会计继续教育习题及答案_百度文库
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会计继续教育习题及答案|会​计​继​续​教​育
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财务成本管理
公司战略与风险管理
(二)成本法的核算
采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：
1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号&&资产减值》的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
二、长期股权投资的权益法
(一)权益法的定义及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。
(二)权益法的核算
1.初始投资成本的调整
投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。
(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。
(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
2.投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外)，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：
一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。
在针对上述事项对被投资单位实现的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因：(1)投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;(2)投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的;
(3)其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。
三是在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号&&资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。
应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
（责任编辑：xll）
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主讲：郭淑荣2015中级会计实务专题讲座（专题五_2）：长期股权投资（考点四_3）
鲤鱼网提供了《》：2015中级会计实务专题讲座（专题五_2）：长期股权投资（考点四_3）。踏实做好每一个题目或者仔细体会每一份讲义、笔记，知晓考试考点所在，应该是最好的学习方法！
第二步骤：投资收益或投资损失的确认
1.被投资单位当期实现净利润（调整后）：
借：长期股权投资&&损益调整（净利润&持股比例）
贷：投资收益（净利润&持股比例）
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：
（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
【提示】考试一般不涉及。
（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为为基础，计算确定的对被投资单位净利润的影响。
【例题&计算分析题】甲公司于日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元作为长期股权投资核算，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
乙公司预计使用年限
甲公司取得投资后剩余使用年限
固定资产（管理用）
无形资产（管理用）
假定乙公司于2014年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。
假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）&80%=240（万元）；
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 400&16-1 800&20=60（万元）；
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200&8-1 050&10=45（万元）；
调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）；
甲公司应享有份额=555&30%=166.50（万元）。
确认投资收益的账务处理如下：
借：长期股权投资&&损益调整　　　　　　　 1 665 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 665 000
【提示1】存货部分的调整，根据存货出售的比例计算，如果存货在本期未出售，则不予考虑存货部分的调整。
【提示2】固定资产不再遵循当月增加下月计提折旧的核算程序。
（3）内部未实现的交易损益
在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
第一：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易；
第二：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。
【例题&计算分析题】甲公司于2014年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2014年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2014年资产负债表日，甲公司尚未出售该存货。乙公司2014年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2014年净损益时，应进行以下账务处理：
未实现的内部交易损益=1 000-600=400（万元）。
甲公司个别报表：
借：长期股权投资&&损益调整　 560（3 200-400）&20%
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，合并财务报表中应作如下调整：
借：长期股权投资&&损益调整　　　　　 80（400&20%）
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　 80（400&20%）
总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（资产对资产）
【例题&计算分析题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2014年7月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
要求：根据题目编制相关会计分录。
甲公司在该项交易600万元卖1 000万元，其中的80（400&20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行的账务处理为：
甲公司个别报表：
借：长期股权投资&&损益调整　 320（2 000-400）&20%
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
如果甲公司编制合并报表：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　200（1 000&20%）
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 120 （600&20%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 80（400&20%）
总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（损益对损益）
应当说明的是：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易收益，均需要抵减。
个别报表账务处理
合并报表的调整
借：长期股权投资
贷：投资收益
（被投资方实现的净利润-未
实现的内部损益）&持股比例
借：长期股权投资
（未实现的内部交易损益&持股比例）
借：长期股权投资
贷：投资收益
（被投资方实现的净利润-未实现的内部损益）&持股比例
借：营业收入
（内部交易收入&持股比例）
贷：营业成本
（内部交易成本&持股比例）
（内部交易损益&持股比例）
投资收益=（被投资方实现的净利润-未实现的内部损益）&持股比例
投资方合并报表
更多信息请查看：《》专题汇总2011年注会复习资料笔记总结会计第4章 2011年注会复习资料笔记总结会计第4章
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2011年注会复习资料笔记总结会计第4章
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您现在的位置是: &&& >徐工机械投资收益 “乱账”之辩
徐工机械投资收益 “乱账”之辩
作者：孙文鑫，秦文娇
&&& 近日，各大报刊对徐工机械年报连遭质疑，并指出其关联交易、千亿元采购流向以及合营公司收益核算是一笔笔糊涂账，本文仅对徐工机械合营公司投资收益做一些案例分析，希望将这&乱账&给各位说明白。
&&& 事件背景
&&& 某报刊认为，根据徐工机械年报披露，该公司下辖的合营企业仅有&徐州特许机器有限公司&一家，徐工机械对其持股比例为50%，并按照权益法计算投资收益。同时，&徐州特许机器有限公司&并非本年度新增联营公司，应以其全年净利润乘以持股比例计算投资收益。而根据徐工机械年报数据披露，徐州特许机器有限公司2011年度实现净利润金额为270.67万元，以徐工机械对其持股比例，应当以权益法计提投资收益135.34万元。
&&& 然而事实上，根据徐工机械年报财务报告附注&&投资收益部分披露信息，当年对此项投资计提的投资收益金额却只有99.92万元，相比前述理论金额少了35.42（135.34-99.92）万元。同时财务报告附注部分披露的合营企业投资收益金额，与利润表中列示的&其中：对联营企业和合营企业的投资收益&科目发生额一致。奇怪之处便在于，35.42万元差额部分流向了哪里？这就是某报刊所说的疑点。
&&& 权益法下投资收益的会计处理
&&& 根据《企业会计准则第2号&长期股权投资》的规定。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。
&&& 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。&&&&
&&& 在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
&&& 如果徐工机械与合营公司之间存在的未实现内部交易，则需要先抵消内部交易损益，在此基础上确认投资损益自然小于净利润与所持股权比例的乘积。在举例说明之前，首先得明白两个概念：顺流交易和逆流交易。顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
&&& （一）顺流交易
&&& 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
&&& 【案例1】 甲公司于2009年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2009年8月内部交易资料如下：
&&& 甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2009年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。乙公司2009年实现净利润为3 200万元。
&&& 调整后的净利润＝[3200-（1 000-600）]=2800（万元）
&&& 借：长期股权投资&&损益调整　　　 （2800&20%）560
&&& 　　贷：投资收益　 　　 560
&&& 假定在2010年,将该商品对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2010年实现净利润为3 000万元。
&&& 借：长期股权投资&&损益调整　　 [（）&20%] 680
&&& 　　贷：投资收益　　 　 680
&&& （二）逆流交易
&&& 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下 ，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
&&& 【案例2】 甲公司于2009年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2009年8月内部交易资料如下：
&&& 乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2009年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2009年实现净利润为3200万元。
&&&&&&& 调整后的净利润＝[3200-（）]=2800（万元）
&&&&&&& 借：长期股权投资&&损益调整　& （2800&20%）560
&&& 　　&&& 贷：投资收益　　&& 560
&&& 假定在2010年,将该商品对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2010年实现净利润为3000万元。
&&& 借：长期股权投资&&损益调整 　& [（）&20%] 680
&&& 　&&&& 贷：投资收益　 　　 680
&&& 内部顺流逆流交易处理的小结：
&&& （1）内部交易若为存货，在交易发生当期，调整后的净利润
&&& 账面净利润-（存货的公允价值-存货的账面价值）&（1-当其存货出售比例）；
&&& 在后续期间，调整后的净利润
&&& 账面净利润+（存货的公允价值－存货的账面价值）&当其存货出售比例
&&& （2）确认投资收益时扣除内部交易损益即可，不区分逆流还是顺流，其数额及分录相同。
&&& （3）若达到控制条的件下，需要编制合并会计报表，顺流交易与逆流交易在合并分录上才有区别。
&&& 结论:在期末确认投资收益时，不能用被投资方的账面净利润直接乘以持股比例，需要统一会计政策和会计期间、公允价值调整、内部交易损益调整等三方面处理，再按比例计算投资收益。
&&& 事件回放
&&& 投资收益的确认，并不是像某报刊所说的简单机械的计算方法，即用被投资方的账面净利润直接乘以持股比例计算得出的135.34万元，在可能存在联营企业之间未实现内部交易损益的情况下，根据徐工机械年报财务报告附注-投资收益部分披露信息，当年对此项投资计提的投资收益金额为99.92万元，相比135.34万元少了35.42万元，这种情况理论上是可行的，但徐工机械年报财务报告附注并未提及内部交易事项，而是引用了整篇的会计准则原文，未免疏忽了细节，惹下一系列口舌。
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