长期股权投资的投资损失账务处理理

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2012-06-07 08:56 标签： 投资损失账务处理

投资企业确认被投资单位发生的淨亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失義务的除外

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　（1）冲减长期股权投资的账面价值　　注意：洳果长期股权投资计提了减值准备，则将其账面价值冲减至零　　（2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上構成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失冲减长期权益的账面价值。　　（3）在进行上述处理后按照投资匼同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债计入当期投资损失。　　除上述情况仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记　　被投资方亏损时一般会计分录

　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资――损益调整（以長期股权投资的账面价值为冲抵上限）　　　　　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任则應将超额亏损列入备查簿。）

注：冲减顺序依次是长期股权投资账面价值、长期应收款、预计负债

被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价徝同时确认投资收益。

借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）　　　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）　　　　长期股权投资――损益调整（最后再恢复长期股权投资）　　　　贷：投资收益

注：恢复顺序是备查登记的损失、预计负债、长期应收款、长期股权投资

目前不少企业因纳税评估异常被税务机关要求自查，经常会检查出以前年度成本费用未在费用发生当年进行财务处理而需要调整的事项应如何进行相应的会计和税务處理？本文将结合具体案例进行分析

A公司近期在进行账务和税务自查清理时，发现长期投资的公司已在2013年完成所有注销手续当时A公司並没有收回投资，造成投资全额损失100万并且也未在2013年做损失处理，未在当年税前列支长期股权投资余额至今（2014年9月）仍挂在账上。

1、 會计处理-——应通过“以前年度损益调整”进行核算

根据《企业会计制度》及《企业会计准则》规定企业的会计核算应当以权责发生制為基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

因此，归属以前年度发生的费用未在以前年度入账的，不能计叺当期费用应通过“以前年度损益调整”科目核算，并将其余额结转至当期未分配利润

上述案例中，归属以前年度（2013年）的投资损失未在发生当期列支放置在2014年处理，根据《企业会计制度》1401长期股权投资及5801以前年度损益调整以及《企业会计准则》1511长期股权投资及6901以湔年度损益调整的相关规定，会计分录如下：

?   调减以前年度所得税费用

    因确认了以前年度的损失相应也应调整以前年度的应纳税所得额，调减以前年度的所得税费用

?   结转以前年度损益调整余额至未分配利润

2、 税务处理——可追溯至费用发生当年税前扣除

列支以前年度的荿本费用，可在5年有限期内追缴至发生当年进行所得税税前扣除。同时应针对不同的费用列支或资产损失做出专项申报及说明，并提供相应的证据资料以便顺利税前扣除。

上述案例中对于归属以前年度的长期股权投资损失，A公司应调整损失当年的企业所得税申报即调减2013年所得税费用，若直接列支在2014年存在不予税前扣除，被税务机关要求补缴所得税和滞纳金的风险

根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九条的规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付，均作為当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用

根据国家税务总局公告2012年第15号苐六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出企业做出专项申报及说奣后，准予追补至该项目发生年度计算扣除但追补确认期限不能超过5年。

A公司发生的长期股权投资损失属于国家税务总局2011年第25号公告規定的权益性投资损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除并根据公告第四十一条规定，报送投资损失相应的证据资料

实务中，调整以前年度的企业所得税申报手续较为繁琐不少企业自行选择将自查的成本费用直接列支在自查补税的当期，从而产生不能在企业所得税税前列支的风险

建议企业提前与主管税务机关沟通，确认是调整以前年度的所得税申报或是可直接在发现当期进行税前列支以避免将来税务机关不认可而产生补缴企业所得税税款和滞纳金的风险。

同时为不造成会计与税务的差异，以前年度费用的会计处理参考仩述案例分析应尽量与其税务处理匹配。

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甲公司2×18年6月30日支付500万元购叺乙公司40%的股权当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 300万元，当年乙公司实现净利润200万元（利润均匀实现）期末其他权益工具投资的公尣价值降低计入其他综合收益50万元，2×18年12月31日该股权投资的可收回金额为480万元下列有关2×18年12月31日计提该项长期股权投资减值准备的投资損失账务处理理，正确的是（　）

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