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对《企业会计准则——财务报表列报》有关问题的建议
摘　要：财政部为完善我国企业会计准则体系，草拟了《企业会计准则第××号——外币折算》、《企业会计准则第××号——分部报告》和《企业会计准则第××号——财务报表列报》三项具体会计准则的草案，广泛征求意见。笔者提几点建议。
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合并会计报表编制中的问题及建议_陈增帅|
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企业财务报表分析存在的问题及对策
企业财务报表分析在投资决策、经营管理中的作用日趋突出，但是，其分析的对象、分析的工具、手段等方面，却越来越适应经济的复杂化发展趋势。本文正是基于此点考虑，进行现代企业财务报表分析时可能出现的问题进行了分析，并对这些问题提出了解决的方法。
企业财务报表分析，是指运用专门的方法和手段，对财务报表及相关资料提供的数据进行系统和深入的分析研究，揭示有关指标之间的关系及变化趋势，以便对企业的财务活动和有关经济活动做出评价和预测，从而为报表使用者进行决策提供直接的、相关的信息。现行的财务报告分析主要还是针对企业财务报表来分析，而现行财务报表所提供的会计信息普遍缺乏全面性、及时性、前瞻性、明细性、灵活性等，加之企业财务报表分析体系自身以及分析人员主、客观诸多方面的原因，企业财务报表分析存在一定程度的局限性，并没有发挥出其应有的作用。
一、当前企业财务报表分析存在的问题
（一）财务报表本身的局限性
（1）数据的时滞性。
财务报表数据相对于它所反映的经营决策和经营活动具有一定的时滞性。而过去的状况并不能代表企业的未来前景。以反映企业过去情况为主的财务报表数据为基础计算出来的各项指标，对企业做出决策只有参考价值，并非绝对合理。
（2）统计数据时计量方式的局限性。
财务报表中的数据都是能运用货币计量的。而货币计量是建立在货币单位价值不变的基础上的，但在现实中，货币的单位价值不可能长期不变。通货膨胀会使报表的数字与市场价值产生很大的差异，这有可能会使报表使用者产生误解。
（3）一些重要的非货币化决策信息未在报表中反映。
当前，还有不少难以用货币计量但对决策很有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。例如：知识产权是企业的巨大财富，但由于计量方面的原因，其真正价值也难在无形资产之中客观地显示出来。但这些内容对决策都具有重大的参考价值。
（二）财务分析方法上存在的局限性
从目前来看，进行企业财务报表分析时所使用的最主要的方法是比率分析法和趋势分析法。
（1）趋势分析法及其局限性。
趋势分析法是指将两个或两个以上会计期间的财务报表中的相同项目进行比较分析，分析其变动原因和变动方向，以揭示财务状况和经营成果的变动趋势。其重点在于比较不同期间同一项目的变动情况。但其存在的主要问题是：如果当年的经营出现拐点将造成不同时期的财务报表可能不具有可比性。
（2）比率分析法及其局限性。
比率分析法：是指将财务报表相关项目的金额进行对比，得出一系列具有一定意义和逻辑关系的财务比率，以此来揭示企业的财务状况、经营成果、现金流量情况的一种分析技巧。具体而言比率分析法有反映企业偿债能力的比率、盈利能力的比率以及营运能力的比率等。但比率分析法的局限性主要在于：
1.财务比率体系结构并不严密。
财务比率分析以单个比率为单位，每一比率只能反映企业的财务状况或经营状况的某一方面，如流动比率反映偿债能力，资产周转率反映资产管理效率，营业利润率反映盈利能力等等。正因为比率分析是以单个比率为中心，每一类比率都过分强调本身所反映的方面，所以导致整个指标体系结构不严密。
2.公司所属行业的特点、公司的经营方针和发展阶段等方面的独特性会使不同行业不同发展阶段企业之间的同一比率指标缺乏可比性。
不同公司或同一公司不同时期选用互不相同的财务政策和会计方法也会使他们之间的比率指标丧失可比性。
3.现行分析比率的比较标准难以确定。
现行企业能力分析，其比较标准主要是按照国际惯例制定。但国内外市场存在巨大差异，且多元化经营的现象大量存在，使比较标准难以合理确定。
（三）企业财务分析及报表附注分析存在的问题
（1）财务分析缺少信息使用者需要的行业背景信息。有效的企业财务报表分析不能仅仅就财务报表数据分析而分析，更应从公司的行业背景、公司的竞争策略等方面来解释报表数据，这样才能更好的了解公司的价值，解读会计数据。而缺少对公司行业背景信息、公司竞争策略的分析，信息使用者就很难透彻理解财务分析指标的实质内容。
（2）财务分析中的会计报表附注分析不到位。因大量的重要信息无法量化处理，故附注的研究可以帮助报表使用者深入理解企业的经营状况，但因种种原因目前的附注分析发展并不能令人满意。
二、对企业财务报表分析存在问题的对策分析
对于现行企业财务报表分析存在的局限性，可以采用以下方法、措施降低其局限性，从而提高财务报表分析的质量，为报表使用者提供更有价值的决策信息。
（一）对财务报表的完善
对于财务报表的滞后性，财务分析人员应充分利用现代信息技术提供的便利，及时将相关信息提供给企业的有关决策者，从而在一定程度上弥补滞后性，同时将各种分析方法结合起来，提高决策的科学性。其次，我们还需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性，充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。
其次既要考虑货币计量因素，又要考虑非货币计量因素。在现有的条件下尝试用多种方式对非货币计量的因素进行披露。
（二）财务分析方法的完善
（1）建立科学的财务报表分析方法体系。
建立科学的财务报表分析方法体系是财务分析的重要内容。在定量分析和定性分析的基础上，使用定性分析法和定量分析法相结合的财务报表分析方法体系就是一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。必须把定量分析与定性分析结合起来，把定量分析的结果与一些不可计量的因素综合考虑，进行综合判断修正误差，使定量分析的结果趋于实际。可以说财务分析的定量分析方法与定性分析方法构成了一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。财务分析者可根据各自的要求，为实现各自的财务分析目标选择有关定量分析方法和定性分析方法，并有机的结合、灵活的运用。例如：比率分析与趋势分析可以结合使用。这两种方法是互相联系、相互补充的关系。因其各有局限性，在运用时不能孤立地使用一种方法做出投资判断。一般的投资者往往只根据每股收益的净资产收益率等&单位化&后的指标。或仅仅依靠比率分析来实现投资战略，很容易走入误区，所以无论采用何种方法来确定目标投资公司，都必须运用各种方法进行全面的、系统的分析，否则就失去了现实指导意义。
（2）对比率分析存在问题的完善。
1.将各种比率有机联系起来进行全面分析，可采用因子分析和回归分析等数理统计方法进行分析，找出各指标之间的关联性，抓住重点，避免多重线性相关。
2.做好比率分析的基础工作。
尽可能多地掌握一些被分析企业非财务性质的背景资料，争取在进行财务比率分析之前就对被分析企业有一个概貌性的了解，以便减少和控制财务比率分析中的误判行为。具体来说，财务分析人员应先明确分析目标，评价企业经营者的诚信度及其综合素质，了解企业人力资源的状况及企业的文化理念，评估企业的经营环境和资源状况，弄清企业的发展阶段，收集和阅读企业的发展战略，熟悉企业的管理制度和遵循情况等，为全面实施财务报表的比率分析做好充分准备。
3.对现行分析比率的比较标准的完善。
关于比率的比较标准，可采用情境相同或相似的先进公司，作为标杆管理的参数选择。
（三）行业背景分析及财务报表附注分析的完善
（1）加强对行业背景信息的了解。
一个企业的发展离不开行业的背景，通过对企业所处行业环境及企业竞争优势分析行业环境对本行业内的所有企业都起着决定性的作用。可借鉴战略管理中的SWOT分析、波士顿矩阵法和波特的五种力量模型进行战略分析。
（2）加强企业经营策略分析。
经营策略分析是指为了评估企业所拥有的获利潜力和经营绩效的持久性，并对其未来绩效做出较为实际的预测而进行的对企业的经济面、即经营策略进行实质性角度的分析了解，以使未来的财务分析能够建立在企业运营的实际状况上。进行经营策略分析应首先找出企业采取的是成本领导策略还是差异化策略。成本领导策略占据成本优势。如果企业可以达成成本领导，只要制定和竞争者一样的价格，就能赚取平均以上的获利率。或者利用成本领导优势迫使竞争者降价，使其接受较低的报酬，甚至退出产业。而差异化策略是指找出顾客真正重视的特性需要，并能以维持在顾客所能支付的价格水准以下的成本满足顾客的需要。两种策略都可以使企业建立可持久的竞争优势。
（3）完善财务报表附注分析。
财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释。简单的财务指标有时候可能造成误解，必须结合会计报表附注进行解释。在进行企业财务报表分析时，应充分利用财务报表及报表附注的信息，联系其他相关信息，仔细深入地分析、研究，才能提高对企业整体情况的理解，更准确地评价企业的财务状况和经营业绩。我们可以通过对重大事项、主要的收入、利润来源、关联方交易等事项的披露把握附注分析重点和要点。您的位置： &
通过财务报表分析改善企业经营的对策问题探究——以天津市武清棉麻公司为例
摘　要：财务报表分析是会计信息使用者对企业的财务状况和经营成果进行评价和分析的一种基本手段,本文用这一手段分析了天津市武清区棉麻有限公司的整体经济实力,力图通过对公司财务报表的分析,对公司的财务状况、经营状况等做出评价,在对财务指标综合分析的基础上找出其经营中存在的问题并提出了解决问题的建议。
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财务报表外部使用者分析面临的问题及对策
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：（-02 中国论文网 /3/view-7992.htm　　摘 要 本文阐述了企业财务报表外部使用者经常关注的财务指标，以及影响报表分析结果的因素，并结合工作实际有针对性从加强对现金流量表的分析、充分利用报表附注、注重对历史数据分析等角度提出了建议，对外部报表使用者准确了解企业财务状况，作出科学决策具有一定的指导意义。 　　关键词 财务报表 分析 对策 　　 　　 　　财务报表分析是指财务报表使用者按照自身需要，采用一定的方法，对企业提供的财务报表进行系统分析，以评价企业财务状况、经营成果等最终形成自己所需财务信息的过程。根据对财务报表分析信息需求的不同，可将报表使用者分为企业所有者、债权人、经营决策者、政府管理部门、学者等，但最主要的是前三类即所有者、债权人和经营决策者，由于经营决策者是企业经营管理的直接参与者，掌握了比其他群体更多的经营管理信息，因而在进行报表分析时相对容易，而债权人和所有者由于信息不对称，往往在财务报表分析时相对比较困难。本文主要从债权人和所有者（以下简称外部使用者）的角度来讨论企业财务报表分析面临的问题及对策。 　　一、外部使用者进行财务报表分析的内容 　　企业财务报表分析的不同群体出于不同的利益考虑，对报表分析信息有着各自不同的要求，因而财务报表分析的重点也不尽相同，就外部使用者而言主要内容如下： 　　1．企业所有者 　　由于所有者往往是将企业委托给经营者进行管理，自己不直接参与生产经营管理，因此其主要关心的是企业盈利能力以及资本保值增值状况，因此更加重视企业的财务状况和获利能力指标分析。 　　2．企业债权人 　　债权人不能参与企业管理和剩余收益分享，只能通过收取固定的利息获得收益，最关注投资的安全性，因此最重视偿债能力指标，主要进行偿债能力分析，也适当进行盈利能力分析。 　　二、外部使用者进行财务报表分析的常用指标 　　财务报表中包含了大量的数据信息，财务报表使用者要进行财务报表分析，往往需要通过筛选找到自己所需数据，并计算出相应的财务指标，作为外部使用者主要进行企业盈利能力和偿债能力方面的指标分析。 　　1．盈利能力分析指标 　　所有者将资金投入企业后，不能象债权人一样可以到期收回本金并获得固定的利息收入，所有者的收益则是企业获得的息税后的利润分红。因此主要分析销售的获利能力和资产的获利能力。 　　（1）销售净利率。销售净利率是企业净利润与销售收入的比率，其计算公式为：销售净利率＝（净利润/销售收入）*100%。 　　（2）资产净利率。资产净利率是净利润与平均资产总额的比率，其计算公式为：资产净利率＝（净利润/平均资产总额）*100%。 　　（3）净资产收益率。净资产收益率是净利润与平均净资产的百分比，其计算公式为：净资产收益率＝（净利润/平均净资产）*100%。 　　2．偿债能力分析指标 　　债权人在债务到期后将要求债务人偿还债务本金和债务利息，因此债权人为确保自己的投资安全，主要分析企业到期偿还债务本金和利息的能力，判断企业的资本结构是否合理、资产变现能力的强弱等。 　　（1）资产负债率。资产负债率是负债总额与资产总额的比率，其计算公式为：资产负债率＝（负债总额/资产总额）*100%。 　　（2）产权比率。产权比率是企业负债总额与股东权益总额的比率，其计算公式为：产权比率＝（负债总额/股东权益）*100%。 　　（3）已获利息保障倍数。已获利息保障倍数是企业息税前利润总额与利息费用的比率，其计算公式为：已获利息保障倍数＝息税前利润/利息费用。 　　（4）流动比率。流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，其计算公式为：流动比率＝流动资产/流动负债。 　　（5）速动比率。速动比率是企业速动资产（流动资产-存货）与流动负债的比率，其计算公式为：速动比率＝速动资产/流动负债。 　　三、外部使用者进行财务报表分析面临的问题 　　1．财务数据存在被修饰的可能 　　所有者和债权人往往不直接参与企业生产经营和管理，只是对经营者提出要求，如实现各项盈利指标、偿债能力指标等，由于信息不对称，经营管理者为取得所有者的投资或债权人的资金，在实际业绩或指标无法达到所有者或债权人要求时，通常会采取一些短期行为或非正常的措施来调节数据，修饰财务报表，以此来误导债权人和所有者的决策。 　　2．会计政策对财务报表的影响 　　根据现行企业会计准则规定，对同一会计事项的财务处理，会计准则允许使用几种不同的规则和程序，企业可自行选择，而选择不同的政策对财务数据的影响又不同，如：存货计价方法可以选择先进先出法、加权平均法、个别计价等方法，在存货价格波动不大时会计政策的选择对财务报表数据的影响较小，存货价格波动较大时会计政策的选择对财务报表数据的影响表相对较大；固定资产折旧可采用直线法、年数总和法、双倍余额递减法、工作量法等，当企业固定资产规模较大时，折旧方法的选择也将对财务报表产生巨大的影响，经营者有时也会通过会计政策的选择来调节报表数据，以达到粉饰业绩的目的。 　　3．偶发事项对财务报表的影响 　　财务报表是会计的产物，会计亦有特定的假设前提，并要执行统一的会计规范，我们只能在规定范围内使用报表数据，但报表数据只反映了企业财务状况而不能反映财务数据的形成过程，无法揭示企业的全部经济业务情况，特别是一些偶发事件对财务状况影响较大，而财务报表却无法揭示。如某企业2010年前三季度累计亏损1000万元，四季度因转让主要资产实现利润3000万元，2010年财务报表则显示企业当年实现利润2000万元，无法反映出2000万元利润具体构成；又如某企业财务报表显示当年实现利润500万元，而同行业同类企业因全球金融危机都是大额亏损，经了解该企业盈利系当地政府为帮助外向型企业渡过难关，一次性给予补助资金5000万元，这对财务报表的影响非常大，而财务报表却无法体现。 　　4．财务分析指标自身存在缺陷 　　财务分析指标是通过对财务报表数据加工计算而成的，财务分析指标的结果受财务报表数据结果所左右，财务报表数据的准确性越高计算的财务分析指标结果越准确，此外财务分析指标的合理值也是随企业、行业不同而有所不同，没有一个固定的评判标准。如某企业日有一笔5000万的借款到期，2010年年报显示该企业资产总额为2亿元，负债总额为1亿元（含2011年1月到期的5000万元借款），日资产负债率为50%，日用自有资金归还借款后资产总额为1.5亿元，负债总额为5000万元（不考虑其他因素），日资产负债率变为33.33%，显然该企业的偿债能力在2010年底与2011年初不会有大的变化，但偿债能力指标却相差很大，因此财务分析指标本身具有一定缺陷。 　　四、外部使用者财务报表分析的建议 　　面对外部使用者在财务报表分析时面临的上述问题，需要仔细分析原因，并采取具体的应对措施，最大限度地避免或减少对财务报表分析结果的影响。 　　1．加强对现金流量表的分析 　　现金流量表是企业按照收付实现制原则编制的反映企业资金流向的财务报表，由于以收付实现制为基础编制，较不容易受会计政策、会计方法以及人为的操纵，因此外部使用者可充分利用现金流量来进行会计利润和偿债能力分析。如在报表分析时计算出资产负债率、盈利能力指标都能满足债权人和所有者的期望，但进行现金流量表分析时发现企业经营活动现金净流量为巨额赤字，筹资活动和投资活动现金净流量为正数，这就需要作进一步分析企业利润是怎样形成的、以及资产构成及质量等因素。 　　2．加强对财务报表附注的分析 　　报表附注是对财务报表信息的补充说明，包含了大量的财务信息，有时甚至比报表本身包含的信息还多，通过对报表附注的分析可了解企业各种业务选用的会计政策，以及固定资产的拆旧方法、拆旧年限、存货计价方法、坏账准备的计提方法、主要供应商、主要客户、各种产品的盈利情况、或有负债等众多资料，外部使用者通过对报表附注的仔细分析并加以利用，可以较全面的掌握企业财务状况，进一点对相关财务指标加以修正，更加准确地对企业财务状况和经营业绩进行评价。 　　3．加强对历史财务报表的分析 　　外部使用者在进行报表分析时不能仅局限于当期财务报表的分析，还要对企业当期及历史期财务报表进行比较，通过对历史及近期财务报表分析可以分析企业发展趋势，如通过对近几年的销售收入及利润总额的变化分析可判断企业是处在一个什么样的成长期，通过对企业每月的财务报表分析可判断企业当年的盈利是否平稳，这样可对企业未来的发展趋势做出一个更合理或准确的判断，通过对财务报表长周期的分析可有效降低偶发事项对财务分析指标的影响。 　　4．加强对相关指标的综合分析 　　外部使用者在报表分析时要对自己关注的财务指标进行重点分析，还可对一些相关指标加以分析利用，以进一步佐证所关注指标的准确性、可靠性。比如企业所有者在进行盈利能力分析时不能仅分析企业的销售净利率、资产净利率、净资产收益率等指标，还可分析经济增加值、获现能力、单位产品成本费用率等相关指标。 　　总之，外部使用者在进行财务报表分析时要横向分析与纵向分析相结合、局部分析与整体分析相结，长期分析与短期分析相结合，才能多渠道、全方位了解企业财务状况，最终形成科学、合理分析和评价结果，作为自己正确决策的依据。
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