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2013佛山会计继续教育答案小企版82分|1/考​试​的​,2​分
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第4章 存 货4.1 存货的确认与分类4.1.1 存货的确认1.存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。4.1.1 存货的确认2.存货的确认①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。4.1.2 存货按其经济内容分类原料及主要材料原材料辅助材料 外购半成品(外购件) 修理用备件(备品备件)存 货周转材料在产品和半成品产成品或商品包装材料燃料4.1.3 存货按其存放地点分类库存存货 在途存货 加工中的存货 委托代销存货存 货4.2 存货的计量4.2.1 存货的初始计量存货初始计量 是指如何确定存货的入账 价值。存货应当按照成本进行初始计量。即 存货初始计量的基础是存货的历史成本或者 说实际成本。4.2.1 存货的初始计量1.外购存货=买价+采购费用(1)购买价款 (2)相关税费 (3)运输费 (4)装卸费 (5)保险费 (6)其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费、包装 费、运输途中的合理损耗及入库前挑选整理费用） 注意：不包括在成本中的有进项税额、采购人员的差 旅费及入库后的仓储费。市内零星运输费计入“管理 费用”。17.下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。(11年初职) A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 【答案】B 【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交 增值税（进项税额）的借方。17.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060 公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费350 0元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理 费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ） 元。（08初职） A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 参考答案：D 答案解析：（00＋620）/（2060－60）＝53. 56（元/公斤）。运输途中的合理损耗不影响入库存货总成 本；也就是说，合理损耗部分的成本不从入库成本当中扣 除，由于数量发生变化，所以最终只影响“单位成本”。4.2.1 存货的初始计量2.自制存货企业自制材料、包装物、工具、模具以及生产的在产 品、半成品、产成品等自制存货的实际成本，包括加工过 程中消耗存货的采购成本、存货的加工成本和其他成本。3.委托加工存货企业委托外单位加工的材料、物品等存货的实际成本， 包括委托加工过程中发出（消耗）材料、物品的采购成本、 委托加工过程中的加工成本和其他成本。4.2.1 存货的初始计量4.投资者投入存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或者协 议约定的价值确定，但合同或者协议约定价值不公允的 除外。 在此情况下，按该项存货的公允价值作为其入 账价值。5.接受捐赠存货企业接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按 照凭据上标明的金额，加上应支付的相关税费作为存货实际成 本；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类存货或类 似存货的市场价格估计其金额，加上应支付的相关税费作为其 入账价值。4.2.1 存货的初始计量6.盘盈存货企业盘盈的材料、商品等存货，应当按照 其重置成本作为入账价值。 问：盘亏存货如何计量？ 备注：企业非正常消耗的直接材料、直接 人工和制造费用、，仓储费用等其他支出确认 为当期损益，不计入存货成本。16．下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 （09 中职） A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分 类计提 C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存 货跌价准备 D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调 整为实际成本 参考答案：ABD 答案解析：选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入 存货成本，但是非合理损耗不可以；选项C，债务人因债务重 组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备 要相应的结转；选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期 末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制 资产负债表。幻灯27张 幻灯41张4.2.2 发出存货实际成本的计算1.先进先出法先进先出法是指以假定先入库的存货先发出（销售或耗用）为前提，并根据这种假定的存货实物流转顺 序，计算发出存货成本的方法。 【例4-1】乙公司本年3月份有关A材料收入、发出和 结存的资料见表4-1。根据资料，采用先进先出法，本 月各个批次发出材料和期末结存材料实际成本的计算及 其在A材料明细账中的登记见表4-2。4.2.2 发出存货实际成本的计算表4-1 乙公司A材料收入、发出和结存资料 实物计量单位：千克 金额单位：元 日 期 内 容 数量 单价 总金额 3月1日 上月结转 400 5.0 日 外购材料入库 800 5.5 日 产品生产领用 800 3月18日 外购材料入库
日 产品生产领用 800 3月30日 外购材料入库 400 5.7 22804.2.2 发出存货实际成本的计算表 4-2材料品名：A 材料××年 月 3 日 1 6 12 18 24 略 略 略 略 凭证 字号 摘要 月初 结存 购入 领用 购入 领用
5.50 5.60 0 5.50
收 数量 单价 入 金额 数量 发 出 单价 金额 数量 400 400 800 400乙公司原材料明细账（先进先出法）计量单位：千克结 存 金额 00 2200 单价 5.00 5.00 5.50 5.50400 1000600 600 400 005.50 5.605.60 5.60 5.7080 56403031略购入本月 合计40022005.7022801228016.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，20 07年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本10 0元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本11 0元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材 料的实际成本为（ ）元。 ）。（08初职) A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 参考答案：D 答案解析：剩余的原材料的数量＝300－（400－200） ＝100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料， 所以月末原材料的实际成本100×110＝11000（元）4.2.2 发出存货实际成本的计算2.月末一次加权平均法加权平均法是指以本期入库材料的数量和期 初材料数量为权数，计算出材料的实际平均单位 成本，并用以计算本期发出材料和期末结存材料 实际总成本的方法。4.2.2 发出存货实际成本的计算2.月末一次加权平均法本期存货加权 平均单位成本 ? 期初存货总成本 ? 本期入库存货总成本 期初存货总量 ? 本期入库存货总量本期发出存货 实际总成本期末存货 ?本期发出 该种存货加权 ? ? 存货数量 平均单位成本? ? 该种存货加权 平均单位成本 本期入库 存货总成本 ? 本期发出存货 实际总成本期末存货 期初存货 总成本实际总成本 结存数量 ?4.2.2 发出存货实际成本的计算【例4-2】乙公司本年3月份有关A材料收入、发出和 结存的资料见表4-1。根据资料，采用月末一次加权平均 法计算A材料本月加权平均单位成本以及发出材料和期末 结存材料总成本，有关计算过程如下：4.2.2 发出存货实际成本的计算【例4-2】A材料本月加权平均单位成本=2000 ? 800 ? 5.50 ? 1000 ? 5.60 ? 400 ? 5.70 ? 5.492 （元/千克） 400 ? 800 ? 1000 ? 400本月发出A材料总成本=1600 月末结存A材料总成本=1000? 5.492=8788（元? 5.492=5492（元）4.2.2 发出存货实际成本的计算表 4-3 乙公司原材料明细账（月末一次加权平均法） 材料品名：A 材料 计量单位：千克 ××年 凭证 收 入 发 出 结 存 摘要 月 日 字号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 月初 3 1 400 5.00 2000 结存 6 略 购入 800 5.50
略 领用 800 400 18 略 购入
略 领用 800 600 30 略 购入 400 5.70
.492 5492 合计11.某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7 年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月1 0日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出 甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。（07初 职） A.10000 B.10500 C.10600 D.11000 参考答案：C 答案解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110] /[200+300]=106，再计算月末库存材料的数量200+300-400=100 公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。21.某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。日 结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成 本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料 500件。3月发出甲材料的成本为（ ）元。(11年初职) A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000 【答案】B 【解析】月末一次加权平均单价=（200×40+400×35+400×38）/(200+ 400+400)=37.2(元/件)； 发出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。4.2.2 发出存货实际成本的计算3.移动加权平均法存货移动加权 上日库存存货总成本+本日入库存货总成本 ? 上日库存数量 ? 本日入库存货数量 平均单位成本4.2.2 发出存货实际成本的计算【例4-3】乙公司本年3月份有关A材料收入、发出和 结存的资料见表4-1。根据资料，采用移动加权平均法计 算A材料移动加权平均单位成本以及每次发出材料和结存 材料成本，有关计算过程如下： 3月6日入库A材料800千克以后的加权平均单位成本：3月6日加权 平均单位成本 ? 2000 ? 800 ? 5.50 ? 5.333 （元/千克） 400 ? 8004.2.2 发出存货实际成本的计算表 4-4 乙公司原材料明细账（移动加权平均法） 材料品名：A 材料 计量单位：千克 ××年 凭证 收 入 发 出 结 存 摘要 月 日 字号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 月初 3 1 400 5.00 2000 结存 6 略 购入 800 5.50 .333 6400 12 略 领用 800 5.333 .333 2134 18 略 购入
.524 7734 24 略 领用 800 5.524 .524 3314 30 略 购入 400 5.70 .594 5594 本月 31
00 5.594 5594 合计4.2.2 发出存货实际成本的计算4.个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、 分批实际法，它是指对库存和发出的每一特定存 货的个别成本加以认定，以存货购入或生产时所 确定的实际单位成本作为计算各批发出存货和期 末结存存货成本的方法。4.2.3 采用计划成本法或售价金额核 算法发出存货实际成本的计算1.计划成本法下发出材料实际成本的计算材料成本差异＝实际成本-计划成本 实际成本&计划成本（正数） 实际成本&计划成本（负数） 超支额 节约额“材料成本差异”账户的借方，登记已经入库材料的超支差， 贷方登记已经验收入库的各种材料的节约差。发出材料应负担 的成本差异在贷方登记，超支差用蓝字登记，节约差用红字登 记。余额在借方表超支差，贷方表节约差。4.2.3 采用计划成本法或售价金额核 算法发出存货实际成本的计算1.计划成本法下发出材料实际成本的计算发出材料 ?发出材料 ?发出材料应负 实际成本 计划成本 担的成本差异备注：企业在日常核算中采用计划成本法或售价 金额核算法核算的存货成本，在期末将存货的计 划成本、售价调整为实际成本，调整后实际上也 是存货的实际成本。例4.2.3 采用计划成本法或售价金额核 算法发出存货实际成本的计算本期材料 ? 期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异 ?100% 成本差异率 期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本本期发出材料应 ?本期发出 ?本期材料 负担的成本差异 材料计划成本 成本差异率63．企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月 分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末 一次计算分摊。（ ）（08初职） 参考答案：对 分析见书：Ｐ484.2.3 采用计划成本法或售价金额核算法发出 存货实际成本的计算【例4-4】乙公司A材料计划单位成本为5.30元， 本年3月份有关A材料收入、发出和结存的资料见表4 -5。表4-5 实物计量单位：千克 日 期 3月1日 3月6日 3月8日 3月18日 3月19日 3月30日 内 容 乙公司A材料收入、发出和结存资料 金额单位：元 计划 计划 实际 实际 数量 单价 总成本 单价 总成本 400 5.3 0 800
0 .6 0 400
2280上月结转 外购材料入库 产品生产领用 外购材料入库 产品生产领用 外购材料入库成本 差异 -120 160 300 1604.2.3 采用计划成本法或售价金额核 算法发出存货实际成本的计算根据上述资料，乙公司3月份A材料成本差异率以及发 出材料和月末结存材料实际成本可以计算如下： 本月A种材料 ? ?120 ? 620 ?100% ? 3.628% 成本差异率 2120 ? 11660本月发出A种材料 ? 8480 ? 3.628% ? 308 （元） 应负担的成本差异本月发出A材料实际成本：8(元) 月末库存A材料应负担的成本差异：-120+620-308=192(元) 或： ()×3.628%=192(元) 月末库存A材料实际成本：+192 =2(元)4.2.3 采用计划成本法或售价金额核 算法发出存货实际成本的计算表 4-6材料品名：A 材料乙公司材料成本差异的分摊和实际成本的计算表××××年 3 月 材 料 计划成本
.628% 3.628% 材料成本 差异率 -5.66% 材 料 成本差异 2120×（ -5.66%） =-120 =620 %=308 %=192 金额单位：元 材 料 实际成本 0 +308=2=5492项目月初库存材料 本月收入材料 本月发出材料 月末库存材料8.某企业对材料采用计划成本核算。日， 结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余 额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材 料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划 成本为1600万元。该企业日结存材料的实 际成本为（ ）万元。（09初职） A.798 B.800 C.802 D.1604 [答案] C [解析]材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差 异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材 料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）＝（－6 +12）/（400+2000）＝0.25％； 日结存材料的实际成本＝（400+2000 －1600）×（1+0.25％）＝802（万元）1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存 材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当 月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120 万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用 材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。 (07初职) A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 参考答案：A 答案解析：[20+（110-120）]/（80+120）×100=5（超 支）4.2.3 采用计划成本法或售价金额核 算法发出存货实际成本的计算2.售价金额核算法下销售商品实际进价成 本的计算已销商品实际进价成本=已销商品售价-已销商品应分 摊的进销差价 商品进销 ? 期初库存商品进销差价+本期入库商品进销差价 ?100% 差价率 期初库存商品售价+本期入库商品售价本期销售商品应 ?本期销售 ?商品进销 负担的进销差价 商品售价 差异率4.2.3 采用计划成本法或售价金额核 算法发出存货实际成本的计算【例4-5】丙商业公司食品零售柜组上月库存商品售价总 额为40000元，商品进销差价为9500元，本月购进商品售价总 额为460000元，商品进销差价为115500元，本月销售商品售 价总额为465000元。该柜组本月已销商品的进销成本可以计 算如下：4.2.3 采用计划成本法或售价金额核 算法发出存货实际成本的计算【例4-5】本期商品进销差价率=()/(4)×100% =000×100% =25% 本期已销商品应分摊的进销差价=% =116250(元) 本期已销商品的进价成本=250=348750(元) 月末库存商品应分摊的进销差价=-50(元) 月末库存商品的进价成本=(-50 ==26250(元)4.2.4 周转材料的摊销1.一次转销法2.五五摊销法3.分次摊销法4.2.5 存货的期末计量一、存货期末数量的盘存方法1.实地盘存制它又称定期盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行 实地盘点，以确定期末存货的结存数量，并据以计算期 末存货成本和发出成本的一种方法。它只用于自然损耗 大、数量不稳定的鲜活商品。期末存货结存成本＝结存数量*进货单价 本期耗用或销售成本＝期初存货结存成本+本期存货购进 成本-期末存货结存成本4.2.5 存货的期末计量一、存货期末数量的盘存方法2.永续盘存制 它又称账面盘存制，是指按存货的品名、规格设置明细 账，根据凭证逐笔或逐日登记收入和发出的数量，并随 时结算出账面结存数量的一种方法。 本期耗用或销售成本＝本期耗用销售数量*进货单价 期末存货结存成本＝期初存货结存成本+本期存货购进成 本-本期耗用或销售成本4.2.5 存货的期末计量二、存货的期末计量方法存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净 值孰低计量；当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量； 当存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按 照存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期 损益。1.存货可变现净值的特征（1）确定存货可变现净值的前提是企业在进行正常的 生产经营活动。 （2）可变现净值表现存货的预计未来净现金流量，而 不是存货的售价或合同价。 （3）不同存货可变现净值的构成不同。4.2.5 存货的期末计量2.确定存货可变现净值应当考虑的因素（1）存货可变现净值的确凿证据 （2）企业持有存货的目的 （3）资产负债表日后事项能够确定存货资产负 债表日的存在状态4.2.5 存货的期末计量3.不同存货可变现净值的确定(1)企业没有签订销售合同或者劳务合同而持有的产成品、商品和 用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中， 应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定 其可变现净值。 例：日，Ｌ公司甲产品的账面价值为432000元，数量为 720件，单位成本为600元。日,甲产品的市场销售价格 为每件795元。销售这批产品可能发生的销售费用和相关税费为10000 元。Ｌ公司没有签订有关甲产品的销售合同。 甲产品的可变现净值＝720*795-1（元）4.2.5 存货的期末计量3.不同存货可变现净值的确定(2)企业为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值 高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成 品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。也就是 需要经过加工的材料存货，应以所生产的产成品的估计售价减去至完工 时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其 可变现净值。 例：Ｍ公司06年12月31日库存原材料—Ｂ材料的账面价值为200000 元，市场购买价格总额为180000元，假设不发生其他购买费用，用Ｂ材 料生产的产成品—Ｓ型钢管的可变现净值高于成本。确定06年12月31日 Ｂ材料的价值。 分析：虽然Ｂ材料的账面价值高于其市场价格，但用其生产的产成 品Ｓ型钢管的可变现净值高于其成本，即用Ｂ材料生产的最终产品此时 并没有发生价值减损。故不应计提存货跌价准备，仍应按账面价值2000 00元列示于资产负债表中的存货之中。4.2.5 存货的期末计量3.不同存货可变现净值的确定(2)企业为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值 高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成 品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。也就是 需要经过加工的材料存货，应以所生产的产成品的估计售价减去至完工 时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其 可变现净值。 例：A材料账面价值10000元，估计售价12000元，用A材料生产产品 实际成本28000元（加工费用18000元），售价由30000元降到25000元， 销售费用预计200元。A材料可变现净值 = 2－200 = 6800（元）4.2.5 存货的期末计量3.不同存货可变现净值的确定(3)企业为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净 值应当以合同价格为基础计算减去销售费用和有关税金。 第一种情况：企业与购买方签订了销售合同或劳务合同且企业持有 的存货数量小于或等于销售合同订购的数量。可变现净值应当以合同价 格为基础计算减去销售费用和有关税金。 例：日，Ｍ公司与Ａ公司签订了一份不可撤销的销售 合同，双约定，次年1月12日，Ｍ公司应按每件售价840元的价格向Ａ公 司提供甲产品750件。日，Ｍ公司甲产品账面单位成本为6 00元，数量为730件，总成本为438000元。日，甲产品的 市场销售价格为每件800元。销售甲产品可能发生销售费用和税费为200 00元。 甲产品可变现净值＝730*840-2（元）4.2.5 存货的期末计量3.不同存货可变现净值的确定第二种情况：企业持有的存货数量多于销售合同或 劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值。 例：假设上例Ｍ公司甲产品的库存量为780件，每 件销售税费为26元，其他条件不变。计算确定甲产品的 可变现净值？ 销售合同约定数量内的甲产品的可变现净值＝750* 840-750*26＝610500（元） 超出部分的甲产品的可变现净值＝30*800-30*26＝ 23220（元） 甲产品的总共可变现净值＝20＝633720 （元）4.2.5 存货的期末计量4.存货跌价准备的计提方法（1）企业通常应当近单个存货项目计提存货跌价准备； （2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别 计提存货跌价准备。 （3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相 同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的 存货，可以合并计提存货跌价准备。 （4）（5）见书Ｐ52 例4.3 原材料的核算4.3.1 材料收发的凭证和手续1.材料收入的凭证手续表 4-7供应单位：青川公司 发票编号：008989 材料 编号 216 材料名 称 及规格 A 材料 计量 单位 千克 数量 应收 1000 实收 1000 购买 价款 2000 相关 税费甲公司收料单料单编号： 收料仓库：一仓库 计划成本 总 成本 2200 单位 成本 2.20 单位 成本 2.00 总 成本 2000 其他 成本××××年 3 月 25 日 实际成本 运费 保费 200备 注 采购员：张林仓库保管员：刘丽验收人：陈瑛4.3.1 材料收发的凭证和手续2.材料发出的凭证手续(1)领料单表 4-8 领料单位：第一车间 领料编号：05026 材料 编号 2160 备注 领料单位负责人：林敏 材料名称 及规格 A 材料 乙公司领料单 料单编号：00689 发料仓库：一仓库 领料金额 单价 2.00 总金额 1600××××年 3 月 10 日 计量 单位 千克 领料数量 请领 800 实发 800A 产品生产用 领料人：黄杰 发料人：刘丽4.3.1 材料收发的凭证和手续(2)限额领料单。表 4-9 领料单位：第一车间 领料用途：子产品生产 材料 材料名称 计量单位 编号 及规格 5122 领料 日期 2日 略 C 材料 请 请领 数量 1000 千克 领 领料单位 负责人签章 林敏 实发 数量 1000 ××××年 3 月 全月领 料限额 数量
退 退回 数量 实 发 发料人 领料人 签章 刘丽 签章 黄杰 乙公司限额领料单 料单编号：05181 发料仓库：一仓库 全月实领 单价 6.60 回 退料单 号码 总金额 51480 限额 结余 70004.3.1 材料收发的凭证和手续(3)领料登记表。表 4-10 领料部门：第一车间 领料用途：子产品生产 材料 编号 6180 领料 日期 2日 略 材料名称 及规格 D 材料 领料数量 当日 20 累计 20 乙公司领料登记表 料单编号：05321 ××××年 3 月份 发料仓库：一仓库 计量单位 套 单价 1.80 发料人 签章 刘丽 全月数量 600 领料人 签章 黄杰 总金额 1080 备注4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算1.账户的设置(1)“原材料”账户。 (2)“在途物资”账户。一般纳税人和小规模纳税人区别一、一般纳税人和小规模纳税人认定条件： 1）主要从事生产或提供 应税劳务（特指加工、修理修配劳务）的：年销售额在100万元以上 的，可以认定为一般纳税人，100万以下的为小规模；2）主要从事货 物批发零售的：年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人,180万 以下为小规模。工业企业年销售额在100万以下的,商品流通企业年销 售额在180万以下的,属于小规模纳税人;反之,为一般纳税人 。一般纳税人和小规模纳税人区别二、一般纳税人和小规模纳税人的区别: ①使用（开具）发票不同。 小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购 买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票而 一般纳税人销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票；购进 货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣 。二者收取增值税专用发 票后帐务处理不同.一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入&应交 税金--应交增值税--进项税额&帐户;小规模纳税人则按全额进入成本. ②应交税金的计算方法不同。一般纳税人按&抵扣制&计算税金,即按 销项减进项后的余额交税.小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税 率）后的金额再乘税率计算应交税金。 ③税率不同，一般纳税人分 为0税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人3% （免税的除外）。 注：如果是一般纳税人的运费如果有铁路、民航、公路、水上运输等 单位开据的运输专用发票，准予抵扣金额是发票上的运费及建设基金 的7%，不包括装卸费 、保险费和杂费。4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算2.外购材料收入的总分类核算 (1)支付货款的同时收到材料【例4-6】5月3日，甲公司从市内青川公司采购A材料1000 千克，增值税专用发票载明价款10000元、增值税额1700元， 运输费发票（非增值税专用发票）载明运输费1075元；款项 已用转账支票结算，材料已验收入库。根据有关发票账单、 银行结算凭证和收料单等，编制会计分录如下： 借：原材料——A材料 11000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1775 贷：银行存款 127756.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专 用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支 付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采 购成本为（ ）万元。（07初职） A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 参考答案：A 答案解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税 可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在 其他应收款中核算的，有分录： 借：原材料 27 应交税费－应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款 2 贷：银行存款 33.254.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算【例4-7】5月8日，甲公司从外地青江公司采购A材料 4000千克，增值税专用发票载明价款39500元，增值税额671 5元，运输费发票（非增值税专用发票）载明运输费2688元, 款项均已采用银行汇票结算方式结算，银行汇票多余款1097 元已收入银行结算户，材料已验收入库。根据有关发票账单、 2.外购材料收入的总分类核算 银行结算凭证和收料单等，编制会计分录如下： 借：原材料——A材料 42000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6903 银行存款 1097 贷：其他货币资金 500004.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算【例4-8】5月12日，甲公司从青园公司采购A材料5000 千克，增值税专用发票载明价款50000元，增值税额8500元， 款项合计58500元已开出(承兑)商业承兑汇票，同时用汇兑 结算方式支付运输费（已取得运输费发票）4301元，材料 已验收入库。根据有关发票账单、银行结算凭证和收料单 2.外购材料收入的总分类核算 等，编制会计分录如下： 借：原材料——A材料 54000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8801 贷：应付票据 58500 银行存款 43014.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算(2)付款在先，收料在后A.合同要求预付款 B.收到发票账单并据以支付了货款，材料未验收 【例4-9】5月8日，甲公司拟向青林公司采购B材料， 按合同预付货款100000元，已用汇兑结算方式支付。根据 有关银行结算凭证等，编制会计分录如下：? 借：预付账款——青林公司 100000 贷：银行存款 1000004.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算【例4-10】5月15日，甲公司收到青林公司发来的B材料 10000千克，增值税专用发票载明购买价款174500元，增值 税额29665元，运输费发票（非增值税专用发票）载明东垣 公司代垫运输费3226元，扣除原预付货款100000元后，以 汇兑结算方式补付107391元。根据有关发票账单、银行结 算凭证和收料单等，编制会计分录如下： 借：原材料——B材料 177500 应交税费——应交增值税(进项税额) 29891 贷：预付账款——青林公 207391 借：预付账款——青林公司 107391 贷：银行存款 1073914.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算【例4-11】5月25日，甲公司向青海公司采购B材料4000千 克，增值税专用发票载明购买价款72500元，增值税额12325 元，运输费发票（非增值税专用发票）载明运输费2688元， 发票账单已到并已通过银行承付全部款项，材料尚未运到企 业。根据有关发票账单和银行结算凭证等，编制会计分录如 下： 借：在途物资——青海公司 75000 应交税费——应交增值税(进项税额) 12513 贷：银行存款 875134.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算【例4-12】6月4日，甲公司向青海公司采购的B材料 已如数验收入库。根据有关收料凭证，编制会计分录如下：借：原材料——B材料贷：在途物资——青海公司75000750004.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算(3)收料在先，付款在后。【例4-13】5月26日，甲公司从青丰公司采购的B材 料2000千克，已验收入库，收到的增值税专用发票载明 购买价款36550元，增值税额6215元, 款项合计42765元 尚未支付。4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算【例4-13】根据有关发票账单和收料单等，编制会计分 录如下：? 借：原材料 36550 应交税费——应交增值税(进项税额) 6215 贷：应付账款——青丰公司 42765 通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证，编 制会计分录如下： 借：应付账款——青丰公司 42765 贷：银行存款 42765 如果上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承 兑商业汇票时，根据有关银行结算凭证，编制会计分录如下： 借：应付账款——青丰公司 42765 贷：应付票据 427654.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算(4)外购材料短缺和毁损的处理【例4-14】假设例4-11中，6月4日，甲公司验收B材料 时实收数量为3800千克，短少200千克。经查应由供应单位 青海公司负责，已同意补发材料，B材料不含增值税的价款 和运输费为3750元(7×200)。根据有关收料凭 证等，编制会计分录如下： 借：原材料——B材料 71250 贷：在途物资——青海公司 71250 收到青海公司补发B材料200千克，在途物资明细账登记 的金额为3750元。材料验收入库时，根据有关收料凭证等， 编制会计分录如下： 借：原材料——B材料 3750 贷：在途物资——青海公司 37504.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算3.自制材料入库和残料、废料的回收入 库的核算【例4-15】乙公司由第二车间自制的100件D材料验收入 库，成本计算资料中记录的实际总成本为27500元。根据有 关自制材料交库单等凭证，编制会计分录如下： 借：原材料----D材料 27500 贷：生产成本----第二车间 27500 生产过程中回收的残料或废料，验收入库以后，根据材 料交库单和估计成本，作上述相同的会计分录。固定资产清 理和周转材料报废回收残料的会计处理，将在后面有关章节 中介绍。4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算4.材料发出的总分类核算（具体见P59）【例4-16】甲公司5月份有关A材料和B材料的发出情况 如下：5月2日，基本生产车间产品生产领用A材料2000千 克；5月4日，基本生产车间产品生产领用B材料800千克； 5月9日，基本生产车间产品生产领用A材料5000千克；5月 16日，基本生产车间产品生产领用A材料3000千克，B材料 4000千克；5月19日，基本生产车间一般消耗A材料100千 克，企业管理部门领用A材料50千克。5月21日，基本生产 车间产品生产领用Ｂ材料4200千克。根据成本计算结果， 本月A材料加权平均单位成本为10.50元，B材料加权平均 单位成本为17.70元。4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算表 4-11 甲公司发出材料汇总表 ××××年 5 月 领料部门 基本生产车间 产品生产 一般消耗 企业管理部门 合 计 数量
A 材料 单价 金额 0 525 0 17.70 159300 数量 9000 B 材料 单价 金额单位：元 金额 159300 合 计0 525 2658754.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算表4-12 账户名称：原材料 ××年 凭证 月 5 5 日 1 3 8 12 15 26 31 字号 4-1 4-2 4-3 4-5 4-8 4-14 摘 要 甲公司总分类账 借方 贷方 借或贷 借 借 借 借 借 借 借 借 余额
550 月初余额 青川公司购入 青江公司购入 青园公司购入 青林公司购入 青丰公司购入 月末结转发出材料实际成本 本月合计
8754.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算表4-13 账户名称：在途物资 ××年 凭证 月 5 日 25 字号 4-6 摘 要 甲公司总分类账 借方
贷方 借或贷 借 借 余额 青海公司购入 本月合计4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算【例4-16】月末结转发出材料实际成本，编制会计分录如 下 借：生产成本 264300 制造费用 1050 管理费用 525 贷：原材料 265875 （07初职） 63.企业出售原材料取得的款项扣除其成本及 相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 （ ） 参考答案：错 答案解析：应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算5.材料收发的明细核算(1)“在途物资”账户的明细核算——横线登记法 (2)“原材料”账户的明细核算——数量金额式10.企业原材料明细账通常采用的格式是（ ） 。 （07初职） A.卡片式 B.多栏式 C.数量金额式 D.三栏式 参考答案：C 答案解析：原材料明细账应该采用数量金额式。4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算【例4-17】甲公司“在途物资”账户月初无余额；“原 材料”账户中，A材料月初结存2900千克，实际总成本28450 元，B材料月初结存1000千克，实际总成本16050元，根据例4 -6至本例有关材料收入和发出的凭证，登记本月“在途物资” 和“原材料”明细账户见表4-14、4-15和4-16。4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算表 4-14 明细账户名称：青海公司(B 材料) ×× 年 月 日 5 25 凭证 字号 4-6 材料 名称 B 材料 甲公司在途物资明细账 收 料 单 号 借 方 买价 72500 运杂 费 2500 小计 75000 收料日期 月 日 贷 入库转 出 方 其他转 出4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算材料类别：主要材料 材料名称及规格：A 材料 ××年 月 5 日 1 2 3 8 9 12 16 19 19 凭证 字号 领1 收1 收7 领6 收 19 领 15 领 18 领 19 摘要 月初结存 生产领用 青川购入 青江购入 生产领用 青园购入 生产领用 车间领用 管理领用 本月合计
106575 表 4-15 甲公司原材料明细账 材料编号：1101 材料仓库：1 仓库 计量单位：千克 计划单价： 收 入 数量 金额 数量 发 出 单价 金额 数量 0 0 50
28875 结 存 单价 9.8 金额 284504.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算表 4-16 材料类别：主要材料 材料名称及规格：B 材料 ××年 月 5 日 1 4 15 16 21 26 领3 收 20 领 16 领 23 收 29 凭证 字号 摘要 月初结存 生产领用 青林购入 生产领用 生产领用 青丰购入 本月合计
收 入 数量 金额 数量 甲公司原材料明细账 材料编号：2201 计量单位：千克 发 出 金额 数量 00 00
70800 单价 材料仓库：1 仓库 计划单价： 结 存 金额 16050 单价 16.054.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算6.材料总账与明细账的核对【例4-18】根据甲公司本月有关“原材料”和“在 途物资”总分类账户与明细账户的资料，进行有关总分 类账户与明细账户的核对，编制明细账户本期发生额及 余额表见表4-17和4-18。4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算表4-17 甲公司明细账户本期发生额及余额表 总分类账户名称：在途物资 ××××年5月31日 明细账户名称 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 青海公司(B材料) 75000 合计(总账金额) 75000 金额单位：元 期末借方余额
4.3.2 采用实际成本进行材 料日常核算表4-18 总分类账户名称：原材料 明细账户名称 期初借方 余额 A材料 28450 B材料 16050 合计(总账金额) 44500 甲公司明细账户本期发生额及余额表 ××××年5月31日 金额单位：元 本期借方发生 本期贷方发生 期末借方余额 额 额 575
00 875 996754.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算1.账户的设置(1)“原材料”账户 (2)“材料采购”账户 (3)“材料成本差异”账户 借方登记已经验收入库的各种材料的超支差； 贷方登记已经验收入库的各种材料的节约差 及发出材料应负担的成本差异额（超支差 用蓝字登记，节约差用红字登记）4.3.3 采用计划成本进行材料日常核算2.外购材料收入的总分类核算(1)购入材料采购成本的发生。【例4-19】5月3日，甲公司从青川公司采购A材料1000 千克，增值税专用发票载明购买价款10000元，增值税额 1700元，运输费发票（非增值税专用发票）载明运输费 1075元，上述款项已用转账支票结算，材料已验收入库。 根据有关发票账单和银行结算凭证等，编制会计分录如下： 借：材料采购----青川公司（A材料） 11000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1775 贷：银行存款 127754.3.3 采用计划成本进行材料日 常核算【例4-20】5月8日，甲公司从青江公司采购A材料4000千克， 增值税专用发票载明价款39500元，增值税额6715元，运输费 发票（非增值税专用发票）载明运输费2688元，上述款项已采 用银行汇票结算方式结算，汇票多余款1097元已退回，材料已 验收入库。根据有关发票账单和银行结算凭证等，编制会计分 录如下： 借：材料采购----青江公司（A材料） 42000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6903 银行存款 1097 贷：其他货币资金 500004.3.3 采用计划成本进行材料日 常核算【例4-21】5月12日，甲公司从青园公司采购A材料5000 千克，增值税专用发票载明购买价款50000元，增值税额8500 元，上述款项已开出(承兑)商业承兑汇票；运输费发票（非 增值税专用发票）载明运输费4301元，已用汇兑结算方式支 付，材料已验收入库。根据有关发票账单和银行结算凭证等， 编制会计分录如下： 借：材料采购----青园公司（A材料） 54000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8801 贷：应付票据 58500 银行存款 43014.3.3 采用计划成本进行材料日 常核算【例4-22】5月8日，甲公司拟向青林公司采购B材料，按 合同预付货款100000元，已用汇兑结算方式支付。根据有关 银行结算凭证等，编制会计分录如下： 借：预付账款——青林公司 100000 贷：银行存款 1000004.3.3 采用计划成本进行材料日 常核算【例4-23】5月15日，甲公司收到青林公司发来的B材料 10000千克，增值税专用发票载明购买价款174500元，增值 税额29665元，运输费发票（非增值税专用发票）载明运输 费3226元，扣除原预付货款100000元以后，已以汇兑结算方 式补付107391元。根据有关发票账单和银行结算凭证等，编 制会计分录如下： 借：材料采购----青林公司（B材料） 177500 应交税费——应交增值税(进项税额) 29891 贷：预付账款——青林公司 207391 借：预付账款——青林公司 107391 贷：银行存款 1073914.3.3 采用计划成本进行材料日 常核算【例4-24】5月25日，甲公司向青海公司采购B材料4000 千克，增值税专用发票载明购买价款72500元，增值税额 12325元，运输费发票（非增值税专用发票）载明运输费268 8元，上述款项已通过银行承付，材料尚未运到企业。根据 有关发票账单和银行结算凭证等，编制会计分录如下： 借：材料采购----青海公司（B材料） 75000 应交税费——应交增值税(进项税额) 12513 贷：银行存款 875134.3.3 采用计划成本进行材料日 常核算【例4-25】5月31日，甲公司5月26日从青丰公司采购的B 材料2000千克，已验收入库，收到的增值税专用发票载明购 买价款36550元，增值税额6215元, 款项合计42765元尚未支 付。根据有关发票账单和收料单等，编 制会计分录如下： 借：材料采购----青丰公司（B材料） 36550 应交税费——应交增值税(进项税额) 6215 贷：应付账款——青丰公司 427654.3.3 采用计划成本进行材料日 常核算(2)购入材料计划成本和成本差异的结转。【例4-26】5月31日，甲公司本月已经付款或已开出、 承兑商业汇票并已入库的A材料10000千克，B材料10000 千克；本月已收到发票账单，但尚未付款或尚未开出、 承兑商业汇票的已入库B材料2000千克。A材料计划单位 成本为10元，B材料计划单位成本为17元。4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算【例4-26】本月入库材料的计划成本可以汇总计算如下： A材料：1000(元) B材料：()×17=204000(元) 月末结转入库外购材料的计划成本，根据有关收料凭证 和收料凭证汇总表等，编制会计分录如下： 借：原材料——A材料 100000 ——B材料 204000 贷：材料采购 3040004.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算【例4-27】5月31日，甲公司本月外购并已入库原材 料实际成本为321050元，计划成本为304000元，材料成 本差异为超支17050元。根据有关材料成本差异计算表等， 月末结转入库材料成本差异，编制会计分录如下： 借：材料成本差异 17050 贷：材料采购 和4-27合并为： 借：原材料——A材料 100000 ——B材料 204000 材料成本差异 17050 贷：材料采购 3210504.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算【例4-28】甲公司材料采购账户月初无余额，原材料账 户月初余额为46000元，材料成本差异账户月初贷方余额为1 500元（即节约差1500元）。根据例4-17至4-25和例4-32中 本月有关材料收发的经济业务，登记本月“材料采购”、 “原材料”、“材料成本差异”总分类账户见表4-19、4-20 和4-21。4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表4-19 账户名称：材料采购 ××年 月 5 日 3 8 12 15 25 31 31 31 凭证 字号 4-19 4-20 4-21 4-22 4-24 4-25 4-26 4-27 摘 要 借方
50 321050 贷方 借或贷 借 借 借 借 借 借 借 借 借 余额
75000 甲公司总分类账青川公司购入 青江公司购入 青园公司购入 青林公司购入 青海公司购入 青丰公司购入 月末结转入库材料计划成本 月末结转入库材料成本差异 本月合计3960504.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表4-20 账户名称：原材料 ××年 凭证 月 5 日 1 31 31 字号 4-26 4-29 摘 要 甲公司总分类账 借方 贷方 借或贷 借 借 借 借 余额
月初余额 月末结转入库材料计划成本 月末结转发出材料计划成本 本月合计000 5004.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表4-21 账户名称：材料成本差异 ××年 凭证 月 5 日 1 31 31 字号 4-26 4-29 摘 要 甲公司总分类账 借方 贷方 借或贷 贷 借 借 借 余额
月初余额 月末结转入库材料成本差异 月末结转发出材料成本差异 本月合计
4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算(3)外购材料短缺和毁损的处理。【例4-29】乙公司采购的C材料4000千克因运输途中车 辆事故导致材料全部报废，原已支付的购买价款为25000 元，增值税额为4250元，运输费为806元。残料回收收入 现金1000元。事故调查处理结果为：应由过失人赔款3000 元，保险公司赔款23000元。4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算【例4-29】有关会计处理如下： ①发生事故后将实际采购成本转入“待处理财产损溢”账户， 根据有关事故报告凭证，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（C材料）30056 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 4306 材料采购 25750 ②登记残料回收收入和过失人、保险公司应赔款，根据有关收 款凭证和事故处理凭证等，编制会计分录如下： 借：库存现金 1000 其他应收款——××过失人 3000 其他应收款——保险公司 23000 贷：待处理财产损溢 270004.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算【例4-29】有关会计处理如下： ③扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失3056元 (-)，列作营业外支出，根据有关审批 凭证，编制会计分录如下： 借：营业外支出——非常损失 3056 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（C材料 30564.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算3.自制材料入库和残料、废料回收入库的核算【例4-30】乙公司自制丁种材料验收入库，“生产成本” 账户记录的实际成本为10500元，经计算计划成本为10000 元。根据有关收料凭证，编制会计分录如下： 借：原材料 10000 材料成本差异 500 贷：生产成本 105004.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算4.材料发出的总分类核算【例4-31】5月31日，甲公司根据本月领料单汇总，基 本生产车间产品生产领用A材料10000千克、B材料9000千克， 基本生产车间一般消耗领用A材料100千克，企业管理部门领 用A材料50千克。甲、乙两种材料的计划单位成本分别为10 元和17元。根据“原材料”和“材料成本差异”明细账户记 录计算，本月A材料成本差异率为超支5%，B材料成本差异率 为超支4.118%。4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表 4-22 材料类别：原材料 A 材料 领料部门 及用途 基本生产车间 产品生产 一般消耗 企业管理部门 合计 0 500
875 计划 成本 差异 率(%) 成本 差异 计划 成本 甲公司发出材料汇总表 金额单位：元 B 材料 差异 率(%) 成本 差异 计划 成本 合 成本 差异 计 实际 成本 ××年 5 月4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算【例4-31】 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 材料成本差异 0 525 754.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算【例4-31】 上述经济业务也可以编制以下两笔会计分录： ①月末结转发出材料的计划成本： 借：生产成本 253000 制造费用 1000 管理费用 500 贷：原材料 254500 ②月末结转发出材料应负担的成本差异： 借：生产成本 11300 制造费用 50 管理费用 5 贷：材料成本差异 113754.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算5.材料收发的明细核算(1)“材料采购”账户的明细核算。 (2)库存材料的明细核算。 (3)“材料成本差异”账户的明细核算。4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算【例4-32】根据甲公司有关资料，本月“材料采购明 细账”、“原材料明细账”、“材料成本差异明细账” 的登记见表4-23至4-28。4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表 4-23明细账户名称：A 材料 ××年 凭证 月 日 字号 供应 单位或 采购人 买价 运杂费 小计 借 实际成本 方 成 本 差 异 5 3 8 12 4-17 4-18 4-19 青川公司 青江公司 青园公司 全月合计
4 4 4 3 8 12 31 1 7 19
月 日 收料 日期 收 料 单 号 计划 成本 贷 其 他 转 出 00
107000 成本 差异 合计 方甲公司材料采购明细账4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表 4-24明细账户名称：B 材料 ××年 凭证 月 日 字号 供应单位 或采购人 买价 借 实际成本 运杂 费
方 成 本 小计 差 异 00
26 31 29 5 19 月 日 收料 日期 收 料 单 号 25 计划 成本 贷 其 他 转 出
成本 差异 合计 方甲公司材料采购明细账515 25 314-21 4-22 4-23青林公司 青海公司 青丰公司 全月合计 月末在途00
725004.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表 4-25材料编号：1101 材料名称：A 材料 ××年 月 5 日 1 2 3 8 9 12 16 19 领1 收1 收7 领6 收 19 领 15 领 18 凭证 字号 摘 计量单位：千克 要 收入 数量甲公司材料明细账材料仓库：1 仓库 计划单价：10 元 发出 数量 结 存 数量 00 00 00 00 0 50 27500 金额 29000月初结存 产品生产领用 青川公司购入 青江公司购入 产品生产领用 青园公司购入 产品生产领用 管理部门领用 本月合计4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表 4-26材料编号：2201 材料名称：B 材料××年 月 5 日 1 4 15 16 21 26 领3 收 20 领 16 领 23 收 29 凭证 字号 摘 要甲公司材料明细账计量单位：千克收入 数量 发出 数量 数量 00 00
00 68000材料仓库：1 仓库 计划单价：17 元结 存 金额 17000月初结存 产品生产领用 青林公司购入 产品生产领用 产品生产领用 青丰公司购入 本月合计4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表 4-27 明细账户名称：A 材料成本差异 ××年 月 5 日 1 31 31 4-25 4-30 凭证 字号 收 入 摘 要 计划 成本 月初余额 本月收入 本月发出 本月合计 0 0 500
成本 差异 发 出 计划 成本 成本 差异 材料 成本 差异率 -1.9% 5% 5% 5% 结 存 计划 成本
成本 差异 -75 1375 甲公司材料成本差异明细账4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表 4-28 明细账户名称：B 材料成本差异××年 月 5 日 1 31 31 4-26 4-30 凭证 字号 收 摘 要 计划 成本 月初余额 本月收入 本月发出 本月合计 50 50 000 甲公司材料成本差异明细账入 成本 差异 发 计划 成本 出 成本 差异 材料 成本 差异率 -2.6% 4.118% 结 计划 成本
存 成本 差异 -950 004.3.3 采用计划成本进行材料日 常核算6.材料总账和明细账的核对【例4-33】根据甲公司有关资料，本月“材料采购”、 “原材料”、“材料成本差异”账户各明细账与其总分 类账的核对结果见表4-29、4-30和4-31。4.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表4-29 甲公司明细账户本期发生额及余额表 总分类账户名称：材料采购 ××××年5月31日 金额单位：元 明细账户 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额 1．A材料 000 青川公司
2．B材料 050 75000 青林公司 500 青海公司 00 青丰公司
合计(总账金额) 050 750004.3.3 采用计划成本进行材料 日常核算表4-30 甲公司明细账户本期发生额及余额表 总分类账户名称：原材料 ××××年5月31日 明细账户名称 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 A材料
101500 B材料
153000 合计(总账金额)
254500 表4-31 甲公司明细账户本期发生额及余额表 总分类账户名称：材料成本差异 ××××年5月31日 明细账户名称 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 A材料 -550
B材料 -950
合计(总账金额) - 11375 金额单位：元 期末借方余额
95500 金额单位：元 期末借方余额 754.4 周转材料的核算4.4.1低值易耗品1.“低值易耗品”核算的账户设置4.4.1低值易耗品2.低值易耗品摊销的账务处理（1）一次摊销法【例4-34】乙公司低值易耗品采用计划成本法组织日 常核算，本月基本生产车间领用专用工具一批，计划总成 本为8000元；厂部管理部门领用管理用具一批，计划总成 本为2000元；本月低值易耗品成本差异率为1.8%。根据发 出材料汇总表，本月领用低值易耗品应负担的成本差异为1 80元（其中：生产车间144元，管理部门36元）；实际成本 为10180元(其中：生产车间8144元，管理部门2036元)。4.4.1低值易耗品【例4-34】采用一次摊销法，计算并结转低值易耗品 的计划成本和应负担的成本差异，编制会计分录如下：? 借：制造费用? 8144 管理费用? 2036 贷：周转材料----低值易耗品（在库） 10000 材料成本差异 1804.4.1低值易耗品（2）五五摊销法【例4-35】 丙公司低值易耗品采用实际成本法组织日 常核算，本月基本生产车间因需要在生产过程中周转使用， 领用包装容器20件，实际总成本为20000元。假设该批低 值易耗品报废时回收残料收入现金1800元。采用五五摊销 法，根据有关凭证，编制会计分录如下：4.4.1低值易耗品【例4-35】采用五五摊销法，根据有关凭证，编制会计 分录如下： ①领用时摊销其价值的50%，并转作在用低值易耗品： 借：周转材料----低值易耗品（在用）? 20000 贷：周转材料----低值易耗品（在库） 20000 借：制造费用? 10000 贷：周转材料----低值易耗品（摊销） 100004.4.1低值易耗品【例4-35】②报废时摊销另外的50%，并注销在用低值 易耗品及其摊销额： 借：制造费用? 10000 贷：周转材料----低值易耗品（摊销） 10000 借：周转材料----低值易耗品（摊销）? 20000 贷：周转材料----低值易耗品（在用） 20000 ③报废时回收残料收入冲减有关费用： 借：库存现金 ? 1800 贷：制造费用 18004.4.2 包装物1.“包装物”核算的账户设置包装物核算范围的注意事项具体见Ｐ754.4.2 包装物2.采用一次摊销法时包装物摊销的账务处理(1)生产过程中领用包装物采用一次摊销法核算，生产过程中领用包装物并随同产品 出售，包装物价值计入产品生产成本中。【例4-36】 丙公司包装物按实际成本计价组织核算， 本月生产车间领用包装物用于产品包装并随同产品出售， 实际总成本为16000元。根据“材料发出汇总表”等有关凭 证，编制会计分录如下： 借：生产成本 16000 贷：周转材料----包装物 160004.4.2 包装物(2)销售过程中领用、随同产品出售、不单独计 价的包装物，包装物价值包含在销售产品的价值之 中，领用包装物的实际成本列作“销售费用”。【例4-37】丙公司销售部门本月为销售产品领用、随同 产品出售不单独计价的包装物一批，实际总成本为8000元。 根据“材料发出汇总表”等有关凭证，编制会计分录如下： 借：销售费用 8000 贷：周转材料----包装物 80004.4.2 包装物(3)销售过程中领用、随同产品出售、单独计 价的包装物【例4-38】丙公司销售部门本月为销售产品领用、随同 产品出售并单独计价的包装物一批，实际总成本为9000元，增 值税专用发票载明价款10000元，增值税额1700元，款项已收 妥存入银行。根据银行收账通知和“材料发出汇总表”等有关 凭证，编制会计分录如下： 借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税金——应交增值税(销项税额) 1700? 借：其他业务成本 9000 贷：周转材料----包装物 90004.4.2 包装物3.采用五五摊销法时包装物摊销的账务处理4.5委托加工物 资的核算4.5.1 “委托加工物资”账户的设置委托加工物资 是指企业委托外单位加工 的各种材料、商品等物资。4.5.2 委托加工物资的账务 处理【例4-40】因考虑到本公司加工条件和权衡成本，甲 公司委托青林公司将木材加工成包装木箱。按照加工合同， 从仓库发出木材一批，实际总成本为20000元；以银行存 款支付往返运费1075元、加工费8000元（增值税专用发票 载明价款6838元，增值税额1162元）；加工完成，木箱已 验收入库，剩余木材已运回1200元已交材料仓库。【例4-40】根据有关凭证，编制会计分录如下: ①发出委托加工材料 借：委托加工物资——青林公司（包装木箱） 20000 贷：原材料——木材 20000 ②支付往返运杂费 借：委托加工物资——青林公司（包装木箱） 1000 应交税费——应交增值税(进项税额) 75 贷：银行存款 1075 ③支付加工费 借：委托加工物资——青林公司（包装木箱）6838 应交税费——应交增值税（进项税额） 1162 贷：银行存款 8000 ④加工完成，退回剩余材料 借：原材料——木材 1200 贷：委托加工物资——青林公司（包装木箱） 1200 ⑤包装木箱验收入库 借：周转材料——包装物(在库木箱 ) 26638 贷：委托加工物资——青林公司（包装木箱） 266384.5.2 委托加工物资的账 务处理【例4-41】因客户急需，甲公司委托青源公司将A材料 加工成子产品，按照加工合同，从仓库发出A材料一批，实 际总成本为60000元；以银行存款支付往返运费（有正式运 费发票）2151元、加工费35100元（（增值税专用发票载明 价款30000元，增值税额5100元））；加工完成，子产品已 验收入库，按照合同，没有剩余材料退回。4.5.2 委托加工物资的账务处理【例4-41】根据有关凭证，编制会计分录如下： ①发出委托加工材料 借：委托加工物资——青源公司（子产品） 60000 贷：原材料——A材料 60000 ②支付往返运杂费 借：委托加工物资——青源公司（子产品） 2000 应交税费——应交增值税（进项税额) 151 贷：银行存款 2151 ③支付加工费 借：委托加工物资——青源公司（子产品） 30000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 ④加工完成，子产品验收入库 借：库存商品——子产品 92000 贷：委托加工物资——青源公司（子产品） 9200010.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交 消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料 实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。 假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万 元。（09初职） A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 [答案] A [解析]甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。因为是 增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回 后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣计入“应交税费— 应交消费税”，不计入委托加工物资的成本；如果收回的加工物资直接 用于出售的计入委托加工产品成本。 11.一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的 下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。 (08初职) A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 参考答案：C28.下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ） （0 7初职） A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 参考答案：ABC 答案解析：D应该计入“应交税费-应交消费税”科目 中核算。4.6 库存商品的核算4.6.1 工业企业产成品的核算1.“库存商品”账户的设置4.6.1 工业企业产成品的核算2.入库产成品成本的结转【例4-42】甲公司基本生产车间生产子、寅两种产成品， 成品仓库汇总的产品交库单载明，本月已经验收入库的子产品 为1000件，寅产品为1200件；财会部门编制的产品成本计算汇 总表载明，本月子、寅两种产品的实际总成本分别为600000元 和900000元，根据产品成本计算汇总表等资料，编制会计分录 如下： 借：库存商品——子产品 600000? ——寅产品 900000? 贷：生产成本——基本生产车间（子产品 600000 ——基本生产车间（寅产品） 9000004.6.1 工业企业产成品的核算3.产成品销售成本的结转【例4-43】甲公司上月结存子产品200件，实际总成本 为118000元，结存寅产品100件，实际总成本为76000元； 本月生产完工入库子、寅产品资料见例4-40；本月销售子 产品1100件，寅产品1200件。采用月末一次加权平均法计 算并结转本月销售子产品和寅产品的实际总成本。4.6.1 工业企业产成品的 核算【例4-43】根据有关资料，编制会计分录如下： 子产品加权平均单位成本=（0000）/（200 ＋1000）＝598.33（元） 本月子产品销售总成本=＝658163（元） 寅产品加权平均单位成本=（7）/（100＋ 1200）＝750.77（元） 本月寅产品销售总成本=＝900924（元） 借：主营业务成本 ——子产品 658163——寅产品 贷：库存商品——子产品 900924----寅产品9244.6.2 商品流通企业采用进价 核算购入商品商品流通企业的库存商品主要是指外购或 委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。4.6.3商品流通企业采用售价 核算购入商品1.“库存商品”和“商品进销差价” 账户的设置（1）商品流通企业“库存商品”账户 （2）商品流通企业“商品进销差价”账户4.6.3商品流通企业采用售价核 算购入商品2.商品购进的核算【例4-44】6月1日，乙公司所属零售店从青山公司 采购食品一批，增值税专用发票载明商品进价为200000 元，增值税额为34000元，青山公司代垫运费1075元(有 正式发票)，货款及运费已于当日支付；该批商品于6月 6日运抵企业交零售店验收上柜，零售价总额(含税)为2 51550元。4.6.3商品流通企业采用售价核算购入商品2.商品购进的核算【例4-44】根据有关凭证，编制会计分录如下： ①支付货款 借：在途物资——青山公司 201000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34075 贷：银行存款 235075 ②商品验收入库 借：库存商品——食品柜 251550 贷：在途物资——青山公司 201000 商品进销差价----食品柜 50550 63.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计 入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费 用。（ ）(09初职) [答案] 对4.6.3商品流通企业采用售价核 算购入商品3.商品销售成本的结转【例4-45】6月1日，乙公司所属零售店食品柜实现销售总额117000 元存入银行，该日销售款中，应确认营业收入为100000元，应交增值税 17000元。根据有关凭证，编制会计分录如下： ①登记销售收入 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入----食品柜 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 ②按照售价结转已销商品成本 借：主营业务成本----食品柜 100000 贷：库存商品——食品柜 1000004.6.3商品流通企业采用售价核 算购入商品4.已销商品进销差价的分摊【例4-46】6月30日，根据“主营业务收入”账户贷方记录， 乙公司所属零售店食品柜本月实现营业收入总额为3000000元； 根据“库存商品——食品柜”账户记录，该账户月初借方余额 为410000元，本月借方发生额为2900000元，贷方发生额为元，月末借方余额为310000元；根据“商品进销差价——食 品柜”账户记录，该账户月初贷方余额为100000元，本月贷方 发生额为758000元，月末结转商品进销差价前借方发生额为零， 贷方余额为858000元。4.6.3商品流通企业采用售价核算购入商品【例4-46】根据资料，有关商品进销差价的计算和编制的会计分录如下： ①计算本月已销商品应分摊的进销差价 本月商品进销差价率=) ×100% =25.92% 或：(000)/(0000)×100%=25.9215% 本月已销商品应分摊的进销差价=.9215% =777645(元) ②结转本月已销商品应分摊的进销差价 借：商品进销差价——食品柜 777645 贷：主营业务成本——食品柜 777645 ③期末结转进销差价后商品实际进价(成本)的计算 本月已销商品实际进价(成本)=645=2222355(元) 月末库存商品应分摊的进销差价=645=80355 月末库存商品实际进价=55=229645(元)9.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存 商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成 本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。 假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元 (08初职) 。 A.46 B.56 C.70 D.80 参考答案：B 答案解析：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋ 54）＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56 （万元） 66.采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本 为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（ ）（07初职） 参考答案：错 答案解析：应该是乘以进价率，而不是进销差价率。4.7 存货清查和存 货减值的核算4.7.1 存货的清查1.“待处理财产损溢”账户的设置“待处理财产损溢”账户用来核算企业在清查财产 过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 按增值税会计处理规定，外购材料及材料投入后形 成的在产品或库存商品发生非正常损失时，要将进货时已 支付的增值税的进项税额转出，连同遭受损失的存货成本 一并记入“待处理财产损失”账户中。这里非正常损失是 生产经营过程中正常损耗之外的损失，包括：因管理不当 造成的损失、自然灾害引起的损失及其他非正常损失。4.7.1 存货的清查2.存货清查的账务处理【例4-47】甲公司在定期财产清查中，盘盈C材料200千 克，同类材料的市场价格为6元；盘亏D材料400千克，该材 料账面实际单位成本为10元。经查明,材料盘盈盘亏系收发 计量方面的差错，盘盈材料冲减管理费用；盘亏材料记入 管理费用。4.7.1 存货的清查2.存货清查的账务处理【例4-47】根据“材料盘存盈亏报告单”，编制会计分录 如下： ①按管理权限报经批准转销前的处理 借：原材料——C材料 1200 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1200 ? 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4000 贷：原材料---D材料 4000 ②按管理权限报经批准转销的处理 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1200 贷：管理费用 1200 借：管理费用 4000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40004.7.1 存货的清查【例4-48】乙公司B材料因自然灾害毁损1200千克，经 清理，该材料账面实际单位成本为20元，购入时支付的增值 税金为4080元；保险公司已同意赔款10000元，残料处理收 到现金600元。按管理权限报经批准后，净损失列作营业外 支出。4.7.1 存货的清查【例4-48】根据“材料毁损报告单”等有关凭证，编制会 计分录如下： ①按管理权限报经批准转销前 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 28080 贷：原材料——丙材料 24000 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 4080 借：库存现金 600 其他应收款——应收保险赔款 10000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10600 ②按管理权限报经批准转销 借：营业外支出——非常损失 17480 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1748020.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为2 00万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万 元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准 企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。(11年初职) A.借：营业外支出 114 贷：待处理财产损溢 114 B.借：管理费用 114 贷：待处理财产损溢 114 C.借：营业外支出 80 贷：待处理财产损溢 80 D.借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80 【答案】C 【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害 造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出。4.7.2 存货的减值1.“存货跌价准备”账户的设置“存货跌价准备”账户用来核算企业存货 的跌价准备。3.某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元， 加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估 计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产 成品售价110万元。假定乙存货月初&存货跌价准备&科目 余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ） 万元。 (07初职) A.-10 B.0 C.10 D.12 参考答案：D 答案解析：先计算出乙存货的成本=100+20；再计算出乙 存货的可变现净值=110-2=108，成本高于可变现净值，所 以要计提跌价准备（120-108）=12（万元）。4.7.2 存货的减值【例4-49】甲公司按照单个存货项目计提存货跌价准备，A项存货本年 年末确定的可变现净值为530000元，该项存货账面实际成本为550000元，账 面没有计提存货跌价准备。根据资料，有关存货跌价准备的计算和编制的会 2.计提存货跌价准备的账务处理 计分录如下： 本年应计提存货跌价准备=000=20000(元) 借：资产减值损失——存货跌价损失 20000 贷：存货跌价准备----A项存货 20000 2．下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。 （09中职） A．可变现净值等于存货的市场销售价格 B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 参考答案：D 答案解析：可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以AB C都不符合题意。4.7.2 存货的减值【例4-50】甲公司B项存货本年年末确定的可变现净值 为530000元，该项存货账面实际成本为550000元，账面原 已计提存货跌价准备8000元。根据资料，有关存货跌价准 备的计算和编制的会计分录如下： 本年应计提存货跌价准备=(000）-(元) 借：资产减值损失——存货跌价损失 12000 贷：存货跌价准备----B项存货 120004.7.2 存货的减值3. 存货跌价准备转回的账务处理【例4-51】例4-49中，甲公司A项存货第2年6月30日确定的 可变现净值为546000元，该项存货账面实际成本为550000元， 账面已计提存货跌价准备20000元。根据资料，有关存货跌价 准备转回的计算和编制的会计分录如下： A项存货期末应当计提存货跌价准备金额为4000元()，该项存货原来已计提存货跌价准备20000元，由于该 项存货期末可变现净值高于成本，不是当期其他影响因素造成 的，而是以前减记存货价值的影响因素已经消失。这时需要在 原已计提的存货跌价准备金额20000元内转回16000元()。 借：存货跌价准备----A项存货 16000 贷：资产减值损失——存货跌价损失 160004.7.2 存货的减值【例4-52】例4-50中，甲公司B项存货第2年6月30日确定 的可变现净值为560000元，该项存货账面实际成本为550000 元，账面已计提存货跌价准备20000元。根据资料，有关存 货跌价准备转回的计算和编制的会计分录如下： B项存货可变现净值大于账面实际成本，期末应当按其成 本计量，不计提存货跌价准备，如果该项存货原来没有计提 存货跌价准备，不需要进行会计处理。但是该项存货原来已 计提存货跌价准备20000元，同时，该项存货期末可变现净 值高于成本，不是当期其他影响因素造成的，而是以前减记 存货价值的影响因素已经消失。这时需要在原已计提的存货 跌价准备金额20000元内转回。 借：存货跌价准备----B项存货20000 贷：资产减值损失——存货跌价损失 2000042.下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。(11年初职) A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 参考答案：ABCD 答案解析：以上四项全部正确。 49.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已 计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ） (11年中职) 【答案】对 企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素 已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备 金额内转回，转回的金额计入当期损益。