注税税一之消费税
◆本章考试题型
　　◆本章2012年变化：
　　（1）新增对具体项目征免消费税规定；
　　（2）成品油消费税具体政策细化；
　　（3）进一步明确计税价格核定权限；
　　◆本章重点内容：
　　（1）消费税的税目及税率形式（包括特殊规定）
　　（2）消费税的计税依据（销售额及特殊规定）
　　（3）消费税各环节应纳税额计算：自产自用、委托加工、进口环节、零售、批发
　　◆本章内容精讲
　　一、特点及纳税环节
　　（一）特点——“五性”
　　1.征税项目选择性
　　2.征税环节单一性
　　3.征收方法多样性
　　4.税收调节特殊性
　　5.消费税转嫁性
　　（二）纳税环节
　　二、税目：14个税目
　　注意不属于征税范围的消费品:
调味料酒；舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等；体育上用的发令纸、鞭炮引线；农用拖拉机专用轮胎；电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车；货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车；航空煤油暂缓征收消费税。
　　三、税率
　　（一）税率形式——比例税率、定额税率（只适用于啤酒、黄酒、成品油）、定额税率和比例税率相结合（只适用于卷烟、白酒）
　　（二）最高税率运用：2种情况
　　（三）卷烟适用税率：5种最高税率情况（P190）
　　四、计税依据
　　（一）销售数量的确定：注意委托加工业务
　　（二）销售额的确定：同增值税
　　（三）包装物的规定：
　　（四）计税依据的若干特殊规定：
　　1.计税价格的核定：
　　（1）卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定；
　　①卷烟：消费税计税价格＝该牌号卷烟市场零售价&（1＋45%）
　　不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：
　　某牌号规格卷烟计税价格＝该牌号卷烟市场零售价&（1＋35%）
　　②白酒：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
　　（2）除卷烟、白酒和小汽车以外的其他应税消费品：各省、自治区、直辖市税务机关核定；
　　（3）进口的应税消费品：海关核定
　　2.自设非独立核算门市部计税的规定
　　3. 纳税人用于以物易物（换生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
　　五、自产自用应税消费品应纳税额的计算（掌握）
　　（一）用于连续生产的应税消费品——不纳税
　　（二）用于其他方面——于移送使用时纳税
　　（三）组成计税价格
计税销售额
（一）有同类消费品销售价格
按售价（加权平均售价）
（二）没有同类消费品销售价格
1.组成计税价格＝[成本&（1＋成本利润率）]&（1－消费税税率）
2.白酒、卷烟，组价公式变化为：
组成计税价格＝[成本&（1＋成本利润率）＋自产数量&定额税率]&（1－消费税税率）
（自日起）
　　（四）销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定——掌握
　　1.扣税范围——11项
　　2.扣税方法——按当期生产领用部分扣税
　　3.扣税环节：
　　纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
　　六、委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握）
　　（一）委托加工应税消费品的确定
　　委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
　　（二）代收代缴税款
　　受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
　　（三）委托加工应税消费品组成计税价格的计算
　　受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：
　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）&（1－消费税税率）
　　（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题
　　税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。
　　七、进口应税消费品应纳税额的计算
　　1.从价征收：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）&（1－消费税税率）
　　2.复合征收: 进口卷烟（2次组价）
　　八、零售环节征收消费税——金银首饰
　　（一）纳税义务人
　　（二）零售环节征收消费税的金银首饰范围
　　（三）计税依据
　　九、批发环节的消费税——卷烟在批发环节加征一道从价税
　　应纳消费税＝销售额（不含增值税）&5%
　　卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
　　十、申报与缴纳：纳税环节、纳税期限（同增值税）、纳税地点
　　◆本章部分近三年考题：
　　一、单选题
　　1.（2011年）2010年某公司进口10箱卷烟（5万支/箱），经海关审定，关税完税价格22万元/箱，关税税率50%，消费税税率56%，定额税率150元/箱。2010年该公司进口环节应纳消费税（　）万元。
　　A.100.80　　　　B.288.88
　　C.420.34　　　　D.1183.64
『正确答案』C
『答案解析』进口环节应纳消费税=[ 10&22&（1+50%）+ 10&150&10000]
&（1-56%）&56%+10&150&（万元）
　　2.（2011年）2010年10月国内某手表生产企业进口手表机芯6000只，海关审定的完税价格0.5万元／只，关税税率30%，完税后海关放行；当月生产销售手表8000只，单价1.25万元（不含税）。2010年10月该手表厂国内销售环节应纳增值税和消费税共计（　）万元。
　　A.2257　　　　　B.3037
　　C.3700　　　　　D.4600
『正确答案』B
『答案解析』国内销售环节应纳增值税=&17%-&（1+30%）&17%=1037（万元）
　　国内销售环节应纳消费税=&20%=2000（万元）
　　国内销售环节应纳增值税和消费税=37（万元）
　　3.（2010年）企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（　）。
　　A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板
　　B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车
　　C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品
　　D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝
『正确答案』D
『答案解析』用于连续生产卷烟的烟丝，属于应税消费品用于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。
　　4.（2010年）关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是（　）。
　　A.纳税人销售应税消费品向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税
　　B.纳税人销售应税消费品向核算地的主管税务机关纳税
　　C.纳税人销售应税消费品向销售地的主管税务机关纳税
　　D.纳税人销售应税消费品向生产地的主管税务机关纳税
『正确答案』A
『答案解析』纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，自日起，向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
　　5.（2010年）某工艺品厂外购已税珠宝玉石用于加工各种饰品，允许从应征消费税中扣除外购已税珠宝玉石已纳消费税的是（　）。
　　A.外购已税玉石用于镶嵌纯金戒指
　　B.外购已税玉石用于镶嵌镀金手链
　　C.外购已税珍珠用于加工珍珠项链
　　D.外购已税钻石镶嵌白金首饰
『正确答案』C
『答案解析』外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，可以按照当期生产领用量计算准予扣除外购时已纳的消费税税款。
　　【提示】此题是2010年考题，但题目不严谨，实际B与C选项都是正确的。
　　6.（2009年）2008年5月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费20万元；当期月初库存外购粮食酒精余额90万元，当月购进粮食酒精110万元，月末库存外购粮食酒精20万元。该厂当月应纳消费税（　）万元。
　　A.55.42　　　　B.96.00
　　C.99.42　　　　D.109.42
『正确答案』D
『答案解析』该厂当月应纳消费税＝（480+20&1.17）&20%+100&&1（万元）
　　二、多选题
　　1.（2011年）下列卷烟，不分征税类别一律按照56%的税率征收消费税的有（　）。
　　A.白包卷烟　　　B.进口卷烟
　　C.手工卷烟　　　D.雪茄烟
　　E.未列入国务院批准计划企业生产的卷烟
『正确答案』ACE
『答案解析』白包卷烟、手工卷烟、未列入国务院批准计划企业生产的卷烟，不分征税类别一律按照56%的税率征收消费税。
　　2.（2010年）根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有（　）。
　　A.汽车厂赞助比赛用雪地车
　　B.酒厂以福利形式发放给职工白酒
　　C.化妆品厂无偿发放香水试用
　　D.金银饰品商店销售白金饰品
　　E.国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，雪地车不征收消费税；选项E，消费税是单一环节征收，游艇消费税在进口环节缴纳过，进口后直接销售的，不再征收消费税。
　　3.（2010年）根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）。
　　A.卷烟的批发环节
　　B.金银饰品的生产环节
　　C.珍珠饰品的零售环节
　　D.高档手表的生产环节
　　E.酒类产品的批发环节
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，金银首饰在零售环节征收消费税，在生产环节只征收增值税，不征收消费税；选项C，珍珠饰品在零售环节征收增值税，不征收消费税；选项E，酒类产品批发环节征收增值税，不征收消费税。
　　4.（2010年）下列委托加工行为中，受托方（非个体工商户）应代收代缴消费税的有（　）。
　　A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产
　　B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用
　　C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工
　　D.某商场委托加工护发品用于直接销售
　　E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟
『正确答案』ACE
『答案解析』小货车、护发品都不属于消费税的征税范围，不征收消费税。
　　5.（2009年）根据消费税的有关规定，下列行为应征收消费税的有（　）。
　　A.某企业外购大包装润滑油不经加工只贴商标后销售的
　　B.某卷烟厂自产烟丝用于生产卷烟的
　　C.某化妆品生产企业将外购化妆品大包装加工成小包装后销售的
　　D.某企业收回委托加工的已税轮胎直接销售的
　　E.某地板厂自设非独立核算门市部销售自产的实木地板
『正确答案』ACE
『答案解析』某卷烟厂自产烟丝用于生产卷烟，移送环节不缴纳消费税；收回委托加工的应税消费品，直接出售的，不征收消费税。
　　6.（2009年）关于消费税纳税义务发生时间，下列表述正确的有（　）。
　　A.某酒厂销售葡萄酒20箱，直接收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款当天
　　B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为使用人实际使用的当天
　　C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天
　　D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同规定收款日期为6月23日，7月20日收到货款，纳税义务发生时间为6月份
　　E.某高档手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
『正确答案』ACD
『答案解析』纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天；纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
　　三、计算题
　　1.（2010年）某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：
　　（1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。
　　（2）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；从丙供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元；进口一批烟丝，支付货价300万元、卖方佣金12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元。
　　（3）以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟，领用外购烟丝生产A牌卷烟。
　　（4）本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9.36万元；销售A牌卷烟400标准箱。
　　（5）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。
　　（6）月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。
　　本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝关税税率10%。根据上述资料，回答下列问题：
　　（1）当月甲企业应代收代缴消费税（　）万元。
　　A.45.61　　　　B.51.42
　　C.56.57　　　　D.57.55
　　（2）当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计（　）万元。
　　A.199.50　　　　B.200.00
　　C.283.00　　　　D.293.50
　　（3）当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳增值税（　）万元
　　A.86.50　　　　 B.173.02
　　C.176.42　　　　D.262.36
　　（4）当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税（　）万元。（不含代收代缴的消费税）
　　A.354.85　　　　B.372.85
　　C.375.84　　　　D.421.88
『正确答案』（1）D；（2）D；（3）A；（4）D。
『答案解析』业务1：增值税一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，按买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。根据财税[2006]64号和140号文件的规定，收购烟叶准予抵扣的进项税额=（收购金额+烟叶税）&13%，其中，收购金额=收购价款&（1+10%），烟叶税=收购价款&20%
　　收购金额=100&（1+10%）=110（万元），烟叶税=110&20%=22（万元）
　　收购烟叶准予抵扣的进项税为：（110+22）&13%=17.16（万元）
　　收购烟叶的成本为：110+22-17.16+8&（1-7%）=122.28（万元）
　　受托方代收代缴的消费税=（122.28+12）&（1-30%）&30%=57.55（万元）
　　业务1中该卷烟厂可以抵扣的进项税共计：17.16+8&7%+2.04=19.76（万元）
　　业务2：国内购进烟丝的增值税进项税=68+300&3%=77（万元）
　　进口烟丝的关税完税价格=300+12+38=350（万元）
　　关税=350&10%=35（万元）
　　组成计税价格=（350+35）&（1-30%）=550（万元）
　　进口烟丝缴纳的增值税=550&17%=93.5（万元）
　　进口烟丝缴纳的消费税=550&30%=165（万元）
　　进口环节应纳税金合计＝35+93.5+165＝293.5（万元）
　　业务3：纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收增值税和消费税。
　　业务4：每标准箱卷烟有250标准条卷烟。
　　应纳增值税=（600+9.36&1.17）&17%+400&250&100&3.36（万元）
　　应纳消费税=（600+9.36&1.17）&36%+400&250&100&0&400&10000
　　=784.88（万元）
　　业务5：应做进项税转出：20&17%=3.4（万元）
　　业务6：当期准予扣除外购烟丝已纳税款=（30+400+300+550-50-20）&30%=363（万元）
　　综上，当期准予抵扣的进项税共计：19.76+77+93.5-3.4=186.86（万元）
　　当期应纳增值税=273.36-186.86=86.5（万元）
　　当期应纳消费税=784.88-363=421.88（万元）
　　四、综合题：放在最后的跨章节练习讲解
　　◆本章典型例题
　　一、单选题
　　1.根据消费税有关规定，下列说法正确的是（　）。
　　A.植物性润滑油不属于润滑油征收范围
　　B.以石油为原料加工的矿物性润滑油不属于润滑油征收范围
　　C.以柴油组分为主、经调和精制可以作为柴油发动机的非标油，属于柴油征收范围
　　D.以动植物油为原料，经提纯、精制、合成等工艺生产的生物柴油，不属于消费税征收范围
『正确答案』C
『答案解析』税法规定，润滑油是用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。以动植物油为原料，经提纯、精炼、合成等工艺生产的生物柴油，属于消费税征税范围，符合条件的纯生物柴油可以免征消费税。
　　2.（应试指南P114，单选第4题）下列各项业务中，在收回委托加工应税消费品后仍应征收消费税的是（　）。
　　A.商业批发企业收回委托加工的特制白酒直接销售
　　B.工业企业收回委托某外商投资企业加工的化妆品直接销售
　　C.某烟厂委托联营企业加工同牌号卷烟收回后直接销售，其收入与自产卷烟收入未分开核算
　　D.某酒厂收回委托某外商投资企业加工的已税白酒直接销售
『正确答案』C
『答案解析』从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关己公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
　　3.（应试指南P114，单选第9题）某化妆品公司2011年8月销售给经销商甲化妆品（消费税率30%）100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类化妆品80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将20箱同类化妆品发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。以上售价均为不含税价格，8月份该化妆品公司应该缴纳消费税额为（　）元。
　　A.63000　　　　B.62700
　　C.62667　　　　D.62400
『正确答案』A
『答案解析』纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
　　应纳消费税额=（100&0+20&1100）&30%＝63000（元）
　　4.（应试指南P115，单选第13题）某企业为增值税一般纳税人，2011年3月发生以下业务：从农业生产者手中收购粮食50吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款150000元。企业将收购的粮食从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒加工完毕，企业收回2吨粮食白酒,取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费50000元，加工的粮食白酒当地无同类产品市场价格。则受托方应代收代缴消费税为（　）万元。
　　A.5.25　　　　B.4.71
　　C.5.2　　　　 D.4.76
『正确答案』D
『答案解析』从量税＝2&&1（万元）
　　酒厂应代收代缴的消费税＝[15&（1-13%）＋5＋0.2]&（1-20%）&20%＋0.2＝4.76（万元）
　　5.（应试指南P115，单选第21题）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元，进口关税60万元，进口消费税90万元，进口增值税51万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。该企业国内生产缴纳的消费税（　）万元。
　　A.28.20　　　B.72
　　C.5.78 　　　D.0
『正确答案』A
『答案解析』当月应扣除的消费税税额
　　=90&80%=72（万元）
　　生产销售化妆品应缴纳的消费税税额
　　=[290+51.48&（1+17%）]&30%-72
　　=28.20（万元）
　　6.（应试指南P117，单选第35题）企业发生的下列行为中，不需要缴纳消费税的是（　）。
　　A.用自产的应税消费品换取生产资料
　　B.用自产的应税消费品支付代扣手续费
　　C.直接销售委托加工收回的已税的应税消费品
　　D.在销售数量之外另付给购货方自产的应税消费品作为奖励
『正确答案』C
『答案解析』委托加工应税消费品，税法规定，消费税由受托方（个体户除外）代收代缴，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。
　　二、多选题
　　1.（应试指南P118，多选第7题）下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（　）。
　　A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位
　　B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟
　　C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品
　　D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会
　　E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工
『正确答案』ADE
『答案解析』卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟,移送环节不缴纳消费税和增值税；香水精移送生产护肤品，假如是高档护肤品，则属于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税和增值税；假如生产低档护肤品，则属于应税消费品自用了，要缴纳消费税，但不缴纳增值税。
　　2.（应试指南P118，多选第14题）关于金银首饰消费税政策，下列陈述正确的有（　）。
　　A.金银首饰出口不退、进口不征消费税
　　B.用已税的珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳消费税
　　C.镀金首饰在零售环节征收消费税
　　D.纳税人以“以旧换新”的销售方式销售金银首饰，应按实际收取的不含税价款计算消费税
　　E.翻新改制金银首饰，纳税义务发生时间为受托方交货的当天
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，镀金首饰在生产环节征收消费税。
　　3.（应试指南P121，多选第34题）根据消费税现行政策的有关规定，下列说法正确的有（　）。
　　A.金银首饰与其它产品组成成套消费品零售的，应按不含税销售额全额征收消费税
　　B.以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，不可以从当期应纳消费税中抵减已纳消费税
　　C.卷烟批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税
　　D.卷烟在批发环节按照5%税率计征消费税
　　E.纳税人既生产销售汽油又生产销售乙醇汽油，未分别核算的，生产销售的乙醇汽油按照乙醇汽油的销售数量征收消费税
『正确答案』ACDE
『答案解析』以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，准予从当期应纳消费税中抵减已纳消费税。
　　4.按照现行消费税规定，下列属于消费品应纳消费税的有（　）。
　　A.红木筷子　　B.鞭炮引线
　　C.翻新轮胎　　D.合成金银首饰
　　E.批发的卷烟
『正确答案』DE
『答案解析』选项A，只有木制一次性筷子才属于消费税征收范围；选项B，鞭炮引线不属于消费税征收范围；选项C，翻新轮胎不属于消费税征收范围。
　　5.下列关于酒类消费税税率的表述不正确的有（　）。
　　A.批发的白酒在批发环节按5%的税率征税
　　B.外购酒精生产的白酒，按酒精适用税率征税
　　C.用食用酒精为酒基生产的配制酒，按酒精税率5%征税
　　D.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税
　　E.娱乐业、饮食业自制啤酒使用啤酒最高税额
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，只有批发的卷烟在批发环节按5%的税率征消费税；选项B，外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。选项C，用食用酒精为酒基生产的配制酒，按“其他酒”税率10%征税。
　　6.根据消费税有关规定，下列说法正确的有（　）。
　　A.委托加工的应税消费品，在计算组成计税价格时，加工费应包括受托方代垫辅助材料的实际成本
　　B.委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，由委托方在其机构所在地缴纳消费税
　　C.对于带料加工的金银首饰，纳税义务发生时间为受托方交货的当天
　　D.委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本
　　E.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品都准予从应纳消费税税额中扣除委托加工环节已纳消费税
『正确答案』AC
『答案解析』委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，但税法规定由受托方（个体工商户除外）代收代缴消费税。委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，则不属于税法规定的委托加工业务，一律视为受托方销售自产产品，由受托方计算缴纳消费税。扣除已纳消费税仅仅限于列举的项目和进口葡萄酒生产葡萄酒范围，其他范围不能适用政策。
　　三、计算题：
　　1.（应试指南P121，计算题第1题）某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2011年7月发生以下业务：
　　（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元；
　　（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税；
　　（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；
　　（4）将委托加工收回剩余的100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。
　　（说明：药酒的消费税税率为10%；白酒的消费税税率为20%，0.5元／500克）
　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题：
　　（1）本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税为（　）万元。
　　A.36.19　　　　 B.48.15
　　C.56　　　　　　D.38.25
　　（2）乙企业代收代缴消费税为（　）万元。
　　A.1.0　　　　　 B.1.11
　　C.1.22　　　　　D.2.13
　　（3）本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税为（　）万元。
　　A.1.8　　　　　 B.0
　　C.0.7　　　　　 D.2.34
　　（4）本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税为（　）万元。
　　A.1.5　　　　　 B.1.75
　　C.2.1　　　　　 D.0
『正确答案』（1）B；（2）C；（3）A；（4）D。
　　（1）本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=（200+50+20）&1.17&20%+20&&（万元）
　　（2）计算乙企业应代收代缴消费税=（10+1）&（1-10%）&10%=1.22（万元）
　　（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=00&10%=1.8（万元）
　　（4）甲企业将委托加工收回散装药酒分给职工，不缴纳消费税。
　　2.某机动车制造股份公司为增值税一般纳税人，2011年5月有关业务如下：
　　（1）内销自产货物包括：销售A型小轿车（消费税率8%）80台，不含税单价8万元/台；销售客货两用车32台，不含税单价3.4万元/台；销售农用汽车取得不含税销售额71.18万元。
　　（2）国内采购原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额1000万元、增值税税额170万元，材料已验收入库；购货过程中发生运输费用20万元，装卸费8万元；委托协作厂加工特制协作件，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费60万元，另支付运费5万元；从水厂购进自来水，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额300万元，增值税税额18万元，其中职工浴室使用10%。支付的运费均取得了运输企业开具的货运发票。
　　（3）进口特制材料，境外成交价格110万元，运抵我国输入地点起卸前发生的运费20万元，保险费0.5万元，委托某运输公司将材料从海关运抵厂区入库，支付运费2万元；进口一台检测设备，成交价格为到岸价格55万元，支付境内运费1.4万元，安装调试费3.6万元；公司科研部门进口试验过程中使用的实验仪器，到岸价格12万元。支付的境内运费均取得了运输企业开具的货运发票。
　　（4）将10辆A型小轿车奖励给对公司有突出贡献的人员；厂部自用客货两用车3辆；捐赠给汽车拉力赛4辆特制越野车（消费税率5%，成本利润率为6%），生产成本23.75万元/辆。
　　（5）将110辆A型小轿车移送给外省的非独立核算销售机构用于销售。
　　（6）4月份留抵税额10万元。关税税率均为10%，本月购进货物取得的相关发票均在本月申请并通过认证。
　　根据上述资料，回答下列问题：
　　（1）下列缴纳消费税的是（　）。
　　A.客货两用车　　　B.农用汽车
　　C.进口特制材料　　D.捐赠汽车拉力赛特制越野车
『正确答案』D
　　（2）该企业5月份进口环节应纳税额（　）万元。
　　A.53.24　　　　　　B.53.67
　　C.56.68　　　　　　D.57.11
『正确答案』C
『答案解析』进口环节应纳税额=（110＋20＋0.5）&10%＋（110＋20＋0.5）&（1＋10%）&17%＋55&10%＋55&（1＋10%）&17%＋12&10%＋12&（1＋10%）&17%＝56.68（万元）
　　（3）该企业5月份国内生产销售应纳增值税税额（　）万元。
　　A.53.57　　　　　　B.90.00
　　C.90.03　　　　　　D.77.03
『正确答案』D
『答案解析』销项税额
　　＝（80＋10＋110）&8&17%＋（32＋3）&3.4&17%＋71.18&17%＋4&23.75&（1＋6%）&（1－5%）&17%＝322.35（万元）
　　进项税额＝（110＋20＋0.5）&（1＋10%）&17%+55&（1＋10%）&17%＋12&（1＋10%）&17%＋170＋20&7%＋60&17%＋5&7%＋18&90%＋2&7%+1.4&7%＝235.32（万元）
　　国内生产销售环节应纳增值税税额＝322.35－235.32－10＝77.03（万元）
　　（4）该企业5月份国内销售环节应纳消费税税额（　）万元。
　　A.128　　　　　B.129.27
　　C.94.90　　　　D.133.3
『正确答案』D
『答案解析』国内销售环节应纳消费税税额＝（80＋10＋110）&8&8%＋4&23.75&（1＋6%）&（1－5%）&5%＝133.3（万元）
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