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修订后的长期股权投资权益法核算变化解析
摘要：财政部在现行企业会计准则颁布实施四年多以后，2010年组织编写了《企业会计准则讲解2010》，对39项准则进行了系统的修订和完善。其中，对长期股权投资权益法核算持股比例变化时会计核算要求进行了补充。文章在此基础上，对长期股权投资权益法核算持股比例增减变化时会计核算的新增内容作简要介绍，并举例进行解析，以期更好地帮助财会人员掌握理解。　　关键词：www. 骆驼论文 企业会计准则讲解2010；长期股权投资：权益法核算　　2010年10月，在现行企业会计准则颁布四年多以后，财政部会计司组织编写了《企业会计准则讲解2010》。该讲解在原有《企业会计准则讲解2006》、《企业会计准则讲解2008》的内容框架基础上，对39项企业会计准则进行了全面的梳理、补充，并，进行了系统的修订和完善。这对于企业会计准则在所有大中型企业的全面贯彻实施起到了十分重要的指导作用。根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，对合营企业和联营企业长期股权投资的后续计量应采用权益法核算，也就是当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，应采用权益法进行后续计量。权益法是指在长期股权投资的后续计量中，投资企业按照享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法：根据对被投资单位净利润调整范围的不同，权益法可分为简单权益法、不完全权益法和完全权益法。我国现行企业会计准则要求的权益法是完全权益法。现就《企业会计准则讲解2010》中，长期股权投资权益法核算持股比例增减变化时会计核算的新增内容做一介绍，并举例进行解析，以期更好地帮助财会人员掌握理解。　　一、企业会计准则讲解2010新增内容　　与《企业会计准则讲解2008》相比，《企业会计准则讲解2010》中有关长期股权投资权益法核算时投资方的持股比例增减变动时的会计核算有了新的变化。如果增资后，投资企业仍然对投资单位实施共同控制或重大影响，投资企业长期股权投资的账面价值需要根据占被投资企业所有者权益公允价值的份额作相应的调整。具体新增内容如下：　　第一，投资单位对被投资单位的持股比例减少，如处置部分投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当继续采用权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益(资本公积)中确认的利得或损失结转至当期损益。　　第二，投资单位对被投资单位的持股比例增加，如新增投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日。如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。　　第三，投资单位对被投资单位的持股比例增加，如新增投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额。应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。　　二、举例说明修订后的长期股权投资权益法核算的会计处理　　(一)持股比例减少时的会计处理　　投资单位对被投资单位的持股比例减少，如处置部分投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当继续采用权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益(资本公积)中确认的利得或损失结转至投资收益。　　例1：甲公司持有乙公司40％的股份，能够对乙公司的生产经营决策实施重大影响。采用权益法核算。日，甲公司将该项投资中的50％对外出售，取得价款1500万元。减持后，甲公司共拥有乙公司20％的股权，对乙公司的生产经营决策仍实施重大影响，甲公司还是按照权益法对这项投资进行核算。减持前，甲公司该项长期股权投资的账面价值为2600万元，其中，投资成本2000万元，损益调整400万元，其他权益变动200万元。新增投资日，乙公司的可辨认净资产的公允价值总额为10000万元，按照新的企业会计制度讲解2010的规定，会计处理如下：　　1.甲公司出售50％的长期股权投资后，需要调减长期股权投资账面价值1300万元　　借：银行存款　　　　贷：长期股权投资――成本投资　　　　――损益调整　　2000000　　――其他权益变动　　1000000　　投资收益　　2000000　　2.并按处置投资的比例(50％)将以前在其他综合收益(资本公积)中确认的利得或损失结转至当期损益。　　借：资本公积――其他资本公积　　1000000　　贷：投资收益　　1000000　　(二)追加投资后的会计处理　　1.在新增投资日，如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应按该差额，调增长期股权投资的成本和营业外收入。　　例2：甲公司持有乙公司30％的股份，能够对乙公司的生产经营决策实施重大影响，采用权益法核算。日，甲公司又以800万元价格取得乙公司10％的股权，增持后，甲公司共拥有乙公司40％的股权，对乙公司的生产经营决策仍实施重大影响，甲公司继续按照权益法对这项投资进行核算。增持前，甲公司该项长期股权投资的账面价值为1800万元，其中投资成本1200万元，损益调整400万元，其他权益变动200万元。新增投资日，乙公司的可辨认净资产的总额为10000万元，按照新的企业会计制度讲解2010的规定，会计处理如下：　　甲公司新增投资成本为800万元，按照新增10％的持股比例计算，占乙公司可辨认净资产公允价值份额为：10％X万元，投资成本小于应享有的被投资单位的可辨认净资产公允价值份额，需调增长期股权投资的账面价值：　　借：长期股权投资――投资成本　　　　贷：银行存款8000000　　营业外收入　　2000000　　2.在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值。　　例3：甲公司持有乙公司30％的股份，能够对乙公司的生产经营决策实施重大影响，采用权益法核算。日，甲公司又以1000万元价格取得乙公司10％的股权，增持后，甲公司共拥有乙公司40％的股权，对乙公司的
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2015注册会计师《会计》第四章：长期股权投资权益法
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　　2015年注册会计师考试时间为10月17-18日，环球网校为广大考生整理了关于2015注册会计师《会计》第四章：长期股权投资权益法，希望能够更好的学习知识点，祝学习愉快
　　2015注册会计师《会计》第四章：长期股权投资权益法
　　长期股权投资权益法
　　一、权益法的定义及其适用范围
　　是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
　　共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
　　重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
　　二、权益法核算
　　科目设置：
　　长期股权投资DD投资成本(投资时点)
　　DD损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)
　　DD其他综合收益(投资后其他综合收益变动)
　　DD其他权益变动(投资后其他)
　　【提示】在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。
　　1.初始投资成本的调整
　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资DD投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　【提示】
　　(1)商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
　　(2)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。
　　2.投资损益的确认
　　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
　　(1)被投资单位实现净利润
　　借：长期股权投资DD损益调整
　　贷：投资收益
　　(2)被投资单位发生净亏损
　　借：投资收益
　　贷：长期股权投资DD损益调整
　　采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:
　　(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
　　(2)投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
　　(3)在评估投资方对被投资单位是否具有重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
　　(4)在确认应享有或应分担的被投资单位净利润(或亏损)额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
　　(5)投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。
　　【提示】
　　(1)投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。
　　(2)投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，有关会计处理如下：
　　①联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
　　②投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
　　①逆流交易
　　②顺流交易
　　③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
　　合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：
　　1&符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;投出非货币性资产的损益无法可靠计量;投出非货币性资产交易不具有商业实质。
　　2&合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
　　3&在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
　　3.取得现金股利或利润的处理
　　借：应收股利
　　贷：长期股权投资DD损益调整
　　借：银行存款
　　贷：应收股利
　　4.超额亏损的确认
　　在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：
　　5.其他综合收益的处理
　　在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益及其变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
　　借：长期股权投资DD其他综合收益
　　贷：其他综合收益(或相反分录)
　　6.被投资单位所有者权益的其他变动处理
　　采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
　　被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等。
　　借：长期股权投资DD其他权益变动
　　贷：资本公积DD其他资本公积(或相反分录)
　　7.股票股利的处理
　　被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
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请教！长期股权投资下成本法与权益法的优缺点
成本法的优点:1、会计处理比较简单2、将投资企业和被投资企业作为两个独立的法人主体反映其经济关系也符合法律规范.成本法的缺点:不能反映投资企业在被投资企业所有者权益中应当占有的份额.权益法的优点:1、能够全面反映投资企业在被投资企业所有者权益中应当享有的份额.2、可以完整地揭示投资企业和被投资企业之间内在的经济联系.3、投资损益的确认也与被投资企业的盈亏状况相吻合.权益法的缺点:与法律现实相违背,而且会计处理也比较繁琐.
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10、第1章 长期股权投资权益法核算
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财务会计 长期股权投资的权益法举例
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】【我要纠错】
　　【例1】A企业于20&5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理：
　　借：长期股权投资&&B公司（成本） 90 000 000
　　贷：银行存款 90 000 000
　　长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元（22 500&30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。
　　如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：
　　借：长期股权投资&&B公司（成本） 108 000 000
　　贷：银行存款 90 000 000
　　营业外收入 18 000 000
　　【例2】甲公司于20&7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
　　单位：万元　　
已提折旧或摊销
乙公司预计使用年限
甲公司取得投资后剩余使用年限
　　假定乙公司于20&7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。
　　甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：
　　存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（）&80%=240（万元）
　　固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=0&20=60（万元）
　　无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=0&10=45（万元）
　　调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）
　　甲公司应享有份额=555&30%=166.50（万元）
　　确认投资收益的账务处理为：
　　借：长期股权投资&&乙公司（损益调整）　　　　　l66.50
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　l66.50
　　【例3】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20&4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20&5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。
　　上述如果乙企业当年度的亏损额为18 000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为7 200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6 000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6 000万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了6 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2 400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动），则在长期应收款的账面价值大于1 200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1 200万元。甲企业应进行的账务处理为：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000
　　　　贷：长期股权投资&&乙公司（损益调整）　　　60 000 000
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000 000
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000
　　【例4】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。
　　A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：
　　借：长期股权投资&&B企业（损益调整）　　　　28 800 000
　　　　　　　　　　&&B企业（其他权益变动）
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