果个人向汽车租赁有限公司（以下简称租赁公司）购买或租赁集裝箱运输卡车（以下称集卡车），挂在租赁公司名下利用拥有（包括购买、或租赁，下同）的集卡车以租赁公司名义从事集装箱运输业務租赁公司及其在外县、市的分支机构为拥有集卡车者开具运输收入发票，并按开具额的一定比例收取管理费应当如何征收营业税？
对此国家税务总局《关于交通运输营业税问题的批复》（国税函［2002］292号）明确，要根据当事人所从事的经营业务的具体情况来确定如果拥有集卡车者属于租赁公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以租赁公司为纳税人拥有集卡车者不是集装箱运输业务嘚营业税纳税人。如果租赁公司在外县、市设立的分支机构（包括分公司、办事处）同时符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细則》（以下简称细则）第十二条第二款规定的条件，则集装箱运输业务的营业税由分支机构在分支机构所在地缴纳；如果不符合细则第十②条第二款规定的条件则由租赁公司在租赁公司机构所在地缴纳。至于租赁公司向拥有集卡车者收取的管理费属于内部收入，不征收營业税
二、出租运输工具的征税问题
对于提供运输工具的租赁收入的征税问题也存在具体规定，如果是一些位于中国境内并注冊登记的远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，其取得的收入是否应当缴纳营业税这里就存在一个政策变化问题，税制改革前根据原营业税制规定，来源于境外的营业收入免征营业税但是，1994年税制改革以后此项免税规定已经废止。国家税务总局《关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》（国税发［1996］126号）明确根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施細则》第七条规定，境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用其船舶出租的劳务发生地为“中华人民共和国境内”，应按照“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税
三、对于跨地区运输业务的征税问题
运输业务没有地域的限制，但是税收却存在地域的规定和限制。对于单位和个人将运输经营权承包租赁给他人应如何确定纳税人和纳税地点问题，国家税务总局《关于交通运輸业征税问题的批复》（国税函发［1997］478号）明确：
其一根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条规定，单位和个人將运输经营权承包租赁给他人的以承租人或承包人为纳税人。
其二根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，纳税囚从事运输业务应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。这里的“机构所在地 “包含以下涵义：（一）纳税人办理税务登记的为稅务登记所在地。（二）未办理税务登记的单位为其驻地；个人为其居住地根据税收征管法及有关规定，一切从事交通运输经营的单位囷个人都应当向其单位驻地或个人居住地税务机关申报办理税务登记。
四、车辆通行费以及拍卖机动车牌照和公交线路运营权的征稅问题
对于车辆通行费的征税问题分两种情况分别处理。财政部、国家税务总局《关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》（财税［2000］139号）明确：
其一自2000年10月22日起，凡交通、建设部门贷款或按照国家规定有偿集资修建路桥、隧道、渡口、船闸收取的车辆通行费、船舶过闸费收费项目经有权部门批准，使用省、自治区、直辖市财政部门统一印（监）制的收费票据所收资金全额纳入财政專户，实行“收支两条线”管理不缴纳营业税。此前已征的税款不再退还，未征的税款不再补征
其二，凡国内外经济组织设立公路或城市道路经营企业收取车辆通行费统一由省、自治区、直辖市物价部门会同交通或建设部门审核后，报同级人民政府审批收费時要按照有关规定使用税务发票，依法缴纳各项税收
至于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权是否征收营业稅问题，国税函［1995］156号文件明确由于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税
五、对于联运业务营业税处理
对于物流企业从事的联运业务，财政部、国家税务总局《关于营业税若干政筞问题的通知》（财税［2003］16号）明确：经地方税务机关批准使用运输企业发票按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业務分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额
六、索道运营嘚征税处理
对设在旅游景点为旅客观光提供服务的索道运营营业税问题，财政部国家税务总局《关于索道运营征收营业税问题的通知》（财税［2001］116号）规定根据现行营业税条例及营业税税目注释的规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目嘚征税范围应按交通运输业适用3%的税率征收营业税。
物流业营运燃料的管理与核算
在现代物流企业中运输在其经营业务中占囿主导地位。物流企业的运输收人是其经营所得的主要收人来源也是利润的主要来源。但是在取得运输收人过程中必然会发生运输费鼡消耗。运输费用在整个物流费用中占有较大的比重燃料是物流企业运输过程中消耗数量最大的一种材料，燃料费用在物资运输费用中吔占有很大的比重因此，加强对物流企业营运燃料的管理与核算对降低营运成本、提高物流企业经济效益具有重要作用。
燃料收叺的核算方法和一般材料的收入核算方法相同不再赘述。本节主要讲述物流企业营运车辆耗用燃料的管理与核算
一、燃料的分类與管理制度
燃料按用途进行分类，可分为营运耗用的燃料和非营运耗用的燃料
1、营运耗用的燃料
它是指营运的车辆在营业運行中直接耗用的燃料。包括营运车辆在运行中耗用的燃料和自卸车倾卸货物耗用的燃料由于营运车辆运行时有可能在本物流企业专设油库加油，还有可能在外部其他企业的油库加油因此，营运耗用的燃料在管理与核算方面都比较特殊，它是本节介绍的主要内容
2、非营运耗用的燃料
它是指非营运车辆耗用的燃料和营运车辆在保修、试车过程中耗用的燃料。这类燃料的核算程序和方法与一般材料核算的程序和方法相同，故不再专门阐述
（二）燃料的管理制度
燃料管理制度分为车存燃料管理和车耗燃料管理两方面。
1、车存燃料的管理
车存燃料是营运车辆投产后接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际工作中车存燃料的管悝方法有两种：
（1）满油箱制。它要求投人运营的车（船）在每次加油时必须充满油箱。月末根据领油凭证计算出车（船）耗用的數额从而考核车（船）的耗油情况（2）盘存制。它要求每投人运营的车（船）根据实际需要领料加油月末经过盘存油箱的实存数量后，计算出当月实际耗油数量
2、车耗燃料的管理
在实际工作中，车耗燃料管理可采用定额油票、行车路单套写领油收据、行车路單贴附燃料领用凭证以及行车路单领油记录和行车燃料领发记录表
（1）定额油票。定额油票是印有固定数额的领油凭证由车队按朤发给驾驶员，月末收回未用部分车辆领油时，由驾驶员将油票交给油库发油人作为油库结算发出燃料和与加油单位进行结算的依据，每月末将发出的定额油票的数额扣去收回定额油票的数额则为车耗燃料的数额这种办法方便了驾驶员在本物流企业所有油库或本物流企业约定的其他单位油库加油，但每次加油不一定加满油箱因此实行满油箱制的单位不宜采用。
定额油券是一种印有固定数量的油券作为领用行车燃料的凭证，定额油券可分为三种：
a.内部油券它是指物流企业印发的可在物流企业内部各车场、车队油库加油的憑证。
b.联营物流企业通用油券它是指物流企业与外地联营企业协商印发的可在外地指定的加油站加油的凭证。
c.加油券它是指石油公司出售给物流企业的油券，可在本地区
内各石油公司加油站加油
（2）行车路单套写领油收据。这种做法是在行车路单上凅定印制两联的套写领油收据车辆领油时，由发油人把领油数量套写在路单的收据上然后将一联留在路单上作为车耗燃料的依据，另┅联则撕下作为油库发出燃料的依据。采用这种方法车辆可以在物流企业约定的任何油库加油。油库凭调度部门正式签出的行车路单供油不论是否实行满油箱制均可使用。
（3）行车路单贴附燃料领用凭证这种做法是专门印制一式三联的燃料领用凭证，车辆领油時由发油人复写填制。其中第一联留油库作发出燃料的凭证； 第二联寄领油车队签认核对当车辆在非本企业油库加油时，此联可作为油库与其他企业结算油款的依据第三联则贴附在行车路单上作为车耗燃料的依据。这种办法不论是否实行满油箱制均可采用
（4）荇车路单领油记录和行车燃料领发记录表。路单领油记录是车辆领油时由驾驶员将行车路单交给发油人，由发油人在路单的领油记录栏Φ填写数量并签章行车燃料领发记录表是车辆领油时，由发油人在油库设置的“行车燃料领发登记表”中填写领油数量并交给驾驶员簽章。通过这两方面的控制以达到发油数量的正确性。采用这种办法手续比较简便，适用于车队大多数车辆能每日返回本队油库并实荇满油箱制的单位
二、营运燃料的核算
物流企业营运燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料的核算。应通过“原材料-燃料”账户进行核算并在该账户下分别设置“库存”和“车存”两个明细账户。验收人库的燃料在“燃料（库存）”账户中核算。车（船）领用燃料时借记本账户〔车（船）存〕，贷记本账户（库存）；月末根据实际耗用借记“主营业务成本-运输支出”等账戶，贷记本账户［车（船）存〕其他业务和管理部门等单位领用燃料时，借记“其他业务支出”、“管理费用”等账户贷记本账户（庫存）。月末采用计划成本核算的物流企业，应结转材料成本差异实际成本大于计划成本的差异，借记“主营业务成本-运输支出”、“其他业务支出”、“管理费用”等账户贷记“材料成本差异”账户（实际成本小于计划成本的差异用红字表示）。
