2012年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义(53)_中大网校
2012年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义(53)
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为了帮助考生系统的复习全面的了解的相关重点，小编特编辑汇总了，希望对您参加本次考试有所帮助!
预习讲义(53)合并财务报表综合举例
【例19-10】20&8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，也属于应税合并)。P公司在20&8年1月1日建立的备查簿(见表19-2)中记录了购买日(20&8年1月1日) S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
20&8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司20 & 8年12月31日个别资产负债表分别见表19-3和表19-4，20&8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-5、表19-6和表19-7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致;P公司和S公司适用的所得税率均为25%;除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20&8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司20&8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20&8年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿(见表19-8)中编制如下抵销分录：
(1)借：营业收入 35 000 000
贷：营业成本 35 000 000
注：1.因为S公司本期将该产品全部售出，所以不存在购买方有剩余存货的问题。借营业收入，贷营业成本为内部结算价。
2.本题中如果开具了增值税专用发票，对抵销分录没有影响。
3.如果款项未结，对应收和应付账款有影响。若款项未结且开具了增值税专用发票，应收账款和应付账款为含税的价款。
2.S公司20&8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元(假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件)。
在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并工作底稿中其抵销分录为：
(2)借：投资收益 200 000
贷：财务费用 200 000
3.S公司20&8年利润表的营业收入中有10 000 000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为8 000 000元。P公司购进的该商品20&8年未对外销售，全部形成期末存货。
在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
(3)借：营业收入 10 000 000
贷：营业成本 10 000 000
(4)借：营业成本 2 000 000
贷：存货 2 000 000
抵销存货的金额=购买方的剩余存货&销售方的毛利率
(5)同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：2 000 000&25%=500 000(元)。
借：递延所得税资产 500 000
贷：所得税费用 500 000
引申：若涉及到存货跌价准备，站在个别报表或合并报表的角度来看，存货的可变现净值是一样的，但是成本是不同的，会形成暂时性差异，产生递延所得税资产。
4.S公司20&8年以3 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为2 700 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3 000 000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产交易时间为20&8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20&8年按12个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下：
(6)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 2 700 000
固定资产&&原价 300 000
(7)同时，确认该固定资产可抵扣差异性的递延所得税影响：(300 000-100 000)&25%=50 000(元)，其中，100 000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。
借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用 50 000
注：造成暂时性差异的原因有两个，一个是固定资产原值不同产生的暂时性差异，二是由于年固定资产折旧导致的暂时性差异。
(8)抵销该固定资产当期多计提的折旧额。
该固定资产折旧年限为3年，原价为3 000 000元，预计净残值为0元，20&8年计提的折旧额为1 000 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价20&8年应计提的折旧额为900 000元，当期多计提的折旧额为100 000元。应当按100 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：固定资产&&累计折旧 100 000
贷：管理费用 100 000
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100 000元，管理费用减少100 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为900 000元，该固定资产当期计提的折旧费为900 000元。
5.P公司将其账面价值为1 300 000元某项固定资产以1 200 000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100 000元。假设S公司以1 200 000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产交易时间为20&8年7月1日，本章为简化抵销处理，假定S公司该内部交易形成的固定资产20&8年按6个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下：
(9)该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：固定资产&&原价 100 000
贷：营业外支出 100 000
(10)同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：(100 000-10 000)&25%=22 500(元)，其中，10 000元为当年已在S公司所得税前扣除的金额。
借：所得税费用 22 500
贷：递延所得税负债 22 500
(11)抵销该固定资产当期少计提的折旧额。
该固定资产折旧年限为5年，原价为1 200 000元，预计净残值为0元，20&8年计提的折旧额为120 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价20&8年应计提的折旧额为130 000元，当期少计提的折旧额为10 000元.应当按10 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：管理费用 10 000
贷：固定资产&&累计折旧 10 000
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加10 000元，管理费用增加10 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为130 000元，该固定资产当期计提的折旧费为130 000元。
注：如果涉及连续抵销的问题，要注意存货的连续要和354页【例19-4】相联系;固定资产的连续要和356页【例19-5】的账务处理相联系。
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　　《中级会计实务》是全国会计专业中级会计技术资格考试中难度较大的一门课程。财政部和人事部决定，从2005年起，会计专业技术中级资格考试的《中级会计实务》科目由原先的《中级会计实务（一）》和《中级会计实务（二）》科目合并而成。而且在2006年的考试中，仍将沿用原2005年的考试大纲，对2005年的辅导教材进行勘误后重印刷。如何顺利通过《中级会计实务》考试，是广大考生尤为关注的问题。首先，考生应全面深入掌握考试大纲和教材的基本内容及重点内容，做到知识融会贯通；其次，要熟悉《中级会计实务》课程的命题规律；最后，在考试时保持良好的心态，使考试成绩达到理想水平。　　一、《中级会计实务》基本结构　　和2004年度《中级会计实务一》考试大纲及教材、《中级会计实务二》考试大纲及教材相比，2005年全国会计专业中级会计技术资格《中级会计实务》考试大纲及教材的内容作了较大调整，增加、删除和变动较大的主要内容如下：　　（一）增加的内容　　（1）会计确认和计量；（2）应收债权出售和融资；（3）接受捐赠现金资产和非现金资产的会计核算；（4）委托贷款的核算；（5）固定资产的后续支出；（6）对外捐赠固定资产的会计处理及其所得税的会计处理；（7）关联方交易的会计处理；（8）债务重组披露；（9）债务人以现金资产抵偿债务，债权人收到的现金介于应收债权账面价值和账面余额之间的会计处理等。 　　（二）删除的内容　　（1）会计核算的基本前提；（2）货币资金的核算；（3）应收票据贴现的计算；（4）存货计划成本法的计算及账务处理；（5）固定资产的概念及分类；（6）无形资产的概念及分类；（7）小税种的会计核算；（8）国库集中收付制度；（9）政府采购；（10）外币会计报表的折算；（11）出租人对融资租赁业务的会计处理；（12）合并会计报表抵销分录的编制及合并会计报表的编制；（14）合并现金流量表；（15）财务情况说明书等。　　（三）变动较大的主要内容　　（1）股权投资差额的会计处理；（2）长期股权投资采用权益法核算，其减值准备的会计处理；（3）固定资产期末计价；（4）无形资产的期末计价；（5）资本公积的核算；（6）非货币性交易"应确认损益"的公式；（7）资产负债表日后事项一章相当于重新编写；（8）外币业务的核算只在"借款费用"一节涉及；（9）简化了所得税核算；（10）或有事项的确认和计量只在"债务重组"和"资产负债表日后事项"两章涉及等。　　调整后的考试大纲共17章。主要内容是会计对象要素的确认、计量、记录和报告。可分为四个部分。　　总括如下：　　（一）第一部分　　第一部分是全书的框架，阐述会计核算的基本理论，是会计理论部分。考生应掌握和理解会计确认和计量、会计核算的一般原则和会计要素的内涵，该部分内容考生应要理解透彻，切忌死记硬背，要灵活运用，会结合实例。 中国会计网　　(二)第二部分　　这部分内容是会计要素确认、计量和记录，共10章，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认、计量和记录分章节进行了阐述。考生在理解每章内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认和计量”。如第三章“存货”，就是围绕存货的确认、存货的计量（取得时计价，持有期间计价和期末计价）阐述的，考生掌握了存货的确认和计量，也就掌握了这一章的内容。　　（三）第三部分　　财务会计报告是全书的重点内容，考生应掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制；掌握会计政策变更和重大会计差错对会计报表的调整；掌握资产负债表日后事项的会计处理等。这部分内容与会计对象确认和计量关系密切，考生掌握这部分内容的前提是掌握前面章节涉及的会计对象要素的确认和计量。　　（四）第四部分　　这部分内容考生应掌握债务重组业务的会计处理，掌握非货币性交易的会计处理，掌握预算会计的特点。　　二、考试命题规律总结　　虽然2005年将原《中级会计实务（一）》和《中级会计实务（二）》科目合并为《中级会计实务》科目，但是考试的题型和命题规律没有发生太大的变化。　　（一）考试的题型　　近三年考试的题型包括：单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。& 　　1、单项选择题　　单项选择题往往是通过计算考核基本概念和基本方法。例如，通过存货成本的计算测试考生是否熟练掌握毛利率法、零售价法等各种发出存货的基本计价方法；通过购买股票、债券实际支付款项中各个构成内容的计算，测试考生是否熟练掌“初始投资成本”的基本概念等等。考生必须用尽量少的时间审题，计算和做出正确判断，这就要求对基本理论、基本概念、基本方法应熟练掌握，除此没有其他途径。　　2、多项选择题　　多项选择题主要考核的是会计对象要素的确认、会计基本概念和会计基本方法的掌握程度。　　3、判断题　　判断题主要考核的是会计的基本概念，会计对象要素的确认和计量。　　4、计算分析题　　计算分析题的特点是，通过计算和会计处理方法的综合应用，考察考生对某一特定业务的处理能力和熟练程度。例如，固定资产取得、计提折旧和出售等与固定资产有关的经济业务，无形资产取得、摊销、计提减值准备和出售等与无形资产有关的经济业务等。　　5、综合题　　综合题的突出特点是每一题涉及多个相关知识点，知识点之间有比较强的关联关系，其与实务紧密相连，以考核考生综合知识的运用能力和实务操作能力。例如，收入的确认和计量、应交所得税的计算和利润表的编制等内容，涉及会计差错的各种业务与资产负债表日后事项的结合等。& 　　（二）命题规律总结　　从近三年的试题来看，有以下几个方面的特点：　　1、全面考核、重点突出。　　试题基本涵盖了考试大纲所确定的考试范围，同时重点也较为突出。如教材中涉及的“投资”准则、“收入”准则、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”准则、“资产负债表日后事项”准则和“财务会计报告”的内容一直是考试的重点内容。　　2、重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力。　　测试考生是否具有成为一名合格会计师的基本执业能力，是否能从所掌握信息资料中识别相关信息，从复杂情况中发现问题并按一定的工作程序解决问题，能否综合运用多种知识和技能去分析问题和解决问题，比较直观的试题相对较少。　　3、综合性强。　　会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是会计师应该具备的基本素质之一。试题中跨章节的内容占的比重较高。综合题有两个题目，分数在33分以上，综合性强，难度较大。　　三、2005年《中级会计实务》考试命题趋势预测　　考试的题型为主观题和客观题两部分，主观题的分数会大于客观题的分数。客观题的内容将体现全面考核的思想，边边角角的题目都会出现；主观题的内容将体现考试大纲和教材中的重点内容及新增的内容，如“固定资产”、“无形资产”、“投资”、“收入和利润（特别是关联方交易的会计处理）”、“债务重组”、“非货币性交易”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“资产负债表日后事项”和“财务会计报告”的内容仍将是主观题命题的重点。 　　四、怎样学习2006年《中级会计实务》这门课程　　（一）订立学习计划　　订立计划，就是订立复习时间表，每天学习什么内容，看多少页，复习到什么程度，达到什么要求，自己心中要有数。没有计划，三天打鱼，两天晒网，每次看书都只看前几页，到头来只能是竹篮打水一场空，徒劳无获。至少要学两到三遍。　　（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓　　考试大纲和教材是命题的重要依据。一般来说，考试大纲和教材包含了命题范围和答案标准，考生必须按考试大纲和教材的相关内容回答试题中的问题，否则很难得到高分。会计考试的特点是覆盖面广、系统性强，因此考生要进行全面地、系统地学习，特别不能忽视基础知识。在看书时，要仔细做笔记，把重点、难点、疑点加以归纳总结，从而让厚书变薄，并理解其精华所在。对于考试必考的知识点，如投资、收入等内容，考生一定要深刻把握，能够举一反三，做到以不变应万变。　　研读教材需要一定的时间和精力的投入，考生应合理分配工作和学习的时间。强调对教材的研读，是真正理解教材中的重要内容，并不是要求考生把教材的全部内容逐字逐句地背下来，研读教材主要是掌握教材内容的本质及不同章节的内在联系，能够从整体上全面、系统地掌握教材的内容，做到知识融会贯通。研读教材时，要循序渐近，一步一个脚印，不放过每个环节，并认认真真地作好笔记。对每章节内容，哪些问题应该掌握，哪些内容只作为一般了解，哪些要点要熟练精通都要做到心中有数。& 　　（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化。　　教材的很多章节都是根据准则、制度及相关法规编写的，其语言精炼、严密、逻辑性强，提高了教材的档次。不过，这也在一定程度上给考生阅读教材带来了一定的难度，因此，考生在研读教材时应注意掌握教材中重点和难点内容的关键点。如长期股权投资权益法核算，考生应注意掌握每一个明细科目核算的内容及特点；以债务重组和非货币性交易取得的非货币性资产，其入账价值应以减少的资产的账面价值为基础调整计算确定等。　　（四）加强练习　　从某种意义上讲，考试就是做题。因此，在平时学习过程中，适当地做一些典型的习题是考试成功必不可少的一个环节。《中级会计实务》涉及的内容十分广泛，仅仅依靠记忆和自身理解是远远不够的，通过做一些典型题目可以更好地掌握教材中的重点内容，逐渐总结出考试的重点与规律，发现自身学习中的薄弱环节，从而不断提高学习成绩。　　做习题的目的是更好地掌握教材上的内容，提高应试水平。在这里我要强调的是做一些典型的习题，如历年的考题，实事求是的说，历年考题最值得研究。当然，考生还应在市场上选择一本较好地习题集进行练习，但资料不宜过多，多了容易眼花，反而不利于学习。　　　　在考试时，应保持良好的心态，战胜胆怯心里，认真填写答题卡，仔细阅读试卷，做题时，合理分配时间，由易到难，由简到繁，尽量做到会做的题一题不能错，该得的分一分不能丢。祝您考试取得优异成绩！
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第 一 章　总　论 1
第 二 章　存　货 4
第 三 章　固定资产 10
第 四 章　投资性房地产 18
第 五 章　长期股权投资 22
第 六 章　无形资产 27
第 七 章　非货币性资产交换 32
第 八 章　资产减值 36
第 九 章　金融资产 40
第 十 章　负　债 45
第十一章　借款费用 49
第十二章　债务重组 52
第十三章　或有事项 57
第 十四 章　收 入 60
第十五章　所得税 65
第十六章　外币折算 69
第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正 72
第十八章　资产负债表日后事项 79
第十九章　财务报告 83
第二十章　预算会计和非营利组织会计 91
第 一 章　总　论
一、单项选择题
1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是（ ）。
A．计划购买的原材料
B．待处理财产损失
C．委托加工物资
D．预收款项
2.下列项目中，使负债增加的是（　）。
A．发行公司债券
B．用银行存款购买公司债券
C．发行股票
D．支付现金股利
3.下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（ ）。
A．用税前利润弥补亏损
B．权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利
C．资本公积转增资本
D．将一项房产用于抵押贷款
4.以下事项中，不属于企业收入的是（ ）。
A．销售商品所取得的收入
B．提供劳务所取得的收入
C．出售无形资产的经济利益流入
D．出租机器设备取得的收入
5.下列会计等式不正确的是（ ）。
A.资产＝负债+所有者权益
B.资产＝权益
C.收入－费用＝利润
D.资产＝所有者权益－负债
6.确定会计核算空间范围的基本前提是（ ）。
A. 持续经营
B.会计主体
C.货币计量
D.会计分期
7.会计分期的前提是（ ）。
A. 持续经营
B.会计主体
C.货币计量
D.会计分期
8.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这体现会计核算质量要求的是（
B.可理解性
9.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（ ）。
C.可理解性
10.强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政策，不得随意变更的会计核算质量要求的是（ ）。
D．可理解性
11.企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（ ）要求。
12.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。这体现的是（ ）。
13.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是（ ）。
A.相关性 B.可靠性 C.及时性 D.可理解性
14.如果会计信息的表达含糊不清，就容易使会计信息的使用者产生歧义，从而降低会计信息的质量。这违背了（ ）的要求。
A.可理解性 B. 相关性 C.及时性 D. 可靠性
15.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算质量要求的是 （
A．及时性 B．相关性
C．谨慎性 D．重要性
16.企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（ ）会计核算质量要求。
D．可理解性
17.我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（ ）为基础。
A．权责发生制
B．实地盘存制
C．永续盘存制
D．收付实现制
18.某企业将预收的货款计入“预收账款”科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是（ ）。
A．会计主体
B．持续经营
C．会计分期
D．货币计量
19.企业确认资产或负债应满足有关的经济利益（ ）流入或流出企业的条件。
A.可能 B. 基本确定 C. 很可能 D. 极小可能　　　
二、多项选择题
1.下列业务事项中，可以引起资产和负债同时变化的有（ ）。
A.融资租入固定资产
B.计提存货跌价准备
C.收回应收账款
D.取得长短期借款
2.下列项目中，能够引起资产和负债同时增减变动的是（ ）。
A．计提管理部门固定资产折旧
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中级会计实务分章练习题
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中级会计实务分章练习题（一)
第 一 章　总　论
一、本章应关注的主要内容
　　(一)掌握会计要素概念、主要特征
　　(二)掌握会计核算的一般原则（实质重于形式原则、谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出原则，一贯性原则和重要性原则等）
　　(三)掌握会计确认的基本条件
　　(四)掌握会计计量的概念及计量基础
　　二、例题讲解
　　[例题1]：下列项目中，符合资产定义的是（ ）。
　　A.购入的机器设备
　　B.经营租入的设备
　　C.盘亏的存货
　　D.计划购买的某种材料
　　答案：A
　　[例题2]：关于会计要素，下列说法中正确的有（ ）。
　　A.收入可能表现为企业资产的增加
　　B.费用可能表现为负债的减少
　　C.出售无形资产产生的现金流入属于&收入&要素的内容
　　D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项
　　答案：AD
　　[例题3]：下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（ ）。
　　A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产
　　B.售后回购业务在会计核算上不确认收入
　　C.负有向银行还款责任的应收债权贴现时不冲减用于贴现的应收债权的账面价值
　　D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支
　　答案：ABC
　　[例题4]：某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。
（2003年考题）
　　A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
　　B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的固定资产减值准备全部予以转回
　　C.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
　　D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理
　　答案：CD
　　[例题5]：下列支出中，属于收益性支出的是（ ）。
　　A.支付的金额较大的无形资产后续支出
　　B.专利技术的研究开发费用
　　C.购入固定资产支付的运费
　　D.企业支付的特许权使用费
　　答案：AB
　　[例题6]：下列各项中，符合谨慎性原则的有( )。
　　A.固定资产采用加速折旧法计提折旧
　　B.无形资产计提减值准备
　　C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
　　D.短期投资计提跌价准备
　　答案：ABCD
　　[例题7]：下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（ ）。
　　A.将融资租入固定资产视作自有资产核算
　　B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
　　C.对固定资产计提减值准备
　　D.将长期借款利息予以资本化
　　答案：BC
　　[例题8]：关于会计确认，下列说法中正确的有（ ）。
　　A.会计确认的条件之一是与该项目有关的经济利益可能流入或流出企业
　　B.如果公司所售的商品完全满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，公司能够在未来某一时日完全收回款项，则表明该项应收账款所包含的经济利益很可能流入企业
　　C.若某项目有关的经济利益能够可靠地计量，则意味着该项目不需要进行估计
　　D.企业自创的商誉不应作为无形资产核算
　　答案：BD
第 二 章 应收和预付款项
一、本章应关注的主要内容
　　(一)掌握应收票据的核算（期末应收票据余额的计算）
　　(二)掌握应收账款的核算（注意商业折扣和现金折扣）
　　(三)掌握坏账损失的核算（余额百分比法和账龄分析法）
　　(四)掌握应收债权出售和融资的核算（特点）
　　二、例题讲解
　　[例题1]：某企业日苏到一张商业承兑汇票，票面金额为200000元，年利息率为3%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的&应收票据&项目金额为（ ）元。
　　A.200000
　　B.201000
　　C.203000
　　D.200500
　　答案：B
　　解析：&应收票据&项目金额=000×3%×2/12=201000元　　　
　　[例题2]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按不含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日苏到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。
　　A.20700
　　B.20638.80
　　C.22932
　　D.23400
　　解析：实际收到的价款=（×10%）×（1+17%）-（×10%）×2%=20700元
　　[例题3]：按现行企业会计制度规定,下列各项应收款项中,不能全额计提坏账准备的有（）
　　A.当年发生的应收款项
　　B.计划对应收款项进行重组
　　C.与关联方发生的应收款项
　　D.有确凿证据表明某项应收账款不能够收回
　　答案：ABC
　　[例题4]：某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元；第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为（　 ）元。
　　A.24000　
　　B.74000
　　C.75000
　　D.84000
　　答案：D
　　解析：
　　第一年计入管理费用金额=%=60000元，
　　第二年计入管理费用金额=%-（）=25000元，
　　第三年计入管理费用金额=%-（%-4000）=-1000元，
　　第四年计入管理费用金额=%-（%+10000）=0元，
　　四年中累计计入管理费用的金额=-元。
　　画一个坏账准备账户，第一年计算出来的坏账准备是60×5％），由于第一年没有年初坏账准备，也没有发生坏账，所以第一年计提的数是60000。即会计分录：
　　借：管理费用60000
　　　　贷：坏账准备　　60000
　　第二年发生坏账15000，应借记坏账准备15000，这是第二年发生的坏账，然后在第二年末计算出来的余额是70×5％），在此之前有4－15000），所以应该再计提25000，这就是第二年年末要计提的坏账准备。
　　第三年又发生坏账4000，在第三年末的时候，坏账准备余额是60×5%），在此之前坏账准备账户已经有7＝66000，所以期末应冲减坏账准备的金额是6＝－1000。
　　第四年又有一项坏账回收，坏账回收在坏账准备的贷方，坏账回收饲10000，第四年的余额是70×5％），所以第四年没有提坏账。
　　所以该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额就是把第一年提的60000加上第二年提的25000减去第三年的1000等于84000。
　　[例题5]：用于贴现的应收账款，在应收账款到期时，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则该应收账款不能计提坏账准备。（ ）
　　答案：X
　　[例题6]：A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为85万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，未计提坏账准备。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。
　　D.-3.3
　　答案：C
　　解析：应确认的营业外支出金额=100-（10+1.7）-85=3.3万元&&
第 三 章　存　货
一、本章应关注的主要内容
　　(一)掌握存货初始计量的核算
　　(二)掌握存货期末计量的核算（特别是成本与可变现净值孰低法内容）
　　二、例题讲解
　　[例题1]:某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（ ）万元。
　　答案：D
　　解析：应计入存货的实际成本＝100－100×25％＝75万元
　　[例题2]：下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。
　　A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
　　B.生产过程中发生的生产工人工资
　　C.企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
　　D.自然灾害造成的原材料净损失
　　答案：AB
　　[例题3]：日，兴业公司接受希望公司捐赠的一批原材料（兴业公司作为原材料管理和核算），希望公司提供的有关凭据表明该批原材料的价值为 10000元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为 1700元。捐赠过程中兴业公司以现金支付运杂费等其他相关税费600元，其中，运输费中可抵扣的增值税进项税额为35元。兴业公司的现行所得税税率为33％2004年度，兴业公司实现利润总额为400000元。无其他纳税调整事项。此项业务，兴业公司2004年应计入资本公积的金额为（ ）元。
　　A.7839
　　B.6700
　　C.8241
　　D.11700
　　答案：A
　　解析：兴业公司2004年应计入资本公积的金额=（）×67%=7839元。
　　[例题4]：一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接用于出售，其发生的下列支出中应计入委托加工物资成本的有（ ）。
　　A.加工费
　　B.由委托方负担的往返运杂费
　　C.发出材料的实际成本
　　D.受托方代扣代缴的消费税
　　答案：ABCD
　　[例题5]：出租包装物不能使用而报废时，应将其残料价值记入&其他业务支出&科目（ ）
　　答案：V
　　[例题6]：下列各项中，应计入其他业务支出的有（　　）。
　　A.领用的用于出借的新包装物成本
　　B.领用的用于出租的新包装物成本
　　C.随同商品出售单独计价的包装物成本
　　D.随同商品出售不单独计价的包装物成本
　　答案：BC
　　[例题7]：某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售 折让为2万元；上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30％。假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为( )万元。 （2002年考题）
　　A. 15.6
　　C. 52.4
　　答案：B
　　解析：2001年10月该类商品月末库存成本=20+60-（90-90×30%）=17万元
　　[例题8]：某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元，售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。该商场月末库存商品的实际成本为（ ）万元。(2003年考题)
　　C.10.5
　　答案：A
　　解析：月末库存商品的实际成本＝（9+11-15）×（6+8）/（9+11）＝3.5万元
　　[例题9]:企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，应作为管理费用列支的是（ ）。
　　A.自然灾害造成的毁损净损失
　　B.保管中发生的定额内自然损耗
　　C.收发计量造成的盘亏损失
　　D.管理不善造成的盘亏损失
　　答案：BCD
　　[例题10]:日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台。 日，新世纪公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元。日，新世纪公司结存的5台甲产品的账面价值为（ ）万元。
　　答案：C
　　解析：根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种请况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格62万元作为计量基础，其可变现净值=62×5-10=300万元，因其成本为280万元，所以账面价值为280万元。
　　[例题11]:日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。日A材料的价值为（ ）万元。
　　答案：C
　　解析：因A材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，所以A材料应按成本计量。
　　材料可变现净值的确定
　　（1）直接出售
　　可变现净值＝材料估计售价－材料出售时销售费用及税金
　　（2）用于生产产品
　　可变现净值＝产品估计售价－预计进一步加工成本－产品出售时销售费用及税金
　　[例题12]:甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。
　　答案：A
　　解析：产成品的成本＝100＋95＝195万元，产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180万元。期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85万元，账面价值=85万元。
　　[例题13]:日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，日，新世纪公司应按每台56万元的价格向希望公司提供乙产品6台。日，新世纪公司乙产品的账面价值（成本）为392万元，数量为7台，单位成本为56万元日，乙产品的市场销售价格为60万元/台。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。日乙产品的账面价值为（ ）万元。
　　答案：C
　　解析：有销售合同部分乙产品的可变现净值=6×56-6×1=330万元，成本=6×56=336万元该部分账面价值为330万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值=1×60-1×1=59万元，成本=1×56=56万元，该部分账面价值为56万元；日乙产品的账面价值=330+56=386万元。
　　[例题14]:某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
　　A.-0.5 　
　　B.0.5 　
　　C.2 　
　　答案:B
　　解析：应补提的存货跌价准备总额＝[（10-8）-1]-2+[(18-15)-1.5]=0.5万元。
　　[例题15]：下列有关存货会计处理的表述中,不正确的有( )。
　　A.因自然灾害造成的存货净损失,计入管理费用
　　B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出
　　C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本
　　D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
　　答案：ACD
第 四 章 　投　资
一、本章应关注的主要内容
　　(一)掌握短期投资初始投资成本的确定方法；掌握短期投资现金股利和利息的确认；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资处置的核算
　　(二)掌握长期债权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期债权投资溢、折价的确定和摊销；掌握长期债权投资利息的确认；掌握可转换公司债券的核算；掌握长期债权投资处置的核算
　　(三)掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法转换的会计处理；掌握长期股权投资处置的核算
　　(四)掌握长期投资减值的确认和计量
　　二、例题讲解
　　[例题1]：甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，补提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为6万元。据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为( )万元。
　　答案：A
　　[例题2]：某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。日以每股18.4元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股16元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股17元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
　　答案：B
　　解析：该项股票投资发生的投资损失＝（18.4－0.4）×20－17×20＝20万元。
　　[例题3]：某股份有限公司日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。
　　B.31.5
　　答案：A
　　投资收益＝按票面利率计算的利息－溢价摊销额（如果是折价就加上）－相关费用摊销
　　解析：该债券投资的溢价==0×6%×3/12-万元，摊销期为33个月，2005年底应摊销13.5万元（49.5÷33×9），按票面利率计算的利息为45万元（1000×6%×9/12），相关费用摊销为4.5万元（16.5÷33×9），所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
　　[例题4]：委托贷款的账面余额和账面价值相等。（ ）
　　答案：V
　　[例题5]：A企业于日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10％A企业采用成本法核算此项投资。日苏到现金股利10万元。日B公司净资产为4000万元，B公司日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2003年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款800万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
　　要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
　　解析：
　　（1）日购入B公司股票100万股
　　借：长期股权投资－B公司 400
　　　　应收股利 10
　　　　贷：银行存款 410
　　（2）日收到现金股利
　　借：银行存款 10
　　　　贷：应收股利 10
　　（3）日又购入B公司股票200万股
　　①对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
　　日投资时产生的股权投资差额＝400－（％＋200×3/12）×10％＝5万元
　　月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元
　　月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元
　　成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625
　　借：长期股权投资――B公司（投资成本） 395
　　　　　　　　　　　　　　　（股权投资差额） 4.625
　　　　　　　　　　　　　　　（损益调整） 15
　　　　　　　　　　　　　　　（股权投资准备） 10
　　　　贷：长期股权投资――B公司 　　　　　　　　　400
　　　　　　资本公积――股权投资准备 　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配――未分配利润 　　　　　　　　　14.625
　　② 将追溯调整产生的&长期股权投资――B公司（损益调整）&和&长期股权投资――B公司（股权投资准备）&明细账的金额转入&长期股权投资――B公司（投资成本）&明细账。
　　借：长期股权投资――B公司（投资成本） 25
　　　　贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 15
　　　　　　长期股权投资――B公司（股权投资准备） 10
　　③追加投资
　　借：长期股权投资－B公司（投资成本） 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　800
　　④计算再次投资的股权投资差额
　　股权投资差额＝800－（％＋100＋200）×20％＝-40万元
　　借：长期股权投资――B公司（投资成本） 40
　　　　贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 4.625
　　　　　　资本公积-股权投资准备 35.375
　　（5）计算A公司2004年应确认投资收益
　　应确认的投资收益＝200×30％＝60万元
　　借：长期股权投资――B公司（损益调整） 60
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　60
　　（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
　　（7）2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
　　借：长期股权投资－B公司（股权投资准备） 3
　　　　贷：资本公积－股权投资准备 　　　　　　3
　　（8）2005年B公司发生亏损5000万元
　　在2005年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝400+14.625+10+800+　35.375+60+3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝1323万元
　　借：投资收益 1323
　　　　贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 1323
　　备查登记中应当记录未减记长期股权投资177万元（5000×30％－1323）。
[例题6]：A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司2002年至2005年与投资有关的资料如下：
　　（1）日，A公司与B 企业签订股权购买协议，购买B企业56％的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。日，B企业的所有者权益总额为8100万元。
　　（2）日，B企业宣告发放2002年度现金股利500万元，并于日说际发放。2003年度，B企业实现净利润600万元。
　　（3）2004年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2004年度，B企业实现净利润900万元。
　　（4）日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40％（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40％ ）。
　　A公司换出的房屋账面原价为 2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
　　上述协议于日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位日，E公司所有者权益总额为5000万元。
　　2005年度，E公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元； 2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
　　（5）日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56％的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和 C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60％，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付其余10％的款项。
　　日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60％。日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30％。截止日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
　　2005年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
　　除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
　　要求：
　　（1）编制A公司2003年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于日的账面价值。
　　（2）编制A公司2004年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于日的账面价值。
　　（3）编制A公司2005年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
　　（4）判断A公司在2005年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
　　（5）计算A公司上述长期股权投资在日资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。
　　解析：
　　（1）编制A公司2003年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于日的账面价值：
　　借：长期股权投资――B企业（投资成本） 5200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5200
　　借：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 664（×56%）
　　　　贷：长期股权投资――B企业（投资成本）　　　　　　　　664
　　借：应收股利――B企业 280（500×56%）
　　　　贷：长期股权投资――B企业（投资成本） 280
　　借：银行存款 280
　　　　贷：应收股利――B企业 280
　　④2003年末
　　借：长期股权投资――B企业（损益调整） 336（600×56%）
　　　　贷：投资收益――－股权投资收益 　　　　　　　　　336
　　借：投资收益――股权投资差额摊销 66.4 （664÷10）
　　　　贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）　　　　66.4
　　⑤日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝＋336－66.4
＝5189.6（万元）
　　（2）编制A公司2004年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于日的账面价值：
　　①2004年9月
　　借：长期股权投资――B企业（股权投资准备） 123.2（220×56%）
　　　　贷：资本公积――股权投资准备 123.2
　　②2004年末
　　借：长期股权投资――B企业（损益调整） 504（900×56%）
　　　　贷：投资收益――股权投资收益 504
　　借：投资收益――股权投资差额摊销 66.4（664÷10）
　　　　长期股权投资――B企业（股权投资差额） 66.4
　　③日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝3.2＋504－66.4＝5750.4（万元）
　　（3）编制A公司2005年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
　　借：固定资产清理 1900
　　　　累计折旧 300
　　　　贷：固定资产 2200
　　借：固定资产减值准备 100
　　　　贷：固定资产清理 100
　　借：长期股权投资――E公司（投资成本） 2040.8
　　　　贷：固定资产清理 1800
　　　　　　库存商品 200
　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额） 40.8（240×17%）
　　借：长期股权投资――E公司（股权投资差额） 40.8（0×40%）
　　　　贷：长期股权投资――E公司（投资成本） 40.8
　　②2005年末
　　借：长期股权投资――E公司（损益调整） 320（800×40%）
　　　　贷：投资收益――股权投资收益 320
　　借：投资收益――股权投资差额摊销 3.06 （40.8÷10×9/12）
　　　　贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 3.06
　　（4）A公司在2005年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。
　　（5）计算A公司上述长期股权投资在日资产负债表上的金额：
　　&长期股权投资――B企业&的账面价值
　　＝5750.4＋（700＋100＋220）×56％－664÷10＝6255.2（万元）
　　&长期股权投资――E公司&的账面价值＝0-3.06＝2357.74（万元）
　　A公司上述长期股权投资在日资产负债表上的金额＝57.74＝8612.94（万元）
　　 [例题7]：甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人。甲公司2003年至2005年与丙公司股权投资业务有关的资料如下:
　　（1）日,甲公司与债务人乙公司达成债务重组协议,同意乙公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。甲公司重组债权的账面余额为1296万元,未计提坏账准备
　　甲公司与乙公司达成的债务重组协议相关内容如下:
　　① 乙公司以其所拥有的专利权和所持有的丙公司普通股250万股,抵偿996 万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为400万元；该股权投资账面余额为580万元(占丙公司有表决权股份的25%，其中：&投资成本&明细账金额为500万元，&损益调整&明细账借方余额为80万元),未计提减值准备,公允价值为600万元。
　　乙公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由甲公司承担,发生时由乙公司垫付
　　②乙公司将其余300万元债务转成期限为6个月的带息应付票据,面值为300万元,票面年利率为4%。
　　当日,甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。甲公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的丙公司股权长期持有(此前甲公司未持有丙公司股权,取得该股权后对丙公司具有重大影响)。
　　日,丙公司所有者权益总额为2500万元,其中股本为1000万元。
　　日,丙公司按每股0.20元派发2002年度现金股利,甲公司收到50万元。
　　2003年度,丙公司实现净利润800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
　　（2）日,丙公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元。甲公司未追加投资,所持丙公司股份仍为250万股,对丙公司不再具有重大影响。
　　日,丙公司按每股0.10元派发2003年度现金股利,甲公司收到25万元。
　　2004年度,丙公司实现净利润1400万元,其中,1至6月份实现净利润600万元,除实现净利润及增发新股外,丙公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
　　（3）日,丙公司按每股0.20元派发现金股利,甲公司收到50万元。
　　2005年度,丙公司实现净利润1800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
　　假定甲公司对股权投资差额按10年平均摊销。
　　（1） 分别编制日甲公司和乙公司债务重组有关业务的会计分录,并说明甲公司在债务重组日饲否应确认损益及其原因。
　　（2）编制2003年度甲公司对丙公司长期股权投资业务的会计分录，并计算日对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　（3）编制日丙公司增资扩股后甲公司有关投资业务的会计分录,并计算日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　（4） 计算日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　（5） 计算日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　解析：
　　①甲公司会计分录：
　　借：长期股权投资-丙公司（投资成本） 600[（996+4）/（400+600）×600]
　　　　无形资产 400[（996+4）/（400+600）×400]
　　　　应收票据 300
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　1296
　　　　　　其他应付款 　　　　　　　　4
　　股权投资差额=600-2500×25%=-25万元
　　借：长期股权投资-丙公司（投资成本） 25
　　　　贷：资本公积-股权投资准备　　　　　25
　　②乙公司会计分录：
　　借：应付账款 1296
　　　　其他应收款 4
　　　　无形资产减值准备 100
　　　　贷：长期股权投资-黄河公司（投资成本） 500
　　　　　　　　　　　　　　　　 （损益调整） 80
　　　　　　无形资产 500
　　　　　　应付票据 300
　　　　　　银行存款 4
　　资本公积 16 甲公司在债务重组日不应确认债务重组损益。因未来应收金额不小于债务重组日耍余应收债权的账面价值，所以甲公司不确认债务重组损失，又由于债务重组日债权人不确认债务重组收益，所以，甲公司在债务重组日不应确认债务重组损益。
　　（2）日
　　借：应收股利 50
　　　　贷：长期股权投资-丙公司（投资成本） 50
　　借：银行存款 50
　　　　贷：应收股利 50
　　借：长期股权投资-丙公司（损益调整） 200（800×25%）
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　200
　　日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=600+25-50+200=775万元
　　借：长期股权投资-丙公司（损益调整） 150（600×25%）
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　150
　　借：长期股权投资-丙公司 925
　　　　贷：长期股权投资--丙公司（投资成本） 575
　　　　　　　　　　　　　　　　（损益调整） 350
　　日丙公司增资扩股后,甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=775+150=925万元
　　（4）日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=925-25=900万元
　　（5）转为成本法核算后，应收股利=50万元，应得净利润=（）×250/5000=40万元，所以应冲减投资成本=50-40=10万元
　　日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=900-10=890万元。
　　此例中收到股利50的会计分录：
　　借：应收股利50
　　贷：长期股权投资-丙公司10
　　投资收益40
谢谢搂主，辛苦了！
大家觉得还可以吧
确实不错，只可惜没有贴完，能不能赶紧把余下的章节贴出来呀？其他两科有没有？
中级会计实务分章练习题第四章以后的怎么没有呢？
中级会计实务分章练习题第四章以后的怎么没有呢？
姐姐不是报辅导班了吗，应该有习题模拟的呀
MM,我报我复习班是有习题模拟的,我现在是看不进去书了,只有到处找题来做
这样还能看会书,不然还真不知道怎么考试呢
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