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公司会计科目设置与账务处理解析 任立森 0
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公司会计科目设置与账务处理解析 任立森 0
商品名称：公司会计科目设置与账务处理解析 任立森 ...
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上架时间： 15:02:07
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&& 图书基本信息
公司会计科目设置与账务处理解析
中华工商联合出版社
&& 内容简介
《公司会计科目设置与账务处理解析》针对公司财务管理工作中会计科目设置不合理，不完善，账务处理方法不符合《企业会计准则》要求，不能满足财务管理控制工作需要的症结编写，通过实际案例，将会计理论与具体账务处理相结合，具有很强的实务性，可操作性。该书为企业财务管理人员、审计人员、企业管理者、中介机构、会计从业人员等设置会计科目，梳理公司资产、负债、权益、收入、成本、费用、税金账目，规范进行账务处理，加强财务管理控制提供理论知识及实际案例。海报：
&& 作者简介
任立森，具有中国注册会计师执业资格、注册税务师执业资格、注册资产评估师执业资格、商品购销经济师，从事财务管理工作24年，对公司成本费用核算、财务报表分析、税收筹划、审计、资产评估、清产核资、财务培训、内部控制、预算管理等方面有丰富的实践经验和扎实的理论知识，曾担任工业企业厂长、上市公司财务总监、工商企业财务顾问等。贾学颖：从事税收及财务管理工作20年，现为中国财经报社主任编辑，对公司税收筹划、内部控制、财务管理、会计核算等方面有丰富的实践经验和扎实的理论知识。
&& 编辑推荐
（1）《公司会计科目设置与账务处理解析》——抓住会计准则核心内容，聚焦实务中经常使用的会计科目。(2) 《公司会计科目设置与账务处理解析》——案例真实，讲解到位，实例演示、实账演练。（3）《公司会计科目设置与账务处理解析》——实用、完整的会计科目设置框架；科学合理的账务处理方法与真实案例结合。
解析11交易性金融资产的主要账务处理
一、取得交易性金融资产，分三种情况：
1取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；
2取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；
3取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。
会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本
应收股利——某股票
应收利息——某债券
贷：银行存款
其他货币资金——存出投资款
二、交易性金融资产持有期间
被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
（1）收到买价中包含的股利／利息：
借：银行存款
贷：应收股利
（2）确认持有期间享有的股利／利息：
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
资产负债表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）。
（1）资产负债表日公允价值>账面余额：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）资产负债表日公允价值<账面余额：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
四、出售交易性金融资产
处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
企业会计科目及账务处理结果能够反映会计要素的构成及其变化情况，是为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要资料。本书在不影响企业对外提供统一财务会计报告的前提下，结合工商企业财务工作特点，根据实际经营情况增设或减少了某些总分类会计科目。在明细科目的设置上，除《企业会计准则》已有规定外，在不违反《企业会计准则》统一要求的前提下，充分考虑企业经营管理的要求，根据实际财务工作需要进行设定。为保持会计科目相对的稳定性，完全按照《企业会计准则》统一规定的会计科目编号顺序，对总账科目及明细账科目进行编号。设置的会计科目，便于企业编制会计凭证，登记账薄，查阅账目，实行会计电算化管理。
一、为了正确掌握和运用会计科目，本书按不同标志对会计科目进行分类。
1按照经济内容划分，会计科目被分为七类：流动资产类、长期资产类、流动负债类、长期负债类、所有者权益类、成本费用类和损益类。并对会计科目的财务核算内容及相应财务管理办法、账务处理流程进行全面解析。
（1）流动资产类科目
设置了库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、存货跌价准备等科目。
（2）长期资产类科目
设置了持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产、长期应收款、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产清理、累计摊销、无形资产减值准备、递延所得税资产、待处理财产损益等科目。
（3）流动负债类科目
设置了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等科目。
（4）长期负债类科目
设置了长期借款、应付债券、递延所得税负债等科目。
（5）所有者权益类科目
设置了实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等科目。
（6）成本类的科目
设置了生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目。
（7）损益类科目
设置了主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整等科目。
2按照提供指标的详细程度分类。
在设置会计科目时，本书兼顾企业内部和外部两方面对会计信息的需要，按其提供指标的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，如“应收账款”、“原材料”等科目。明细分类科目是对总分类账科目进一步详细分类的科目，它提供比总分类科目更详细、更具体的会计信息。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；“原材料”科目按材料的种类、规格等设置明细科目，反映各种材料的具体构成的内容。对于总分类科目下明细项目多，在总分类科目和明细分类科目之间增设子科目进行核算。
二、企业账务处理方法
本书账务处理方法与企业的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应，能够正确、及时、完整的提供会计信息使用者需要的会计核算资料。能够在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。有利于会计工作程序的规范化，提高会计核算资料的质量(会计记录正确，完整)。
本书对常用的账务处理方法，记账凭证账务处理、汇总记账凭证账务处理、科目汇总表账务处理、多栏式日记账账务处理和日记总账账务处理方法进行适度的归总分析，对会计账务处理方法进行全面解析。讲解出纳账务处理的基本程序；进行账务处理业务流程分析；介绍账务处理工作重点，具体介绍应交税费计算，库存现金、银行存款明细账编制，业务往来款项核对，存货成本核算，成本、费用归集，费用计提及摊销；汇总损益类科目，结转本年利润等。
本书将与工商企业相关的会计科目设置及账务处理方法进行了总结，基本涵盖了企业的主要交易事项的账务处理方法，适合于指导企业财务人员进行基本会计科目设置和进行相关账务处理工作，对准备学习财务会计知识的人员能够提高会计核算、资产管理能力。通读本书后，您对企业会计账务处理整体流程将有全面的掌握，能够胜任企业账务处理基本工作。
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作者:oldfox163 日期:
建设单位会计科目使用说明 　　　第101号科目　建筑安装工程投资　　　　1. 本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。 　　建筑工程包括：　　　　(1)各种房屋 (如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等)和建筑物(如烟囱、水塔、水池等)， 包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、 煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程， 列入建筑工程预算内的各种管道(如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道)、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。　　　　(2)设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的 砌筑工程，金属结构工程。　　　　(3)为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除， 土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。　　　　(4)矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程(不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程)，以及铁路、公路、桥梁等工程。　　　　(5)水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。　　　　(6)防空、地下建筑等特殊工程。　　　　安装工程包括：　　　　(1)生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程， 与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工 程。 　　　　　　(2)为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作(投料试运行工作不包括在内)。 　　　　2. 建设单位根据施工企业提出的“工程价款结算账单”承付的工程价款，借记本科目，贷记“应付工程款”科目；将预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上项业务，也可以合并为借记本科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”和“应付工程款”科目；施工企业列入“工程价款结算账单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和施工机构转移费等，不属于建筑安装工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目，不在本科目核算。　　　　建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，可以直接在本科目核算，借记本科目，贷记 “库存材料”、“银行存款”、“限额存款”、“现金”、“应付工资”、“基建投资借款”等科目。发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置“施工管理费明细科目进行核算，月终再分摊计入核算对象。 　　　　3. 工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。经批准的报废工程，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。　　　　建设单位按规定报经上级批准有偿移交给其他单位继续施工的未完成工程，借记“应收有偿调出器材及工程款”科目，贷记本科目。 　　　　4. 本科目应设置“建设工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。有预收下年预算拨款的建设单位，用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资，应单独进行明细核算。` 　　　　第102号科目 设备投资　　　　1. 本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。　　　　需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压器、各种机泵、机床等。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内。 　　　　不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压机、泵等。　　　　工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。 　　　　2. 按照有关规定，需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”，计算基本建设实际支出： 　　　　(1)设备的基础和支架已经完成；　　　　(2)安装设备所必需的图纸资料已经具 备；　　　　(3)设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。需要安装设备领 用出库交付安装时，根据设备出库凭证，借记本科目，贷记“库存设备 ”科目。年终时， 应对领用出库的设备进行清查，凡不符合上述三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字借记本科目，贷记“库存设备”科目；下年度开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入账。　　　　按照有关规定，不需要安装的设备和工具，器具到达建设单位仓库(或指定地点)，并经验收合格，就可计算基本建设实际支出，根据设备入库凭证，按照设备的实际成本，借记本科目，贷记“器材采购”科目。如果购入的不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时，也应通过本科目核算，视同入库，借记本科目，贷记“器材采购”科目；并同时办理出库手续，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。　　　　需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验收交接手续，交付使用单位，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。不需要安装设备和工具、器具交付使用时，根据设备出库凭证，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。上述两项业务，如用基建投资借款完成的，应同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目。 　　　　3. 本科目应设置“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的设备投资，应单独进行明细核算。 　　　　第103号　待摊投资　　　　1. 本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。 　　　　2. 本科目应设置以下明细科目： 　　　　(1)建设单位管理费：核算经批准单独设置管理机构的建设单位所发生的管理费用。 一般包括工作人员工资、工资附加费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星固定资产购置费、招募生产工人费、技术图书资料、印花税和其他管理性质的开支。 　　　　(2)土地征用及迁移补偿费： 核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。非行政事业单位建设项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在“其他投资”科目核算，不在本科目核算。　　　　(3)勘察设计费：核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用。　　　　(4)研究试验费：核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验， 按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用。不包括应由科技三项费用开支的费用和应在间接费用列支的施工企业对建筑材料、构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用及技术革新的研究试验费，以及应由勘察设计费、勘察设计单位的事业费或基本建设投资中开支的项目(费用)。　　　　(5)可行性研究费：核算在建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的可行性研究费用。 为进行可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目中核算，不在本科目核算。　　　　(6)临时设施费：核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费， 以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费。　　　　(7)设备检验费：核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。 建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，应列入采购保管费，不在本科目核算。　　　　(8)延期付款利息：核算按规定对进口成套设备采取分期付款的办法所支付的利息。　　　　(9)负荷联合试车费：核算单项工程(车间)在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损(即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入后的差额)。单机试运或系统联动无负荷试运所发生的费用， 应在“建筑安装工程投资”科目核算，不在本科目核算。　　　　(10)包干节余：核算实行基本建设投资包干责任制的建设单位实现的按规定应计入交付使用资产价值的包干节余。　　　　(11)坏账损失：核算建设单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及应收款项，报经批准后，应按批准数额，借记本科目，贷记“预付工程款”、“其他应收款”等科目。　　　　(12)借款利息：核算建设单位借入的基建投资借款和周转借款所发生的按规定应计入交付使用资产价值的借款利息。使用部门统借统还基建基金借款发生的资金占用费也在本科目核算。　　　　在建设期内发生的借款利息和资金占用费，借记本科目，贷记“基建投资借款”、“其他 借款”等科目。建设期的借款利息，应按规定全部分摊计入交付使用资产价值。　　　　建设项目建成投产后还款期间发生的利息，不在本科目核算，而应直接借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“基建投资借款”科目；接到生产单位偿还借款通知时，借记“基建投资借款”科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目。 　　　　建设单位支用的借款未按规定用途使用，挤占挪用部分的罚息支出和不按期归还借款而加付的利息，按规定应由建设单位留成收入支付，不在本科目核算。　　　　建设单位实现的贷转存利息收入，应冲减待摊投资，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　　　(13)合同公证及工程质量监测费：核算建设单位按规定支付的合同公证费和工程质量监测费。 　　　　(14)企业债券利息：核算建设单位使用企业债券资金所发生的按规定应计入工程成本的债券利息。　　　　按规定应计入工程成本的企业债券利息，借记本科目，贷记“企业债券资金”科目。建设单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　　　(15)土地使用税：核算建设单位在建设期间按规定交纳的土地使用税。按规定计算应交纳的土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。　　　　(16)汇兑损益：核算建设单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种汇兑损益。　　　　建设单位发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记账。所有外币账户，均采用业务发生时的市场汇价作为折合汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合汇 率。　　　　年度终了或在办理建设项目竣工决算时，建设单位应将各种外币账户的外币期末余额，按照期末市场汇价折合为人民币金额。按照期末市场汇价折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入本科目。如为汇兑损失即借记本科目，贷记“基建投资借款”科目；如果是汇兑收益，作相反分录。　　　　建设单位实际发生的汇兑损益，应在建设项目或单项工程竣工交付时，分摊计入交付使用资产价值，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。　　　　(17)国外借款手续费及承诺费：核算建设单位使用国外借款所发生的按规定计入交付使用资产成本的国外借款手续费和承诺费等。 　　　　(18)施工机构转移费：核算按规定应付给施工企业因成建制地调来承担施工任务而发生的一次性搬迁费用。　　　　(19)报废工程损失：核算由于自然灾害、管理不善、设计方案变更等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损失。　　　　经批准的报废工程损失，借记本科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”等科目；报废工程回收的设备材料估价入账，借记“库存设备”、“库存材料”科目，贷记本科目。　　　　(20)耕地占用税：核算建设单位按规定交纳的耕地占用税。按规定计算应交的耕地占用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。 　　　　(21)土地复垦及补偿费：核算建设单位在基本建设过程中发生的土地复垦费用和土地损失补偿费用。　　　　(22)投资方向调节税：核算建设单位按规定交纳的投资方向调节税。按规定计算应交的投资方向调节税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。　　　　(23)固定资产损失：核算清理固定资产的净损失以及经批准转账的固定资产的盘亏减盘盈后的净损失。固定资产清理后的净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。盘亏的固定资产转账时，借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目；盘盈的固定资产转账时，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。　　　　(24)器材处理亏损：核算处理积压器材所发生的亏损。处理器材时，将取得的价款收入，借记“银行存款”等科目，将发生的亏损，借记本科目，将器材的实际成本，贷记“库存设备”、“库存材料”科目，采用计划成本核算材料的建设单位，还应同时结转材料成本差异。自用积压物资的修理改制费用，也在本科目核算，发生时，借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。 　　　　(25)设备盘亏及毁损：核算建设单位发生的设备盘亏减盘盈后的净损失和设备毁损。发生的设备盘盈、盘亏及毁损，应先通过“待处理财产损失”科目核算，待报经批准后，盘亏及毁损的设备，借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目；盘盈设备，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。　　(26)调整器材调拨价格折价：核算按规定调整器材调拨价格所发生的折价。发生折价时，借记本科目，贷记“库存设备”、“库存材料”科目，采用计划成本核算材料的建设单位，同时还应结转材料成本差异。调整器材调拨价格的溢价，借记“库存设备”、“材料成本差异”科目，贷记本科目。 　　(27)企业债券发行费用：核算筹措债券资金而发生的债券发行费用，包括支付给银行的代理发行手续费和债券的设计、印刷等费用。　　　　建设单位支付给银行的代理发行手续费，应区别不同情况进行账务处理：如果发行手续费是由银行或企业从发行债券资金中直接扣收的，按实际收到的货币资金，借记“银行存款”科目，按扣收的手续费，借记本科目，按发行债券的实际数额，贷记“企业债券资金”科目；如果代理发行手续费是由建设单位直接支付的，建设单位在直接支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 　　　　建设单位支付的债券设计、印刷等费用，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果上述费用是由生产企业支付的，建设单位在接到生产企业转来的有关账单凭证时，借记本科目，贷记“企业债券资金”科目。　　　　(28)其他待摊投资：核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊投资，如国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、编外人员生产费、停缓建维护费、商业网点费、供电贴费和发生的器材非常损失等。 　　3. 建设单位发生上述各种费用性支出，借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“现金”、“基建投资借款”等科目。上述各种待摊投资，应在工程竣工交付时，按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。 　　4. 本科目应按上述明细科目进行明细核算，其中有些费用(如建设单位管理费等)，还应按费用项目进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的待摊投资，应单独进行明细核算。 　　　　第104号科目　其他投资　　　　1. 本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。　　　　役畜、新建单位办公生活用家具、器具购置以及为进行可行性研究而购置的固定资产，也在本科目内核算。　　　　房屋购置，是指建设单位购置的在建设期间使用的办公用房屋和为生产使用部门购置的各种现成房屋。　　　　农林建设单位的基本畜禽购置， 是指新建农场外购的大牲畜(如种畜等)、各种禽类(如鸡群、鸭群等)。老农场自繁自养或外购补充的基本畜禽支出应按农业企业会计制度进行核算，不在本科目核算。　　　　基本畜禽支出一般包括：　　　　(1)基本畜禽购置费用；　　　　(2)基本畜禽在移交生产单位前所发生的各种饲养费用。　　　　农林建设单位的林木支出，是指各种经济林木的造林费用。一般包括：整地、种植和幼林抚育等支出。　　　　无形资产是指建设单位取得的各种无形资产，包括经营性建设项目通过出让方式购置的土地使用权以及建设单位购买的专利权和专有技术等。　　　　递延资产是指建设单位建设期间发生的不计入工程成本而应单独结转生产使用单位的各项递延费用，包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。 　　　　2. 发生上述各项投资支出，借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。房屋、基本畜禽、林木等各种财产以及无形资产、递延资产交付或结转生产、使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。实行基本建设投资借款的建设单位，还应同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目。 　　　　3. 本科目应设置“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”和“递延资产”明细科目，并再按资产类别进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的其他投资，应单独进行明细核算。 　　　　第111号科目　交付使用资产　　1. 本科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本。　　　　建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，也通过本科目核算。 　　　　2. 工程竣工后，必须按照有关规定编制竣工决算，办妥竣工验收和资产交接手续，才能作为交付使用资产入账。建设单位在办理竣工验收和资产交接手续工作以前，必须根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计算交付使用资产的实际成本，编制交付使用资产明细表等竣工决算附件，经交接双方签证后，其中一份由使用单位作为资产入账依据，另一份由建设单位作为本科目的记账依据。 　　　　3. 交付使用资产成本，应按下列内容计算：　　　　(1)房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊投资。 　　　　　　(2)动力设备和生产设备等固定资产的成本， 包括：需要安装设备的采购成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；应分摊的待摊投资。　　　　(3)运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本， 一般仅计算采购成本，不分摊待摊投资。　　　　(4)无形资产和递延资产的成本，一般按取得或发生时的实际成本计算，不分摊待摊投资。 　　　　4. 已经办理交接手续的交付使用资产，借记本科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目。实行投资借款的建设单位，还应同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目，并通知生产单位转账。 　　　　5. 实行财政贴息办法的建设单位，工程竣工经验收交付使用时，根据交付使用资产成本，借记本科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”科目；同时，应根据交付使用资产成本扣减财政贴息数后的差额，借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目(即结转的应收生产单位投资借款不应包括计入资产成本的财政贴息数， 但转给生产单位的交付使用资产的价值为工程的全部成本，即包括银行计收的应由财政贴息的借款利息数)。 　　　　6. 本科目应设置“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”和“递延资产”明细科目，按资产类别和名称进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的交付使用资产，应单独进行明细核算。 　　　　7. 本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转。使用基建拨款形成的交付使用资产，冲转“基建拨款——以前年度拨款”科目；使用联营拨款形成的交付使用资产，冲转“联营拨款”科目；使用投资借款形成的交付使用资产(实行财政贴息办法的建设单位，用投资借款形成的交付使用资产， 还应扣减财政贴息数)，冲转“待冲基建支出”科目；使用企业债券资金形成的交付使用资产， 冲转“企业债券资金”科目。使用多种投资的建设单位完成的交付使用资产，能分清投资来源的，分别按上述方法进行冲转；分不清投资来源的，按实际投资比例计算结转。 　　　　第121号科目　应收生产单位投资借款　　　　　　1. 本科目是实行投资借款建设单位的专用科目，核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。 　　　　2. 建设单位将购建完成的资产，交付生产单位使用时，借记本科目，贷记“待冲基建支出”科目，同时借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目。收到生产单位归还的基建投资借款通知，借记“基建投资借款”科目，贷记本科目。 　　　　3. 建设单位用基建收入和投资包干节余偿还基建投资借款时，借记“基建投资借款”科目，贷记本科目；同时，借记“应交基建收入”、“应交基建包干节余”科目，贷记“银行存款”科目，并通知生产单位转账。
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2014年12月日一二三四五六