家庭农场，通常定义为以家庭成员为主要劳动力，从事农业规模化、集约化、商品化生产经营，并以农业收入为家庭主要收入来源，同" />
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家庭农场政府补助会计处理探讨
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　家庭农场，通常定义为以家庭成员为主要劳动力，从事农业规模化、集约化、商品化生产经营，并以农业收入为家庭主要收入来源，同时实行自主经营、自我发展、自负盈亏、自我积累和科学发展的新型农业经营主体。发展家庭农场的意义主要有以下几点：（1）家庭农场是农业规模化经营的一种新型模式，它兼具小农经济和集体农场的优势，同时又在很大程度上克服了两者的缺陷。家庭农场的兴起，有利于促进农业经济的发展，提高农业的商品化进程，在很大程度上缩小贫富差距。（2）家庭农场的目标是追求利润最大化，其生产农产品的主要目的是为了出售盈利。家庭农场将参与到市场竞争当中，其商品化程度很高，具有以市场为导向的企业化特征，能为社会提供更多、更丰富的农产品。（3）在家庭农场经营下，其生产的农产品可能会有以其名字命名的生产者自由品牌，比如中国的周末农场。因此，家庭农场会比一般农户更注重产品的质量安全和质量保障，更注重其产品带来的市场效应和品牌效应，更易于政府对其进行监督管理。（4）家庭农场拥有生产经营自主决策权，其规模相对于大种植园较小，因此家庭农场相对而言更加灵活多变，可以根据市场需求变化而改变其经营方针或经营内容，从而实现其利润最大化的经营目标。家庭农场是国内2012年前后才兴起的新型土地规模经营主体。2013年的中央一号文件中明确提出了鼓励发展家庭农场这种新型的土地规模经营模式，2014的中央一号文件指出要按照自愿原则开展家庭农场登记，扶持和发展新型农业经营主体。但目前国家在对家庭农场的政策扶持上还未出台完整的实施方案，因为各地农业发展现状不同，各省市根据本省家庭农场的发展情况及实际条件，在如何规范家庭农场的发展方面上进行了积极探索，部分城市已经陆续出台了相关的鼓励政策以响应中央一号文件的指示。随着中国在农业改革上的深度发展，家庭农场成为提高农业集约化经营水平的重要途径。家庭农场在中国刚刚起步，其培育和发展是一个循序渐进的过程。对于一些家庭农场而言，如何在政府扶持政策下进行会计处理也是一个必要的解决问题。由于家庭农场在国内刚刚兴起，一般规模较小，或者处于创业和成长阶段，在家庭农场的扶持政策上，相关的财政、税收、保险等优惠政策具体如何配套，国家尚无一个统一、明确的界定。因此笔者将根据《小企业会计准则》的规定，探讨目前已成立的家庭农场在政府补助下将如何进行会计处理。 中国论文网 /3/view-6015955.htm　　一、政府给予家庭农场购买农作物的良种补贴 　　良种补贴是国家对农民选用优质农作物品种而给予的补贴，目前实施的作物品种有小麦、水稻、大豆、玉米等四大粮食作物和棉花、油菜良种经济作物。因此，若家庭农场种植和培育良种农作物，政府应根据《良种补贴管理办法》的规定给予家庭农场补贴收入。根据《小企业会计准则》第六十九条规定，收到的除了与资产相关的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入。 　　关于家庭农场作为一个小企业，其收到的良种补贴应如何分摊，准则中并没有明确规定。笔者建议，对于家庭农场的良种补贴，应分摊在该农作物从播种至收成期间。 　　[例1]日，A家庭农场购进一批良种早稻种子，购买价格为5000元，4月份该农场开始种植这批早稻，占地面积约100亩。根据国家有关规定，财政部门按照早稻良种补贴10元/亩的标准，给予该农场早稻良种补贴。该农场于4月20日收到补贴金额。该批早稻从种植至收成期间为4月份至7月份。期间账务处理如下： 　　（1）日，A家庭农场确认应收到的财政补贴款： 　　借：其他应收款 1000 　　贷：递延收益 1000 　　（2）日，A家庭农场实际收到的财政补贴款： 　　借：银行存款 1000 　　贷：其他应收款 1000 　　（3）2013年4月，将财政补贴款计入当期收益： 　　借：递延收益 250 　　贷：营业外收入 250 　　2013年5月、6月和7月的分录同上。 　　二、政府给予家庭农场因遇到市场需求变化、自然灾害、病虫危害时的财政补贴 　　根据《小企业会计准则》第十一条规定，生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）中的大田作物、蔬用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产是指小企业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和疫畜等。显然，家庭农场种植的农作物，如水稻、小麦、玉米等农产品属于消耗性生物资产，而苹果、樱桃、梨等水果类经济林木属于生产性生物资产。并且，根据《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应该按照成本计量，不计提资产减值准备。另外，准则第十五条规定，存货发生毁损，处置收入、可回收的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应该计入营业外支出或营业外收入。 　　[例2]日，A家庭农场购进一批三年生的樱桃树苗，购买价款为60000元，发生装卸费用2000元，保险费1000元，以银行存款支付。同日，该农场又购进一批玉米种子，购买价款为2000元，以银行存款支付。日，由于台风侵袭，导致樱桃及玉米的收成大受影响，使该家庭农场蒙受巨大损失。该家庭农场在樱桃树培育上已经发生的管理费用为60000元，在玉米种植上为30000元，台风导致该农场的樱桃损失180000元，玉米损失70000元。在发生台风之前，该家庭农场的樱桃果实市场公允价值为250000元，玉米市场公允价值为100000元。8月10日，政府对该农场进行损失确认及调查，给予该农场400000元的补贴金额。9月25日，该农场收到补贴金额。账务处理如下： 　　（1）日，购进樱桃树苗和玉米种子： 　　借：生产性生物资产――樱桃树 63000
　　消耗性生物资产――玉米 2000 　　贷：银行存款 65000 　　（3）种植樱桃树及玉米发生的费用： 　　借：管理费用――樱桃树 60000 　　――玉米 30000 　　贷：银行存款 90000 　　（4）日，台风导致的损失： 　　借：营业外支出 250000 　　贷：生产性生物资产――樱桃树 180000 　　消耗性生物资产――玉米 70000 　　（5）日，收到政府补贴金额，计入当期损益： 　　借：营业外收入 400000 　　贷：银行存款 400000 　　（6）2013年9月，将该家庭农场遭受自然灾害损失计入当期损益： 　　借：营业外支出 5000 　　贷：银行存款 5000 　　三、政府给予家庭农场购买农业生产资料的农资综合补贴及购买农业机械的农机购置补贴 　　政府补助分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。根据与资产相关的政府补助的定义，这类补助是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。政府给予家庭农场购买化肥、农药、大棚等生产资料的补贴属于与资产有关的政府补助。另外，根据《小企业会计准则》第二十七条和第二十八条，固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过两年的有形资产；固定资产应按照成本进行计量。因此，笔者认为，应将农业机械的购置补贴应划分为与资产相关的政府补助。 　　根据《小企业会计准则》第六十九条规定，当小企业收到与资产有关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。但是，根据《小企业会计准则》第三十一条规定，小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。那么，在小企业开始计提固定资产折旧的当月起至小企业收到政府补助金额期间，对于已确认的递延收益需不需要分摊，准则在这方面没有给出明确的规定。因此，笔者建议，为了使小企业的会计核算更加简明、清楚，避免发生核算繁冗，应将此笔小企业收到的政府补助确认为递延收益，并在相关资产的剩余使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 　　[例3]日，A家庭农场购进18个温室大棚，每个大棚8000元，预计使用寿命为8年，采用直线法计提折旧。该农场购买的大棚符合国家有关大棚补助的标准，政府给予A家庭农场的大棚补贴是1000元/个。日，A家庭农场收到补贴金额。账务处理如下： 　　（1）日，购买大棚： 　　借：固定资产――大棚 144000 　　贷：银行存款 144000 　　（2）日，收到政府补贴： 　　借：银行存款 18000 　　贷：递延收益 18000 　　（3）自2013年3月起每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益： 　　借：管理费用 1500 　　贷：累计折旧 1500 　　借：递延收益 187.5 　　贷：营业外收入 187.5 　　[例4]日，A家庭农场购置了两台某品牌玉米收获机，单价10800元/台，预计使用寿命为6年，采用直线法计提折旧。该农场购买的玉米收获机符合国家有关农业机械购置补贴的标准，根据规定，政府给予该家庭农场的农机购置补贴是3000元/台。9月15日，该农场向有关部门提出农机购置补贴申请。11月2日，该农场收到政府的农机购置补贴金额共6000元。账务处理如下： 　　（1）日，购买玉米收获机： 　　借：固定资产――玉米收获机 21600 　　贷：银行存款 21600 　　（2）日，计提折旧： 　　借：管理费用 300 　　贷：累积折旧 300 　　（3）日，计提折旧： 　　借：管理费用 300 　　贷：累积折旧 300 　　（4）日，收到政府补贴： 　　借：银行存款 6000 　　贷：递延收益 6000 　　（5）自2013年11月起每个资产负债表日计提折旧，同时在玉米收获机的剩余使用寿命内分摊递延收益： 　　借：管理费用 300 　　贷：累计折旧 300 　　借：递延收益 85.7 　　贷：营业外收入 85.7 　　参考文献： 　　[1]财政部：《小企业会计准则》，经济科学出版社2011年版。 　　[2]李春英：《小企业会计准则下生物资产的会计处理》，《财会研究》2012年第9期。 　　[3]财政部：《农业企业会计核算办法》（财会[2004]5号），日颁布，日起执行。 　　（编辑 园 健）
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农业种植企业的惠农资金补助税务处理
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我单位是一农业种植企业，随着国家强农惠农力度增加。每年受到的惠农资金补贴有近千万元。按照国家有关规定，(一)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途;　　(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;　　(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。符合上述三种条件的才能给予免税。但是对农业种植企业而言，都是支出费用发生在前，国家补贴在后。而且有些补贴如化肥补贴、农药补贴等都是很笼统的，在实际操作时列出单独核算难度很大，也影响企业正常核算。请教各位老师了！
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你单位本身免征所得税，收到补贴计入补贴收入，还是免税。
对这样的收入要小心，不小心被税务认为是征税收入，你就得纳税，楼上回答的不正确，免税企业如果有征税所得照样要交税
一定要文件
谢谢老师的答复，实际操作时很难喽
又不是让你单独核算所得，只是单独列出核算资金
借：银行存款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：营业外收入
贷：银行存款
为简便起见，可：
借：银行存款
贷：专项应付款——**拨款（这是以前制度的规定）
借：专项应付款
贷：银行存款
如没有文件的话，有可能作为征收收入，贵企业之所以免税，是因为提供的是农业所得，并不是企业免税，政府的补贴如果不符合不征税条件，也要征税。
为什么有补贴，一般都是亏损的，所以不做不征税收入，直接弥补亏损比较好，
如果农业企业全部是农业生产经营，没有其他经营业务，将补贴计入所得，反正是免税的，不会有影响。
海之龙 发表于
如果农业企业全部是农业生产经营，没有其他经营业务，将补贴计入所得，反正是免税的，不会有影响。
这个好像不是吧
这种想法最可怕！
本帖最后由 海之龙 于
20:16 编辑
既然是国家专项农业补贴，那么肯定小于企业的专项支出款，假定农业项目收入200万，支出150万，其中种子支出50万。当年政府补贴30万。一、按不征税收入的核算原则，30万补贴不计收入与对应的支出30万也不得税前扣除，农业项目所得200－（150－30）＝80万。二、不按不征税收入原则核算，当年补贴款30万计入收入，对应的支出30万也可以税前扣除，项目所得200+30－150＝80万。两种方法的结果是一样的。没有差别的原因在于补贴款也属于免税项目所得。
本帖最后由 xxh1974 于
11:41 编辑
首先楼主提出的专项拨付文件、专门用途、独立核算 等这个是财税2011年70号文的内容，针对的是想作为不征税收入的财政专项拨款。再次，可以发现楼主把不征税收入和免税收入等同了，不征税收入是收入不计支出也不计应纳税所得，免税收入是收入不计支出可以计入应纳税所得。最后，关于农业企业收到的跟农业项目相关的财政补贴以及免交的增值税等，这块有观点认为属于营业收入 有观点认为计入营业外收入，属于非经常性损益，所以要请示当地主管税务局。
农业单位的所得免税，政府补助不一定免税，有的地方确实是按照征税处理的。
国家从多方面对农业企业进行扶持，税收优惠、财政补贴等等，财政补贴的用途是对农业项目进行补助，没有项目就没有补贴，所以可以认定是来源于该项目的所得，完全没有必要征所得税，这是立法之精神。
广西自治区国家税务局关于企业从事农、林、牧、渔业项目取得的补贴收入征免企业所得税问题的批复
桂国税函[2009]84号& && && && && && && && && && && && && && && && && && && &&&
南宁市国家税务局：
你局《关于企业从事农、林、牧、渔项目取得的补贴收入征免企业所得税问题的请示》（南市国税发[号）收悉。经研究，批复如下：
企业从事农、林、牧、渔所得除了按税法规定可减征、免征企业所得税的项目外，其他项目所得一律按规定征收企业所得税。
看网上说的是，销售林木产生的增值税是否免征企业所得税的请示，这个都不算农业项目所得呢，何况收取的补贴收入。当然，您那么说也不是没有道理的，不过，最终还要以当地税务的说法为准，如果以这个为由确定免税，个人觉得还是有风险的。
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　　根据您提供的信息，我们回复如下&如果信息不完整，请与我们再次沟通！
&&&&企业收到财政补贴时：
&&&&借：银行存款
&&&&&&&&贷：递延收益
&&&&在合理的期限内进行摊销，若是当期的，并非在其他各期进行摊销，则一次性计入营业外收入：
&&&&借：递延收益&
&&&&&&&&贷：营业外收入
&&&&若明确规定了免交企业所得税，则需要作纳税调整，但在分配给股东时需要代扣代缴个人所得税，税率为20%。
欢迎再次咨询！&&2人赞同
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为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计要素的具体内容按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。[1]
会计科目的设置可以把各项会计要素的增减变化分门别类地归集起来，使之一目了然，以便为企业内部经营管理
和向有关方面提供一系列具体分类核算指标，满足一制定。1、会计科目是的基础；
2、会计科目是编制的基础；
3、会计科目为成本核算及提供了前提条件；
4、会计科目为提供了方便。[1]
各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况。会计科目作为向、、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循下列原则：
全面性原则
会计科目作为对会计要素具体内容进行分类核算，科目的设置应能保证对各会计要素做全面地反映，形成一个完整的体系。[1]
合法性原则
合法性原则，是指所设置的会计科目应当符合的规定。中国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行的规定，对于国家统一会计制度规定的会计科目。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
相关性原则
相关性原则，是指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的服务，满足对外报告与对内管理的要求。根据的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调，相关联。
清晰性原则
会计科目作为对分类核算的项目，要求简单明确，字义相符，通俗易懂。同时，企业对每个会计科目所反映的经济内容也必须做到界限明确，既要避免不同会计科目所反映的内容重叠的现象，也要防止全部会计科目未能涵盖企业某些经济内容的现象。
简要实用原则
在合法性的基础上，企业应当根据组织形式、所处行业、经营内容、业务种类等自身特点，设置符合企业需要的会计科目。会计科目设置应该简单明了通俗易懂。突出重点，对不重要的信息进行合并或删减。要尽量使读者一目了然，便于理解。[1]
为明确会计科目之间的相互关系，充分理解会计科目的性质和作用，进而更加科学规范的设置会计科目，以便更好地进行会计核算和会计监督，有必要对会计科目按一定的标准进行分类。对会计科目进行分类的标准主要有三个：一是会计科目核算的归属分类；二是会计科目核算信息的详略程度；三是会计科目的经济用途。
（一）按其归属的会计要素分类：
1、资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。
2、负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。
3、共同类科目：共同类科目的特点是需要从其期末余额所在方向界定其性质。
4、类科目：按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
5、成本类科目：包括“生产成本”，“劳务成本”，“制造费用”等科目。
6、损益类科目：分为收入性科目和费用支出性科目。收入性科目包括“主营业务收入”，“其他业务收入”，“投资收益”，“营业外收入”等科目。费用支出性科目包括“主营业务成本”，“其他业务成本”，“营业税金及附加”，“其他业务支出”，“销售费用”，“管理费用”，“财务费用”，“所得税费用”等科目。
按照会计科目的经济内容进行分类，遵循了会计要素的基本特征，它将各项会计要素的增减变化分门别类的进行归集，清晰反映了企业的财务状况和经营成果。
（二）按其核算信息详略程度分类：
为了使企业提供的会计信息更好地满足各会计信息使用者的不同要求，必须对会计科目按照其核算信息的详略程度进行级次划分。一般情况下，可以将会计科目分为和明细科目分类。
总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容所做的总括分类，它提供总括性的核算指标，如“固定资产”、“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等。明细分类科目又称二级科目或明细科目，是对总分类科目所含内容所作的更为详细的分类，它能提供更为详细、具体的核算指标，如“应收账款”总分类科目下按照具体单位名称分设的明细科目，具体反映应向该单位收取的货款金额。如果有必要，还可以在二级科目下分设三级科目、四级科目等进行会计核算，每往下设置一级都是对上一级科目的进一步分类。
在我国，总分类科目一般由统一制定，各单位可以根据自身特点自行增设、删减或合并某些会计科目，以保证会计科目的要求。
（三）按其经济用途分类
经济用途指的是会计科目能够提供什么经济指标。会计科目按照经济用途可以分为盘存类科目、结算类科目、跨期摊配类科目、资本类科目、调整类科目、集合分配类科目、成本计算类科目、损益计算类科目和财务成果类科目等。
1. 库存现金
库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。
2. 银行存款
银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立，称为结算户存款，用来办理存款、取款和结算。
3. 其他货币资金
新旧会计科目对比
其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
其他货币资金包括、存款、、、信用卡存款和等。
4. 交易性金融资产
满足下列三条件之一，即化为:
（1） 取得金融资产的目的是为了短时间内出售或回购。
（2） 属于进行集中管理的可辨认的一部分，具有客观证据表明企业采用短期获利方式对该组合进行管理。
（3） 属于，但是，如果衍生工具被企业指定为有效，则不应确认为交易性金融资产。
（企业持有衍生工具的目的有两种：（作为交易性金融资产核算）、（作为套期保值准则核算）
5. 应收票据
应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，包括和。根据《票据法》的规定，商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种。
6. 应收账款
该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
7. 预付账款
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。
8. 应收股利
应收股利是指企业因股权投资而应收取的以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。
9. 应收利息
应收利息则是指企业因投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的也是对而言的，不包括购入到期还本付息的应收的。
10. 其他应收款
其他应收款是企业的另一重要组成部分。科目核算企业除、、、、、、、、、、等以外的其他各种应收及项。
11. 坏账准备
坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。
商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。
是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。
12. 材料采购
&物资采购&又改名了，恢复原来的&材料采购&名称了，
&材料采购&用法如下：
一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
三、材料采购的主要账务处理
四、本科目的期末没有余额。对于企业已经收到账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的，本期末，借记“”科目，贷记本科目，以保证账账、账实相符。
13. 在途物资
核算企业采用（进价）进行、等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。
14. 原材料
本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或。
收到来料的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
15. 材料成本差异
又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与计划间的。
实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的，在一定程度上反映业务的工作质量。
16. 库存商品
17. 周转材料
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和，应当采用一次转销法或者进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。
在中可多次利用使用的材料，如钢架杆、、、等。
18. 存货跌价准备
存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其的差额提取，并计入存货跌价损失。
简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。
19. 待摊费用（新会计准则已经取消）
又可称。已经支付但不能作为当期费用的支出，流动资产项目之一。根据中国，也可列入。待摊费用的概念基础是，也是的要求。
20. 长期股权投资
是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
21. 长期股权投资减值准备
一、本科目核算企业长期的减值准备。
二、本科目可按被投资单位进行明细核算。
三、日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“”科目，贷记本科目。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的。
四、本科目期末余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
22. 长期应收款
“长期应收款”科目核算如下：
一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。
二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。
三、长期应收款的主要账务处理
（一）出租人产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“”科目。
（二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的，贷记“”等科目，按专用发票上注明的额，贷记“应交税费——应交（销项税额）”科目，按其差额，“”科目。
（三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。
23.固定资产
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理工作而持有的、使用期限超过一年、单位价值较高的有形资产
1602累计折旧
累计折旧是资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少。
一、本科目核算企业的。
二、本科目可按固定资产的类别或项目进行。
三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。
四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
24. 固定资产减值准备和1604在建工程
企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额（指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高（低）者于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。
⑴在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。企业应设置“”科目，本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
⑵本科目可按“”、“”、“在安装设备”以及单项工程等进行明细核算。
25. 工程物资和1606固定资产清理
是指用于固定资产建造的（如、、等），企业（）的高价周转件（例如的）等。在资产负债表中并入在建工程项目。
企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。
固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
“”是，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后转入“”帐户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外收入”帐户的数额，其贷方表示清理后的净收益；表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。
“”账户应按被清理的固定资产设置。
26. 和 1702累计摊销
，是指企业拥有或者控制的没有形态的可辨认。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产主要包括、、、、、等。
的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。
累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。
累计摊销用法如下：
如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销”
一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。
一、本科目核算企业的。
二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。
28. 1801 长期
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为处理。
长期待摊费用的主要特征
（1）长期待摊费用属于；
（2）长期待摊费用是企业已经支出的各项费用；
（3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益。
29.待处理财产损溢
待处理财产损溢 企业在清查财产的过程中查明的各种财产盘盈、盘亏、毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如果有盘盈固定资产的，应该作为前期差错而记入“以前年度损益调整”科目。本科目在期末结账前处理完毕，无余额。
企业用来维持正常的所需的或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。
工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。
应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包括和。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位支付的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债。
预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方，反映尚未结清的反映应收的款项。
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目应当按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“”、“”、“”、“”、“”、“解除职工劳动关系补偿”、&&、&其它与获得职工提供的服务相关的支出& 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
应付职工薪酬的主要账务处理
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记&应付职工薪酬&，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
35. 应交税费
企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费
36. 应付股利
企业分配的现金股利或利润
37. 应付利息
应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
38. 其他应付款
长期借款是指企业向或其他借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。
应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、和债券。
债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、、还本付息等情况。
长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。
实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。中国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于不同，所有者的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。
一般企业（指非股份有限公司）投入资本均通过“实收资本”科目核算。企业按照章程的规定，投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目的贷方。
企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“”科目中核算，不记入本科目。
资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过部分的资本。
中国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：、、捐赠资本和资本折算差额。
是所有者超面值缴入的资本，即发行价格超过面值的部分，常见于的公司。评估增值是按法定要求对进行重新估价时，重估价高于资产的的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为的资产投入。资本折算是外币资本因汇率变动产生的差额。
44.盈余公积
是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为和两类。专门用于公司设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取。
一般盈余公积分为两种：一是。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。
企业当期实现的（或发生的）。
46. 利润分配
，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。
企业利润分配的主体一般有、投资者、企业和企业内部职工；利润分配的对象主要是企业实现的净利润；利润分配的时间即确认利润分配的时间是利润分配义务发生的时间和企业作出决定向内向外分配利润的时间。
47.生产成本
生产成本亦称是指生产活动的成本，即，企业为生产产品而发生的成本。生产成本是中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。
生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。
48. 制造费用
企业为生产产品和提供劳务而发生的各项。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。
包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。
49. 主营业务收入
企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
50. 其他业务收入
企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、出租、运输等非工业性劳务收入。
51. 公允价值变动损益
：就是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。
52. 投资收益
企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于的等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。却是企业的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。
53.营业外收入
企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。
它主要包括下列内容：（1）（2）处置固定资产净收益（3）收益（4）出售无形资产收益（5）（6）因债权人原因确实无法支付的账款（7）返还款。
54. 主营业务成本
用来核算企业销售商品\产品\提供劳务或等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品\产品\劳务供应等的实际成本；贷方登记期末转入&本年利润&帐户的数额，结转后应无余额.
144 6402 其他业务成本
企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
企业经营活动发生的、、、和等相关税费。
一、本科目核算企业经营活动发生的、消费税、城市维护
建设税、和等相关税费。
其他会计科目
、、、在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。
二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、期末，应将本转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
56.销售费用
企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。
，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。
57.管理费用
管理费用是指部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
管理费用属于，在发生的当期就计入当期的损益。
、、、、技术转让费、、、诉讼费、开办费摊销、、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
其中公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、、办公费、董事会会费，、修理费、物料消耗、及其他公司经费；
劳动保险费指离退休职工的退休金、、医药费（包括离退休人员参加）、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行；待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金；
董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；
业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：
58. 财务费用
企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的，应计入开办费；与购建固定或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入。
企业发生的财务费用，虽为取得营业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作为，按实际发生额确认，。企业发生的财务费用，一般在“财务费用”科目进行核算，并按费用种类设置明细帐。财务费用发生时，记入该科目的，期末将结转“本年利润”科目时，记入该科目的贷方。
59. 资产减值损失
资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。
新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后不得转回，消除了一些企业通过计提来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。
资产减值损失的确定
1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的。
2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但对以计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入。
企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如、处置固定资产净损失、出售、债务重组
61. 所得税费用
企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
计算当期所得税费用：
借：所得税费用
贷：应交税费－应交所得税
6　 112　 与下级往来
7　121　 预拨经费
10　 132　
11　 133　 　待处理财政周转金
12　211　 暂存款
13　212　 与上级往来
14　222　 借入款
15　223　 借入财政周转金
16　301　 预算结余
17　305　 基金预算结余
18　307　 专用基金结余
19　321　 预算周转金
20　322　 财政周转基金
21　401　 一般预算收入
23　407　 专用基金收入
24　411　 补助收入
25　412　 上解收入
26　414　 调入资金
27　425　 财政周转金收入
一、会计科目设计的重要性以及遵循国家统一规范的必要性
会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制会计凭证、设置、编制财务报表的依据。搞好会计科目的设计，对保证质量及会计工作的完成质量并充分发挥会计的职能作用具有重要意义。2006 年10 月30 日财政部制定了《企业会计准则———应用指南》（以下简称《指南》），在附录中依据企业会计准则中确认和计量的规定制定了涵盖各类企业的主要的会计科目和主要账务处理，要求各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照该附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制、登记、查阅会计账目、采用系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。由于各企业的业务性质、经营目标、规模大小、业务繁简及组织状况有所不同，会计科目的设计必须充分考虑这些客观条件，遵循合法合规性原则、、有用性原则、会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用、符合的需要等原则和要求，以保证会计信息需求者取得有用的以及不同企业间相互可比的会计核算指标，并发挥和的作用。
二、会计科目设计应包括的内容
（一）会计科目表
会计科目表和会计科目使用说明是会计科目设计的最终成果。会计科目表的作用是帮助全面掌握和正确运用会计科目， 规范账户的开设和的编制。
会计科目表的设计主要是要解决会计科目的名称确定、分类排列、科目编号的问题。《指南》的会计科目表中，类科目基本是按照其流动性快慢排列的，负债类科目基本是按照其偿还期限的短长排列的，所有者权益类科目是按照其永久性程度高低排列的，成本及损益类会计科目是按照类别及重要性程度大小排列的。该会计科目表还列出了一级会计科目的名称和科目编号，各具体单位在设计会计科目表时，应根据需要设计并列示出全部一级科目及其所属的全部明细科目名称及编号。这里需强调的是：各具体单位在设计一级会计科目名称时，只要的相关核算内容在《指南》中有明确的会计科目名称，就要遵循国家的统一规定，不另外确定科目名称，以增强会计科目名称的统一性和会计信息的可比性。
（二）会计科目使用说明
设计完成后，要在表后对各个会计科目的核算内容与核算范围、核算方法、明细科目的设置依据及具体明细科目设置、关于该科目所核算内容的条件与时间规定、关于该科目的的有关规定以及涉及该科目的主要业务账务处理举例进行详细说明，以利于会计人员据此准确地处理会计业务。
1. 说明会计科目的核算内容与范围
即说明在该科目核算的具体的内容与范围，有些会计科目还需区别易混淆的内容，指出不在该科目核算的内容。如，“库存现金”科目，核算的内容是具体单位库存现金的增加和减少；为明确该科目的核算范围，应明确指出该单位内部各部门使用的，在“”科目核算或单独设“备用金”科目核算。
2. 说明会计科目的核算方法
即说明该科目核算的经济业务内容增加时记在账户的哪一方，减少时又记在账户的哪一方，期末余额在哪一方，表示什么涵义。
3. 说明明细科目的设置依据、具体明细科目的名称及核算内容
首先概括地说明设置明细科目的要求和依据，其次具体写明所需设置的各个明细科目的具体名称及其具体核算内容。例如“应交”科目，为了分类反映各不同税种的应交和已交情况，单位应按税法规定应缴纳的税费种类设明细科目，具体包括：增值税、、、、资源税、、、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。其中还应分别“”、“”、“出口退税”、“”、“”等设置专栏。然后结合本单位实际经营业务情况分别不同税种及应交增值税的不同栏目具体说明其核算内容。有些一级科目如“”、“”、“” 等虽然不需设置明细科目， 但须设置明细栏目，对这些科目所开设的明细栏目名称也要结合具体单位实际业务及管理要求逐一明确说明，这时要慎用“等”字，要把该科目所有的明细栏目名称都列举穷尽，使有关人员不能随意增减或删并预先设计好的栏目。
4. 说明该科目所核算内容的会计确认条件与确认时间
为保证会计科目的正确使用，对各科目所涉及的会计要素的有关确认方面的会计准则、会计政策、应结合本单位实际情况做出详细说明。要详细说明该科目在什么情况下须满足什么条件才能记入，在什么情况下须满足什么条件才能记入贷方。例如“原材料”科目，详细列举该具体单位在购进材料或发生其他与原材料增加有关的经济业务时，该单位拥有了原材料的所有权凭证及有关主要风险和报酬，且原材料的各种实际成本可以计量并已归集齐全，原材料已经验收入库，以上所有条件均已满足时可以确认原材料增加，将原材料的实际或记入“原材料”的借方；当单位出售原材料或发生其他与原材料减少有关的经济业务时，单位已将原材料的所有权凭证及相关主要风险和报酬转移出去，不论原材料是否已出库都可在“原材料”账户贷方登记已减少的原材料的实际或计划成本。
5. 说明该科目的会计计量的有关规定
为保证会计科目的正确使用，对各科目所涉及到的的有关计量方面的会计准则、会计政策、会计方法应结合本单位实际情况做出详细说明。例如“原材料”科目， 要明确说明或贷方登记的金额是如何确定的，因为原材料按实际和按时确定的借方金额是不同的，原材料按实际成本核算时贷方所登记的金额也会因采用的存货计价方法不同而不同。因此，一定要把的规定与具体单位的实际相结合，充分明确地融入具体单位的会计制度设计中，从而保证国家级的得以贯彻落实。
6. 涉及该科目的主要业务账务处理举例列
举与该科目相关的主要会计事项的要比较具体，有具体经济业务内容，有对应的会计科目和金额，便于会计人员参考使用。
三、某具体会计科目使用说明举例
下面以“应收账款”科目为例简要介绍制造业企业该会计科目的使用说明：
1122 应收账款
（1）本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。其中，商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如企业生产的产品、企业购进的可供出售的商品等，企业销售的其他，如原材料、等，也视同企业的商品（假设该单位不单独对外提供劳务）。
因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。
（2）企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，收回应收账款时，贷记本科目。本科目期末，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动预收的账款。
（3）本科目按债务人进行明细核算。
（4）应收账款的确认条件与确认时间应考虑以下几种销售情况：
①视同买断方式委托代销商品，在转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。因此企业在转移商品所有权凭证并交付实物后即可确认应收账款。
②采用托收承付方式销售商品的，在商品发出取得发运凭证并办妥托收手续后，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，因此可以确认应收账款。
③支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。在这种方式下，委托方转移商品所有权凭证并时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此委托方在发出商品时不应确认应收账款，而应在收到受托方开出的时再确认应收账款。
④如果企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求， 又未根据正常的保证条款予以弥补，在这种情况下，即使企业转移了商品所有权凭证并交付了实物，商品所有权上的主要风险和报酬也并未随之转移，因而不能确认应收账款。
⑤如果企业销售商品和相关安装、检验工作不可分割，即使企业转移了商品所有权凭证并交付了实物，但企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，那么商品所有权上的主要风险和报酬也并未随之转移，应待安装或检验工作完成后再确认应收账款。
（5）应收账款的计量应考虑以下几种销售情况：
①通常情况下企业对应收账款应按合同或协议价款，加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量。
②如果销售商品涉及现金折扣，应当按照扣除现金折扣前的合同或协议价款，加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量，现金折扣在实际发生时计入财务费用。
③如果销售商品涉及到商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的合同或协议价款，加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量。
④如果商品销售附有销售退回条件，即购买方依照有关协议有权退货，在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时按合同或协议价款，加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量应收账款；企业不能合理估计退货可能性的，则应在发出商品时仅按应收取的增值税额来计量应收账款。
管友桥，王峰．会计学基础：南海出版社，2009年