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2014年四川农村信用社考试进口信用证结算
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&&进口贸易业务是外汇支出的主要方向，信用证项下进口业务的核算是银行根据经批准的进口公司的申请，向港澳地区或国外出口商开立信用证或信用保证书，凭信用证项下的全套单据，审单付款的一种结算方式。其会计核算程序分为开立信用证、审单付汇两个环节。&&(一)开立信用证&&国内进口公司根据合同条款向我国进口方银行申请信用证，填具开证申请书。开证申请书内容包括两部分：一是开立信用证的具体内容;二是进口公司向开证行应负责的声明。银行审核开证申请书，进口批示和用汇批文后，开立信用证。核算时通过& 或有资产、或有负债&科目同时立账反映。其会计分录为：&&借：应收开出信用证款 外币&&贷：应付开出信用证款 外币&&开证行应办理信用证卡片账的立卡、销卡及整卡手续，向进口企业收取开证手续费，其会计分录为：&&借：进出口企业活期存款 人民币&&贷：手续费收入 人民币&&开证行为保障开出信用证后有效可付，根据进口单位的资信情况确定是否收取保证金。若预收保证金时，其会计分录为：&&借：外汇活期存款 外币&&贷：存入保证金 外币&&信用证开出后，需修改信用证条款或金额时，应由进口公司提交信用证修改申请书，经开证行同意后，缮制信用证修改书通知国外银行，并在信用证留底联批注。其会计分录为：&&增加L/C金额时：&&借：应收开出信用证款项 外币&&贷：应付开出信用证款项 外币&&减少金额时，会计分录相反。&&(二)审单与付汇的核算&&国外出口商收到我方银行开立的信用证，备货出运，并向其议付行交单。议付行议付后，将单据寄我国开证行，我国开证行审单后，若单证一致，单单一致时，应编号，按约定的支付方式办理进口单据通知和付款手续。对外付款时，若为即期信用证项下进口付款，可采取国内审单付款、国外审单主动借记、国外审单后电报向我方索汇、授权国外议付行向我国账户行索汇等付款方式。其会计分录为：&&借：进出口企业活期存款 人民币&&贷：外汇买卖 人民币&&借：外汇买卖 外币&&贷：存放港澳及国外同业 外币&&同时：转销或有资产、或有负债科目, 其会计分录为：&&借：应付开出信用款项 外币&&贷：应收开出信用证款项 外币&&若为远期信用证下进口付汇，因不是见票即付，而是约定一定期限，到期付款，故分为承兑和付汇两个阶段。承兑时，其会计分录为：&&借：应收承兑汇票款 外币&&贷：承兑汇票 外币&&转销或有资产或有负债科目,其会计分录为:&&借：应付开出信用证款项 外币&&贷：应收开出信用证款 外币&&到期付汇，转销承兑时, 其会计分录为：&&借：承兑汇票 外币&&贷：应收承兑汇票款 外币&&同时：&&借：单位外汇活期存款 外币&&贷：存放港澳及国外同业 外币&&或港澳及国外同业存款 外币&&根据规定，进口单位在付汇前应向当地外汇管理局申请办理进口付汇备案表，对外付汇时，填写&贸易进口付汇核销单&交银行审核。银行每月5日前应向外管局报送&贸易进口付汇&统计报表。
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&&&&&&& 信用证方式下付款是以单据相符为前提的，单据的准确程度决定了能否安全收汇。所以制单人员应具有高度的责任感和一丝不苟的工作精神，严格按照信用证的要求给银行一套完整的正确单据，确保单据与信用证、合同、实际货物的一致，以便顺利及时的结汇。而在实务中，单证不一致导致不能安全收汇是当前我国出口贸易中最常见的事故，大量的单据在第一次交单时存在不符点。因此，如何在不影响收汇情况下，安全灵活地处理信用证业务中的单据制作问题，是各外贸企业在处理信用证业务时追求的一个目标。
&&&&&&& 一、相符交单的涵义
&&&&&&& 1. 单据符合L/C、UCP600、ISBP 的有关规定。在信用证业务中，单据制作应以信用证条款为准，单据是否满足信用证的要求要逐条对照其条款规定来确定。如果信用证条款与UCP600 相矛盾时，单据制作应依据信用证条款。同时，单据须符合UCP600 的相关适用条款，并要求与ISBP 相符。
&&&&&&& 2. 单据必须合情、合理、合法。所谓合情、合理、合法是指审单员应根据自己所掌握的国际贸易结算知识，对各种单据的完整性和准确性，做出合乎情理的判断。例如，UCP与一般的信用证中都没有汇票必须由出票人签字的规定。但是一张没有出票人签字的汇票肯定是不合格的，根据票据法，没有这项要式内容，票据不成立。再如毛重应大于净重（除非是&以毛作净&），否则进口商或证行有权拒付。
&&&&&&& 3. 相关要求须前后一致。信用证是一份独立文件，其内容完整并互为联系，其中要求的条件、单据等必须是相辅相成、前后一致的，否则即构成不符。例如：一份来证规定货物自天津新港运到维也纳，CIP贸易术语，因为维也纳在内陆，则交单的运输单据就不应是直达/转船提单，而是联运提单。
&&&&&&& 4. 单据须满足其功能。例如，当信用证要求提交汇票但未做出规定时，银行除了要审核该汇票是否与信用证以及要求提交的其他单据一致外，还需审核该汇票是否为合格单据，能否&看似满足其功能&，即是否全部具备了汇票的7 个要式项目、是否存在导致汇票无效的其他情况。只有在单单一致、单证相符且汇票看似满足其功能的情况下，该交单才为相符交单，银行才负有付款义务。
&&&&&&& 二、出口商应遵循的制单依据和方法
&&&&&&& （一）出口商的制单依据缮制和审核单证的主要依据是买卖合同、信用证、有关商品的原始材料、相关国际惯例、相关国际管理规定、相关国外客户要求等。各种进出口单证原则上应该做到：正确、完整、及时、简明、整洁。通常从银行来说，它主要控制&单证相符&和&单单相符&，以及与相关国际惯例相符；而从进出口企业来说则除以上三个相符外，还有&单货相符&需要严格控制，这样单证才能真实的代表出运货物，不致错发错运。不同种类的商品、不同形式的机构设置和不同的工作流转程序，使得制单要求也随之不同。一而言，制单主要遵循以下几点：
&&&&&&& 1. 以信用证条款为准制单。
&&&&&&& 在信用证业务中，信用证取代买卖合同成为主要的制单依据。因为信用证是独立于合同之外的文件，银行的付款原则是&只凭信用证而不问合同&，所以各种单据的内容必须完全符合信用证的规定，银行才担负付款责任。如果发现信用证条款与合同条款相冲突，应提出修改信用证。如果不能修改或同意接受信用证条款，则以信用证为准制单，才能达到安全收汇的目的。例如：信用证条款规定投保加成率为20%，而不是参照UCP600 第28 条的规定按110%投保。
&&&&&&& 2. 结合合同和货物原始资料制单。
&&&&&&& 信用证依据合同而开立，所以制单时应结合合同规定进行，否则，尽管单证一致出口商能收到货款，但实际因与合同不符进口商仍可能索赔。例如,一份信用证中未出现唛头, 但合同中规定了唛头,我们提交的单据应参考合同中规定的唛头填制。
&&&&&&& 有关货物原始资料主要是指生产制造厂商提供的一些资料，如货物出厂装箱单中显示的货物规格、数量、重量、尺码等往往是缮制装箱单的主要依据。
&&&&&&& 3. 依据相关国际惯例制单。
&&&&&&& 相关国际惯例主要指ICC 颁布的UCP、ISBP、URR725 等，不仅规定了信用证项下单据制作和审核所应该遵循的一般原则，还规定了当前信用证中常见条款和单据的具体要求。当信用证未做明确要求时，即可参照UCP600 中的&相关适用条款&规定。例如，当L/C规定了受益人需提交正本运输单据，却未明确规定交单期，这时受益人就要按照UCP600 第14 条c款的规定，在不迟于装运后的21个日历日内交单，但不得迟于信用证的到期日。
&&&&&&& 4. 按照单据的功能及特性制单。制单员应根据各种单据的功能与特性, 做出合乎情理的判断。例如,信用证条款中一般规定提单的&收货人&一栏填写&TO ORDER&，但不会提及产地证的填写。而实际制单时产地证此栏内应填写信用证的开证申请人，即进口商，与提单此栏的填写不同。
&&&&&&& 5. 按照单据的作用制单。制单员应按照各类单据的用途制单。例如，商业发票是载明销售货物详情的单据，主要作用是收付货款和记账的凭证。因此货描一栏应尽量详细，货物价格需要填写有单价与总金额，并对金额有大写描述,且不能忘记贸易术语。而对于货物的毛重、包装数量有没有都可以。
&&&&&&& 6. 按照满足各行业、部门的特殊要求制单。有些进口商对制单会提出特殊要求。例如，伊斯兰教国家的进口商有时会对进口的禽类产品要求出具伊斯兰教协会的有关证明；美国、欧盟的进口商通常对进口的农药产品要求出具MSDS(危险数据资料卡)等。
&&&&&&& （二）出口商制单的操作规程和方法
&&&&&&& 1. 首先将货物的原始资料（出仓单或提货单）与信用证或合同核对，弄清楚信用证与实际货物是否相符，如有问题，联系有关方面解决。
&&&&&&& 2. 在制单前，将单据中很多需要计算的数字，如货物的尺码、毛重、净重、发票的单价、总值、海关发票的FOB 价、中间商的佣金等等，逐项认真加以核算。
&&&&&&& 3. 根据信用证条款要求把本批出口货物所需各种空白单证按需要的份数逐一配妥备用，防止某一单证漏制。
&&&&&&& 4. 制单一般先从商业发票和装箱单开始，因为商业发票记载的货物信息与交易内容比较全面，是中心单据。发票制好后，就可参照发票的内容缮制其他单据。
&&&&&&& 5.单据制妥后，要求制单人员自审一遍，如有差错可立即更正。审核时首先横向审核：以信用证为基础，对其项下规定的单据逐一审核，要求所有单据内容严格符合L/C 条款的规定，达到&单证相符&。其次纵向审核：以发票为中心，与其他单据逐一核对。先将被核对的单据全部阅读一遍，再核对与发票相同的资料。最后将所有单据的相关信息一一核对，力求做到&单单相符&。
&&&&&&& 三、制单业务的灵活处理问题
&&&&&&& （一）严格相符原则下的单据灵活处理的例外情况
&&&&&&& 制单业务应遵循严格相符原则，但严格相符不可以机械的理解为一字不差, 完全照搬照抄,应根据实际情况加以灵活处理。在实际外贸业务中，不会导致单据不符的几种情况现归纳如下：
&&&&&&& 1. ISBP681 第6 条规定使用普遍承认的缩略语不会导致单据不符。
&&&&&&& 2. ISBP681 第25 条规定拼写或打印错误若不影响单词或所在句子含义的不会导致单据不符。如：单词machine 错打成mashine,不引起歧义，不构成不符。
&&&&&&& 3. 符合惯例的不一致不会导致单据不符。如，信用证条款要求单证填写必须使用英语，但出口国有关机构出具的品质证书或检疫证书是使用受益人本国语言（非英语）以固定格式事先印制，受益人提供的单据只能是L/C 项下要求的内容用英语填制，证书背面或正文文字的下面有英文翻译。此种情况不构成不符。
&&&&&&& 4.不引起歧义的表述不一致不会导致单据不符。例如，两份单据显示的装运日期出现&日/月/年&和&月/ 日/年&不同的表达形式，如果是05.06..2010则可能被理解为两个日期引起歧义，造成&单单不一致&，构成不符点，而22.5.2010 与5.22.2010 则不可能被认为是两个日期，因此不构成符点。
&&&&&&& 5. 除商业发票外，其他单据中的货物、服务或履约行为的描述，可使用与信用证中的描述不矛盾的概括性用语。如：信用证中规定唛头是以图案表示的菱形中的KM,没有限定语,发票上所标明的唛头是在菱形图案中的KM 字样,提单上注明的唛头是KM (IN DIA)(仅有文字, 没有菱形图案&编者注)。本案中,菱形图案中的KM与KM(IN DIA)并不矛盾,因此不构成不符。
&&&&&&& （二）单据灵活处理的技巧
&&&&&&& 1. 单据制作以信用证为准。即便信用证中出现错别字或明显的语法错法，如果问题不严重如拼写错误出现在无关紧要的位置（比如公司的地址等），或者不会影响信用证各有关当事人对货物描述、货物品质、数量、信用证金额等重要信息的正确理解，不产生歧义，在无法修改信用证的情况下，也只好把信用证条款中所显示的内容照样搬到所有单证中去。
&&&&&&& 2. 向银行上交的单据应完全与信用证一致。在同一笔业务中按照需要可能商检部门、海关和银行都要求受益人提交一套单据。这几套单据可能在某些方面存在出入，但这些机构相互之间并不影响，银行独立的审核提交给自己的那套单证并付款。因此，其他单证可以根据需要有所差异，但提交给银行的这份单据要完全与信用证一致，这是&单证不一致&事故处理的最大原则。
&&&&&&& 3. 与客户沟通。在实务中，出口商履行合同时出现实际情况与信用证规定出现细微的差别，或因意外而导致失误的，与客户多沟通请客户谅解即可。但单证则完全按照信用证要求出具。例如，在实务中如果提单上记载的实际装船日晚于L/C 规定的装运日期，L/C 项下款项就会被银行以单证不符为由拒付。此时我们可以要求对方改证来处理此类问题，但如果迟误的时间不长，我们也可以向船公司出具保函的前提下，变通解决。比如原规定6月5日为最后装船期限，实际6月10日才装船。如果船公司愿意在提单上注明&6月5 日装船&的话，单证表面上就没有问题了。显然，这是&弄虚作假&，但如果与客户沟通得到同意，客户没有实质性损失，出口商避免了银行扣款等风险，皆大欢喜。
&&&&&&& 4. 对于国家机构出具的单据不易灵活处理。笔者曾经做过一笔业务，L/C 要求发票上显示&货物质量符合某某标准&及进口国驻香港领事的盖章。当我们制好发票到香港盖章时，领事认为他们不负责商品质量的检验，拒绝盖章。尽管我们做了很多工作并出示相关的商检证书，但最终只得重新制作没有显示货物质量字样的发票，才得到领事的盖章。而这就造成单证不符。所以如果对国家机构出具的单证在信用证条款中有特别要求的，应事先与相关机构沟通咨询，即使确认能否满足客户要求。如无法满足则坚决要求修改信用证条款。
&&&&&&& 5. 养成编制交易档案的习惯。实际业务中的一套单据的制作往往涉及多部门分工协作，稍有疏漏就会造成单单不一致的问题，也就是指提交的同一套单据中相同栏目的内容不一致。预防的方法就是养成事先编制交易档案的习惯，按照单据中的栏目分类，建立相关数据库，不同部门在填制同一套单据时按照栏目的需要可以直接调用。此外，单证员在审单时，不仅要逐张审核，还要对比不同单证同一栏目内容。在实际工作中，我们也要注意到&单单一致&不是绝对化的，在合理范围内一套单据的某些栏目填制内容不是照样复制但只要不冲突即可。如：货物描述这一栏目，商业发票要求尽量翔实细致，同一类别的产品按规格或型号的不同逐一列举，但提单或原产地证中则只需列举此类产品的概括名称，不必按货号一一列举。▲
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信用证结算方式下出口商的风险与防范
信用证至今已经有一百多年的历史，随着国际贸易的发展和现代国际结算方式的发展与创新，信用证结算方式日臻完善。由于使用信用证手续烦琐费用较高等原因，在发达国家，信用证已经不是一种主要的结算方式，但是在我国，从事出口业务的贸易商在选择结算方式的时候仍然很青睐信用证。因为与其他的以商业信用作为结算基础的结算方式相比，信用证确实给卖方提供了银行的付款保证。但是从事国际经贸活动的人士普遍认为，没有绝对安全的结算方式。由此看来使用信用证结算也是存在风险的,其风险主要有以下几方面： 　　 　　一、来自开证行的风险 　　 　　1.开证行资信不佳。信用证是开证行的有条件的付款保证。信用证开立后，开证行负有第一性的付款责任。因此，开证行的资信和付款能力成为关键性的问题。在全球数量众多的银行中，并不是每家都能开出让人放心的信用证。对于一些实力较弱的银行，或外汇短缺国家的银行开出来的信用证，受益人一旦接受，面临的可能就是收汇困难。所以，要了解开证行的资信。 　　2.开证行因破产或丧失偿付能力对受益人构成的风险。在一些国家银行破产的事时有发生，即使一些历史悠久的大银行也不例外。其中最著名的要数英国著名的巴林银行倒闭事件，到现在这一事件仍是银行界，学术界和有关教育内容研究和引用的典型案例。 　　 　　二、单证不符引起的拒付风险 　　 　　在所有的信用证交易纠纷中，由于单证不符引起的拒付占五成以上。而这一现象实际上是由信用证本身的特点决定的，因为开证行付款的条件是受益人提交的单据要和信用证的要求一致，即单证一致，那么对于单证不符的开证行就不再保证付款义务了，至于不符的单据最终是否会被付款，取决于进口商是否有付款的愿望和付款的能力，即最终取决于进口商的资信。 　　 　　三、国家风险 　　 　　对于出口商来说，国家风险指来自进口商的国家风险，主要包括：外汇管制风险、外贸管制风险以及战争或内乱等。外汇管制有些是在交易之前就存在的，有些是突发的，如果贸易伙伴位于突然发生外汇管制的国家情况就更糟糕，因为一旦该国宣布全面冻结外汇，则由该国开出的信用证也被止付。外贸管制这是大多数国家都存在的，因而出口商对于其新的政策调整是难免要受到影响的，如果不能很快适应，也很可能会给履约收汇带来困难。对于战争或内乱显然其影响是多方面的也是最具有破坏性的。 　　 　　四、来自进口商的风险 　　 　　在进口商品的市场行情发生变化即由畅销转为滞销的情况下，信用不好的进口商往往会利用信用证结算的特点拖延或拒绝付款，给出口商带来风险，常见的有以下几种做法： 　　1.不严格按照合同条款开证。例如，不及时开证（不开证或不按合同规定的时间开证）或者在信用证条款中附加一些对自己有利的条件，例如提高信用证中的保险险别，变化目的港等来达到变更合同的目的，致使受益人无法按时履行合同而出现违约的现象。 　　2.开立带有软条款的信用证。“软条款”信用证是指信用证表面要式完整，但是规定了一些受益人难以办到的条款，这种信用证绝大多数情况下都会因为受益人无法满足信用证上这些条款的要求而失效，受益人就会面临收不到货款严重时面临钱货两空的局面，非常被动。例如要求受益人提交不易获得的信用证某特定人签字的单据、或注明货物配船部位、或明确要求FOB和CFR条件下凭保险公司回执申请议付（这两种贸易术语由买方投保），这些条款对作为受益人的卖方来说根本无法履行或无法控制。 　　面对以上的风险受益人可以采取相应的措施防范，争取把损失降到最小: 　　1.审查开证行的资信。受益人了解开证行资信可以通过出口地银行来进行。银行对开证行的资信调查，要靠平时资料的积累。对一些大银行的资信情况，则可以从其信用等级中了解大概。国际金融界每年都对世界性大银行的资信进行评级，譬如：最高评级为AAA，最差为D，若一家银行被评为C级或D级，则其资信属于差的行列。开证行资信不清楚的，应在仔细查清其资信后才能使用信用证；开证行所在国与出口人所在国无外交往来的，一般不接受；对于资信欠佳的银行或政治局势紧张或外汇汇率动荡的国家开来的信用证，应建议受益人尽量分散风险，或请其它银行对信用证进行保兑。 　　2.提高结算人员的素质和责任心，争取在公司或企业做单时不出错误或少出错误，另外，对于新加入结算队伍的人员要请富有经验的业务人员对其进行培训，使他们充分认识结算风险给企业带来的危害。 　　3.关注进口商所在国的政治经济和法律等的变化。对于可能遇到的风险要早作防范，即使货物属于积压商品或交易条件很优厚也不能轻易签下合同。但是要用发展的眼光看待事务，对于局势趋于稳定，国内各方面建设趋于正常的国家就要重新考虑与其进行贸易。例如，非洲的安哥拉，在2002年结束内战后经济迅速增长，是非洲经济增长速度最快的国家，也是目前中国在非洲主要的贸易伙伴。 　　4.重视调查进口商的资信。资信调查是指通过一定的方式对贸易客户或合作与投资伙伴的资金及信用等方面情况进行调查了解。可以通过国内外银行或专业的咨询和调查机构调查，也可以通过国内外的商会或我国的驻外使领馆商务机构进行调查。总之，在进行贸易的时候一定要对将来的合作伙伴有一个尽量全面的了解以减少贸易风险的发生。对于已经发生的也要冷静面对。例如碰到“软条款”信用证首先应该拒绝接受，在审证时如果发现并确认存在软条款应坚决要求对方修改。如果在货物发运时发现也要指出对方的不妥之处，同时制作完全符合信用证要求的单据，让对方找不到疏漏之处，争取最大限度的避免损失。另外，软条款形式多样，作为业务人员要注意搜集并整理案例，提高对软条款的分析和识别能力。 　　以上是出口商在使用信用证时，面临的一些主要和常见的风险以及如何防范风险的建议，但是国际贸易具有线长面广和环节多的特点，因而在贸易结算中也会遇到各种各样的情况，需要当事人考虑周全，灵活变通，争取安全收汇。 （发布时间:）进出口外贸会计核算_百度文库
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第一节 信用证项下进出口业务的核算
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