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【荐】2014年初级会计职称《初级会计实务》强化习题及答案.doc13页
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2014年初级会计职称《初级会计实务》强化习题及答案
利润【习题测试】
　　一、单项选择题　　1、某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（　）万元。　　A、855　　B、867　　C、870　　D、874　　2、不能转入“本年利润”账户借方的是（　）账户。　　A、生产成本　　B、主营业务成本　　C、管理费用　　D、财务费用　　3、乙公司2013年9月份销售商品收入为2 000万元，其他业务收入50万元，发生销售退回10万元、现金折扣5万元、销售折让20万元。该公司9月份影响营业利润的营业收入的金额为（　）万元。　　A、1 990　　B、2 020　　C、2 015　　D、2 030　　4、某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（　）万元。　　A、150　　　　　　B、160　　C、200　　　　　　D、130　　5、根据税法规定，下列各项中，应予纳税调减的项目是（　）。　　A、股票转让净收益　　B、国债利息收入　　C、公司债券的利息收入　　D、公司债券转让净收益　　6、某企业2011年度利润总额为500万元，应纳税所得额为450万元。假定该企业年初递延所得税资产为10万元，递延所得税负债为7万元，年末递延所得税资产为13万元，递延所得税负债为15万元。企业适用的所得税税率为25％。该企业2011年所得税费用为（　）万元。　　A、123.5　　B、130　　C、117.5　　D、107.5　　7、某企业2011年度
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应交所得税的概念
应交所得税是指企业按照国家税法规定，应从生产经营等活动的所得中交纳的税金。应交所得税的核算：
企业应在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目，核算企业交纳的企业所得税。
根据现行税法规定，应交所得税的计算公式为：
应交所得税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-允许抵免的税额
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，准确计算应纳税所得额是正确计算应交所得税的前提。根据现行企业所得税纳税申报办法，企业应在会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额)。会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异)通过纳税调整明细表集中体现。应交所得税的科目设置：
1.“所得税”科目
企业应在损益类科目中设置“5701所得税”科目(外商投资企业的科目编号为5241)，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。
2.“递延税款”科目
企业应在负债类科目中增设“2341递延税款”科目(外商投资企业的科目编号为2301)，核算企业由于时间性差异，造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。
“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。
采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
3.“应交税金——应交所得税”科目
企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。“应交税金——应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额;借方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额;借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。
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《初级会计实务》备考：应交所得税的计算
13:53:57东奥会计在线字体：
　　【东奥小编】2012年初级职称考试已经进入最后的冲刺阶段。到今天，距离职称考试还有60天。无论你是什么状态，59天以后考试都会来。职称频道会持续更新论坛同学们的疑惑和答题活动，和大家一起同舟共济.
　　知识点概述：　
　　第六章 利 润
　　知识点五、应交所得税的计算
　　应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润
　　(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：
　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
　　纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)。
　　纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内未弥补亏损和国债利息收入等。
　　企业当期所得税的计算公式为：
　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
　　单项选择题
　　某企业2010年发生亏损200万元，2011年实现税前会计利润500万元，其中包括国债利息收入20万元;在营业外支出中有税收滞纳金罚款30万元;所得税率为25%。则企业2011年的所得税费用为()万元。
　　A.112.5
　　D.77.5
　　正确答案：D
　　答案解析：2011年的所得税费用=(500-200-20+30)×25%=77.5(万元)。
　　甲企业2011年度的利润总额为4000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入80万元;存款利息收入40万元，适用所得税税率为25%。该企业2011年应交所得税为()万元。
　　C.1040
　　D.1060
　　正确答案：B
　　答案解析：国库券利息收入免税，应调减应纳税所得额;存款利息收入属于企业正常收入，税法上也是要纳税的，不需要纳税调整，则2011年的应交所得税=(4000-80)×25%=980(万元)。
　　判断题
　　某企业年初有上年形成的亏损50万元，当年实现利润总额40万元。假设企业本期无纳税调整事项，则企业当年还应交纳一定的企业所得税。()
　　正确答案：错
　　答案解析：由于上年的亏损应该由本年的税前会计利润弥补，弥补完亏损后年末还有未弥补的亏损，则企业无需交纳企业所得税。
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　标题：　备考相关：所得税会计下资产负债表债务法
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备考相关：所得税会计下资产负债表债务法
&&& 一、资产负债表债务法核算所得税的现实选择& 　　& 　　(一)资产负债表债务法的确立1994年以前，我国会计准则与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认和计量方面基本一致，按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。1994年税制改革以后，会计准则与税法中对有关收益、费用或损失等的确认方法产生了较大差异。1994年财政部发布了《企业所得税会计处理暂行规定》，该规定一方面明确所得税的性质是费用，另一方面允许企业在应付税款法和纳税影响会计法(递延法或债务法)之间选择。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法，这种核算方法的特点是本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。当前，由于会计制度、会计准则与税法的目标和行为规定不同，导致应税利润与会计利润的差异越来越大，这种差异大部分都是时间性差异。此时，若继续采用应付税款法进行会计处理，当期不确认时间性差异而影响的所得税金额，不符合会计的权责发生制和配比原则。因为，所得税作为企业获得收益时发生的一种费用，应同有关的收入和费用计入同一会计期间，以达到收入与费用的配比。递延法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额的处理方法。这种核算方法的特点是递延税款的账面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，而不是用现行税率计算的结果。在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。即递延税款账面余额不符合负债和资产的定义，不能完全反映为企业的一项负债或一项资产。递延法确认时间性差异，比应付税款法进了一大步。但递延法有着本身的不科学性和不合理性。在递延法下，税法或税率变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。因此，资产负债表上反映的递延税款余额不代表收款的权利或付款的义务，只能视为一项借项或贷项，并不完全代表企业所拥有的一项资产或负债，同时也不符合资产和负债的定义。&
　　1995年财政部会计准则组有关学者和专家在研究、比较了国际会计准则以及澳大利亚、加拿大、法国、德国、英国、美国、日本和中国香港等国家和地区对有关所得税会计处理方法的基础上，结合我国已经发布的《企业所得税会计处理暂行规定》的实际情况，并考虑了国际会计准则和被考察国家对所得税会计处理的发展趋势，起草发布了《企业会计准则――所得税会计(征求意见稿)》，建议采用损益表债务法。损益表债务法是我国在新的所得税会计准则出台前对企业所得税会计处理方法的最高要求。其基本原理是所得税费用应以企业当期确认的收入和费用与按税法规定应确认的收入和费用之间的差额，计算时间性差异，据以确认递延所得税负债或资产。其特点是当预期税率或税基发生变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整，并且要求按变动后的税率计算的金额调整递延税款余额。因此，递延所得税税款均表示未来应收和应付的所得税。与递延法相比，损益表债务法下的递延所得税资产和递延所得税负债更符合资产和负债的定义。但损益表债务法是以损益表为导向，注重时间性差异(时间性差异指因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的)而非暂时性差异(暂时性差异指“一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额”)，所以，其提供的会计信息和揭示的差异范围狭小。此外，损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况及未来现金流量。&
　　2006年2月财政部发布了《企业会计准则第18号――所得税》，并于日起在上市公司执行。新所得税准则与国际会计准则接轨，要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法的基本原理是企业的所得税费用应当以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产。确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，其目的在于使资产负债表的递延税款账户余额更富实际意义。其特点是，当税率或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。在资产负债表债务法下，企业的收益应根据“资产／负债观”来定义，因而所得税费用的计算也是从递延所得税资产和负债的确认出发来加以倒推计算。&
　　(二)资产负债表债务法核算的现实意义由于我国当前及今后相当长一段时间内致力于国有企业改造，企业重组、合并现象将大量出现，资产重估会更加频繁，同时，企业跨国经营和股份制改造等经济现象也将日益增多，这些都会引发大量的非时间性的暂时性差异，从而必将对所得税产生重大的影响，而递延法或损益表债务法无法反映和处理非时间性的暂时性差异。为了适应所得税会计处理方法的发展趋势，我国制定了新的所得税会计准则，将其定位于国际上日益通行的资产负债表债务法。我国采用资产负债表债务法的现实意义主要表现在以下几个方面：&
　　一是提供更为全面的所得税会计信息。资产负债表债务法更注重暂时性差异，不仅包括了所有时间性差异，而且还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异(如资产的重估价、企业合并时被并企业的资产或负债在会计上按公允市价入账，税法规定报税时按原账面价值计算，致使暂时性差异的产生，而此时亦无时间性差异)。资产负债表债务法注重对暂时性差异的处理和披露，能够提供更多对决策有用的信息。此外，随着我国经济的发展，企业的兼并、重组、资产评估核算业务日益增加，由此产生了许多不属于时间性差异的暂时性差异，而递延法或损益表债务法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异，此时，若采用适用性强的资产负债表债务法对其进行核算，能充分完整地反映企业所得税的核算和交纳过程，同时也能提供更多有用的信息。&
　　二是提高了所得税会计信息的决策相关性。资产负债表债务法基于资产负债观，根据基本会计准则对资产和负债的定义，对全部暂时性差异确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，与递延法和损益表债务法使用的“递延税款”相比，大大拓展了“递延税款”的涵义。递延法和损益表债务法以时间性差异为基础，按适用的税率确认一项“递延税款”，由于时间性差异反映的税法和会计准则在确认本期收入和费用产生的差额，此时确认的递延所得税资产或负债应是本期发生额。在资产负债表债务法下，由于暂时性差异是资产和负债与其计税基础之间累计的差额，因而递延所得税资产和负债反映的是资产和负债的账面价值，可以揭示报告日存在的资产或负债在未来期间因所得税导致现金流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测。& 　　三是所得税费用的核算更为简单和准确。递延法和损益表债务法以损益表观为基础，在收益的计量上强调收入和费用的配比，从而注重收入和费用在会计和税法中确认的差异。对所得税费用的核算以损益表中的收入和费用为着眼点，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异，并将这种时间性差异对未来所得税的影响看作是本期所得税费用调整。资产负债表债务法以资产负债表观为基础，强调全面收益概念，对所得税费用的核算以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异。由于暂时性差异反映的是累计的差额，在每一会计期末，只需将期末暂时性差异与期初暂时性差异的纳税影响额的差额作为本期所得税费用的调整。这一核算方法在程序上相对简单，并且克服了根据权责发生制原则和配比原则在确定收入和费用时适用标准不一致的缺陷，提高了所得税费用信息的准确性和一致性。但应注意的是，资产负债表债务法核算准确性是建立在对资产和负债的计量能够准确反映未来经济资源的流入和流出的基础上。&
　　四是顺应国际潮流，与国际会计接轨。由于资产负债表债务法比较科学，并且实用性强，计算简单，因此被国际会计准则和越来越多的国家所采用。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其在我国境内的投资额也越来越大，同时，由于我国经济的发展，在国外投资业务也越来越多。因此，根据国际资本市场的需要，适应会计准则国际协调的大趋势，实现我国会计准则与国际会计惯例的充分协调。& 　　& 　　二、资产负债表债务法的具体应用& 　　& 　　(一)资产负债表债务法的会计核算程序首先，确定一项资产或负债的税基。计税基础分为资产计税基础和负债计税基础两种。资产的计税基础指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即未来不需要纳税的资产价值。其次，分析、计算暂时性差异。暂时性差异是指资产(或负债)的账面价值与其计税基础之间的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。当资产的账面价值大于其计税基础时形成应纳税暂时性差异，小于则形成可抵扣暂时性差异；与资产相反，当负债账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异，小于则形成应纳税暂时性差异。再次，确认和计量递延所得税资产和负债。企业一方面应根据应纳税暂时性差异计算未来期间应交所得税金额，确认为递延所得税负债；另一方面，应将由可抵扣暂时性差异前期转入的可抵扣亏损以及前期转入的尚可抵扣的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所得税金额确认为递延所得税资产，如果某一期间的税率发生变动，还应对递延所得税资产(或负债)进行调整，确认对当期所得税的影响。最后，计算确定当期所得税费用。“当期所得税费用=当期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)”。&
　　(二)资产负债表债务法应用例解当资产账面价值小于其计税基础或负债账面价值大于其计税基础时形成可抵扣暂时性差异，会导致未来纳税义务减少，从而形成的一项资产应确认为递延所得税资产。当资产账面价值大于其计税基础或负债账面价值小于其计税基础时形成应纳税暂时性差异，导致未来纳税义务增加，从而形成的一项负债，应确认为递延所得税负债。
　　[例1]甲企业日购进一项固定资产，成本为1020万元，使用年限为10年，会计上按双倍余额递减法计提折旧，而税法上则规定采用年限平均法计提折旧，两种方法下净残值均为20万元。日该项固定资产发生减值80万元。2006年甲企业的利润总额为1000万元，税率为33％。& 　　该固定资产2006年末账面价值=-80=580(万元)& 　　该固定资产2006年末计税基础==820(万元)& 　　可抵扣暂时性差异=820-580=240(万元)& 　　2006年末应保留递延所得税资产余额=240×33％=79.2(万元)& 　　年初余额=［()-()]×33％=33(万元)& 　　应再确认递延所得税资产=79.2-33=46.2(万元)& 　　2006年应纳所得税=[0)+80]×33％& 　　=376.2(万元)& 　　会计分录：& 　　借：所得税费用& 　　3300000& 　　递延所得税资产462000& 　　贷：应交税费――应交所得税& 　　3762000& 　　[例2]某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，2006年末利润总额为1000万元，无其他暂时性差异，也无期初余额，税率为33％。& 　　由于交易性金融资产是以公允价值计量，所以其账面价值为1500万元，计税基础为1000万元，应纳税暂时性差异为500万元，当期递延所得税负债为165万元(500×33％)，应纳企业所得税为165万元[()×33％]。& 　　会计分录：& 　　借：所得税费用& 　　3300000& 　　贷：递延所得税负债& 　　1650000& 　　应交税费――应交所得税& 　　1650000& 　　& 　　三、资产负债表债务法实施问题及对策& 　　& 　　(一)资产负债表债务法在实施中存在的问题虽然新准则中我国所得税会计采用资产负债表债务法具有很多优越性，但其在具体实施中所存在的问题也不容忽视。&
　　一是资产负债表债务法不能反映全部计税差异。虽然资产负债表债务法的暂时性差异不仅包括所有时间性差异，还包括非时间性暂时性差异，但并不能反映会计与税法之间关于所得税的全部差异，如由于税法和会计准则计算口径不同而产生的一些差异业务招待费、公益性捐赠等。此外税法中还规定对“三新”研究开发费用实行加计扣除的鼓励政策，而新会计准则并未对此作出规定。&
　　二是对利益相关者的影响。由于新准则规定对所得税的会计处理方法的变更属于会计政策变更，应对以前年度会计报表进行追溯调整，这样可能会使一些会计报表产生较大的波动。如果企业的投资者或其他利益相关者对此没有给予充分的关注，就可能导致投资判断和决策的失误，从而导致不必要的损失。&
　　三是新所得税准则的推行存在一定的难度。目前几种所得税会计处理方法在我国上市公司中被采用的情况是，应付税款法最多，递延法其次，损益表债务法最少，从应付税款法或递延法直接过渡到资产负债表债务法，在我国会计行业专业水平普遍偏低、广大财务人员对资产负债表债务法了解不多的情况下推行资产负债表债债务法存在一定的难度。&
　　(二)资产负债表债务法在实施中的解决措施新准则制定中所得税会计处理方法采用了资产负债表债务法，实现了我国所得税会计与国际化趋同，但对于资产负债表债务法在具体实施中存在的问题，各层执行者都应积极努力去解决。&
　　首先，新会计准则的政策制定者应尽快编写更加详细的会计指南来提高所得税会计准则的执行质量，降低准则的模糊性，提高准则的可操作性，使准则在实践操作过程中的困难减轻，以便新准则的执行得到更进一步、更广泛的推进，使资产负债表债务法的理解性更强，涵盖范围更全面。&
　　其次，企业的投资者或其他利益相关者应当对于新准则实行的资产负债表债务法处理所得税会计给予充分的关注，避免在对以前年度的会计报表进行调整时产生较大的波动，造成投资判断和决策的失误以及不必要的损失。&
　　最后，加强财会队伍建设，以适应形势需要。随着市场经济的不断发展，新情况、新问题不断涌现，财务人员不仅要加强学习、更新观念，还要及时进行知识更新，这对财务人员素质提出了新的更高的要求。提高财会人员素质，在业务能力上，逐步由“单一型”向“一专多能型”转变，以适应会计现代化的需要，提高对资产负债表债务法的理解和运用能力，降低准则转变成本。
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计算应交所得税的依据是()。A．利润总额B．净利润C．应纳税所得额D．可供分配的利润
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计算应交所得税的依据是( )。A．利润总额B．净利润C．应纳税所得额D．可供分配的利润请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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