生物资产的确认与计量--《兰州商学院》2007年硕士论文
生物资产的确认与计量
【摘要】：
我国生物资源相对丰富，随着市场经济的发展，与生物相关的行业将会有更加广阔的发展空间，将会有更多的企业和个人投资于生物及相关行业。会计信息对经济资源的优化配置的作用尤为关键，反映在生物及相关行业上，就要求有高质量的会计信息。而要产生高质量的信息，就要求科学地确认与计量生物资产。
针对生物资产的特殊性，本文运用了比较分析和规范的研究方法，对生物资产的确认与计量进行系统的研究，并针对我国的国情探讨了生物资产计量模式的选择。
文章首先介绍了研究背景及目的，然后对相关文献进行回顾，接着阐述了生物资产确认与计量的理论基础，详细解释了生物资产的定义、范围、特征以及分类。文章主要从确认和计量两个方面讨论关于生物资产的会计处理的深层问题，比较分析了国际会计准则和其他国家关于生物资产确认与计量的相关规定。在分析影响生物资产确认与计量模式各相关因素的基础上，提出了我国生物资产确认与计量模式。
最后得出的结论是：我国的生物资产准则在与国际准则相接轨的趋势下，还应兼顾我国国情。同时也应该看到，我国的生物资产准则与国际会计准则仍存在差距，需要在会计理论研究和会计准则指定的过程中进一步研究探索。
【关键词】：
【学位授予单位】：兰州商学院【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2007【分类号】：F275【目录】：
Abstract5-9
1 引言9-14
1.1 研究背景9-11
1.2 国内外研究现状11-13
1.3 本文研究的思路、方法13-14
2 生物资产确认与计量的理论基础14-23
2.1 有关会计确认与计量理论的研究综述14-17
2.1.1 关于会计确认的理论研究14-15
2.1.2 关于会计计量的理论研究15-17
2.2 关于生物资产的内涵17-23
2.2.1 资产的定义17-18
2.2.2 生物资产的定义18-20
2.2.3 生物资产的特征20-22
2.2.4 生物资产的分类22-23
3 生物资产的确认23-26
3.1 生物资产确认的国际比较23-24
3.1.1 生物资产分类的比较23
3.1.2 准则规范范围的比较23
3.1.3 生物资产确认标准的比较23-24
3.2 生物资产的确认24-26
4 生物资产的计量26-36
4.1 国际会计准则关于生物资产计量的相关内容26-27
4.2 生物资产的初始计量27-33
4.2.1 生产性生物资产的初始计量30-32
4.2.2 消耗性生物资产的初始计量32-33
4.3 生物资产的后续计量33-36
4.3.1 生物资产后续计量的国际差异33
4.3.2 生物资产的后续计量33-36
5 我国生物资产确认与计量模式的选择36-48
5.1 我国生物资产会计确认与计量的背景分析36-37
5.1.1 经济环境36
5.1.2 法律环境36-37
5.1.3 技术环境37
5.2 我国生物资产确认与计量的影响因素分析37-40
5.2.1 理论方面的影响因素37-38
5.2.2 会计计量模式特性的影响38-39
5.2.3 会计国际化的影响因素39
5.2.4 信息成本和效益的约束的影响39
5.2.5 生物资产的特征对生物资产计量属性选择的影响39-40
5.3 我国生物资产确认与计量的模式选择40-43
5.3.1 从系统论看计量模式的选择40-41
5.3.2 我国生物资产确认与计量模式的现实选择41-43
5.4 我国生物资产确认与计量模式的可行性分析43-48
5.4.1 计量单位的选择44-45
5.4.2 计量属性的选择45-46
5.4.3 计量模式的选择46-48
6 研究结论48-49
参考文献49-52
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生物资产的确认与核算研究【毕业论文+文献综述+开题报告+任务书】.doc40页
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本 科 毕 业 设 计(论 文)
题 目生物资产的确认与核算研究
学 院 商 学 院
专 业 会 计 学
班 级 会 计 071
我声明,所呈交的论文(设计)是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺,论文(设计)中的所有内容均真实、可信。
论文(设计)作者签名:
2011年 05 月 12 日
学校有权保留送交论文(设计)的原件,允许论文(设计)被查阅和借阅,学校可以公布论文(设计)的全部或部分内容,可以影印、缩印或其他复制手段保存论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理不得超越授权对论文(设计)进行任意处置。
论文(设计)作者签名: 签
期: 2011 年
05 月 12 日
要:生物资产是指与农业生产有关的有生命的动物和植物。生物资产与一般性资产不同,它具有特殊的自然增值属性,因此它在会计确认、计量、核算和期末财务报告中相关信息披露等方面也表现出一定的特殊性。从会计核算的角度来看,生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。同时,生物资产计量是一个充满争议的领域,财政部颁布的《企业会计准则第5号??生物资产》虽提出了公允价值这个计量属性,但由于其特殊性,我国基本上还是以历史成本作为主要计量属性的。从长远来看生物资产的公允价值计量取代历史成本计量是历史发展的必然,但以我国目前条件还不能急于求成,复合型计量模式是适
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浅论生物资产的计量模式
&&&&&&本期共收录文章20篇
摘 要：生物资产的计量属于生物资产研究最核心、最基本的问题。基于此，解释生物资产的概念，研究其独特性，并指出传统成本计量方法的不足之处以及公允价值计量方法的优势，根据国际会计准则的有关规定，探索适合我国国情的最有效的计量模式。关键词：生物资产；计量模式；公允价值中图分类号：F302.5 文献标志码：A 文章编号：（2-02一、前言长期以来，我国农业的主要生产方式还是分散的家庭式。随着经济飞速发展，市场对外开放、跟国际经济日渐密切的联系，我国的农业企业也在不断增加，农业方面的上市公司也增多了，而农业企业的生产和经营状况普遍相当复杂，所以，制定符合我国实际国情的农业会计准则具有十分重大的意义。二、生物资产的概念所谓的生物资产，指的是有生命力的动植物。根据不同的用途，生物资产可分成公益性、生产性和消耗性生物资产。其中，公益生物资产的主要目的是保护环境，包括水源涵养树林、防风固沙树林等[1]。生产生物资产的主要目的是提供劳务、出租、产出农产品等，如薪炭林、产畜等；消耗生物资产的主要目的是出售或未来收获农产品，例如待售牲畜、正在生长的农作物等。三、生物资产的特点生物资产有自己的特性。（1）拥有生命力。一般的资产都是依赖人们生产得来，而生物资产的形成不仅包含了人类的劳动，更重要的是其自身生长和发育的过程。（2）呈现多样性。生物资产拥有极多的种类，不同种类的生长发育都有很大的差异性，从而对计价造成了难度。（3）具有既定的经营周期。对生物资产的初期投入、中期生产、末期回收这个周期都由生物自身的生命周期来决定。例如，家禽类的生长周期有一百天，也有几百天，不同阶段的价值也不同。蛋鸡在其产蛋的初期、高峰期和衰退期的所拥有的价值都不相同，且无法逆转[2]。（4）具有经济利益不定性。生物资产的存续过程中会出现许多不定性因素，比如农作物会受到自然条件的限制，如洪水等自然灾害，导致生物资产的经济利益存在相当大的不定性和风险性。所有这些特证，决定生物资产需要特殊且复杂的会计处理。四、我国对生物资产的计量模式（一）生物资产的初始计量应该根据成本来实施初始计量，且取得途径不同的资产，成本构成自然也不相同。（1）生物资产若属于外购，其成本包含：购买价、税费、运费、保险费和可以归为用于购买这项资产的别的支出；（2）自行培育的作物，其成本有：种子、农药、化肥等材料款、消耗的人工费以及间接费用支出等；（3）自行养殖的牲畜成本有：饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出[3]。（二）生物资产的后续计量生物资产后续计量包括了资产管理、饲养支出等费用，以及那些生产性的生物资产的折旧计提、减值准备计提等。国际会计准则没有对后续支出的计量做出是费用化还是资本化的明确规定。我国则有规定：通常生物资产的后续支出不再实行资本化，而是直接记作当期损益。除此之外，如果有证据非常确凿地显示，生物资产可以可靠而持续地获得公允价值，就要对生物资产使用公允价值来做计量。使用公允价值做计量，需要一并满足以下几个条件：（1）生物资产具有比较活跃的商业市场，可以在商业市场内直接进行交易；（2）可以从商业交易市场中获得同类型或者相类似的生物资产的交易价格以及一些其他的相关信息，进而对该种生物资产的公允价值进行合理科学的估计。五、使用历史成本计量模式的研究选择何种计量模式属于一个趋利避害、权衡利弊的过程，必须遵守一些特定的规则：（1）使会计实务保持连续性和稳定性，所选取的会计属性需要有足够的操作性；（2）充分权衡会计信息的可靠性和相关性，促使会计信息的实用性得到提高；（3）全面考虑各种会计交易类型的特征及各方面的利益人的不同需求；（4）制定会计准则在很大程度上需要依赖会计环境的变化和发展[4]。在我国最新制定的会计准则中，计量生物资产使用的还是历史成本计量模式，而公允价值计量模式只在特殊环境下使用，主要有以下几个原因：（1）从经济社会的运行条件来看，环境限制了公允价值的采用。我国现在的市场经济还没达到发展完善的程度，监督机制的建立也还并不完全。我国现有的交易市场还不够规范，其中产权交易市场的不规范性特别明显，在某些部分的领域，目前还没有一个活跃、规范、公开的交易市场，导致在实践中很难运用上公允价值计量方式。（2）会计准则的实际实施在很大程度上要受到会计人员的素质影响，会计人员的素质相当严重地影响着会计方法的灵活运用和会计信息质量的有效提高。当前，我国会计工作人员的职业理性判断能力和专业素质还无法达到发达国家的水平。以公允价值来说，若使用的是现行的市价，就需要会计工作人员可以及时地搜集和应用好商品交易的市价，并运用好估价方法和理财等方面的专业知识，才能做到操作熟练。此外，会计工作人员还需要有一定的电脑操作的能力，以减少繁杂的计算过程，避免人工计算可能出现的错误，保证计算结果的高度精确。客观来说，当前我国的会计工作人员自身素质尚且无法达到这些要求。（3）公允价值的采用可能会变成某些企业进行利润操纵的非法工具。由于我国现有资本市场尚未完全规范，因而只有依靠完善的关于债务重组的法律法规、完整的进行资产评估的体系准则、成熟稳定的资本交易市场等综合外部环境的支持，才能够真正地发挥出公允价值计量的作用。否则，公允价值极易变成某些企业进行利润操纵和粉饰会计信息数据的非法手段，导致会计信息的可用性被降低。（4）报表使用人员的信息数据需求。在我国现在的经济环境下，报表使用人员依然会关心报表是否完全可靠，而并不十分要求报表的相关性，所以会在一定程度上限制了我国对提高报表特殊相关性公允价值的运用。此外，由于大部分报表使用人员缺乏基本的会计专业知识和一定的投资经验，很少将投资决策建立于科学合理的财务报表研究分析之上，而且使用者对公允价值没有足够的了解，可能无法充分掌握公允价值所披露出来的财务报表的项目。所以，在农业方面的会计准则中，一定要慎重使用公允价值。由上述论断可知，我国当前使用历史成本模式来计量生物资产是很有必要的。但是，随着现阶段市场经济的飞速发展、会计工作人员专业素质的大力提高、生物资产评估体系的日渐完善，各项法律法规的建立健全，公允价值凭借其较强的公允性、较高的相关性以及面向将来交易计量时的优势，一定会被用到我国的农业会计方面的准则内。六、选择生物资产计量模式的建议我国现有的生物资产计量方法采用的是以历史成本计量模式为主、以公允价值计量模式为辅这一两种模式并存的计量模式。具体来说，农业企业的生物资产具有两部分账面价值，包括历史成本以及自然增值。生物资产其历史成本用实际的发生额来做入账价值，使用历史成本这一计量属性；对于还没有成熟的生物资产，自然增值则是以实际额发生的时间价值来入账，使用未来现金的流入现值来做属性计量；对已经成熟的生物资产而言，自然增值依照重要性这一原则，应该以估算金额来入账。会计期末时，可以按照账面和可变现净值哪个比较低的原则来对已减值的生物资产做计提减值方面的准备。将公允价值作为基础来进行生物资产的计量时，可以从理论上反映出生物资产其历史成本价值以及自然增值。参考文献：[1] 侯颖，金春.我国生物资产计量模式的现实选择[J].黑龙江金融，2009，（10）：76-77.[2] 杨印山.会计计量模式的现实选择[J].中小企业管理与科技：上旬刊，2010，（6）：61.[3] 章瑛.关于我国生物资产计量属性的探讨[J].现代经济信息，2011，（10）：59-68.[4] 李景涛.我国生物资产准则与国际准则的比较[J].国际商务财会，2009，（11）：45-46.（责任编辑：张娟）
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