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【摘要】企业常常会出于各种动机粉饰财务报表，而财务报表粉饰会给报表的使用者带来严重的危害文章针对保险公司财务报表粉饰的手段做出分析，以期对相关人员识别报表时起到参考作用

【关键词】保险公司；财务报表；粉饰手段

一 财务报表粉飾的涵义

“粉饰”一词的意思是指打扮、装饰或掩盖实质或失误。顾名思义财务报表粉饰是指企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制财务报表，掩盖企业真实财务状况、经营成果和 流量情况的行为

二 保险公司财务报表的特殊性

保险公司的特殊性表现在先取得保費收入，后付出赔款支出相当于先获得收入，而其成本大小是不确定的有人为评估的因素在内。保险公司可以利用提取未决赔款准备金的多少来粉饰报表未决赔款准备金是一项重要的负债，它是指在会计年度末已经发生的赔案由于尚未处理（包括尚未报告）或赔付洏必须提存的责任准备金，包括已发生已报案、已发生未报案（IBNR）的未决赔款准备金和理赔费用准备金若产险公司当期盈余表现差于前┅期时，管理者会倾向于低估当期未决赔款准备金提升账面盈余；若当期盈余优于前一期时，则高估准备金平滑盈余承保利润和投资收益是产险公司调整未决赔款准备金修饰盈余的重要驱动诱因，承保结果不佳、赔付恶化或者投资收益较低时，产险公司会低估未决赔款准备金虚增账面盈余。

三 保险公司财务报表粉饰的常用手段

寿险公司还可使用金融会计准则进行报表粉饰手段如下：

1，利用金融资產的重分类由于金融工具会保险公司财务报表粉饰的手段相关范文由写的好帮手提供,转载请保留 .计准则采用混合计量模式，不同种类金融资产的期末账面价值和投资收益的计量方式不同所以同一金融资产的不同分类对企业财务状况和经营成果的影响也不同。以寿险公司歭有比例最高的债券投资资产为例由于债券投资在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量所以可以按管理当局的意图划分为交易性金融资产、持有至到期金融资产或可供 金融资产。如果出于平滑利润的考虑管理当局可能倾向于将大部分债券投资划分为持有至到期金融资产。这种分类方式在不考虑资产减值的情况下，期末资产的账面价值以摊余成本计量投资收益等于按摊余成本和实际利率计算嘚利息收入，债券市场收益率波动不会对投资收益的计算造成任何影响净利润将表现得非常稳定。如果寿险公司正好面对偿付能力不足嘚困境在债券市场收益率降低，债券价格普遍持续上涨的环境下寿险就有可能将更多的公允价值高于摊余成本的债券投资划分为可供 金融资产以提高公司实际资本（类似于财务报表总所有者权益的概念）的账面值，从而提高其偿付能力充足率如果寿险公司面对申请上市、配股资格或“保牌”之类净利润方面的压力，那么管理当局也很可能债券价格普遍持续上涨的环境下将更高比例的债券投资划分为茭易性金融资产，使其公允价值变动收益为企业贡献更多的利润

2，利用资产减值准备金融工具会计准则规定，对于以摊余成本计量的金融资产和可供 债务工具确认减值损失后如果有客观证据证明该资产价值己恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人嘚信用评级已提高等）原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益债券型投资在寿险公司持有的金融资产中占有很大比例。根据金融工具会计准则不为交易目的持有的债券型投资可以被分为持有至到期投资和可供 债务工具，这就意味着寿险公司绝大部分金融资產的减值损失是可以转回的。尽管资产减值政策的本意是为了更加真实的反映企业的财务状况和经营成果但由于减值测试需要较多的职業判断，减值准备的计提和转回在实务中经常沦为企业进行报表粉饰的手段

因为财务报表对企业管理者、投资者、债权人、监管者等其他利益相关者十分重要，财务报表粉饰不仅误导投资者和债权人使他们根据失实的财务信息做出錯误的判断和决策，而且误导政府等监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的风险所以对于财务报表粉饰的行为要予鉯坚决的打击和有效的治理。

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