论我国企业税收筹划工作新趋势
论我国企业税收筹划工作新趋势
学习啦【税收理论】 编辑：若木
　　税收筹划，又叫纳税筹划，是企业财务管理的重要组成部分。企业在遵守税法法律法规的情况下，减轻税收负担，实现经济利益的最大化或企业价值的最大化。
　　一、税收筹划在企业中的应用
　　笔者认为可以从三个方面来总结税收筹划在现代企业管理中的应用：首先企业可以在投资过程中应用税收筹划。例如，在投资时，可以选择国家扶持的行业或者区域，为了促进投资，在这些行业或地区税负相对较低，有些税种可以少交或不交，企业也可以获取最大的税收利益;其次企业在筹资过程中的税收筹划。例如，总所周知的两种筹资方式，股本筹资和债务筹资，根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本;再次企业在经营过程中的税收筹划，这是纳税筹划的重点。例如，采购环节的税收筹划可通过进货渠道和进货时间等进行，销售商品方面可采取折旧销售、现金折扣、销售这让的方式减轻自身的税收负担，在会计核算上，存货计价方法和固定资产折旧则是税收筹划的常用方法。薪酬激励机制中，企业多利用奖金和员工福利进行税务筹划。
　　二、新旧企业所得税法下企业避税途径的差异
　　2008年我国颁布新的企业所得税法，作为一般企业的主要非流转税种，所得税部分是企业合理避税筹划的重要组成部分，因此透彻研究新的所得税法是企业必须完成的功课，也是制定完备的避税计划的关键。对比新旧所得税法，对企业合理避税有明显影响的差异性制度体现在以下几个方面：
　　1.新企业所得税法实现了公平竞争
　　新税法为实现公平竞争的目的，取消了颁布多年的外商投资企业所得税法，将内外资纳税人的身份及税收待遇统一起来，这使得通过变身为外商投资企业达到避税目的的行为失去了效果。
　　2.新企业所得税法改变了原有的部分优惠政策
　　新企业所得税法将原来的&区域调整为主&的税收优惠政策，改为以&产业调整为主、区域优惠为辅&的政策，很多企业在过去通过选择经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地点为注册地，以用这些地区的税收优惠政策，以达到合理避税的目的，在新税法下这些都已失效。
　　3.新企业所得税法规定企业报税时需要附送关联业务报告
　　新企业所得税法下特别设立了&特别纳税调整&一章，其中规定企业在报税时，还需要报送年度企业关联业务往来的报告，同时，税务机关也在日常的检查工作中，加大对企业关联业务的检查，这使得企业利用关联交易合理避税的做法也无法实现了。
　　三、新企业所得税法下企业税收筹划的新途径
　　1.对企业组织形式的所得税税收筹划
　　如上所述，新的企业所得税法关于企业组织形式、税率和税收优惠等方面的规定有比较大的变化。在实际工作中，大型企业在生产经营过程中会设立很多下属公司，因为不同的企业组织形式，其所得税税负也是不一样的，因此这些下属企业的组织形式如何选择就给企业的合理避税提供了一些途径。
　　子公司属于独立法人，单独核算，但如果子公司属于小型薄利企业，税法规定可以按20%税率缴纳企业所得税，这样会使整个企业集团的税负降低;而分公司属于非独立法人，与母公司合并纳税，那么如果分公司前期投入较大，在设立初期就会有亏损产生，合并缴纳企业所得税能降低整个集团的应纳税所得额，达到避税的目的。
　　2.针对收入确认时间的合理避税
　　企业的会计计量主要是以权责发生制作为基础，对于企业收入的确认和计量这点尤为重要，同样在税法的规定中，在不同情况下企业收入的确定时间同样存在差异，而收入是企业缴纳所得税的基础，这就为企业提供了一些合理避税的途径。
　　企业的收入主要来自于销售商品，而销售商品的形式有很多种，直销直付、直销分付、分期预收、委托代销等等，对于不同的销售方式，其销售收入的确认时间也不尽相同，例如采取直接收款方式销售的，以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天，作为销售收入的确认时间;若采取分期收款方式销售，则以合同约定的收款日期作为收入的确认时间;而如果采取订货销售和分期预收货款销售方式，则在货物发出时确认收入;在委托代销商品销售的情况下，则以收到代销单位的代销清单时确认收入。
　　由上面的规定可以看出，企业在销售商品时，可以主动选择合适的销售方式，达到推迟收入确认时间的目的，从而可以推迟相应所得税的缴纳，所推迟的应纳所得税额，相当于一笔无息贷款。当然，这也需要企业综合考虑各种因素，不能只为避税而忽视销售收入的及时收回，以免造成不必要的财务风险。
　　3.迎合国家立法意图的合理避税
　　上述两种避税方式，对很多企业来说可操作空间是很大的，但现阶段可以说，符合国家政策导向的途径应当是更加稳妥。例如现在是我国经济结构转型的重要阶段，国家鼓励企业走高新技术路线，积极研发新产品和新技术，在新的企业所得税法就规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业可以迎合这个导向，积极开发新技术和新产品，加计扣除的部分便可以为企业规避很大一部分纳税开支。
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学习啦 版权所有【新朋友】点击标题下面蓝色字「 宏泉咨询 」 予以关注【老朋友】点击手机右上角符号「┇ 」发送或分享给朋友每天给您推送法律、财税、管理、营销、教育等方面的有价值的资讯和文章1、初创前言企业在设立过程中会面临组织形式，设立规模，行业及地点的选择，设立子公司与分公司的选择等问题，这些方面都与税收筹划有关。不同的组织形式涉及缴纳企业所得税还是个人所得税的选择，不同的规模涉及按增值税一般纳税人还是小规模纳税人计算增值税的问题。也涉及能否按小型微利企业使用20%的税率缴纳企业所得税；企业行业、设立地点则可能涉及能否享受企业所得税相关税收优惠政策的问题。总而言之，企业在经营过程中能否获得成功，在很大程度上与设立过程中的各种筹划分不开，而纳税筹划是最为重要的筹划之一。企业设立过程中纳税筹划水平的高低，直接影响着企业今后经营的整体税负，进而在一定程度上影响着企业的正常发展。根据现行的企业所得税与个人所得税政策，即法人企业是缴纳企业所得税的，个人独资企业与合伙企业是缴纳个人所得税的，不征收企业所得税，而法人企业的投资者需要缴纳两次所得，即企业盈利时的企业所得税与投资分红时的个人所得税，所以法人企业的投资者的综合税负为40%，而个人所得税的最高税负是35%。因此对于个人投资者准备设立小型企业而言，最好设立个人独资企业或合伙企业，设立公司的负担比较重。【特别提醒】个人所得税的纳税主体与企业所得税的纳税主体享受的其他税收优惠是有区别的，有些税收优惠只有企业所得税的纳税主体可以享受，个人所得税的纳税主体是不能享受的。另外设立企业在选择组织形式时，要充分考虑到企业长远的目标与发展，例如未来企业是要上市的，上市的企业要求是很明确的，企业在成立时就要筹划好。2、分公司与子公司的选择根据企业所得税法第二条规定“本法所称居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业”。同时第五十条第一款规定“居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。”第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”依此规定，子公司作为法律主体，成为企业所得税法下的居民企业，应当以登记注册地为纳税地点；而分公司由于不能成为法律主体，因此不能成为企业所得税法下的居民企业，只能是纳入总公司的范畴合并纳税。由于企业所得税法对子公司和分公司的规定不同，由此可以产生纳税筹划。根据《公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法人资格，且不实行独立核算，则可由总公司汇总缴纳企业所得税。这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。根据《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”总结：我国从2008年起开始实行法人所得税制度，强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人，而非独立核算的分支机构将自动汇总到公司总部缴纳企业所得税，企业在设立分支机构时，因此需要谨慎选择。3.分公司和子公司的纳税策略根据《公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法人资格，且不实行独立核算，则可由总公司汇总缴纳企业所得税。这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。当然，在设置分支机构时有三个因素应当综合考虑：（1）首先是分支机构的盈亏情况当总公司盈利，新设置的分支机构可能出现亏损时，应当选择总分公司模式。根据税法规定，分公司是非独立纳税人，其亏损可以由总公司的利润弥补；如果设立子公司，子公司是独立纳税人，其亏损只能由以后年度实现的利润弥补，且总公司不能弥补子公司的亏损，也不得冲减对子公司投资的投资成本。（2）其次是享受税收优惠的情况按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。如果分公司所在地有税收优惠政策，则当分公司开始盈利后，可以变更注册分公司为子公司，享受当地的税收优惠政策，这样会收到较好的纳税效果。( 3 )再次是分支机构的利润分配形式及风险责任问题分支机构由于不具有独立法人资格，所以不利于进行独立的利润分配。同时，分支机构如果有风险及相关法律责任，可能会牵连到总公司，而子公司则没有这种担忧。根据国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年57号）规定：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。即企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。但总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。这样，就为分支机构合理节税提供了政策依据和保障。【总结】当企业设立分支机构时，由于设立初期分支机构面临高昂的成本支出，所以亏损的概率较高，通常采用分公司的形式较为合适，可以享受和总部收益盈亏互抵的好处。经过两三年的经营期间，分公司开始转亏为盈时，再把分公司变更注册为子公司，这样可以降低分支机构对总机构的法律影响。&4.五类分支机构不需要就地预缴所得税根据国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年57号）等相关文件规定，以下五类分支机构不需要就地预缴企业所得税，这为总公司和分公司汇总纳税提供了更为优越的条件，可以更好地享受总分机构汇总纳税政策，避免了因分公司就地预缴企业所得税而造成货币时间价值的损失，这五类分支机构是：（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税5、公司行业的税收筹划公司设立行业的税收优惠政策主要是集中在企业所得税方面。企业所得税的行业税收优惠政策主要是体现在对从事农业项目、公共基础项目以及节能节水和环境保护方面给予保护。【总结】：企业设立时的筹划是多方面的，同时企业税收筹划也不是单一税种的纳税筹划，而是企业整体税收的筹划，具体事情还要具体分析，以上的内容是企业设立时的大方向把控。来源：孟彬的博客↑↑↑长按上图，点击“识别图中二维码”，予以关注↑↑↑宏泉咨询(hongquanzixun)　
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2016年税务师《涉税服务实务》习题及答案(六)
来源:中国会计网
　　一、单项选择题
　　1、某企业准备利用自有的办公楼对外，针对来讲，属于()筹划方法。
　　A、减方法
　　B、不予征税方法
　　C、抵免方法
　　D、扣除方法
　　【正确答案】B
　　【答案解析】不予征税的技术是相对于具体税种而言的，在具体运用中，会出现两种情况：一是不予征某种税的同时应征类似的税种;二是不予征收某税同时也不征收类似税。选项B属于不予征收某税同时也不征收类似税。
　　2、下列不属于筹划的特点的是()。
　　A、合法性
　　B、筹划性
　　C、目的性
　　D、短期性
　　【正确答案】D
　　【答案解析】的特点有&三性&：合法性、筹划性和目的性。
　　3、下列不属于咨询的主要形式是()。
　　A、书面咨询
　　B、电话咨询
　　C、晤谈
　　D、函证
　　【正确答案】D
　　【答案解析】税务咨询的主要形式是书面咨询、电话咨询、晤谈、网络咨询。
　　二、多项选择题
　　1、下列属于新建企业的税收筹划的有(　 )。
　　A、企业组织形式的选择
　　B、经营地点、行业的选择
　　C、企业资本结构的筹划
　　D、企业方法的选择
　　E、分公司与子公司选择
　　【正确答案】ABD
　　【答案解析】选项C属于企业在、投资及利润分配过程中的税收筹划;选项E属于企业扩展的税收筹划。
　　2、对于新建的企业，可以选择的税收筹划思路有()。
　　A、对于不同组织形式的企业或组织，有不同的税定，可以选择这点作为税收筹划的方案
　　B、对于不同地域的企业或组织，有不同的政策，可以选择这点作为税收筹划的方案
　　C、对于不同行业的企业或组织，有不同的税收优惠政策，可以选择这点作为税收筹划的方案
　　D、对于不同资本结构的企业，存在不同的税收规定，可以选择这点作为税收筹划的方案
　　E、对于采用不同的会计方法的企业，存在计算出的应额不同的情况，可以选择有利于企业税收方面的方法来确定会计处理方法
　　【正确答案】ABCE
　　【答案解析】对于新建的企业，税收筹划的具体方法可以分为三方面：企业组织形式的选择;企业经营地点、行业的选择;企业会计方法的选择。选项D属于企业在融资、投资及利润分配过程中的税收筹划。
　　3、关于税收筹划中，下列选项表述正确的有()。
　　A、对不同区域的规定高低不等的使用税额
　　B、企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按10%比例抵免
　　C、的纳税人应根据自己的经营活动情况，对政策依据和相关条件，事前作出安排，以顺利享受到退税政策
　　D、国家需要重点扶持的减按15%的税率征收企业所得税
　　E、嵌入式软件企业可以享受先征后退的优惠
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】选项E，嵌入式软件企业可以享受增值税即征即退的优惠。
　　4、与税务咨询相比，税务顾问具有()的特点。
　　A、权威性强
　　B、咨询内容广泛
　　C、收费高
　　D、服务对象专一
　　E、服务对象广
　　【正确答案】ABD
　　【答案解析】与税务咨询相比，税务顾问具有权威性强、咨询内容广泛、服务对象专一的特点。
　　5、关于税务顾问的表述，下列选项正确的有()。
　　A、税务顾问是综合性的服务业务
　　B、税务顾问是接受纳税人聘用常年出任
　　C、税务顾问是对委托人及相关人员提供日常的、全面的税务方面的咨询服务
　　D、咨询内容广泛是税务顾问的特点之一
　　E、税务顾问和税务咨询没有区别
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】选项E，与税务咨询相比，税务顾问具有权威性强、咨询内容广泛、服务对象专一的特点。
　　三、简答题
　　1、某市甲建筑安装公司于日以银行存款1000万元投资与某个人设立乙公司，甲公司占乙公司(非)股本总额的70%，乙公司当年获得净利润300万元，乙公司保留盈余不分配。2011年，乙公司获得净利润200万元。2012年9月，甲公司准备采取股权转让方式将拥有的乙公司70% 的股权全部转让，预计转让价为人民币1350万元。
　　甲公司聘请王某进行税收筹划。综合考虑乙企业的运行情况，王某提出以下筹划方案：乙公司先将税后利润的90%用于分配，然后，甲公司再将其拥有的乙公司70%的股权全部转让，预计转让价为1035万元。
　　问题：
　　(1)甲公司在股权转让中需要缴纳哪些税费，并做简要说明。
　　(2)从税后净利润的角度，分析注册税务师王某的筹划方案是否可行，并给出相应的理由。
　　【正确答案】
　　(1)甲公司在股权转让中不需要缴纳增值税和营业税，需要按&产权转移书据&缴纳，同时需要缴纳企业所得税。
　　(2)筹划前的方案：
　　应纳印花税=&=0.68(万元)
　　股权转让所得=.68=349.32(万元)
　　应纳企业所得税=349.32&25%=87.33(万元)
　　税后净利润=349.32-87.33=261.99(万元)
　　筹划后的方案：
　　甲公司分回的利润=(300+200)&90%&70%=315(万元)
　　根据规定，居民企业直接投资于居民企业获得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。
　　应纳印花税=&=0.52(万元)
　　股权转让所得=.52=34.48(万元)
　　应纳企业所得税=34.48&25%=8.62(万元)
　　税后净利润=315+34.48-8.62=340.86(万元)
　　综上所述，经过筹划后，甲公司的税后利润增加340.86-261.99=78.87万元，税收筹划方案可行。
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西南财经大学 刘蓉主编
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