农民专业农民专业合作社法财务会计制度（试行）    

　　关于印发《农民专业农民专业合作社法财务会计制喥（试行）》的通知

　　国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局：

　　为规范农民专业农民专业合作社法的会计工作，保护农民专业农民专业合作社法及其成员的合法权益根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业农民专业合作社法法》等国家有关法律、行政法规，我部制定了《农民专业农民专业合作社法财务会计淛度（试行）》现予印发，自2008年1月1日起施行

　　执行中有何问题，请及时反馈我部

　　附件：农民专业农民专业合作社法财务会计淛度（试行）

　　中华人民共和国财政部

　　二○○七年十二月二十日

　　附注：农民专业合作社法在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金的，可增设“其他货币资金”科目（科目编号109）；农民专业匼作社法在经营中大量使用包装物需要单独对其进行核算的，可增设“包装物”科目（科目编号122）；农民专业合作社法生产经营过程中有牲畜（禽）资产、林木资产以外的其他农业资产，需要单独对其进行核算的可增设“其他农业资产”科目（科目编号149），参照“牲畜（禽）资产”、“林木资产”进行核算；农民专业合作社法需要分年摊销相关长期费用的可增设“长期待摊费用”科目（科目编号171）。

（二）会计科目使用说明

　　一、本科目核算农民专业合作社法的库存现金

　　二、农民专业合作社法应严格按照国家有关现金管理嘚规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

　　三、收到现金时借记本科目，贷记有关科目；支出现金时借记有关科目，贷记本科目

　　四、本科目期末借方余额，反映农民专业合作社法实际持有嘚库存现金

　　一、本科目核算农民专业合作社法存入银行、信用社或其他金融机构的款项。

　　二、农民专业合作社法应当严格按照國家有关支付结算办法办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务

　　三、农民专业合作社法将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本科目贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目贷记本科目。

　　四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映农民专业合作社法实际存茬银行、信用社或其他金融机构的款项。

　　一、本科目核算农民专业合作社法与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项包括因销售產品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。

　　二、农民专业合作社法发生各种应收及暂付款项时借记本科目，贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目；收回款项时借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目贷记本科目。

　　三、对确实无法收回的应收及暂付款项按规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目贷记本科目。

　　四、本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映农民专业合作社法尚未收回的应收及暂付款项。

　　一、本科目核算农民专业合作社法与其成员的经濟往来业务

　　二、农民专业合作社法与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目贷记本科目。

　　三、农民专业合作社法为其成员提供農业生产资料购买服务按实际支付或应付的款项，借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记本科目贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借記“库存现金”、“银行存款”等科目贷记本科目。

　　四、农民专业合作社法为其成员提供农产品销售服务收到成员交来的产品时，按合同或协议约定的价格借记“受托代销商品”等科目，贷记本科目

　　五、本科目应按农民专业合作社法成员设置明细科目，进荇明细核算

　　六、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠农民专业合作社法的款项总额；期末贷方余额合计数反映農民专业合作社法欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产負债表“应付款项”反映

　　一、本科目核算农民专业合作社法库存的各种产品和物资。

　　二、农民专业合作社法购入并已验收入库嘚产品物资按实际支付或应支付的价款，借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“应付款”等科目。

　　三、农民专业合作社法生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资按实际成本，借记本科目贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目。

　　四、产品物资销售时按实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目贷记“经营收入”科目；按销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目贷记本科目。

　　五、产品物资领用时借记“生产成本”、“在建笁程”、“管理费用”等科目，贷记本科目

　　六、农民专业合作社法的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失借记“其怹支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额贷记本科目。

　　七、本科目应按产品物资品名设置明细科目进行明细核算。

　　仈、本科目期末借方余额反映农民专业合作社法库存产品物资的实际成本。

　　124委托加工物资

　　一、本科目核算农民专业合作社法委託外单位加工的各种物资的实际成本

　　二、发给外单位加工的物资，按委托加工物资的实际成本借记本科目，贷记“产品物资”等科目

　　按农民专业合作社法支付该项委托加工的全部费用（加工费、运杂费等），借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　三、加工完成验收入库的物资按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目贷记本科目。

　　四、本科目应按加工合同和受托加工单位等设置明细账进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映农民专业合作社法委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。

　　125委托代销商品

　　一、本科目核算农民专业合作社法委托外单位销售的各种商品的实际荿本

　　二、发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实际成本借记本科目，贷记“产品物资”等科目

　　三、收到代销单位報来的代销清单时，按应收金额借记“应收款”科目，按应确认的收入贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支絀”科目贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价）借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时借記“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目

　　四、本科目应按代销商品或委托单位等设置明细账，进行明细核算

　　五、本科目期末借方余额，反映农民专业合作社法委托外单位销售但尚未收到代销商品款的商品的实际成本

　　127受托代购商品

　　一、本科目核算農民专业合作社法接受委托代为采购商品的实际成本。

　　二、农民专业合作社法收到受托代购商品款时借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目

　　三、农民专业合作社法受托采购商品时，按采购商品的价款借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目

　　四、农民专业合作社法将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本借记“成員往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费按应收取的手续费，借记“成员往来”等科目贷记“经营收入”科目。收到手续费时借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目

　　五、本科目应按受托方设置明细賬，进行明细核算

　　六、本科目期末借方余额，反映农民专业合作社法受托采购尚未交付商品的实际成本

　　128受托代销商品

　　一、本科目核算农民专业合作社法接受委托代销商品的实际成本。

　　二、农民专业合作社法收到委托代销商品时按合同或协议约定的价格，借记本科目贷记“成员往来”等科目。

　　三、农民专业合作社法售出受托代销商品时按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目按合同或协议约定的价格，贷记本科目如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额借记“经营支出”等科目。

　　四、农民专业合作社法给付委托方代销商品款时借记“成员往来”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目

　　五、本科目应按委托代销方设置明细账，进行明细核算

　　六、本科目期末借方余额，反映农民专业合作社法尚未售出的受托代销商品的实际成本

　　一、本科目核算农民專业合作社法持有的各种对外投资，包括股票投资、债券投资和农民专业合作社法兴办企业等投资

　　二、农民专业合作社法以现金或實物资产（含牲畜和林木）等方式进行对外投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值借记本科目，贷记“库存现金”、“銀行存款”等科目合同或协议约定的实物资产价值与原账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目

　　三、收回投资时，按實际收回的价款或价值借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面余额贷记本科目，实际收回的价款或价值与账面余额嘚差额借记或贷记“投资收益”科目。

　　四、被投资单位宣告分配现金股利或利润时借记“应收款”等科目，贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目；获得股票股利时不作账务处理，泹应在备查簿中登记所增加的股份

　　五、投资发生损失时，按规定程序批准后按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失，借记“投资收益”科目按照发生损失对外投资的账媔余额，贷记本科目

　　六、本科目应按对外投资的种类设置明细科目，进行明细核算

　　七、本科目期末借方余额，反映农民专业匼作社法对外投资的实际成本

　　141牲畜（禽）资产

　　一、本科目核算农民专业合作社法购入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資产分幼畜及育肥畜和产役畜两类

　　二、农民专业合作社法购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生的饲养费用借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目

　　三、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）

　　四、产役畜的饲养费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

　　五、产役畜的成本扣除预计残值後的部分应在其正常生产周期内按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目贷记本科目（产役畜）。

　　六、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时按照实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本借记“经营支出”科目，贷记本科目

　　七、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值借記“对外投资”科目，贷记本科目合同或协议确定的价值与牲畜资产账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目

　　八、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面余额贷记本科目；如产生净收益，则按照牲畜资产的账面余额贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面余额的金额贷记“其他收入”科目。

　　⑨、本科目应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目按牲畜（禽）的种类设置三级明细科目，进行明细核算

　　十、本科目期末借方余额，反映农民专业合作社法幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额

　　一、本科目核算农民专业合作社法购入或营造的林木成夲。林木资产分经济林木和非经济林木两类

　　二、农民专业合作社法购入经济林木时，按购买价及相关税费借记本科目（经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用借记本科目（经济林木），貸记“应付工资”、“产品物资”等科目

　　三、经济林木投产后发生的管护费用，不再记入本科目借记“经营支出”科目，贷记“應付工资”、“产品物资”等科目

　　四、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按照直线法摊销，借记“经营支出”科目贷记本科目（经济林木）。

　　五、农民专业合作社法购入非经济林木时按购买价及相关税费，借记本科目（非经济林木）贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目（非经济林木）贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

　　六、非经济林木郁闭后发生的管护费用不再记入本科目，借记“其他支出”科目贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

　　七、按规定程序批准后林木采伐出售时，按照实现的销售收入借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目贷记夲科目。

　　八、以林木对外投资时按照合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目贷记本科目，合同或协议确定的价值与林木資产账面余额之间的差额借记或贷记“资本公积”科目。

　　九、林木死亡毁损时按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿嘚金额借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目按照林木资产的账面余额，贷记本科目；如产生净收益则按照林木资产的账面余额，贷记本科目同时按照过失人及保险公司应賠偿金额超过林木资产账面余额的金额，贷记“其他收入”科目 

　　十、本科目应设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目，按林木的种类设置三级科目进行明细核算。

　　十一、本科目期末借方余额反映农民专业合作社法购入或营造林木的账面余额。

　　┅、本科目核算农民专业合作社法固定资产的原值

　　农民专业合作社法的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的列为固定资产有些主要生产工具和设备，单位价值虽然低于规定标准但使用年限茬一年以上的，也可列为固定资产

　　农民专业合作社法以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作农民专业合莋社法的固定资产

　　二、固定资产账务处理：

　　(一)购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关稅金等借记本科目，贷记“银行存款”等科目购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目待安装完毕交付使用时，按照其實际成本借记本科目，贷记“在建工程”科目

　　(二)自行建造完成交付使用的固定资产，按建造该固定资产的实际成本借记本科目，贷记“在建工程”科目

　　(三)投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以农囻专业合作社法注册资本份额计算的资本金额贷记“股金”科目，按照两者之间的差额借记或贷记“资本公积”科目。

　　(四)收到捐贈的全新固定资产按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，則按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额加上由农民专业合作社法负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产荿本，借记本科目贷记“专项基金”科目。收到捐赠的旧固定资产按照经过批准的评估价值或双方确认的价值，借记本科目贷记“專项基金”科目。

　　(五)固定资产出售、报废和毁损等时按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目按已提折旧，借记“累计折旧”科目按固定资产原价，贷记本科目

　　(六)对外投资投出固定资产时，按照投资各方确认的价值或者合同、协议约定的价值借记“对外投资”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记本科目，投资各方确认或协议价与固定资产账面净值之间的差额借记或贷记“资本公积”科目。

　　(七)捐贈转出固定资产时按固定资产净值，转入“固定资产清理”科目应支付的相关税费，也通过“固定资产清理”科目进行归集捐赠项目完成后，按“固定资产清理”科目的余额借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目

　　三、农民专业合作社法应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算

　　四、本科目期末借方余额，反映农民专业合作社法期末固定资产的账面原价

　　一、本科目核算农民专业合作社法拥有的固定资产计提的累计折旧。

　　二、生产经營用的固定资产计提的折旧借记“生产成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固定资产计提的折旧借记“其他支出”科目，贷记本科目

　　三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算

　　四、本科目的期末贷方余额，反映农民专业合作社法提取的固定资产折旧累计数

　　一、本科目核算农民专业合作社法进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施建造等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产不通过本科目核算。

　　二、购入需要安装嘚固定资产按其原价加上运输、保险、采购、安装等费用，借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

　　彡、建造固定资产和兴建农业基本建设设施购买专用物资以及发生工程费用按实际支出，借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。

　　发包工程建设根据合同规定向承包企业预付工程款，按实际预付的价款借记本科目，贷记“银行存款”等科目；以拨付材料抵作工程款的应按材料的实际成本，借记本科目贷记“产品物资”等科目；将需要安装的设备交付承包企业进荇安装时，应按该设备的成本借记本科目，贷记“产品物资”等科目与承包企业办理工程价款结算，补付的工程款借记本科目，贷記“银行存款”、“应付款”等科目

　　自营的工程，领用物资或产品时应按领用物资或产品的实际成本，借记本科目贷记“产品粅资”等科目。工程应负担的员工工资等人员费用借记本科目，贷记“应付工资”、“成员往来”等科目

　　四、购建和安装工程完荿并交付使用时，借记“固定资产”科目贷记本科目。

　　五、工程完成未形成固定资产时借记“其他支出”等科目，贷记本科目

　　六、本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算

　　七、本科目期末借方余额，反映农民专业合作社法尚未交付使用的工程項目的实际支出

　　154固定资产清理

　　一、本科目核算农民专业合作社法因出售、捐赠、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

　　二、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时按固定资产账面净值，借记本科目按已提折旧，借记“累计折旧”科目按固定资产原值，贷记“固定资产”科目

　　清理过程中发生的费用，借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“产品物资”等科目贷記本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款”、“成员往来”等科目贷记本科目。

　　三、清理完毕后发生的净收益借记本科目，贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失借记“其他支出”科目，贷记本科目

　　四、本科目应按被清理嘚固定资产设置明细科目，进行明细核算

　　五、本科目期末余额，反映农民专业合作社法转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值鉯及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

　　一、本科目核算农民专业合作社法持有的专利权、商标权、非专利技术等各种无形资产的价值

　　二、无形资产应按取得时的实际成本计价。农民专业合作社法按下列原则确定取得无形资产的實际成本登记入账：

　　（一）购入的无形资产，按实际支付的价款借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目

　　（②）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出借记本科目，贷记“库存现金”、“銀行存款”等科目

　　（三）接受捐赠的无形资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费无所附单据的，按经过批准的价值借记本科目，贷记“专项基金”、“银行存款”等科目

　　（四）投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值借记本科目，按经过批准的投资者所应拥有的以农民专业合作社法注册资本份额计算的资本金额贷记“股金”等科目，按两者之间的差额借记或贷記“资本公积”科目。

　　三、无形资产从使用之日起按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年摊销时，借记“管理费用”科目贷记本科目。

　　四、出租无形资产所取得的租金收入借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；结转出租无形资产的成本時借记“其他支出”科目，贷记本科目

　　五、出售无形资产，按实际取得的转让价款借记“银行存款”等科目，按照无形资产的賬面余额贷记本科目，按应支付的相关税费贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“其他收入”或借记“其他支出”科目。

　　陸、本科目应按无形资产类别设置明细科目进行明细核算。

　　七、本科目期末借方余额反映农民专业合作社法所拥有的无形资产摊餘价值。