ERP软件-借贷记账法的记账规则
发布时间： 18:51:29
(C) 深圳大学通信技术研究所 商比邻 www.shangbilin.net All Rights Reserved
地址：中国广东省深圳市南山区科技园R3-A栋四楼 电话：1
深圳大学通信技术研究所,商比邻SaaS ERP系统。为企业定制并实施：ERP软件,集团ERP,零售业ERP,制造业ERP,软件业ERP,进销存,财务软件,OA办公自动化等多种行业ERP软件。热点搜索：
借贷记账法记账规则的完整性探索
6:40:54来源：财会月刊作者：张马沙【】
　　一、借贷记账法记账规则在现行教科书中的典型描述
　　借贷记账法的记账规则是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变化的规律……我们可以将其概括为：有借必有贷，借贷必相等。
　　“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则可具体表述如下：对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录；记录经济业务的账户可以是同一类账户，也可以是不同类别的账户，但必须分别记入一个账户的借方和另一个账户的贷方；记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等。
　　二、借贷记账法记账规则的缺陷分析与补正的必要性
　　笔者根据多年的实践经验和教学经验，认为无论是从会计学术理论建设上还是从会计实际工作操作规范上考虑，都有必要对借贷记账法记账规则进行补充和完善，使其更加完整、严谨。
　　借贷记账法是会计行业中的一项专业规定，操作方式必须严格照章办理。若记账规则不完整齐全，就会有游移空间存在，学生在学习过程中会产生疑惑，理解上会产生歧见，操作中就会产生偏差。譬如，我们常常听到高年级会计学生有这样的抱怨：“我们学会计原理时老师说不能多借多贷，怎么高级财务会计中有这么多多借多贷的会计业务呢？”
　　其实，除了高级财务会计外，在金融会计、外贸会计、纳税会计、集团公司会计、并购重组会计中都不可避免地存在大量多借多贷会计业务，这就充分表明有关借贷记账规则的会计基础理论存在重大缺陷，主要表现就是不够完整和严谨。因此，对借贷记账法记账规则的缺陷进行补正非常必要。
　　三、对借贷记账法记账规则的补正
　　1. 先借后贷。此规则明确了借贷记账法分录编制的先后顺序，只能是（且必须是）借方在先，贷方在后，而不能颠倒为先贷后借，也不能借或贷谁先谁后都可以。初学会计的学生在练习中常出现先贷后借的错误分录，若有此规则，则可避免发生此类错误。
　　2. 左借右贷。此规则明确了借贷记账法中的借方和贷方的固定位置。无论编制会计分录、填写记账凭证、账页设计、资产负债表（账簿式）列示都只能是借方在左，贷方在右，而不能颠倒为左贷右借，也不能借或贷谁左谁右都可以。初学会计的学生在练习中偶尔也会出现把丁字账设为左贷右借的错误，若有此规则，就可避免发生此类错误。
　　3. 有借必有贷，借贷必相等。此规则明确了借贷记账法中的借方和贷方的匹配关系。不可有借无贷，也不可有贷无借，且借方数额（合计）必须等于贷方数额（合计）。此条规则在各种教科书中皆有详细叙述。
　　4. 允许多借多贷。即：可以一借一贷，也可以一借多贷或多借一贷，特殊情况下还可以多借多贷。此规则与借贷记账法的实际运用紧密结合，使学习者能够尽快掌握借贷记账法的一般运用，能正确、高效地使用借贷记账法，并对借贷记账法在复杂会计业务处理中如高级财务会计中的运用有一个正确的预期。
　　四、多借多贷会计业务例析
　　例1：某工业企业对外购原材料实行计划成本核算，采购甲材料480千克，计划成本25元/千克；材料验收入库，货款14 040元（其中，价款12 000元，增值税2 040元），以支票付讫，并以现金支付装卸费75元。要求作相关分录。
　　材料实际成本=12 000+75=12 075（元），材料计划成本=480×25=12 000（元）。借：材料采购12 075，应交税费——应交增值税（进项税额）2 040；贷：银行存款14 040，库存现金75。材料成本差异的相关分录省略。
　　例2：非同一控制下企业合并业务。W公司于2007年某月某日，以银行存款10 000 000元及一批固定资产购入X公司70%的股权。固定资产原始价值为8 000 000元，累计折旧为3 000 000元，公允（评估）价值为6 000 000元。要求编制W公司取得长期股权投资的会计分录。
　　W公司初始投资成本=10 000 000+6 000 000=16 000 000（元）。借：长期股权投资——投资成本16 000 000，累计折旧3 000 000；贷：固定资产8 000 000，银行存款10 000 000，营业外收入1 000 000。
　　例3：B公司是A公司的非全资子公司，A公司拥有B公司80%的股份。本年度B公司净利润为24 000元，期初未分配利润9 000元，本期提取盈余公积3 000元，应付利润12 000元，期末未分配利润18 000元。要求为A公司编制合并财务报表的抵销分录。
　　借：投资收益19 200（24 000×80%），少数股东收益4 800（24 000×20%），期初未分配利润9 000；贷：提取盈余公积3 000，应付利润12 000，未分配利润18 000。
　　例4：存款人支取到期的定期存款，银行做如下会计分录：
　　借：吸收存款——定期储蓄存款，利息支出；贷：库存现金，其他应付款——应交利息税。
　　例5：开放式基金被赎回时，基金管理公司应做如下分录：
　　借：实收基金，未实现利得，损益平准金；贷：应付申购款，其他收入——赎回费，应付赎回费——××银行。
　　此外，企业所得税业务中采用资产负债表债务法核算（具体数据略），则多借多贷会计分录如下：借：所得税费用，递延所得税资产；贷：应交税费——应交所得税，递延所得税负债。
　　由上述会计分录可见，多借多贷分录不仅是可行的，甚至是必须和不可避免的。但我们的基础会计教材常常避而不谈，有些甚至说不得编制多借多贷分录，本文引入“允许多借多贷”规则，以消除这一误区。
凡本网注明"来源：纳税服务网"的所有作品，均为北京航天在线网络科技有限公司合法拥有版权或有权使用的作品，未经本网授权不得转载、摘编或利用其它方式使用上述作品。已经本网授权使用作品的，应在授权范围内使用，并注明"来源：纳税服务网"。违反上述声明者，本网将追究其相关法律责任。
文明上网，理性发贴
您要为您所发的言论的后果负责，故请各位遵纪守法
输入验证码
姐，今年26岁，说是御姐吧，应该也算是吧。参加工作年限不长也……借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则(二)--学习资料(模考网)
借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则(二)
　　注意：教材35页图4－7内容有误，应该把借方和贷方的“资产类账户”改为“资产”。& 　　（2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；& 　　（3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。例如上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。& 　　（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，期初、期末没有余额。（注意教材36页的相关表述不正确，以讲义的表述为准）& 　　〔例〕下列计入借方的是（　　）& 　　A.资产的增加额　　& 　　B.负债的增加额　　　& 　　C.所有者权益的增加额& 　　D.费用的增加额& 　　〔答案〕AD& 　　〔解析〕借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；& 　　贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。&　　（三）记账规则& 　　1.内容：有借必有贷，借贷必相等。&　& 　　含义：对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。（稍后结合会计分录举例说明）&
【】【字体：
】【】【】
&&&()&&&()&&&()&&&()&&&()&&&()&&&()&&&()&&&()&&&()会计从业资格(会计基础)模拟试题题库
本试题来自：（2010年会计从业资格(会计基础)模拟试题，）多选：二、多项选择题有关借贷记账法说法正确的是(
)。A．采用“借”、“贷”作为记账符号B．以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为理论依据C．记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”D．是我国会计核算的法定记账方法正确答案：有， 或者
您可能感兴趣的试题
多项选择题：（)下列各项中，哪些无须作为应收票据予以受理(
)。A．商业汇票B．支票C．银行本票D．银行汇票答案：有，答案解析：有，多项选择题：（)在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是(
)。A．负债的增加B．资产的减少C．所有者权益的减少D．收入的减少答案：有，答案解析：有，
会计从业资格(会计基础)模拟试题最新试卷
会计从业资格(会计基础)模拟试题热门试卷借贷记账法
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法
　　借贷记账法是按照复式记账法的原理,以资产与权益的平衡关系为基础,以借、贷二字作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法之所以科学,是因为其具有科学明确的记账符号、健全的账户体系及合理的账户结构、科学的记账规则和试算平衡方法。
二、借贷复式记账法的基本内容
借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。
（一）记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一方向的符号。
“借”和“贷”是历史的产物，其最初的含义与债权、债务有关，后来逐步转化为抽象的记账符号，并获得了新的含义，即：
第一，它将每一个账户都固定地分为两个相互对立的部分，账户左方称为借方，右方为贷方，以此来表示账户内容的增减变化；
第二，具有双重含义，“借”和“贷”作为记账符号，难以直接说明账户内容是增是减，但与不同性质的账户结合在一起,就具有明确的含义。如：资产的增加记“借方”，权益的增加记“贷方”。
（二）账户的设置和结构
由于国家统一规定了健全的会计科目体系，企业按照规定的会计科目开设账户即可。企业账户通常分为五类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益类。除此外，还可以设置双重性质的账户。
前面讲过，在借贷记账法下，账户分为借贷两方，其中一方用来登记增加的金额，而另一方用来登记减少的金额。那么，究竟哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，这就要看看账户反映的经济内容（即账户的性质）。不同性质的账户，其结构也是不同的。
1.资产类账户的结构
资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额，在每一会计期末，将借、贷方数额相比较，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。
资产类账户的结构如图表4-1所示。
借方 　　资产类账户 　贷方
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：
资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-货方本期发生额
现以“原材料”账户为例，说明资产类账户的登记方法（见图表4-2）。
　　总分类账户
账户名称：原材料 金额单位：元
① 购入材料
③ 发出生产用材料
图表4-2是一个完整的账户，若用“T”形账户则如图表4-3所示。
借方 　　原材料 　　贷方
成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，可比照资产类账户进行登记。
2.负债及所有者权益类账户的结构
负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。在一定会计期间内（月、季、年）,贷方登记的增加数额的合计数称为贷方发生额，借方登记的减少数额的合计数称为借方发生额，在每一会计期期末，将贷、借方数额相比，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。
负债及所有者权益类账户的结构如图表4-4所示。
　　　负债及所有者权益类账户 　 贷方
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&
负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：
负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额 　-借方本期发生额
现以“应付账款”账户为例，说明负债及所有者权益类账户的登记方法（见图表4-5）。
图表4-5 　　　　　　　　　总分类账户
账户名称：应付账款 金额单位：元
① 购料欠款
图表4-5是一个完整的账户，若用“T”形账户则如图表4-6。
借方 　　应付账款 　贷方
&&&&&&&&&3
000&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&
3.损益类账户的结构
损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。企业在生产经营过程中要不断地取得各种收入，为了取得收入，必然要发生各种费用支出。将一定期间的收入与费用支出配比,就可以计算实现的利润。利润是企业资产的一个来源，在未分配前，可以将其看做所有者权益的增加。所以，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收入的增加额,借方登记收入的转出额（减少额）。由于贷方登记的收入增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。
费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的转出额（减少额）。由于借方登记的费用支出增加额期末一般都要从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常也没有期末余额。
收入类账户、费用支出类账户和利润类账户的结构如图表4-7、4-8、4-9所示。
借方 　 　　费用支出类 　　贷方
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&
　　通常没有余额
借方 　　收入类账户 　　贷方
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&
　　通常没有余额
借方 　　　利润类账户 　　贷方
&&&&&&&&&&
×××&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&
4.双重性质账户的结构
双重性质账户的具体结构可以以债权、负债类账户为例加以说明，如图表4-10所示。
借方 　　　债权、负债类账户 　贷方
&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&
双重性质的账户要根据账户的余额方向确定其性质，如果余额在借方即应归入资产项目，若余额在贷方应归入负债项目。因此，在借贷记账法下设置双重性的账户，可减少账户设置数量。
综合以上对各类账户结构的说明，将全部账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，如图表4-11所示。
借方 　　　账户名称（会计科目） 　贷方
（三）记账规则
记账规则是采用复式记账法记账时所应遵守的规律。
在企业的生产经营过程中，每天发生着大量的经济业务，这些经济业务虽然千差万别、错综复杂，但归纳起来不外乎四种类型（第二章的内容）。现以凯丰厂20××年1月发生的经济业务为例,对四种类型的经济业务各举一例，说明借贷记账法的记账规则。
第一种类型：资产与权益同时增加
[例4-1]企业收到财政部门投入的资金20 000元，存入企业银行存款户。
对这项经济业务，要记入“银行存款”账户的借方，同时，记入“实收资本”账户的贷方；记入借方的金额与记入贷方的金额相等。记入账户后的情况如图表4-12。
第二种类型：资产与权益同时减少
[例4-2]企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1 200元，归还其他应付款项300元。
这项经济业务也涉及到三个账户，应在记入“银行存款”账户贷方的同时，记入负债类账户“应付账款”和“其他应付款”账户的借方；记入贷方的金额应与记入借方的金额之和相等。记入账户后的情况如图表4-13。
第三种类型：资产内部有增有减
[例4-3]企业将现金3 000元存入企业银行存款户。
这项经济业务，涉及两个资产类账户的变化，应记入“银行存款”账户的借方和“现金”账户的贷方；记入“现金”和“银行存款”账户的金额相等。这项经济业务记入账户的情况如所示图表4-14。
第四种类型：权益内部有增有减。
[例4-4]企业开出商业汇票6 000元，抵付欠外单位的应付账款。
这项经济业务引起一项负债增加，一项负债减少,应在记入“应付账款”账户借方的同时，记入“应付票据”账户的贷方,记入借方的金额与记入贷方的金额相等。记入账户后的情况如图表4-15。
从以上四种类型的经济业务举例可以看出，在借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相等的金额同时记入有关的账户，一个记借方，另一个记贷方。第二章的内容讲过，收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响也不外乎四种类型，用借贷记账法对其进行记录的规则也是相同的。这样，我们可以从中归纳概括出借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。这个记账规则也可以用图表4-16所示。
图表4-16 借贷记账法记账规则
（四）试算平衡
试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。
采用借贷记账法记录经济业务，要求对每一项发生的经济业务都按照借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，分别记入有关账户。这样，当一定会计期间内（月、季、年）的全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数必然等于所有账户贷方发生额合计数。期末结账后，所有账户的借方期末余额合计数与货方期末余额合计数也必然相等。因此，运用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，以检查每一项经济业务的会计分录是否正确，在借贷记账法下，试算平衡可以按照下列公式进行。
所有账户期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数
所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数
所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数
期末，企业可通过编制试算平衡表的方式进行总分类账户本期发生额和余额的试算平衡。试算平衡表的格式如图表4-17所示。
图表4-17总分类账户本期发生额和余额的试算平衡
需要指出的是，如果发生额或余额不平衡，说明账户记录或计算一定有错误，但平衡了并不能完全肯定记账没有错误。因为有些错误并不影响平衡关系。如会计科目用错、同一项记录重记或漏记等，这些错误需要采用其他会计检查方法进行检查。
三、会计分录和账户对应关系
（一）会计分录的概念
为了保证账户记录的正确性，会计实践中，经济业务发生后，不能根据原始凭证直接记账，而必须以原始凭证为依据,对经济业务进行分析、判断，填制记账凭证，对于记账凭证的填制，后续课程学习中会具体介绍。这里仅介绍记账凭证中最基本的内容：账户、记账方向和金额，即会计分录。
会计分录（简称分录）,是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。
会计分录是登记账簿的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户记录的正确性，影响到会计信息的质量。
（二）会计分录的编制
运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：
首先，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。
其次，根据账户所反映的经济内容，确定所涉及到的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。
最后，根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。
也就是说，任何一项会计分录应包括三个要素，即：账户名称（会计科目）、记账方向（借方或贷方）和金额。编制会计分录时，应注意会计分录的书写格式，先写借，后写贷，借贷至少相错一格。
现以本章所举4项经济业务事项为例说明会计分录的编制方法。
[例4-1]企业收到财政部门投入的资金20 000元，存入企业银行存款户。
借：银行存款　　20 000
　　贷：实收资本 　　20 000
[例4-2]企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1 200元，归还其他应付款项300元。
借：应付账款 　　1 200
其他应付款　　 300
　　贷：银行存款　　　 1 500
[例4-3]企业将现金3 000元存入企业银行存款户。
借：银行存款 　　3 000
　　贷：现金 　　　　3 000
[例4-4]企业开出商业汇票6 000元，抵付欠外单位的应付账款。
借：应付账款 　　6 000
　　贷：应付票据 　　6 000
会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一货的会计分录。复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录，有一借多贷、一贷多借及多借多贷。可以说复合会计分录是由简单会计分录复合而成的会计分录。上述例1、例3、例4属于简单会计分录，例2属于复合会计分录。复合会计分录也可以写成简单会计分录,上述例2复合会计分录是由两个简单会计分录组成的，即：
（1）借：应付账款 　　1 200
　　贷：银行存款 　　1 200
（2）借：其他应付款 　　300
　　贷：银行存款 　　　300
为了清楚反映账户的对应关系，不可将无关的简单会计分录合并为复合会计分录。一项经济业务事项的发生，一般是编制一借一货、一借多贷或一贷多借的会计分录，对于编制多借多贷的复合会计分录，这是允许的，但以尽量避免使用为原则。
（三）账户对应关系
账户对应关系是指采用借贷记账法对每项经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
透过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。
例如，从银行提取现金10 000元。
对这项经济业务应记入“现金”账户借方10 000元和“银行存款”账户贷方10 000元。于是“现金”和“银行存款”这两个账户就发生了对应关系,这两个账户就叫做对应账户。透过这两个账户的对应关系，可以了解：现金的增加，是因为银行存款减少，银行存款的减少，是因为现金增加，两相对照，就可以明了是从银行提取了现款。
透过账户的对应关系，还可以检查对经济业务的账务处理是否合理、合法。
例如,记入“应付账款”账户借方100 000元和“现金”账户贷方100000元。这两个账户的对应关系表明：该项经济业务是以库存现金偿付购货时的未付款。对这项经济业务所作的账务处理并无错误，但这项经济业务本身却违反了现金管理制度的规定，因为，偿付大额的货款，必须通过银行转账结算，不得直接以现金支付。
再如，记入“银行存款”账户借方50 000元和“库存商品”账户贷方50000元。这两个账户对应关系表明:该项经济业务是销售产品收到货款。这两个账户的对应关系不正常，销售产品收到货款时，应记入“银行存款”账户借方50
000元和“主营业务收”账户贷方50 000元，所以，这项经济业务的账务处理不正确。
现将前述的凯丰厂20××年1月发生的经济业务先编制会计分录，再登记账户，最后编制总分类账户本期发生额和余额的试算平衡。
1.编制会计分录（见会计分录的编制）
2.登记“T”形账户如图表4-19（先登记期初余额，期初余额见图表4-18，再根据会计分录逐笔登记本月的发生额，最后结出本期发生额及期末余额）
图表4-18 　　　凯丰厂有关账户期初余额
3、根据图表4-18、4-19，编制总分类账户本期发生额和余额的试算平衡表，如图表4-20。
图表4-20 总分类账户本期发生额和余额的试算平衡表
本期发生额