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&nb 承包和承租经营个人对企事业单位的承包、承租经营形式较多，分配方式也不尽相同。《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发[号）对此作了适当分类并规定了相应的税务处理： （一）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。 （二）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。具体为： １．承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。 ２．承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。 此外，税法规定，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得共同适用5%～35%的５级超额累进税率。 所不同的是，对实际经营期不满1年的经营所得，在计算确定应纳税所得额时，两者的计算方法存在着原则区别。这就是：个体工商户的生产经营所得应以每一纳税年度取得的收入计算纳税，对于生产经营期不满１年的，应将实际生产经营期间内取得的所得换算为全年所得，以正确确定适用税率；而对实行承包、承租经营的纳税人，虽然原则上要求应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但是，对于在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的，则应以其实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。 计算公式为：应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额－（800×该年度实际承包、承租经营月份数）；应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。 纳税人对企事业单位的承包、承租经营方式是否变更营业执照将直接决定纳税人税负的轻重。若使用原企业营业执照，则多征一道企业所得税，如果变更为个体营业执照，则只征一道个人所得税。但在计算应纳税额时又各有其规定。现举例说明如下： 某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压、资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竞标，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费６万元。租期两年，从２００１年３月１日至２００３年３月１日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生个人所有。 方案（一）：张先生将原企业工商登记改变为个体工商户。 按照国税发[１９９７]４３号文件规定，个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。若张先生２００１年实现会计利润为５３０００元（已扣除应上交的２００１年３月～２００１年１２月租赁费５００００元），张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月８００元。则： 本年度应纳税所得额＝５３０００－８００×１０＝４５０００（元）； 换算成全年的所得额＝４５０００÷１０×１２＝５４０００（元）； 按全年所得计算的应纳税额＝５４０００×３５％－６７５０＝１２１５０（元）； 实际应纳税额＝１２１５０÷１２×１０＝１０１２５（元）； 张先生实际取得税后利润＝４５０００－１０１２５＝３４８７５（元）。 这里，张先生支付的６００００元租赁费允许在本年度扣除５００００元（６００００÷１２×１０），但不得提取折旧。 方案（二）：张先生仍使用原企业营业执照。 在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当做管理费用进行扣除。 需要说明的是，对承包、承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问题，各地做法不一，有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除。为比较税负，这里采用不重复扣除办法。 若本年折旧额为５０００元，不考虑其他纳税调整因素，该企业２０００年实现的会计利润应为：５３０００－５０００＝４８０００（元）； 应纳税所得额＝４８０００＋５００００（承包费）＝９８０００（元）； 应纳企业所得税＝９８０００×３３％＝３２３４０（元）； 张先生实际取得承包、承租收入：４８０００－３２３４０＝１５６６０（元）； 应纳个人所得税＝（１５６６０－８００×１０）×１０％－２５０＝５１６（元）； 张先生实际取得税后利润＝１５６６０－５１６＝１５１４４（元）。 通过比较，第一种方案比第二种方案多获利１９７３１元（３４８７５－１５１４４）。 需要指出的是，在实际操作中，税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否拥有所有权，一般是按照对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上交，成果归己，则属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定额取得成果，其余成果上交，则属于工资薪金所得。因此，纳税人可以根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包分配方式，以达到降低税负的目的。
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江南大学现代远程教育2011年上半年课程考试大作业
考试科目:《税收筹划》大作业题目（内容）：（一共5个题，每题20分，共100分）一、某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压，资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竟标，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费9万元。租期为2年，从日至日。月应计提折旧6000元。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有。如果张先生2008年实现会计利润88000元(已扣除应上交的2008年4月一2008年12月的租赁费67500元，未扣除折旧)，张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。对该厂的工商登记和纳税问题，张先生请有关咨询机构设计了两套方案。方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户方案二：张先生仍使用原企业营业执照哪个方案对纳税人张先生更有利呢?方案一：张先生将原企业的工商登记改变为个体工商户。这样，其经营所得就按个体工商户的生产经营所得计缴个人所得税。按照国税发第43号文件的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。如果张先生2008年实现会计利润88000元（已扣除应上交的2008年4月―――2008年12月的租赁费67500元，未扣除折旧），张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。则：本年度应纳税所得额＝8×9＝70000（元）换算成全年的所得额＝6＝90000（元）按全年所得计算的应纳税额＝90000×35％－（元）实际应纳税额＝2＝27500（元）张先生实际取得的税后利润＝8－（元）在此方案下，张先生支付的90000元租赁费允许在本年度扣除6÷12×10）元，但不提取折旧。方案二：如果张先生仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。需要说明的是，对承包、承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问题，各地做法不一，有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除，有的省市则不允许扣除。为比较税负，这里采用不重复扣除的方法。若本年折旧额为6000元，不考虑其他纳税调整因素，则：该企业2008年实现的会计利润＝8＝82000（元）应纳税所得额＝8（承包费）＝149500（元）应纳企业所得税＝％＝40365（元）张先生实际取得承包、承租收入＝8＝41635（元）应纳个人所得税＝（4×9）×20％－（元）（不必换算为1年）张先生实际取得的税后利润＝77＝38158（元）通过比较，第一种方案比第二种方案节税16342元，即多获利1－38158）元。需要指出的是，在实际操作中，税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否拥有所有权时，一般是按照其对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上交，成果归己，则属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定额取得成果，其余成果上交，则属于工资、薪金所得。因此，纳税人可以先根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包、分配方式，以达到减轻税负的目的。二、2008年度某企业会计报表上的利润总额为120万元，已累计预缴企业所得税30万元。该企业2008年度其他有关情况如下：(1)发生的公益性捐赠支出20万元；(2)开发新技术的研究开发费用22万元（未形成资产）；(3)直接向某足球队捐款36万元；(4)支付诉讼费2.5万元；(5)支付违反交通法规罚款1万元。要求：(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；(2)计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；(3)计算该企业2008年度应纳税所得额；(4)计算该企业2008年度应纳所得税税额；(5)计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额。(答案中的金额单位用万元表示)(1)根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出所得税前扣除限额=120×12%=14.4（万元）实际发生的公益性捐赠支出20万元，超过限额5.6万元，应调增应纳税所得额5.6万元。(2)该企业研究开发费用所得税前扣除数额＝22+22×50％＝33（万元），应调减应纳税所得额13万元。(3)该企业2008年度应纳税所得额：向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额36万元；支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额1万元。该企业2008年度应纳税所得额=120+5.6-13+36+1=149.6(万元)(4)该企业2008年度应纳所得税税额=149.6×25%=34.7(万元)(5)该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额=34.7-30（已预缴）=4.7(万元)三、某房地产企业，是增值税的一般纳税人。该企业2009年将位于市区的营业房一幢出租给某商贸公司，租金为每年200万元，租期为5年，租金中包含简单的家具、空调，并包括电话费、水电费。房地产企业当年购家具、空调等20万元(不含税价，下同)用于该出租营业房，预计使用年限为5年。另外当年为营业房支付电话费7万元，水费5万元(不含税价)、电费8万元(不含税价)。如何筹划才能减轻税负？1 ．根据《增值税暂行条例》规定，购进固定资产的进项税额不得抵扣；用于非应税项目的购进货物，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。因此该企业当年购置家具、空调等开支的20万元不得抵扣进项税额，购置家具、空调等的购进成本应为：20＋20×17 %=23.4 (万元)。
家具、空调等年均使用成本为：23.4/5 = 4.68(万元)水电费使用成本为：5＋5×l3%＋8＋8×17% = 5.65 + 9.36 = 15.01(万元)2 ．根据《营业税暂行条例》及《房产税暂行条例》规定，该企业房屋租赁行为应缴纳的税额如下：应纳营业税＝200×5%＝10 (万元)应纳房产税＝200×12%＝24(万元)应纳城市维护建设税和教育费附加＝10×10%＝1(万元)(注：该企业适用城市维护建设税税率为7% ，教育费附加费率为3% ，合计10%。)该企业当年房屋出租成本为房屋年使用成本(忽略不计)、固定资产使用成本、水电费使用成本、电话费、应纳营业税、房产税、应纳城市维护建设税和教育费附加之和。
房屋出租成本＝4.68 + 15.01 + 7 + 10+24+1 = 61.69 (万元)房屋出租业务所得税前收益为：200－61.69 = 138.31(万元)为使企业收益最大化，该企业对前述经营行为重新进行筹划，与商贸公司分别签订房屋租赁合同，转售家具、空调合同，电话费代理合同，转售水电合同，并对以上业务分别核算。家具、空调按分期付款方式，以20万元的价格转卖给商贸公司，商贸公司每年付款4万元，分5年全部付清。电话费由商贸公司自行承担，但由该企业代为缴纳，并按话费的50%收取服务费。当年商贸公司承担电话费7万元，该企业向商贸公司收取电话服务费3.5万元。水电费按市价的1.5 倍转售给商贸公司，转售价格分别为水费7.5万元，电费12万元。以上项目收取费用后，为保证租赁方和承租方双方的利益，房屋租赁价格按前述200万元扣除以上费用后收取，以使承租方总支出不变。租赁价格经计算为：200－5－(7＋3.5)－7.5－12＝165 (万元)。这种方案下，企业购进的家具、空调、水、电的增值税额均可抵扣，则家具、空调当年使用成本为20÷5 = 4 (万元)，水、电的使用成本为5+8＝13(万元)。这样，该企业的房屋租赁行为应缴纳的税额如下：房屋租赁收入应纳营业税＝165×5% = 8.25(万元)应纳房产税＝165×12%＝19.8(万元)电话服务费收入应纳营业税＝3.5×5%＝0.175(万元)应纳城市维护建设税和教育费附加＝(8.25 + 0.175 )×10% = 0.8425(万元)
转售家具、空调、水电应纳增值税0.94 万元，其计算过程为：( 5×17%－20×17%÷5 ) ＋ ( 7×13%－5×13% )＋( 12×17%－7.5×l7% ) =1.095 (万元)家具、空调进项税额分5 年抵扣完毕。由于增值税是价外税，其所纳税额可以转嫁，故应纳增值税不属于所得税前扣除项目。现在再来计算此方案下房屋出租成本。房屋出租成本＝房屋年使用成本(忽略不计)＋固定资产使用成本＋水电费使用成本＋应纳营业税＋应纳房产税＋应纳城市维护建设税和教育费附加＝4＋13＋( 8.25+0.175 ) + 19.5 + 0.5(万元)服务出租及相关收入＝165＋4＋3.5＋7.5＋12 = 192(万元)房屋出租业务所得税前收益为：192－45.25(万元)从以上分析可看出，两方案差异在于对提供家具、空调、电话费、水电费的处理方式不同。前一方案中该企业与商贸公司仅签订一个房屋租赁合同，租赁收入包含了水电费、电话费、家具空调使用费等，租赁价格高，故企业承担较高的营业税、房产税、城市维护建设税和教育费附加，同时增值税进项税金不得抵扣。后一方案中该企业合理地将各种收入与房屋出租收入分开核算，在实际收入不变的情况下，降低了房屋出租的名义收入，相应降低了应纳房产税、营业税、城市维护建设税和教育费附加额，同时固定资产、水电费通过转售，使进项税可以抵扣，降低了应纳增值税额。从综合效果看，后一种方案减轻了企业税收负担，获得了正当的税收效益7.9225万元［146.＝7.9225(万元)］。四、试论利用生产方式进行消费税税收筹划时应该注意的问题。1、注意加工费确认的合理性2、注意选择合适的受托方3、注意规范原材料的提供方式4、注意加工程度对筹划效果的影响五、近年来通过科技开发生产出来的五彩棉花织品很受消费者的欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的某市达尔美纺织实业公司效益却不尽如人意。该企业2003年实现坯布销售2 100万元，但是由于新品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。公司内部设有农场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购。2003年自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花金额为450万元，取得增值税进项税额为58．5万元（450万元*13%=58．5万元），其他辅助材料可抵扣进项税金为45万元。该公司产品的适用税率为17％，当年缴纳增值税253．5万元(即2 100万元X17％―58．5万元―45万元)，缴纳城建税及教育费附加合计25．35万元[即253．5万元X(7％+3％)]。增值税的税收负担率高达12．07％。如何才能减轻税负？答：税收筹划分析：财政部、国家税务总局《关于提高农产品进项税抵扣率的通知》
(财税[2002]12号)规定：从日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10％提高到13％。从税收筹划的角度来分析，达尔美纺织实业公司问题的关键，就在于没有充分利用税收对农产品的鼓励政策。如果公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，将产生较好的节税效果。我们仍以该企业2003年的生产情况为例：公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，农场生产出的棉花以1 300万元的价格直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成坯布销售：(1)农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售1 300万元，由于其自产自销未经加工的棉花，符合农业生产者自产自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零。(2)纺织厂购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提13％的进项税额，假如其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的，则纺织厂当年应纳增值税为：2 100X17％―1 300X13％―58．5―45＝84．5(万元)应缴城建税及教育费附加合计8．45万元。从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税169万元，少缴城建税及教育费附加16．9万元，企业在流转环节实际少缴税费合计185．9万元。企业的增值税税收负担率下降到4．02％，实际下降了8．05％个百分点。 包含各类专业文献、幼儿教育、小学教育、中学教育、各类资格考试、专业论文、行业资料、外语学习资料、文学作品欣赏、税务筹划38等内容。
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