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时间:2012-05-14 23:20
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2012中级会计实务
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三、计算分析题
(2010年)甲公司为上市公司,20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下:(1)20×8年度有关资料
①1月1日,甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元,累计摊销为640万元)从乙公司其他股东处受让取得该公司15%的有表决权股份,对乙公司不具有重大影响,作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量。此前,甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日,乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
②2月25日,乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。
(2)20×9年度有关资料
①1月1日,甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。
当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日,乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。
③12月31日,乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。
其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。
要求:
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算,20×9年应该采用权益法核算。
(2)20×8年1月1日,甲公司取得长期股权投资时,会计处理为:
借:长期股权投资 7000
累计摊销 640
贷:无形资产 3200
营业外收入440
银行存款4000
20×8年2月25日,乙公司分配上年股利时,甲公司的处理为:
借:应收股利 600
贷:投资收益 600
20×8年3月1日,甲公司收到现金股利时,会计处理为:
借:银行存款 600
贷:应收股利 600
(3)20×9年1月1日,甲公司对乙公司追加投资时,会计处理为:
借:长期股权投资—成本 4500
贷:银行存款 4500
转换为权益法核算:
①初始投资时,产生商誉00-40000×15%)万元;追加投资时,产生商誉414(×10%)万元,综合考虑后,形成的仍旧是正商誉,不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整:
借:盈余公积 60
利润分配—未分配利润 540
贷:长期股权投资—成本 600
③对根据净利润确认的损益进行调整:
借:长期股权投资—损益调整 705
贷:盈余公积 70.5
利润分配—未分配利润 634.5
在两个投资时点之间,乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860()万元,其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700()万元,其他权益变动为160万元,因此还需做调整分录:
借:长期股权投资 24(160×15%)
贷:资本公积 24
20×9年3月28日,乙公司宣告分配上年股利时,甲公司的处理为:
借:应收股利 950
贷:长期股权投资损益调整 950
20×9年4月1日,甲公司收到乙公司分配的现金股利时:
借:银行存款 950
贷:应收股利 950
20×9年12日31日,甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资:
20×9年乙公司调整后的净利润金额=-1200)×50%=4920(万元)
借:长期股权投资—损益调整 ×25%)
—其他权益变动 50(200×25%)
贷:投资收益 l230
资本公积—其他资本公积 50
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