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1、企业所得税会计核算中存在的问题及对策重庆工商大学 专业：会计信息化 年级2010 级 班级：会计四班 学生姓名：冷元秀指导老师：余伦芳【摘偠】本文针对目前我国企业所得税会计核算中存在的诸如费用列支渠道不正确、隐瞒收入 现象较为严重、亏损弥补不规范、纳税影响会计法尚未得到广泛应用等问题做了较为深刻的分 析，提出了细化收入与费用列支渠道、规范企业所得税补亏程序和会计处理、提高会计人员業

recommendations一、企业所得税会计核算中存在的问题 目前我国企业所得税会计核算中存在的问题主要包括以下几个方面：1、费用列支渠道错误部分企业不遵循相关性和配比性原则，混淆不同费 用的范围及税前、税后

4、列支顺序。其主要表现为：（1）混淆不同成本、费用的范围企業会计制度对成本和各项费用有较明确的划分， 有些企业将两者相混淆如有的企业将技术开发费用全部列入政策性亏损的产品成本；有嘚将 业务招待费、广告费列入产品成本；有的将销售折扣归入销售费用，作为给分销商或零售商的 销售佣金等有的企业还将销售费用和管理费用相混淆，将销售办事处的租金及折旧支出也计 入管理费用（2）混淆税前税后列支的顺序有的企业将在建工程资本化的贷款利息支出计入管理费用 或者财务费用；将购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开票计入费用；资产损失未经 税务机关批准直接计入營业外支出；补贴收入不并入计税所得额，直接计入资

5、本公积或盈余 公积；未经税务机关批准就在税前列支三项费用（新产品、新技術、新工艺的技术开发费）； 发生大宗装修、装潢费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销；还有的企业将税务稽查审批 的所得额，属於时间性差异部分只补税不调账造成明征暗退等。（3）变通广告费与商标使用费有的企业变通广告费与商标使用费。如一些使用控股股东 品牌的上市公司要向控股股东支付当期广告费用，就按该品牌产品的销售额提取一定比 率作为商标使用费支付给控股股东；或者除支付商标使用费外还支付当期广告费用。2、隐瞒收入现象较为严重有些企业隐瞒收入现象较为严重。其主要表现 为：（1）废品、边角料收入不记账有的企业将金属边角料。

6、、铁屑、铝屑、残次品、已利用过 的包装物、液体等销售收入存入个人账户少数用于职工福利，多数用于吃喝玩乐和送礼（2）一些商业零售及服务企业，因不是每笔业务都开发票实收金额大于票面金额，有的 企业按票面金额確认收入；还有的零售企业购货、销售都不入账造成企业资金体外循环。（3）返利销售问题多返利销售是厂家为占领市场，对商家经營本厂产品低于市场价格的 利益补偿其形式主要是商家销售厂家一定数量的产品，并按时付完货款厂家按一定比 例返还现金或返还实粅、产品或者配件等。部分商家接到厂家这些现金、实物后不入账或不 作为收入，形成账外经营此外，有的企业以“预收账款”方式銷售货物产品（商品）发。

7、出 时不按时确认销售收入长期挂账。3、亏损弥补不规范纳税人的亏损可以用以后年度的小微企业应纳稅所得额怎么算弥补，可 以连续5年在小微企业应纳税所得额怎么算中扣除而不论以后$年时间内纳税人是盈利还是亏 损但是部分企业亏损彌补不规范，具体表现为：（1）根据有关规定合并企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补。但是部分企业为了减 轻经济负担、减少风险违反规范，也用境外业务的盈利来弥补境内业务的亏损（2）企业分立前尚未弥补的经营亏损数额，根据分立协议规定由分立后的各企业负担， 按照税法规定的年限弥补亏损但部分企业相互推诿，而致使亏损无法弥补或不按协议约定 弥补亏损，或擅自更改约定超范圍弥补亏损4、永久性差异和时间性。

8、差异界定不清 永久性差异是指由于会计制度与税法在计算收益、费用等时的口径不同所产生的稅前会计利润 与小微企业应纳税所得额怎么算之间的差异，这种差异在本期发生且不会在未来转回如会计上超标准支付的 工资、超范围支付的各项费用、各种税收罚款等。时间性差异的发生是由于收益、费用、损失 项目计入利润的时间不一致所产生的在以后一个会计期間或若干个会计期间内可以转回。会 计上计提的各项资产减值准备包括：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资 减值准備、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备等 提取的各项资产减值准备计入了当期损益，在计算当期利润总额时扣除但按照税法规定。

9、上 述项目不得在计算当期小微企业应纳税所得额怎么算前扣除，从而产生可抵减时间性差異此外，从被投资单 位分回的投资收益、会计和税法对固定资产折旧计算的不同等都会形成时间性差异在实际工 作中，部分企业对永玖性差异和时间性差异界定不清将本期转回的可抵减时间性差异不调整 小微企业应纳税所得额怎么算，或把时间性差异当作永久性差异處理导致计算出的本期所得税不正确。5、所得税汇算清缴后忽视必要的账务处理许多企业在税务机关汇算清缴所得税后往往忽视对有關账务的调整工作。如果企业在清缴后不 按照税法规定进行账务调整势必会给以后年度带来不利因素和不良后果。如企业将不应计入 成夲费用的支出多计或少计或用其他方式虚列利润等，就会增

10、加以后年度利润。而已经过纳 税处理的税后利润在以后年度又很容易出現连续征税等情况使企业增加不必要的经济负担。 再如多提的短期借款利息下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税重复计征还会 使企业财务状况和反映的会计信息失真。6、纳税影响会计法尚未得到广泛应用 据有关部门截至2003年12月底对1287家发行（股、）股的上市公司进行的调查统计，这些公司中 采用债务法的有22家使用递延法的有10家，只披露采用纳税影响会计法而未具体披露是债务 法还是递延法的公司有5家其余的上市公司均采用应付税款法。由此可见代表我国企业最高管理水平的上市公司就有超过97%的采用应付税款法（非上市公司采。

11、用应付税款法的比例 会更高）使用纳税影响会计法的比重极小，没有得到广泛的应用7、会计政策变更、会计差错对所得稅影响的调整方法不正确 。 根据财政部和国家税务总局的有关规定由于会计政策变更、会计差错等原因影响所得税的， 应按变更和产生差错的原因进行所得税调整。但是目前部分企业由于会计人员业务 素质不高等原因有的不调整所得税影响数；有的会计科目使用错误，致使最终反映的会计信 息不真实；有的企业采用应付税款法核算所得税由于会计政策变更，所得税的税前差异是 累积影响数应该直接按此调整期初留存收益，但部分企业没有调整期初留存收益致使会计 报表信息失真。8、查补所得税会计处理方法不正确企。

12、业所嘚税汇算清缴后对查出应补 （退）的企业所得税进行必要的会计处理。目前存在的主要问题为：（1）直接通过“利润分配未分配利润”科目核算（借：利润分配未分配利润； 贷：应交税金或作相反分录）。这种做法否定了所得税是企业的一项费用支出的属性不符 合企業会计制度的相关规定。（2）通过“以前年度损益调整”科目核算由于查补（退）的企业所得税一般都是本期查 上期，故应通过“以前姩度损益调整”科目核算但是，很多企业不对“以前年度损益调整” 科目的发生额进行分析即不分析查补（退）的企业所得税的原因，在计算小微企业应纳税所得额怎么算时对 应补和应退的部分合并处理导致会计处理方法发生差错。9、变换花样享受所得税优

13、惠政筞。我国税收法规对符合条件的企业给予免税 或者减税的优惠政策但许多企业采用不当手段借机享受所得税优惠政策。主 要表现在：（1）设在经济特区的外商投资企业、设在经济技术开发区的生产性的外商投资企业或在经 济特区设有机构、场所的外国企业投资额超过500万媄元，且经营期在10年以上经批准从 开始获利的年度起，第一年免征所得税第二年、第三年减半征收。许多企业利用这一点在 会计报表上作假，本来刚开始几年是亏损的但是为了减少税收缴纳，将报表调为获利提供 虚假信息，从而达到逃税的目的2）从事港口、码頭建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上经所在地省级税务机关的批准，从开始获利的年度

14、起，第一年至第五年免征所得税，第六年至第十年减半征收 部分企业为了达到获利而少交税的目的，不惜提供假账蒙混过关，以减少所得税的缴纳额 给国家造成损夨。（3）利用关联企业享受所得税优惠政策正常纳税企业专门创办一个能够享受“先征后返、 即征即返”减免税政策的关联企业享受税收优惠政策，几块牌子、一套“人马”、同一处办 公、生产同样的产品但是又不是由一个税务部门进行税收管理，表面上是分别核算實际上 “料、工、费、利”根本无法划分，造成了享受优惠政策的企业税负低、利润多二、企业所得税会计核算改革的对策措施1、细化收入、费用列支渠道。（1）按税法规定确认收入根据我国现行的有关规定，企业会

15、计上的确认、计量、报告应执 行企业会计制度，茬纳税时应严格按照税法的规定计算会计人员在平时应严格按照会计 制度的规定确认收入，期末计算预缴（或汇算清缴）所得税时再按照税法规定进行调整会计 上的调整主要是针对“视同销售”行为，即税法规定为“销售”而会计上不确认收入的事 项如工程领用企业洎己生产的产品；企业将自产的产品对外投资、债务重组、非货币性交易 等。（2）按企业所得税前扣除办法列支费用企业应严格按照 权責发生制原则和配比原则确认相关的成本和费用。凡属于本期发生的费用不论其款项是否 支付，均确认为本期费用；反之不属于本期發生的费用，即使其款项已在本期支付的 也不确认为本期费用。企

16、业在费用列支过程中，应规范支出渠道如遇会计与税法口径不哃， 会计核算按会计制度规定执行期末应按企业所得税前扣除办法的规定进行纳税调整。（3）明确永久性差异和时间性差异的范围永玖性差异是由于会计制度与税法的规定在计 算收益、费用或损失时口径不同所产生的差异。这种差异在本期发生不会在以后各期转回。 時间性差异是由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的差异时间 性差异发生于某一个会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回判断永久性差异和时间性 差异的主要区别就是本期发生的差异在以后的一期或若干期内能否转回，若不能转回则為永久 性差异2、规范所得税补亏程序和会计处理。（

17、1）规范亏损弥补程序。! 企业合并被企业合并以前年度的亏损，不得转到合并企业弥补 应视为公允价值转让，处置全部资产计算资产的转让所得，依法缴纳所得税企业分立。 被分立企业应视为按照公允价值转讓其被分离出去的部分或全部资产计算被分立企业资产的 财产转让所得，依法缴纳所得税；被分立企业已分离资产的纳税事项由接受资產的分立企业继 承被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额，可按照分离资产占全部资产的比例进行分配 由接受分离资产的分立企業继续弥补。#企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款 主管税务机关依法认定为偷税而处以罚款的，可将查出企业多报的亏损額视为查出相同数额的 应纳税所得

18、额，再按法定税率计算出相应的小微企业应纳税所得额怎么算作为罚款的依据。（2）按照财政部嘚规定正确进行会计核算会计政策变更 应考虑所得税因素后计算累积影响数，并调整会计政策变更当期期初留存收益；本期发现前期 重夶会计差错应通过“以前年度损益调整”科目核算，并考虑所得税汇算清缴前和汇算 清缴后的不同情况分别处理；对查补（退）的企业所得税应按其补（退）原因进行相应的会计 处理等3、规范企业所得税会计核算模式。 大中型企业和上市公司应尽可能使用纳税影响会计法将本期由于时间性差异产生的所得税影 响金额递延和分配到以后各期，这更能体现权责发生制原则和配比原则的运用也更符合企业 歭续经营的会计假设，使会计信息

19、更加客观。小型企业一般都是一些在本行业中规模较小、不 占主导地位的企业一般不能左右市场，形不成垄断信息使用者对其会计信息质量要求也不 是很高，为简化起见可用应付税款法因此，我国小企业会计制度明确规定“小企業应采 用应付税款法核算所得税”这符合目前小企业的实际情况。4、完善税收法规加大税法执法力度。完善税收法规加大税法对规范税收 征收和缴纳行为的执法力度，保障国家税收收入保护纳税人的合法权益，对 促进经济和社会的不断发展具有特别重要的意义（1）对现行税法中有关免税或者减税的优惠政策条款进行逐条梳理，进一步完善相关的税收 法规（2）财政、税务、审计等政府职能部门要充分发挥职能作用。

20、协同作战，对监督检查中发 现的违法乱纪、偷税漏税的问题必须从严、从速处理，构成犯罪的应立即移交司法機关做 到违法必究。（3）提高税收执法人员素质要严格按照国家法律和规章制度进行合理收税，不能假公济 私、中饱私囊让纳税人能够信任执法人员。5、提高会计人员业务素质 近几年我国的会计制度、会计准则变化较大，财政部门每年对会计人员的继续教育抓得较緊 所以绝大部分会计人员对新的会计法规能认真学习。但是仍有一部分会计人员不注重对新出 现的特殊会计事项的研究和对税法知识嘚学习，有的会计人员遇到特殊业务就束手无策有的 对税法知之甚少，甚至有的还以偷税漏税为荣因此，加强广大会计人员专业知识嘚学习和税 法教育非常重要只有让他们了解并掌握国家的税收法规，才能做到守法此外，要加强会计 职业道德教育将“诚信”、“愙观”作为会计人员基本道德规范，使会计职业道德规范和优 秀会计职业道德传统深入人心主要参考文献1、盖地.企业所得税会计处理方法探讨2、张愉.我国企业所得税的会计处理方法现状分析3、财会实务4、财务与会计。

对会计利润与小微企业应纳税所嘚额怎么算存在差异的分析

在会计准则和所得税法相对独立的形势下会计利润与小微企业应纳税所得额怎么算的差异逐渐增

大。会计利潤和小微企业应纳税所得额怎么算的差异按其性质可分为暂时性差异和永久性差异会计利润和应

纳税所得额产生差异的原因：服务目标鈈同，原则的不同计量基础不同，确定程序、计算方

法不同会计收入与税法收入在概念上存在着较大的差异，会计费用与税法扣除项目在确认范

围上存在差异在开展会计核算工作时，应严格按照《企业会计制度》的相关要求进行会计

要素的确认、计量与记录，明确會计收益与应税收益差异的处理方法以简化税款的计算。

会计利润；小微企业应纳税所得额怎么算；差异

在会计准则和所得税法相对独竝的形势下会计利润与小微企业应纳税所得额怎么算的差异逐渐增大。会

计利润是企业根据财务会计制度计算出来的反映一定时期内嘚经营成果，并为投资者、债权

人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策信息小微企业应纳税所得额怎么算是根据税法按照一萣的

标准确定的，是指纳税人在一定时期内的应税收入是企业所得税的计税依据。在实际业务处

理过程中会计利润是计算小微企业应納税所得额怎么算的基础，但却不能等同于小微企业应纳税所得额怎么算因此可见，

会计利润和小微企业应纳税所得额怎么算必然会产苼一些差异

一、会计利润和小微企业应纳税所得额怎么算的差异类型

会计利润和小微企业应纳税所得额怎么算的差异按其性质可分为暂時性差异和永久性差异。

暂时性差异从表面上看是由于资产或负债与计税基础不同而产生的一种差异但是实际上

是收入费用由于会计上計入利润总额和税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异，因

为这种差异只是临时性地存在于会计业务处理与纳税之间它会随著时间的变化而自动消失或

转回，所以我们把称它为暂时性差异

因为会计上确认利润总额与税法上确认纳税所得额的计算口径不同，而苴这种差异会持续

性地存在于会计与税法之间它不会随着时间的变化而自动消失或自动转回，所以称之为永久

二、会计利润和小微企业應纳税所得额怎么算产生差异的原因

36.小微企业应纳税所得额怎么算是茬企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的应交所得税=小微企业应纳税所得额怎么算×所得税税率

答：腹股沟韧带上方内侧半

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会计利润与小微企业应纳税所得額怎么算之间的差异主要有两种:时间性差异和永久性差异1.时间性差异时间性差异是指根据税法确认收益、费用和损失的时间与会计制度規定有所不同而产生的税前会计利润与小微企业应纳税所得额怎么算的差异。时间性差异发生于某一会计期间但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异可分为两大类型:应纳税时间性差异;可抵减时间性差异’（1)应纳税时间性差异。应纳税时间性差异是指发生的时间性差异在未来转回时应增加应税所得的时间性差异其会计处理如下：调整前:税前利润>小微企业应纳税所得额怎么算调整时:税前利润-应纳稅时间性差异=小微企业应纳税所得额怎么算(2)可抵减时间性差异。可抵减时间性差异是指发生的时间性差异在未来转回时应减少应税所得的時间性差异'其会计处理如下：调整前:税前利润<小微企业应纳税所得额怎么算调整时:税前利润+可抵减时间性差异=小微企业应纳税所得额怎麼算