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行政事业单位会计实务讲座
行政事业单位会计实务讲座武威职业学院副教授 魏润明一、会计核算原则（一）行政单位1、客观性 2、可比性 3、一贯性（一致性） 一贯性（一致性） 4、及时性 5、清晰性 6、以收付实现制为基础 7、专款专用 8、满足预算管理的需求（二）事业单位1、客观性 2、可比性 3、一贯性（一致性） 一贯性
（一致性） 4、及时性 5、清晰性 6、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务 一般以收付实现制为基础， 核算可采用权责发生制。 核算可采用权责发生制。 7、经营活动的收支配比。 经营活动的收支配比。 8、对于国家指定用途的资金，专款专用。 对于国家指定用途的资金，专款专用。 9、满足预算管理的需求二、行政事业单位资产核算（一）资产及其计价1、行政单位资产行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的． 行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的．能以货币计量 的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、 的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存 材料和固定资产等。 材料和固定资产等。2、事业单位资产事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的， 事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量 的经济资源，包括财产、债权和其他权力。 的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产为 流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。 流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。 需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位， 需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产 类项目还包括“零余额账户用款额度” 财政应返还度” 类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还度”， 有关会计核算具体见本章“ 国库集中收付制度” 有关会计核算具体见本章“四、国库集中收付制度”。(二)资产的计价和核算特点1．货币资金行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记 账。2．应收及预付款项行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。 行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。3．存货行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当 期支出，不作为存货核算。 行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。 行政事业单位的存货在发出时，可以根据实际情况选择先进先 出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。4．对外投资事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或 事业单位的对外投资在取得时， 者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。 者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。5．固定资产(1)固定资产的概念和界定 (1)固定资产的概念和界定行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价 行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上， 值在规定的标准以上， 值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形 态的资产。 态的资产。 行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专 行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、 用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 行政事业单位固定资产的价值标准为： 行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在 500元以上 专用设备价值在800元以上。 元以上， 800元以上 500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足 规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产， 规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作 为固定资产核算。 为固定资产核算。(2)固定资产的核算 (2)固定资产的核算除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面 除了融资租入固定资产之外， 余额与固定基金的账面余额应当是一致的： 余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在 取得固定资产时，应当相应增加固定基金， 取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来 源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金； 源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金； 在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。 在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。 事业单位取得融资租入固定资产时， 事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定 资产和其他应付款。在支付租金时， 资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金 增加固定基金，列作当期支出、 额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款 和银行存款等。 和银行存款等。 行政事业单位的固定资产不计提折旧。 行政事业单位的固定资产不计提折旧。6．无形资产(1)无形资产取得时的计价 (1)无形资产取得时的计价 事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账 价值。 事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实 际发生的支出作为入账价值。 (2)无形资产摊销的核算 (2)无形资产摊销的核算 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部 成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其 成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计 入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在 无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少 无形资产的账面余额并计入当期支出。（三）行政单位资产核算要点1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计 提坏账准备。 2、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购、 运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成 本，而是要直接列入“经费支出”科目。 3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属 于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科目。 如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。 4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算， 收到的利息贷记“其他收入”科目。 5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。资料1、购买办公用品一批：价款780元，通过银行转账支付。 、购买办公用品一批：价款780元，通过银行转账支付。 2、认购国库券50000元，开出转账支票，取得等值的国库券。 、认购国库券50000元，开出转账支票，取得等值的国库券。 3、李华出差归来，报销差旅费1250元，原借差旅费1500元，余 、李华出差归来，报销差旅费1250元，原借差旅费1500元，余 款当即交回。 4、到期兑取国库券本金5000元，利息500元。 、到期兑取国库券本金5000元，利息500元。 5、从甲城市购买办公用A材料500千克，价格1000元，B材料400 、从甲城市购买办公用A材料500千克，价格1000元，B材料400 千克，价格1200元，材料已验收入库，通过银行转账支付材料 千克，价格1200元，材料已验收入库，通过银行转账支付材料 款共计2200元及运输费用380元。 款共计2200元及运输费用380元。 6、材料保管部门向财会部门报送的“发出材料总表”中列出， 、材料保管部门向财会部门报送的“发出材料总表” 发出A材料50千克，平均每千克2元，发出B材料40千克，平均 发出A材料50千克，平均每千克2元，发出B材料40千克，平均 每千克3 每千克3元。8、建设部门将竣工的办公楼一幢，办理交接手续，行政单位凭 “固定资产交接清册”及相关单证入账，造价1 800 000元。 固定资产交接清册”及相关单证入账，造价1 000元。 9、经上级主管部门批准，购入电脑30台，每台购价10 000元，计 、经上级主管部门批准，购入电脑30台，每台购价10 000元，计 300 000元，已验收交付使用。 000元，已验收交付使用。 10、行政单位用专项资金购买专用仪器一台，价款80 000元，仪 10、行政单位用专项资金购买专用仪器一台，价款80 000元，仪 器经技术验收合格，交付使用。 11、收到上级主管部门捐赠的一台复印机，价值18 000元，并支 11、收到上级主管部门捐赠的一台复印机，价值18 000元，并支 付运输费400元。 付运输费400元。 12、经主管单位批准，由外单位无偿调入本单位一批办公设备， 12、经主管单位批准，由外单位无偿调入本单位一批办公设备， 价值50 000元。 价值50 000元。 13、单位出租某项设备，本月取得租金2 000元，价款已通过银行 13、单位出租某项设备，本月取得租金2 000元，价款已通过银行 收讫。（五）事业单位资产核算的要点*关于事业单位存货的核算 1．事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处 理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。 2．事业单位领用的材料，应借记“事业支出”、 ．事业单位领用的材料，应借记“事业支出” “经营支出”科目，贷记“材料”科目。 经营支出”科目，贷记“材料” 3．事业单位提供劳务、开展有偿服务及销售产品的 收入，应贷记“经营收入” 收入，应贷记“经营收入”、“其他收入”、“应交 其他收入” 税金DD应交增值税（销项税额）” 税金DD应交增值税（销项税额）”等科目。 4．事业单位盘盈、盘亏与毁损的存货，应冲减或增 加当期事业支出或经营支出。*关于事业单位对外投资的核算1．事业单位的对外投资与投资基金应当相互对应。 2．事业单位以银行存款、材料、无形资产、固定资产等取得对外投资时， 应同时编制两笔分录（但以固定资产投资有些特殊）： 借：对外投资 贷：银行存款、材料等 同时， 借：事业基金DD一般基金 借：事业基金DD一般基金 贷：事业基金DD投资基金 贷：事业基金DD投资基金 注意：如果事业单位以固定资产取得对外投资时，也应同时编制两笔分 录，但与上述分录不同： 借：对外投资 贷：事业基金DD投资基金 贷：事业基金DD投资基金 同时， 借：固定基金 贷：固定资产3．事业单位的债券投资不预计利息收入，实际收到利息收入时 作为其他收入。 4．事业单位转让投资的损益通过“其他收入”科目核算，同时， ．事业单位转让投资的损益通过“其他收入” 应将事业基金中的投资基金转作一般基金，共作两笔分录。*关于事业单位固定资产的核算1．事业单位固定资产的标准与企业不同。 2．事业单位固定资产一般包括六类：房屋和建筑物、专用设备、 一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 3．单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批 同类资产，应当作为事业单位的固定资产。如学校的课桌、课 倚等。 4．事业单位的固定资产和固定基金一般相互对应，但融资租入 固定资产时先不增加固定基金，会导致固定资产账面余额大于 固定基金账面余额，但到租金结清时二者应当相等。5．事业单位可用修购基金、结余资金、拨入专款购买固定资 产，需要编制两笔分录： 借：专用基金DD修购基金 借：专用基金DD修购基金 事业支出 专款支出 贷：银行存款 同时， 借：固定资产 贷：固定基金 6．事业单位的固定资产不计提折旧。 7．事业单位盘盈、盘亏的固定资产，应增加或减少固定基金。 8．事业单位的固定资产处置时，应冲减固定资产和固定基金， 对处置损益应增加或减少修购基金。*关于事业单位无形资产的核算1．不实行内部成本核算的事业单位的无形资产应一次摊销，计 入事业支出。但实行内部成本核算的事业单位应分期平均摊 销，计入经营支出。 2．事业单位出售无形资产的收入通常应计入“事业收入”科目； ．事业单位出售无形资产的收入通常应计入“事业收入” 结转的无形资产摊余成本应计入“事业支出” 结转的无形资产摊余成本应计入“事业支出”科目。（六）事业单位资产核算典例 资料1.用银行存款购买办公用品3000元。 1.用银行存款购买办公用品3000元。 2.发现现金长款500元，原因待查。 2.发现现金长款500元，原因待查。 3.现金长款500元经查属于无主款项，进行账务处理。 3.现金长款500元经查属于无主款项，进行账务处理。 4.某事业单位实行内部成本核算，向某单位提供劳务而获得劳 4.某事业单位实行内部成本核算，向某单位提供劳务而获得劳 务收放4000元。对方下月付款。 务收放4000元。对方下月付款。 5.接受甲单位提供的劳务服务，开出转账支票，预付给甲单位 5.接受甲单位提供的劳务服务，开出转账支票，预付给甲单位 款项3000元。 款项3000元。6.甲单位提供的劳务服务已完成，支出共4200元，余款以银行 6.甲单位提供的劳务服务已完成，支出共4200元，余款以银行 存款支付。 7.李某出差回来，报销差旅费650元，余款退回。 7.李某出差回来，报销差旅费650元，余款退回。 8.某事业单位为一般纳税人，购入材料用于产品生产，价款为 8.某事业单位为一般纳税人，购入材料用于产品生产，价款为 20000元，增值税发票上注明的增值税为3400元，材料已验收 20000元，增值税发票上注明的增值税为3400元，材料已验收 入库，货款通过银行转账支付。 9.某事业单位收到材料并已验收入库，发票金额为117000元 9.某事业单位收到材料并已验收入库，发票金额为117000元 10.某事业单位从事专业业务领用材料2000元。 10.某事业单位从事专业业务领用材料2000元。 11.某事业单位领用材料50000元，用于生产产品。 11.某事业单位领用材料50000元，用于生产产品。 12.产品生产完工，验收人，经计算共耗成本52000元。 12.产品生产完工，验收人，经计算共耗成本52000元。 13.将产品对外销售收到货款39000元，成本为28000元，到货款 13.将产品对外销售收到货款39000元，成本为28000元，到货款 并存入银行。 14.以经常性经费购入台设备价款20000元，转账支付价款设备 14.以经常性经费购入台设备价款20000元，转账支付价款设备 已验收入库。15.融资租人设备一台，按租赁协议规定，设备价款80000元， 15.融资租人设备一台，按租赁协议规定，设备价款80000元， 运输费3000元，安装调试费8500元，设备发装调试完毕交付 运输费3000元，安装调试费8500元，设备发装调试完毕交付 使用。 16．动用修购基金购买设备，支付价款100000元，增值税税金 16．动用修购基金购买设备，支付价款100000元，增值税税金 为17000元，运杂费2000元。 17000元，运杂费2000元。 17．因经管人员调动工作，对固定资产进行盘点，盘亏计算机 17．因经管人员调动工作，对固定资产进行盘点，盘亏计算机 一台，原价5400元，盘盈收录机一台，市价340元，经领导批 一台，原价5400元，盘盈收录机一台，市价340元，经领导批 准，分别予以注销和补账。 18.某事业单位购买非专利技术一项，价款10万元。 18.某事业单位购买非专利技术一项，价款10万元。 19.若上题中事业单位为不实行内部成本核算的单位，本月摊销 19.若上题中事业单位为不实行内部成本核算的单位，本月摊销 上题中的无形资。 20.若资料1 20.若资料1中事业单位为实行内部成本核算的单位，本月摊销 无形资产1500元。 无形资产1500元。 21.专利研制成功，申请登记费为3000元，以银行存款支付。该 21.专利研制成功，申请登记费为3000元，以银行存款支付。该 项专利研制时共花费17000元。 项专利研制时共花费17000元。 22.自行研制的专利所有权转让给其他单位，协商转让价25000 22.自行研制的专利所有权转让给其他单位，协商转让价25000 元，成本为17000元，款项存入银行 元，成本为17000元，款项存入银行23.某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券100张，每张债券的面值为 23.某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券100张，每张债券的面值为 150元，另支付经纪人佣金200元。 150元，另支付经纪人佣金200元。 24.兑换到期的国库券30000元，利息收入1500元，款项存入银行。 24.兑换到期的国库券30000元，利息收入1500元，款项存入银行。 25.对华兴公司投资转出专利权一项，该项专利权账面原值90000元，双方确 25.对华兴公司投资转出专利权一项，该项专利权账面原值90000元，双方确 认价值100000元。 认价值100000元。 26.收到乙公司分派红利3000元，存入银行。 26.收到乙公司分派红利3000元，存入银行。（七）行政事业单位往来帐存在诸多问题 近年来，我们在对行政事业单位审计发现“暂存款” 、“暂 近年来，我们在对行政事业单位审计发现“暂存款” 付款” 付款”等往来帐中存在问题不少，主要有： 1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反 了“收支两条线”管理规定。如某校2004年度将学费、住宿费 收支两条线”管理规定。如某校2004年度将学费、住宿费 收入20万元放在“其他应付款” 收入20万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。 2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某 局2002年、2004年利用“暂存款”收入资料费20.27万元、支 2002年、2004年利用“暂存款”收入资料费20.27万元、支 出10.98万元，未在财务报表反映。 10.98万元，未在财务报表反映。3、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存 、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“ 款―福利费”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。 福利费” 2003年度隐瞒结余19.90万元，2004年度隐瞒超支 2003年度隐瞒结余19.90万元，2004年度隐瞒超支 1.77万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、 1.77万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、 收支完全平衡的印象。 4、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如 某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多 次提取，提供套现便利。 5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混 淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集 中代收参展费用放在“暂存款―参展费” 中代收参展费用放在“暂存款―参展费”科目，却将 某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真 区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务， 造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成 大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越 积越多越严重。如某校建楼，平时预付工程款， 最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保 证金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结 清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生 大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐面真假 难辩。 以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全 到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关 部门足够的重视。三、行政事业单位负债的核算(一)负债的概念和内容 1．行政单位负债 行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资 产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。 2．事业单位负债 事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资 产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账 款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。 (二)负债的计量和核算特点 1．负债的计量。 行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。2．负债的核算特点。 负债的核算特点。应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是 指按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管 理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、 赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的 款项。应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预 算外资命。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办 理。 行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专 户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入 账。（三）行政单位负债核算的要点1．行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位相同）： 行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位相同）： （1）代收且纳入预算管理的政府性基金（2）行政性收费 （3）罚没收入 （4）无主财物变价款 （5）赃款和赃物变价款 2．行政单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专 户的预算外资金。 3．行政单位的应付及预收款项，即暂存款，应通过“暂存款” ．行政单位的应付及预收款项，即暂存款，应通过“暂存款” 科目核算。 4．行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及 其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发 放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款” 放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款”科目； 如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“ 如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“拨 入经费” 入经费”。（四）行政单位负债核算案例1、收到应上缴的罚没款项2800元，款项存入银行。 、收到应上缴的罚没款项2800元，款项存入银行。 2、按规定收到的行政费款项8000元，存入银行存款户。 、按规定收到的行政费款项8000元，存入银行存款户。 3、将单位长期无人认领的无主暂存款420元转为应缴预算款。 、将单位长期无人认领的无主暂存款420元转为应缴预算款。 4、将追回赃款520元和追回赃物变价收入480元，存人银行存 、将追回赃款520元和追回赃物变价收入480元，存人银行存 款户。 5、购入甲材料一批，货款7800元，材料已验收入库，货款尚 、购入甲材料一批，货款7800元，材料已验收入库，货款尚 未支付。 6、以银行存款7800元支付购买材料货款。 、以银行存款7800元支付购买材料货款。 7、收到本单位职工的集资建房款300万元，存人银行。 、收到本单位职工的集资建房款300万元，存人银行。（五）事业单位负债核算的要点1．事业单位应缴预算款主要包括以下内容（与行政单位相 同）：（1）代收且纳入预算管理的政府性基金（2）行政性收费 （3）罚没收入 （4）无主财物变价款 （5）赃款和赃物变价款 2．事业单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专 户的预算外资金。 3．事业单位的应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、 其他应付款和预收账款。 4．事业单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及 其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发 放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款” 放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款”科目； 如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“ 如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“财 政补助收入” 政补助收入”。 5．事业单位的借入款项，一般不预计利息，实际支付利息时 计入事业支出或经营支出。6．事业单位支付的银行承兑汇票手续费及票据利息，应计入“事 ．事业单位支付的银行承兑汇票手续费及票据利息，应计入“ 业支出” 业支出”或“经营支出”科目。 经营支出” 7．事业单位的应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税，应计 入“销售税金”科目；但计算出的应交所得税，应计入“结余 销售税金”科目；但计算出的应交所得税，应计入“ 分配” 分配”科目。（六）事业单位负债核算案例 资料如下：要求作出会计分录 资料如下：要求作出会计分录1.某事业单位向同级财政借入款项20万元，期限1年，利率8%，款 1.某事业单位向同级财政借入款项20万元，期限1年，利率8%，款 项已存入银行，这笔借款用于该事业单位从事产品生产。 2.某事业单位为一般纳税人，采用商业汇票结算方式购入一批材 2.某事业单位为一般纳税人，采用商业汇票结算方式购入一批材 料，根据增值税专用发票，购入材料的价款为20000元，增值税 料，根据增值税专用发票，购入材料的价款为20000元，增值税 税额为3400元，发生运杂费3000元，该单位开出一张期限为30 税额为3400元，发生运杂费3000元，该单位开出一张期限为30 天的商业兑汇票支付材料价税款，并以银行存款支付运杂费。 材料已验收入库 3.某事业单位为小规模纳税人，购入材料一批，价款24000元 3.某事业单位为小规模纳税人，购入材料一批，价款24000元(含 税)，材料已验收入库，货款未付。4.事业单位为― 4.事业单位为―般纳税人，接受一批产品定货，按合同规定； 定货方需预付货款，产品完工交货时结算。某日收到20000元 定货方需预付货款，产品完工交货时结算。某日收到20000元 预付货款。 5.料中4中的产品交货时进行结算，产品实际售价为35100元 5.料中4中的产品交货时进行结算，产品实际售价为35100元(含 税)，预收款不足部分对方用存款补足。 6.开出转账支票将罚没收入1000元上缴财政。 6.开出转账支票将罚没收入1000元上缴财政。 7.某事业单位收到应缴财政专户储存的预算外资金收入30000元， 7.某事业单位收到应缴财政专户储存的预算外资金收入30000元， 存入银行；单位预算外资金实行全部上缴财政专户的办法。 8.某事业单位实行预算外资金结余定期上缴办法。月末将预算 8.某事业单位实行预算外资金结余定期上缴办法。月末将预算 外资金结余6000元转为应缴财政专户款，并上缴财政。 外资金结余6000元转为应缴财政专户款，并上缴财政。四、行政事业单位净资产的核算(一)净资产的概念和内容 1．行政单位净资产的概念和内容。 行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差 额，包括固定基金、结余等。 2．事业单位净资产的概念和内容。 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、 固定基金、专用基金、结余等。 事业单位净资产具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事 业结余和经营结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提 取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗 基金、修购基金、住房基金等。 (二)净资产的计量和核算特点 1．净资产的计量。 行政事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。2．净资产的核算特点(1)固定基金 (1)固定基金固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金 通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金 额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产 的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按租赁协 议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账，而固定基金应当 在支付租金时按照实际支付的金额入账。(2)事业基金 (2)事业基金①一般基金。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金， 主要有两个来源：一是从本单位当期期未分配结余转入；二是 从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。 ②投资基金。事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用 的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相 应的增减，两者金额应当相等。(3)结余 (3)结余①行政单位的结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与 支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余 应当分别核算。 ②事业单位的结余。事业单位的结余是指事业单位在一定期间 各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。 事业结余应当在年末转入结余分配；经营结余通常应当在年末 转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。 ③事业单位的结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照 规定进行分配。结余分配的内容主要有两个：一是有所得税缴 纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基 金。（三）行政单位净资产核算的要点1．行政单位净资产=（资产-负债）+（收入-支出） ．行政单位净资产=（资产-负债）+（收入2．行政的单位净资产主要包括固定基金和结余，即“一金一 ．行政的单位净资产主要包括固定基金和结余，即“ 余”。3．行政单位固定基金入账价值的确定方法应区分以下 几种情况：（1）购建固定资产时，按发生的实际成本入账。 （2）接受捐赠固定资产时，按同类资产市价或有关凭据注明价 值以及相关费用入账。 （3）盘盈固定资产时，按重置完全价值入账。 （4）融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账。 （5）盘亏、处置固定资产，按固定资产的账面原价，冲减固定 基金。4．行政单位的结余=收入-支出。 ．行政单位的结余=收入5．行政单位的结余包括正常经费结余和专项资金结 余，二者应当分别核算。（四）行政单位净资产核算案例 资料 某行政单位发生如下经济业务：1、竣工职工宿舍一幢，造价400 000元，经验收合格已交付使 、竣工职工宿舍一幢，造价400 000元，经验收合格已交付使 用。 2、用预算经费拨款购买一批电脑，价值150 000元。 、用预算经费拨款购买一批电脑，价值150 000元。 3、经批准报废一辆汽车，价值180 000元。 、经批准报废一辆汽车，价值180 000元。 4、收到捐赠图书一批，价值10 000元。 、收到捐赠图书一批，价值10 000元。 5、进行年终结帐，本年度财政拨入经费总计350万元，本年度 、进行年终结帐，本年度财政拨入经费总计350万元，本年度 经费支出345万元，结余5 经费支出345万元，结余5万元（五）事业单位净资产核算的要点1．事业单位净资产=资产-负债 ．事业单位净资产=资产2．事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和事 业结余、经营结余等，可简记为“三金二余” 业结余、经营结余等，可简记为“三金二余”。3．事业单位固定基金的核算与行政单位基本相同。事业单位 资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等， 但具有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时这 两个项目的数字并不相等。 4．事业单位事业基金分为一般资金和投资基金两部分内容。 一般基金是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从 当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。 投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也主要有两 个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二 是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转 入，但该部分来源实际上并未增加事业基金，只是将事业基 金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基 金又要相应转做一般基金。5．年度终了，事业单位应将当期未分配结余和已完成的拨入专 款结余中按规定留归本单位使用的金额转入事业基金中的一般 基金。即编制如下会计分录： 借：结余分配 拨入专款 贷：事业基金DD一般基金 贷：事业基金DD一般基金 6．事业单位投资基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况： （1）用货币资金对外投资时，按实际支付的金额入账。 （2）用固定资产、无形资产对外投资时，应按评估或合同、协 议确定的价值入账。 （3）用材料对外投资时，按合同协议价以及增值税销项税额入 账。 （4）转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面 金额，冲减投资基金，并转入一般基金。7．事业单位的专用基金是事业单位按规定提取的具有专门用途 的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、 住房基金等。 8．事业单位职工福利基金是按照规定比例从当年结余中提取 以及从其他渠道转入的资金。事业单位年度终了，按规定比 例从当年结余计提职工福利基金时， 借：结余分配DD职工福利基金等 借：结余分配DD职工福利基金等 贷：专用基金D 贷：专用基金D职工福利基金 9．事业单位提取医疗基金时， 借：事业支出DD社会保障费 借：事业支出DD社会保障费 经营支出DD社会保障费 经营支出DD社会保障费 贷：专用基金DD医疗基金 贷：专用基金DD医疗基金 10．事业单位提取修购基金时， 10．事业单位提取修购基金时， 借：事业支出D 借：事业支出D修缮费、设备购置费 经营支出DD修缮费、设备购置费 经营支出DD修缮费、设备购置费 贷：专用基金DD修购基金 贷：专用基金DD修购基金11．事业单位对于个人住房公积金缴存情况，应设置辅助账进 11．事业单位对于个人住房公积金缴存情况，应设置辅助账进 行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。 12．事业单位的结余是事业单位在一定期间各项收入与支出 12．事业单位的结余是事业单位在一定期间各项收入与支出 相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。 13．事业结余＝（财政补助收入+ 13．事业结余＝（财政补助收入+上缴补助收入＋附属单位缴 款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴 上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助） 经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税 金） 14．事业单位应设置“事业结余” 14．事业单位应设置“事业结余”科目，年度终了，该科目 余额应转入“结余分配” 余额应转入“结余分配”科目。之后，该科目无余额。 15．经营结余=经营收入-（经营支出+ 15．经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税 金）16．事业单位应设置“经营结余” 16．事业单位应设置“经营结余”科目，年度终了，经营结余 应转入“结余分配”科目，但“经营结余” 应转入“结余分配”科目，但“经营结余”可如为借方余额 （亏损），则不予结转。 17．事业单位结余分配的内容主要包括两项：一是按经营结余 17．事业单位结余分配的内容主要包括两项：一是按经营结余 计算应交所得税，二是按规定比例从当年结余中提取专用基 金中的职工福利基金。即： 借：结余分配DD应交所得税 借：结余分配DD应交所得税 DD提取专用基金 DD提取专用基金 贷：应交税金DD应交所得税 贷：应交税金DD应交所得税 专用基金 18．事业单位结余分配之后，对于当年未分配的结余，应全 18．事业单位结余分配之后，对于当年未分配的结余，应全 数从“结余分配”科目转入“事业基金－一般基金” 数从“结余分配”科目转入“事业基金－一般基金”科目， 年终结账后，该科目无余额。即： 借：结余分配 贷：事业基金DD一般基金 贷：事业基金DD一般基金五、行政事业单位收入和支出的核算(一)收入 1．行政单位收入 行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的 非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入 等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财 政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行 政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。 2．事业单位收入 事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的 非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收 入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收 入等。其中，财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经 费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业收入是指 事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规 定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计 入事业收入；从财政专户核捷的预算外资金，计入事业收入。(二)支出 1．行政单位支出 行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项 资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经 常性支出和专项支出。经常性支出是指行政单位为维持正常 运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位 为完成专项或特定工作任务发生的支出。 2．事业单位支出 事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所 发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支， 包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、 基本建设支出等。其中，事业支出是指事业单位开展各项专 业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出是指事业单 位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活 动发生的支出。（三）行政单位收入和支出核算的要点1．行政单位收入核算的要点 （1）行政单位收入主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他 收入等。 （2）行政单位收入应当采用收付实现制核算，各项收入应按实 际发生额记账。 （3）行政单位收入应在“拨入经费”和“预算外资金收入”科 ）行政单位收入应在“拨入经费” 预算外资金收入” 目各自的基本支出和项目支出两个二级科目下，均按《 目各自的基本支出和项目支出两个二级科目下，均按《政府收支 分类科目》 分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。 支出功能分类科目” （4）行政单位收到财政拨入经费时: ）行政单位收到财政拨入经费时: 借：银行存款 贷：拨入经费 （5）行政单位收到预算外资金收入时: ）行政单位收到预算外资金收入时: 借：银行存款 贷：预算外资金收入（6）行政单位年度终了结转收入时： 借：拨入经费 预算外资金收入 贷：结余 2．行政单位支出核算的要点 （1）行政单位支出包括经常性支出和专项支出。 （2）行政单位各项支出，应当按照实际支出数记账。 （3）行政单位应在“经费支出”的基本支出和项目支出两个二 ）行政单位应在“经费支出” 级科目下，按《政府收支分类科目》 级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目” 支出经济分类科目” 的“款”级科目设置明细账。 （4）行政单位如收回本年度已列为经费支出的款项，应冲减当 年的经费支出。如收回以前年度已列为经费支出的款项，不得 冲减当年经费支出。（5）行政单位发生支出时： 借：经费支出 贷：银行存款等 （6）行政单位年度终了结转支出时： 借：结余 贷：经费支出（四）行政单位收入和支出核算案例收入核算资料 1、收到财政部门通过银行转账拨来本月经费250 000元。 、收到财政部门通过银行转账拨来本月经费250 000元。 2、通过银行缴回财政部门多拨经费5 000元。 、通过银行缴回财政部门多拨经费5 000元。 3、收到财政部门从银行拨来的专项大型修缮费用150000元。 、收到财政部门从银行拨来的专项大型修缮费用150000元。 4、该项修缮工程共花费145000元。按规定余额留归本单位使用。 、该项修缮工程共花费145000元。按规定余额留归本单位使用。 5、收到银行利息收入通知，本期利息收1500元。 、收到银行利息收入通知，本期利息收1500元。 6、收到出租办公会议室租金800元，存入银行。 、收到出租办公会议室租金800元，存入银行。7、国库券到期收回本息，本金30 000元，利息42 00元，存人银 、国库券到期收回本息，本金30 000元，利息42 00元，存人银 行存款户。 8、按有关规定收取预算外收入300 000元，已存入银行。 、按有关规定收取预算外收入300 000元，已存入银行。 9、将预算外资金收入300 000元全部缴存财政专户。 、将预算外资金收入300 000元全部缴存财政专户。 10、收到财政部门按计划拨还预算外资金3 000元。 10、收到财政部门按计划拨还预算外资金3 000元。 1l、按规定收取预算外资金200 000元，根据国家规定60％上缴 1l、按规定收取预算外资金200 000元，根据国家规定60％上缴 财政，40％留归本单位使用。 财政，40％留归本单位使用。 12、将上述应缴财政款缴入财政专户。 12、将上述应缴财政款缴入财政专户。 13、按规定收取预算外资金100 000元，款已存入银行。 13、按规定收取预算外资金100 000元，款已存入银行。 14、用预算外资金购入维修材料，价款50 000元。 14、用预算外资金购入维修材料，价款50 000元。 15、年终结算使用预算外资金50 000元。 15、年终结算使用预算外资金50 000元。 支出资料 ： l、通过开户银行拨给所属单位经常性经费200000元，专款 、通过开户银行拨给所属单位经常性经费200000元，专款 160000元。 160000元。2、收到银行付款通知，银行已代付上月水电费2 400元。 、收到银行付款通知，银行已代付上月水电费2 400元。 3、李华报销探亲旅费400元，退回现金100元。 、李华报销探亲旅费400元，退回现金100元。 4、发放本月工资，“工资汇总表”中有关资料如下： 应付基本工资 应付补助工资 应付其他工资 应付退休人员费用 应付工资费用合计 应扣在职人员房租 00
0应扣离退休人员房租 400 应扣在职人员水电费 5000 应扣离退休人员水电费 应扣工资费用合计 实付金额 200
(1)开出现金支票提取现金412400元，以备发放工资。 (1)开出现金支票提取现金412400元，以备发放工资。 (2)开出转账支票，将代扣的房租转房管部门。 (2)开出转账支票，将代扣的房租转房管部门。 (3)扣职工应付的水电费。 (3)扣职工应付的水电费。 (4)用现金发放工资。 (4)用现金发放工资。 5,领用M材料12000元，维修办公楼。 5,领用M材料12000元，维修办公楼。 6,因业务需要，以现金支付印刷费580元。 6,因业务需要，以现金支付印刷费580元。 7,以现金支付临时工工资3000元。 7,以现金支付临时工工资3000元。 8,报销会议费开支5000元，其中通过银行支付给招待所会场租 8,报销会议费开支5000元，其中通过银行支付给招待所会场租 赁费，租用车辆交通费3200元，剩余部分以现金支付。 赁费，租用车辆交通费3200元，剩余部分以现金支付。（五）事业单位收入和支出核算的要点 1．事业单位收入核算的要点（1）事业单位收入主要包括下列内容： ①财政补助收入 ②上级补助收入 ③事业收入 ④经营收入 ⑤附属单位缴款 ⑥其他收入 ⑦基本建设拨款收入 （2）事业单位应在“财政补助收入”科目的“基本支出”和 ）事业单位应在“财政补助收入”科目的“基本支出” “项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中 项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》 “支出功能分类”的“项”级科目设置明细账。 支出功能分类”（3）会计期末，事业单位应将财政补助收入、上级补助收入、 事业收入等收入转入“事业结余”科目，将经营收入转入“ 事业收入等收入转入“事业结余”科目，将经营收入转入“经 营结余” 营结余”科目。 2．事业单位支出核算的要点 （1）事业单位支出主要包括下列内容： ①事业支出 ②经营支出 ③对附属单位补助 ④上缴上级支出 ⑤基本建设支出等 （2）如果事业单位具有经营活动，应设置“销售税金”科目。 ）如果事业单位具有经营活动，应设置“销售税金” （3）实行内部成本核算的事业单位，应设置“成本费用”科目。 ）实行内部成本核算的事业单位，应设置“成本费用”（4）事业单位和行政单位均应设置“拨出经费”科目，但年度终 ）事业单位和行政单位均应设置“拨出经费” 了，行政单位应将该科目余额转入“结余” 了，行政单位应将该科目余额转入“结余”科目；事业单位应 将该科目余额全数转入“事业结余” 将该科目余额全数转入“事业结余”科目。 （5）如果事业单位具 有财政部门、上级单位或其他单位拨入的 有指定用途、并需要单独报账的专项资金。应当设置“ 有指定用途、并需要单独报账的专项资金。应当设置“拨入专 款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目。但对于不具体 拨出专款” 专款支出” 使用专项资金的事业单位，则不必设置其中的“专款支出” 使用专项资金的事业单位，则不必设置其中的“专款支出”科 目；对于没有所属单位的事业单位，则不必设置其中的“ 目；对于没有所属单位的事业单位，则不必设置其中的“拨出 专款” 专款”科目。 （6）事业单位年终结账时，应当对已完工项目使用或拨出的专项 资金进行对冲。即： 借：拨入专款 贷：拨出专款 专款支出（7）事业单位按规定将拨入专款留归本单位的，应将拨入专款 转入“事业基金DD一般基金” 转入“事业基金DD一般基金”科目。即： 借：拨入专款 贷：事业基金DD一般基金 贷：事业基金DD一般基金 （8）年终，事业单位对使用专项资金的未完工项目，不予结转。（六）事业单位收入和支出核算案例收入资料 某事业单位发生的经济业务如下： 某事业单位发生的经济业务如下： 1.收到财政拨入的事业经费补助100000元。 1.收到财政拨入的事业经费补助100000元。 2.收到上级用其自有资金拨入的补助款30000元。 2.收到上级用其自有资金拨入的补助款30000元。 3.收到财政部门拨人的大型修缮款150000元。 3.收到财政部门拨人的大型修缮款150000元。 4.收到预算外资金收人20000元。该单位预算外资金采用按收入 4.收到预算外资金收人20000元。该单位预算外资金采用按收入 总额50％比例上缴财政专户的管理办法。 总额50％比例上缴财政专户的管理办法。 5.收到所属独立核算单位通过银行上缴的款项20000元。 5.收到所属独立核算单位通过银行上缴的款项20000元。6.开展生产活动，对外销售产品一批，价款10000元，增值税1700 6.开展生产活动，对外销售产品一批，价款10000元，增值税1700 元，该批产品成本为6000元，款项通过银行划转收到。 元，该批产品成本为6000元，款项通过银行划转收到。 7.收到专业活动取得的收入50000元，存入银行。 7.收到专业活动取得的收入50000元，存入银行。 8.开展非专业业务活动，取得收入10000元，按规定交纳营业税300 8.开展非专业业务活动，取得收入10000元，按规定交纳营业税300 元。 9.销售产品一批，含税价为40000元，商业折扣为5%，已收到货款 9.销售产品一批，含税价为40000元，商业折扣为5%，已收到货款 并存人银行。 10.佘销产品一批，价款117000元，付款条件为2 10， 20， 10.佘销产品一批，价款117000元，付款条件为2／10，1／20，n／ 30。 30。支出资料 某事业单位发生的经济业务如下：1.签发转账支票购买办公用品、用具等共计1000元，当即领用。 1.签发转账支票购买办公用品、用具等共计1000元，当即领用。 2.通过银行上缴本单位利润分成款给上级单位50000元。 2.通过银行上缴本单位利润分成款给上级单位50000元。 3.通过银行拨付所属单位非预算资金20000元。 3.通过银行拨付所属单位非预算资金20000元。 4.经批准，动用预算外资金建造办公楼，将自筹到的500万元基建 4.经批准，动用预算外资金建造办公楼，将自筹到的500万元基建 款转存建设银行。5.以银行存款支付水电费20000元。 5.以银行存款支付水电费20000元。 6.从仓库领用材料一批，价款80000元，用于专业业务活动。 6.从仓库领用材料一批，价款80000元，用于专业业务活动。 7.从仓库领用材料一批，价款60000元，用于A 7.从仓库领用材料一批，价款60000元，用于A产品生产。 8.以现金支付生产A产品工人工资3000元，计提固定资产修购基 8.以现金支付生产A产品工人工资3000元，计提固定资产修购基 金1 000元。 000元。 9.A产品完工验收入库，成本为65000元。 9.A产品完工验收入库，成本为65000元。 10.将 产品全部出售，价款80000元；增值税13600元，款项存入 10.将A产品全部出售，价款80000元；增值税13600元，款项存入 银行。 11.动用科研经费购买科研用业务资料10万元，以银行存款付讫。 11.动用科研经费购买科研用业务资料10万元，以银行存款付讫。 12.年终本单位科研项目已完工，其支出80万元，余款20万元转 12.年终本单位科研项目已完工，其支出80万元，余款20万元转 为自有资金，进行年终结转。六、行政事业单位年终结账核算案 例 （一）行政单位资料 某行政单位年终有关账户余额如下（单位：元）：账户名称拨入经费― 拨入经费―经常性经费 ―专项经费 预算外资金收入― 预算外资金收入―经常性收入 其他收入 拨出经费― 拨出经费―经常性经费 ―专项经费 经费支出― 经费支出―经常性支出 ―专项支出 结转自筹基建年终余额000 00 000 000 750000要求：进行年终转账。 要求：进行年终转账。（二）事业单位 某事业单位年终有关账户余额如下（单位： 资料 某事业单位年终有关账户余额如下（单位：元）： 账 户 名 称财政补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 拨出经费 上缴上级支出 事业支出 终转自筹基建 经营收入 经营收入 经营性销售税金年 终 余 额000 00 000 000 000 50000该事业单位适用的所得税率为33%，职工福利基金提取比例为20%。 该事业单位适用的所得税率为33%，职工福利基金提取比例为20%。 要求 根据上述资料编制有关转账的会计分录，并计算出该年度 应转入事业基金的结余数。七、国库集中收付制度（一）国库单一账户体系1．国库集中收付制度的概念 国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有 财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库 和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供 应者或用款单位的一项国库管理制度。 2．国库单一账户体系的构成和功能 国库单一账户体系的构成由以下5 国库单一账户体系的构成由以下5类银行账户构成： （1）国库单一账户（在财政总预算会计中使用） （2）财政部门零余额账户（在国库会计中使用） （3）预算单位零余额账户（在行政事业单位使用） （4）预算外资金专户（在财政部门使用） （5）特设专户（经批准后由行政事业单位使用）注意：国库单一账户体系由财政部门持有和管理，任何单位 不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账 户。 3．财政性资金银行账户的设立 （1）预算单位设立零余额账户的程序 向财政部门提出设立零余额账户的申请DD财政部门审核同意 向财政部门提出设立零余额账户的申请DD财政部门审核同意 DD财政部门书面通知代理银行DD代理银行为预算单位开设 DD财政部门书面通知代理银行DD代理银行为预算单位开设 零余额账户。 （2）预算单位分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。 由一级预算单位向财政部门直接申请支付。 （3）一个基层预算单位只能开设一个预算单位零余额账户。 （4）预算单位使用财政性资金，如需申请开设特设专户，应经财 政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财 政部在代理银行为预算单位开设。（二）财政性资金的支付程序财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种。 1．财政直接支付的特点 （1）由财政部门签发支付指令，然后由代理银行根据支付指令 将资金支付到收款人或用款单位账户。 （2）预算单位的工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支 出通常实行财政直接支付的方式。 （3）在财政直接支付方式下，预算单位应根据“财政直接支付 ）在财政直接支付方式下，预算单位应根据“ 入账通知书” 入账通知书”做好相应的会计处理。2．财政授权支付的特点（1）预算单位应当按照批复的部门预算和资金使用计划，申请 授权支付的月度用款限额，并经财政部门批准。（2）预算单位根据代理银行发出的“财政授权支付额度到账通知书”所确定的 ）预算单位根据代理银行发出的“财政授权支付额度到账通知书” 额度支用资金。 （3）预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证” ）预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证” （或新版银行票据和结算凭证）向代理银行下达支付指令，代理银行以此通 过零余额账户办理资金支付。 （4）预算单位通过财政授权支付（即由零余额账户支付）的内容主要包括以下 几项： ①单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出（零星支出）。 ①单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出（零星支出）。 ②年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出。 ②年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出。 ③特别紧急的支出。 ④经财政部门批准的其他支出。3．预算结余资金的处理 （1）预算结余资金=财政部门批复的部门预算数+上年预算结余 ）预算结余资金=财政部门批复的部门预算数+ 数-当年财政直接支付数-财政授权支付数-应缴回财政部门数 当年财政直接支付数-财政授权支付数（2）预算结余资金应按规定由财政部门核定，预算单位应按核 定的上一年度预算结余申请使用资金。（三）国库集中支付业务的核算1．财政直接支付的核算 （1）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金 不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接拨付到个 人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。 （2）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的“财政直 ）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的“ 接支付入账通知书” 接支付入账通知书”中表明的金额确认拨入经费（行政单位） 或财政补助收入（事业单位）。 （3）实行财政直接支付时，行政单位和事业单位主要的账务处 理： 会计事项 发放工资 行政单位 借：经费支出 贷：拨入经费 事业单位 借：事业支出 贷：财政补助收入购买材料、服务借：经费支出 贷：拨入经费 借：材料 贷：财政补助收入 借：事业支出 贷：财政补助收入 同时， 借：固定资产 贷：固定基金购置固定资产借：经费支出 贷：拨入经费 同时， 借：固定资产 贷：固定基金年终预算结余资金借：财政应返还额度DD财政直接支付 借：财政应返还额度DD财政直接支付 借：财政应返还额度DD财政直接支付 借：财政应返还额度DD财政直接支付 贷：拨入经费 下年度使用结余资金 借：经费支出 借：事业支出 贷：财政应返还额度DD财政直接支付 贷：财政应返还额度DD财政直接支付 贷：财政应返还额度DD财政直接支付 贷：财政应返还额度DD财政直接支付 贷：财政补助收入2．财政授权支付的核算 （1）在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但 财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预 算单位的零余额账户。 （2）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的“授权支 ）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的“ 付到账通知书” 付到账通知书”中表明的额度确认拨入经费（行政单位）或财政 补助收入（事业单位）。 （3）实行财政授权支付时，行政单位和事业单位主要的账务处 理： 会计事项 行政单位 事业单位 收到“授权支付到账通知书” 收到“授权支付到账通知书” 借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 贷：财政补助收入 购买材料、服务等 借：经费支出 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度购买固定资产借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 同时， 借：固定资产 贷：固定基金 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 同时， 借：固定资产 贷：固定基金 借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：财政应返还额度DD财政授权 借：财政应返还额度DD财政授权 支付 贷：零余额账户用款额度提取现金借：现金 贷：零余额账户用款额度年终注销额度借：财政应返还额度DD财政授权支付 借：财政应返还额度DD财政授权支付 贷：零余额账户用款额度下年度恢复额度借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度DD财政授权支付 贷：财政应返还额度DD财政授权支 贷：财政应返还额度DD财政授权支付 贷：财政应返还额度DD财政授权支 付八、会计报表（一）行政单位会计报表 1．行政单位会计报表的种类 （1）资产负债表 （2）收入支出总表 （3）支出明细表 （4）附表 （5）报表说明书 注意：行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、 季度和年度会计报表（年度决算）。 2．行政单位资产负债表 （1）行政单位月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收 入” ）行政单位月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+ 的会计等式编排。最后“资产部类总计=负债部类总计” 的会计等式编排。最后“资产部类总计=负债部类总计”。（2）行政单位年报按照“资产=负债+净资产”的会计等式编排。 ）行政单位年报按照“资产=负债+净资产” 最后“资产合计=负债合计+净资产合计” 最后“资产合计=负债合计+净资产合计”。这是因为，年度终了 已将收入和支出全数转入结余科目，收入和支出不再有余额。 3．行政单位收入支出总表 行政单位收入支出总表反映行政单位在一定期间内的收入、支 出及结余情况的报表。 （二）事业单位会计报表 1．事业单位会计报表的种类 （1）资产负债表 （2）收入支出表 （3）附表及会计报表附注 （4）收支情况说明书 注意：事业单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月 度、季度和年度会计报表（年度决算）。2．事业单位资产负债表 （1）事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入” ）事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入” 的会计平衡式为依据。看来，资产负债表中还要包括收入和支出 两大类。 （2）事业单位资产负债表中“资产部类总计=负债部类总计”。 ）事业单位资产负债表中“资产部类总计=负债部类总计” 3．事业单位收入支出表 （1）事业单位收入支出表的项目，按收入、支出的构成及其分 配情况分项列示。 （2）事业单位当年没有完成的专项工程或专项业务，其发生的 支出及相关的收入当年不予结转。（三）编报年度决算的相关规定九、行政事业单位对自筹基建的会计处理会计法的执法大检查中，发现不少行政事业单位对自筹基建的会计处理比 较混乱，亟待规范。大多单位都没有单独建立基建账簿，而是把支付给承包 方的款项直接在单位的预算会计账簿中反映，或计入“暂付款”，或计入 “预付账款”，有的还计入“应收账款”等往来账户，甚至有的干脆计入 “事业支出”，形形色色，五花八门。造成这种状况的原因主要有两点：① 有关部门对基建资金的监管力度不够。②部分会计人员对新预算会计制度还 不甚了解，不能正确进行会计处理。 目前行政事业单位的基本建设一般为自筹基建、拨入专款基建和借入款项 基建，且大多采用发包的形式。无论哪种形式和情况，根据国家有关法规制 度，单位的基建项目都必须列入国家计划，同时还要把用于基建的资金转存 在建设银行开户的财政基建专户存取，由当地财政部门监督使用。单位应按 《国有单位基建会计制度》的要求，把这部分资金纳入基建财务管理，建立 国有单位基建会计制度》 基建账簿，单独核算反映。基建账簿可以由单位会计兼管，也可设置基建会 计单独管理。因为单位的日常核算执行的是预算会计制度，而基建核算必须 执行基建会计制度，两者不能在一套账簿中混合核算。所谓自筹基建，就是单位用财政补助收入（或拨入经费）以外资金安排 的新建、扩建、改建的基建项目。为了核算自筹资金转存财政基建专户的 情况，单位预算会计要求设置“结转自筹基建” 情况，单位预算会计要求设置“结转自筹基建”科目。该科目的核算内容 强调资金来源必须是单位财政补助收入（或拨入经费）以外的自筹资金 （但不包括职工福利基金及修购基金安排的款项和拨入专款）。从核算性 质上讲，它属于支出类账户，开设该账户的目的主要是为了落实年终结余， 便于安排下年收支预算。同时也是为了区分它与事业支出、经常性支出以 及专项支出的性质、核算内容和管理方式的不同。如果不把用于基建的这 笔资金转入结余核算，则年终结余的会计信息就不真实，也不符合收付实 现制的记账基础。因此，每年年终都要将其差额转入结余核算，转账后本 账户应无余额；本科目不需设明细账户。 例1：某学校1998年建实验大楼，将自筹基建款150000元、修购基金款 ：某学校1998年建实验大楼，将自筹基建款150000元、修购基金款 100000元、逸夫工程专款50000元转存财政基建专户，账务处理应为： 100000元、逸夫工程专款50000元转存财政基建专户，账务处理应为： 借：结转自筹基建 150000 专用基金――修购基金 专用基金――修购基金 100000 专款支出 50000 贷：银行存款 300000 例2：1998年底将“结转自筹基建”转入结余，账务处理应为： 1998年底将“结转自筹基建” 借：事业结余 150000 贷：结转自筹基建 150000例3：1999年学校实验大楼竣工决算，若“结转自筹基建”账户有30000元 1999年学校实验大楼竣工决算，若“结转自筹基建”账户有30000元 借方余额，基建会计应将其转回学校账务，账务处理应为： 借：银行存款 30000 贷：结转自筹基建 30000 借：固定资产 270000 贷：固定基金 270000 例4：1999年终将“结转自筹基建”的贷方余额30000元转账 1999年终将“结转自筹基建”的贷方余额30000元转账 借：结转自筹基建 30000 贷：事业结余 30000行政事业单位在安排自筹基建时，要统筹考虑自身的各项收 入情况，以量入为出的原则，在保证行政事业正常发展的资金 需要和收支平衡的基础上，根据需要和可能来安排自筹基本建 设，一般不应负债基建。但如果确需借人款项基建，也应通过 “结转自筹基建”科目核算，年终转账后，可能会出现负结余， 结转自筹基建” 就留待以后年度组织收入补亏。十、甘肃省政府采购资金国库直接支付会计核算 暂行规定 为加强政府采购资金的管理, 为加强政府采购资金的管理,规范政府采购资金 的核算行为，客观真实地记录、 的核算行为，客观真实地记录、反映和监督政 府采购资金使用情况，根据《 府采购资金使用情况，根据《甘肃省政府采购 资金支付管理暂行办法》 制定本办法。 资金支付管理暂行办法》，制定本办法。 一、财政总预算会计将预算内资金划入政府采 购资金专户时，记： 购资金专户时， 暂付款－－ －－政府采购款 借：暂付款－－政府采购款 贷：国库存款 同时记： 同时记： 借：其他财政存款 暂存款－－ －－政府采购款 贷：暂存款－－政府采购款甘肃省政府采购资金国库直接支付 会计核算暂行规定二、各机关事业单位将自筹资金划转到政府采购资金专户时， 作如下帐务处理： （一）财政总预算会计记： 借：其他财政存款 贷：暂存款－－政府采购配套资金－－××单位 贷：暂存款－－政府采购配套资金－－××单位 （二）机关单位会计记： 借：暂付款－－政府采购款 贷：银行存款 （三）事业单位会计记： 借：其他应收款－－政府采购款 贷：银行存款 各机关事业单位有二级单位和基层单位的，其政府采购资金 会计核算办法和帐务的处理，参照以上会计分录按现行机关 单位会计制度和事业单位会计制度执行。甘肃省政府采购资金国库直接支付 会计核算暂行规定三、财政总预算会计根据政府采购管理机构提供 的有关文件资料和审核意见付款时，记： 借：暂存款－－政府采购款 暂存款－－政府采购配套资金－－××单位 暂存款－－政府采购配套资金－－××单位 贷：其他财政存款 四、财政总预算会计支付政府采购资金后，由财 政国库管理机构开具政府采购支出转帐通知书， 具体帐务处理： （一）财政总预算会计将财政预算资金列报支出 时记： 借：预算支出－－××类－－××款－－××项 借：预算支出－－××类－－××款－－××项 贷：暂付款－－政府采购款甘肃省政府采购资金国库直接支付 会计核算暂行规定（二）机关单位会计根据财政国库管理机构开具的政府采购支出转帐 通知书。记： 借：经费支出－－××类－－××款－－××项 借：经费支出－－××类－－××款－－××项 贷：暂付款－－政府采购款 拨入经费－－××类－－××款－－××项属于固定资产范围的，同 拨入经费－－××类－－××款－－××项属于固定资产范围的，同 时要记： 借：固定资产 贷：固定基金 （三）事业单位会计根据财政国库管理机构开具的政府采购资金转帐 通知书，记：借：事业支出－－××类－－××款－－××项 通知书，记：借：事业支出－－××类－－××款－－××项 贷：其他应收款－－政府采购款 财政补助收入－－××类－－××款－－××项属于固定资产范围的， 财政补助收入－－××类－－××款－－××项属于固定资产范围的， 同时要记： 借：固定资产 贷：固定基金甘肃省政府采购资金国库直接支付 会计核算暂行规定五、政府采购节约的资金按原渠道划回后，具体帐务处理： （一）财政总预算会计记： 借：暂存款－－政府采购配套资金－－×××单位 借：暂存款－－政府采购配套资金－－×××单位 贷：其他财政存款 （二）机关单位收到财政划回的节约资金时，记： 借：银行存款 贷：暂付款－－政府采购款 （三）事业单位收到财政划回的节约资金时，记： 借：银行存款 贷：其他应收款－－政府采购款 六、发生退货时，财政总预算会计、机关事业单位根据退 货证明和收到已支付的采购款作相反的会计分录。甘肃省政府采购资金国库直接支付 会计核算暂行规定七、政府采购资金专户发生的利息收入的帐务处理。 （一）财政总预算会计收到代理银行交来政府采购资金专 户发生的利息收入时，记： 借：其他财政存款－－利息收入 贷：暂存款－－利息收入 （二）财政总预算会计将利息收入全额缴入同级国库时， 记： 借：暂存款－－利息收入 贷：其他财政存款－－利息收入 同时记： 借：国库存款 贷：预算收入甘肃省政府采购资金国库直接支付 会计核算暂行规定八、采购过程中遇到了特殊情况，导致预计的采购资金增加，超出了 财政部门和机关事业单位已划入政府采购资金专户的资金时，其帐务 处理如下： （一）财政总预算会计将增加的预算内资金转入政府采购资金专户时 记： 借：预算支出－－××类－－××款－－××项 借：预算支出－－××类－－××款－－××项 贷：国库存款 借：其他财政存款 贷：暂存款－－政府采购款 （二）机关单位将应增加自筹资金划到政府采购资金专户时，作如下 帐务处理：借：经费支出－－××类－－××款－－××项 帐务处理：借：经费支出－－××类－－××款－－××项 贷：银行存款 （三）事业单位将应增加自筹资金划到政府采购资金专户时，作如下 帐务处理： 借：事业支出－－××类－－××款－－××项 借：事业支出－－××类－－××款－－××项 贷：银行存款甘肃省政府采购资金国库直接支付 会计核算暂行规定九、政府采购管理机构收到投标商、中标商的投 标保证金及履约保证金时，政府采购管理机构记： 借：银行存款－－×××投标（履约）保证金 借：银行存款－－×××投标（履约）保证金 贷：暂存款－－×××投标（履约）保证金 贷：暂存款－－×××投标（履约）保证金 退还时作相反的会计分录。 十、如中标商不履行合同发生违约，政府采购管 理机构将没收其履约保证金和投标保证金等款项， 视同罚没收入上缴国库。政府采购管理机构记： 借：暂存款－－×××履约保证金（违约没收） 借：暂存款－－×××履约保证金（违约没收） 贷：银行存款甘肃省政府采购资金国库直接支付 会计核算暂行规定财政总预算会计记： 借：国库存款 贷：一般预算收入－－罚没收入（政府采购中标 商违约没收款收入） 十一、各机关事业单位将预算外资金划入政府采 购资金专户进行政府采购时，按照现行预算外资 金会计核算办法执行，机关事业单位根据支出转 帐通知书作相应的会计账务处理。 十二、年终，各部门单位应将政府采购支出纳入 有关费用与本部门单位的经费支出合并向财政部 门编报决算。政府采购资金核算会计分 录（l）财政全额直接拨付方式政府采购的核算。事业单位在采购活动开始前，按规 定将本单位自筹资金和预算外资金划拨到政府采购资金专户时： 借：其他应收款――政府采购款 借：其他应收款――政府采购款 贷：银行存款 事业单位根据采购合同约定需要付款时，应向同级财政部门提交预算拨款申 请书和有关采购文件。收到财政部门开具的拨款通知书及有关凭证，按实际支出： 借：材料或固定资产等 贷：财政补助收入（由预算资金负担的部分） 其他应收款――政府采购款（由单位自筹资金和预算外资金负担的部分） 其他应收款――政府采购款（由单位自筹资金和预算外资金负担的部分） 采购活动结束后收到财政划回的节约资金时： 借：银行存款 贷：其他应收款――政府采购款 贷：其他应收款――政府采购款 采购活动结束后收到财政划回的节约资金时： 借：银行存款 贷：其他应收款――政府采购款 贷：其他应收款――政府采购款（2）财政差额直接拨付方式政府采购的核算。事业单位按购 入材料或设备时： 借：材料或固定资产 贷：银行存款（按采购合同规定由本单位支付的部分） 应付账款（按采购合同规定由财政预算资金支付的 部分） 收到财政部门开具的拨款通知书时： 借：应付账款 贷：财政补助收入谢谢大家！
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