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几项特殊业务的会计处理是怎么样的？
发布时间： 09:03
来源：高顿网校
小编导读：
　　小编希望您阅读此条4月27日星期一上午最新的会计实务的文章&&几项特殊业务的会计处理是怎么样的？
　　财政部陆续发布的企业具体会计准则和《企业》对企业日常经济业务的会计处理做出了明确规定，但部分特殊业务目前尚没有明确的规定或规定不尽合理。笔者结合上市公司的实务工作，对此提出自己的观点，以供商讨。
　　一、上市公司募集资金投入子公司的会计处理
　　上市公司在公开发行股票取得募集资金后并不一定全部由自己使用，有时会设立专门的子公司进行项目建设，款项投入子公司时有三种会计处理方法，笔者倾向于采用第一种方法。
　　第一种方法是上市公司借记&&，贷记&&；子公司借记&银行存款&，贷记&其他应付款&；在合并时，上市公司的&其他应收款&和子公司的&其他应付款&合并抵销。在这种情况下，随着募集资金的不断投入，上市公司对子公司的其他应收款会越来越大，且其账龄也越来越长，是否应该计提坏账准备成了一个值得探讨的问题。
　　笔者认为，对此类往来可不计提坏账准备。按照《企业会计制度》的规定，如果对此类往来计提坏账准备，存在两个矛盾：一是按规定关联往来不可全额计提坏胀，但在账龄分析法下，如果上述其他应收款账龄达到一定的时间就要计提100%的坏账准备。二是因为此类往来不是正常经营形成的，其实质不是往来款，而是有往无来的。因为募集资金的投入使用并不存在回收的问题，股民要求的是投资回报，而不是从公司里回收投资。上市公司取得募集资金后考虑的同样是投资回报，而不是从子公司回收投资，如果计提坏账，特别是按账龄分析法计提，会严重歪曲上市公司财务状况。
　　第二种方法是对投入子公司的募集资金，上市公司借记&在建工程&，贷记&银行存款&；子公司借记&银行存款&，贷记&其他应付款&；在合并会计报表时，上市公司的&在建工程&和子公司的&其他应付款&合并抵销。由于募集资金投入项目具体由子公司负责实施，工程的有关合同均由子公司负责签订，工程的权属应归子公司所有，所以，上市公司款项划出借记&在建工程&就显得不尽合理。
　　第三种方法是对投入子公司的募集资金，上市公司借记&&，贷记&银行存款&；子公司借记&银行存款&，贷记&其他应付款&；在合并会计报表时，上市公司的&长期股权投资&和子公司的&其他应付款&合并抵销。虽然上市公司的募集资金投入是一种投资，但在法律上并不成为一项投资，子公司的并未随着募集资金的投入而改变，除非上市公司每次投入资金时子公司均进行增资，作为实收资本入账，但这种处理并不现实。
　　二、资产减值准备转回的会计处理
　　目前上市公司按规定需要考虑计提八项资产减值准备，其中按日起执行的《会计制度》计提的有短期投资跌价准备、坏账准备、、长期投资减值准备（简称&老准备&）；按日起执行的《企业会计制度》计提的有委托贷款减值准备、减值准备、在建工程减值准备和减值准备（简称&新准备&）。在计提了资产减值准备后，随着资产的处置，原来计提的减值准备也需要随之转销，转销的会计处理会直接影响当期损益的反映。
　　有些上市公司分别于1999年年报和2001年中期报告按照相应的会计制度规定对资产减值准备进行了追溯调整。笔者认为，原1999年计提的&老准备&转回计入当年度损益，这种处理只要当初并未计提&秘密准备&，那就是符合规定，也是合理的。而2001年中期计提的&新准备&转回计入2001年当年度损益，则不尽合理。这样的处理相当于借记&年初未分配利润&，贷记&&，将以前年度的利润通过追溯调整转入当年反映。公司在2001年下半年将已计提减值准备并已追溯调整的相关资产进行转让或出售，应冲回原追溯调整计提的该资产相关的减值准备，不能冲减当年资产处理损益。从年末的情况来看，中期的追溯调整计提减值准备也是不正确的，随着资产的处置，年末可以作为一项会计差错更正来处理，这样才会正确反映公司的财务情况。
　　从2002年起，上述八项资产减值准备都成了&老准备&，因资产处置需要转回原已计提的资产减值准备时，笔者认为首先应判断原计提资产减值准备的合理性，如大额增加当年度利润的应作为一项会计差错更正来处理，调整以前年度的追溯调整；如出现损失，应计入当年度损益。这样的会计处理充分体现了谨慎性原则。
　　三、在建工程减值准备在工程完工后的会计处理
　　企业在建工程在未完工时如长期停建并预计3年内不会开工、由于技术进步等原因发生减值，按照《企业会计制度》的规定应计提在建工程减值准备，然而对工程完工后在建工程减值准备的处理，《企业会计制度》没有做出明确规定。在企业实际核算中，有两种处理方法：
　　（1）以历史成本为计价原则，将在建工程账面余额转为固定资产账面余额，在建工程减值准备转为固定资产减值准备，即：借记&固定资产&，贷记&在建工程&；借记&在建工程减值准备&，贷记&固定资产减值准备&。
　　（2）以资产价值作为计价原则，将在建工程账面价值（即在建工程账面余额扣除减值准备后的金额）作为固定资产的入账价值，直接转入固定资产。即：借记&固定资产&、&在建工程减值准备&，贷记&在建工程&。
　　笔者认为，第一种方法较妥。既保持了资产的历史成本计价原则，反映了工程的实际情况，也没有因为完工而消除了原来的减值情况。
　　四、非货币性资产对外投资的会计处理
　　根据《投资》准则和现行会计制度的相关规定，企业以非货币性资产对外投资可以参照《非货币^***易》准则进行会计处理，长期股权投资以投资各方确认的价值入账。如果作为出资的资产的协议价值不等于账面价值，则作为股权投资差额反映，应作如下：借记&长期股权投资&投资成本（按协议价值）&、&长期股权投资&股权投资差额（协议价值小于账面价值的差异）&，贷记&实物资产（账面价值）&、&长期股权投资&股权投资差额（协议价值大于账面价值的差异）&。
　　该股权投资差额可以按照正常的方法进行摊销，实际是将非货币性资产的增值或减值在以后年度分期确认。比如企业账面价值500万元的固定资产协议作价800万元出资，且不论企业的出资是否价值800万元，出资是否真正到位，企业通过此项协议出资资产价值凭空增加了300万元，且可以逐步体现为以后年度的利润。笔者认为，这种处理方法欠妥，应在出资资产的协议价值大于账面价值时确认为，并在该项投资结束后才可以对该项资本公积作出处置。如出资资产的协议价值小于账面价值时，应确认为营业外支出。
　　五、房地产开发企业的开发产品自用和出租的会计处理
　　房地产开发企业在开发完成后，一般会将房产用于销售，但有时出于一些原因也会将房产用于办公或出租。在这种情况下，原计入开发产品的房产是否需要转固定资产？相应的成本如何核算？一种方法是不管自用还是出租全部转入固定资产，计提的折旧作为使用成本或出租成本。另一种方法是自用的房产结转固定资产，并计提折旧；出租的房产不转固定资产但按固定资产计提折旧的方法计算出租房产的成本，直接冲减开发产品的账面成本。笔者认为第二种方法较妥，因为房产自用后要实现销售相对比较困难，而出租房销售相对容易，如果将出租房结转固定资产，销售时就要作为处理了，显然不妥。而按固定资产计提折旧的方法计算出租房产的成本，直接冲减开发产品的账面成本，也体现了房产出租而使其不断贬值的真实情况。会计处理如下：
　　自用房产时，（1）借记&固定资产&，贷记&开发产品&；（2）借记&&，贷记&&。
　　出租房产时，借记&其他业务支出&，贷记&开发产品&。
　　六、按揭购房的会计处理
　　按揭购房就是根据企业与房地产开发公司签订的合同，企业先支付首期购房款，如总房价的30%,剩余部分由企业将房产证抵押给银行，向银行贷款支付，然后企业分期归还银行。这里涉及的问题是企业对购入的房产如何进行会计处理？有三种方法可供选择，一是按企业与房地产开发公司签订的合同金额来计价，按揭贷款实际支付的利息在交房前计入&在建工程&，交房后计入&&；第二是按企业与房地产开发公司签订的购房合同和与银行签订的贷款合同确定的本息和来计价；第三是先按企业与房地产开发公司签订的合同金额来计价，以后支付银行利息时再调整固定资产原价。
　　来源：天财会计网
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