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分析财务报表的11种方法
来源:中国会计网
作者:编辑组 |
& & 分析的主要依据是财务报表的数据资料，但是以金额表示的各项资料并不能说明除本身以外的更多的问题。因此必须根据需要并采用一定的方法，将这些会计资料加以适当的重新组合或搭配，剖析其相互之间的因果关系或关联程度，观察其发展趋势，推断其可能导致的结果，从而达到的目的。
　　（1）比重法。
　　比重法是在同一财务报表的同类项目之间，通过计算同类项目在整体中的权重或份额以及同类项目之间的比例，来揭示它们之间的结构关系，它通常反映财务报表各项目的纵向关系。使用比重法时，应注意只是同类性质的项目之间使用，即进行比重计算的各项目具有相同的性质。性质不同的项目进行比重分析是没有实际意义的，也是不能计算的。如计算某一负债项目与总资产的比重，首先，负债不是资产的构成要素，因而，理论上讲，就不能说资产中有多少负债，也不能计算负债对资产的权重。只有同类性质的项目才可计算权重。其次，以某一负债项目除以总资产，也很难说明这一负债的偿债能力。总资产不仅要用于偿还这一负债，而且要偿还所有负债。最终这一负债能否偿还，还要看资产与它的对称性。如果资产用于偿还其他债务后，没有多余，或虽有多余，但在变现时间上与偿债期不一致，这一负债都是不能偿还的。
　　在财务报表结构分析中，比重法可以用于计算：各资产占总资金资产的比重；各负债占总负债的比重；各所有者权益占总所有者权益的比重；各项业务或产品利润、收入、成本占总利润、总收入和总成本的比重；单位成本各构成项目占单位成本的比重；各类存货占总存货的比重；利润分配各项目占总分配额或利润的比重；资金来源或资金运用各项目占总资金来源或总资金运用的比重等等。
　　（2）相关比率法。
　　相关比率法是通过计算两个不同类但具有一定依存关系的项目之间的比例，来揭示它们之间的内在结构关系，它通常反映了财务报表各项目的横向关系。财务报表结构分析中，应在两个场合适用相关比率法：同一张财务报表的不同类项目之间，如流动资产与流动负债；不同财务报表的有关项目之间，如销售收入与存货。
　　整体而言，相关比率法中常用的比率有以下几种：
　　①反映企业流动状况的比率，也称短期偿债能力比率。
　　短期偿债能力主要是通过流动资产和流动负债的关系来反映，包括流动比率和速动比率。
　　②反映企业资产管理效率的比率，也称资产周转率。
　　资产管理效率是通过周转额与资产额的关系来反映的，主要包括应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率等。
　　③反映企业权益状况的比率。
　　对企业的权益主要是债权权益和所有者权益。债权权益使得企业所有者能够以有限的资本金取得对企业的控制权；而所有者权益资本越多，则其债权就越有保证，否则债权人就需负担大部分的经营风险。这样，对于债权权益拥有者来说，最关心的是总资产中负债的比率；对于所有者权益的拥有者来说，最关心的是其收益状况，主要包括价格与收益比率、市盈率、股利分配率、股利与市价比率、每股市价与每股账面价值比率等。
　　④反映企业经营成果的比率，也称盈利能力比率。
　　盈利能力比率是通过企业的利润与周转额和投入成本或占用资产关系来反映的。《企业》主要规定了营业利润率、资本金利润率和总资金利润率等几个指标。
　　⑤反映企业偿付债务费用的比率，也称资金来源和资金运用的比率。
　　该比率是通过企业长期资金来源数与长期资金运用数，以及短期资金来源数与相应的运用数的比较，评估两方的相称性，揭示营运资本增加的结构性原因。
　　（3）因素替代法。
　　因素替代法又称连环替代法，它用来计算几个相互联系的因素对综合财务指标或经济指标以及财务报表项目的影响程度，通过这种计算，可以衡量各项因素影响程度的大小。如果说，比重法和相关比率法旨在建立或计算各种财务指标或经济指标，确定各项财务和经营结构，或会计项目结构，那么，因素替代法就是对其中的综合性指标或项目作进一步的内部结构分析，即对影响或决定综合指标或项目的各项因素及其对综合指标或项目的影响程度作出测定和评价。
　　因素替代法可以在两种情况下深化结构分析：对综合指标的构成因素进行影响程度分析；对财务报表项目的构成因素进行影响程度分析。现举例说明：
　　①对综合指标构成因素的分析。
　　综合性财务或经济指标通常涉及不同报表中的两个项目或更多的项目，对这类指标进行分析就是要判断各财务报表项目对所计算的指标结果的影响。
　　②对财务报表项目的构成因素的分析。
　　财务报表项目通常受多项构成因素的影响，对财务报表项目构成因素的分析，就是要确定这些因素对财务报表项目总结果的影响程度。
　　【例】某企业2004年度的A商品销售额计划数为1 000万元，实际数为1 200万元；计划销售量为100 000件，预期平均售价为100元；实际销售量为125 000件，实际平均售价为96元。如果采用因素替代法对影响销售增加200万元的销售后价格因素进行结构分析，其结果如下：
　　①计划销售额：100 000&100=10 000 000（元）
　　②由于销售量增加而增加销售额：
　　125 000&100=12 500 000（元）
　　12 500 000 -10 000 000=2 500 000（元）
　　③由于平均售价下降而减少销售额：
　　125 000&96=12 000 000（元）
　　12 000 000- 12 500 000= - 500 000（元）
　　④两项因素共同影响的结果：
　　2 500 000 +（-500 000）=2 000 000（元）
　　可以看出，A商品销售实际超计划200万元的原因是：销售量增加使销售额增加250万元，平均销售单价降低使销售额下降50万元。
　　（4）单一分析法。
　　单一分析法是根据报告期的数值，判断企业经营及财务状况好坏的一种方法。单一分析法也要有判断标准，这些标准一般来自分析者的经验和财务分析基本知识，如通过资金结构的合理性、流动比率等指标来判断。
　　（5）比较分析法。
　　比较分析法是通过主要项目或指标数值的变化对比，确定出差异，分析和判断企业的经营及财务状况；通过比较，发现差距，寻找产生差异的原因，进一步判定企业的经营成绩和财务状况；通过比较，要确定企业生产经营活动的收益性和企业资金投向的安全性，说明企业是否在健康地向前发展；通过比较，既要看到企业的不足，也要看到企业的潜力。比较的对象一般有计划数、上一期数、历史最好水平、国内外先进行业水平、主要竞争对手情况等。
　　（6）框图分析法。
　　框图分析法是将企业的实际完成情况和历史水平、计划数等用框图形式直观地反映出来，来说明变化情况的一种方法。由于框图既可以反映绝对值，又可以反映比例和相对值，而且简明、直观，目前这种分析方法越来越受到重视。
　　（7）假设分析法。
　　假设分析法是在比较分析的基础上确定某项指标的最高水平数值，然后假设在该项指标达到最高水平的情况下，企业的经营及财务状况将会发生什么变化。在这种情况下，其他各影响因素又要达到什么水平才能较充分地发挥企业潜力。因此，这种分析方法主要用于对企业潜力的预测分析。
　　（8）趋势分析法。
　　财务报表的趋势分析法，是根据企业连续几年的财务报表，比较有关项目的数额，以求出其金额和百分比增减变化的方向和幅度，并通过进一步分析，预测企业的财务状况和经营成果的变动趋势，这是财务报表分析的一种比较重要的分析方法。趋势分析法的主要目的如下：了解引起变动的主要项目；判断变动趋势的性质是有利或不利；预测未来的发展趋势。
　　（9）水平分析法。
　　水平分析法是指仅就同一会计期间的有关数据资料所做的财务分析，其作用在于客观评价当期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况。但这种分析所依据的资料和所得的结论并不能说明企业各项业务的成绩、能力和发展变化情况。
　　（10）垂直分析法。
　　垂直分析法是指将当期的有关会计资料和上述水平分析中所得的数据，与本企业过去时期的同类数据资料进行对比，以分析企业各项业务、绩效的成长及发展趋势。通过垂直分析可以了解企业的经营是否有发展进步及其发展进步的程度和速度。因此，必须把上述的水平分析与垂直分析结合起来，才能充分发挥财务分析的积极作用。
　　（11）具体分析指标。
　　具体分析指标，是分析比较的基础，可归纳为以下3大类：
　　①绝对值指标。
　　绝对值指标是指通过数值绝对值变化就能说明问题的指标，如企业净资产、实现利润等指标。绝对值指标主要反映指标的增减变化。
　　②百分比指标。
　　百分比指标一般反映指标绝对值增减变化的幅度或所占的比重，例如固定资产增长率、流动资产率等指标。
　　③比率指标。
　　比率指标一般揭示各项目之间的对比关系，例如流动比率、经营安全系数等指标。
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本科毕业论文（设计、创作） 题　　目：
美邦服饰股份有限公司财务报表分析 学生姓名：　
L 院（系）： 管理学院
专业： 会计学（辅修） 入学时间：
年 三 月 导师姓名：　
周泽将 职称/学位： 讲师/博士 导师所在单位： 安徽大学商学院 完成时间：　　
二一三　　年 五 月
美邦服饰股份有限公司财务报表分析
财务报表是企业信息披露的主要形式之一，它反映了企业在一定时期的财务状况、经营成果和现金流量情况。上市公司的财务报表分析是企业主管部门、投资者和其他会计信息使用者对公司经营业绩进行分析和评价的一种基本手段。利用企业财务报表所提供的数据资料，有针对性地加以分析和比较，有助于合理评价企业的财务状况和经营成果并及时预测企业未来的发展趋势。本文选择上海美特斯邦威股份有限公司近四年的财务报表作为研究对象，结合我国服装行业近些年的发展历程和特点，综合采用财务报告分析及财务管理等方面的知识与方法，对美特斯邦威股份有限公司近三年尤其是2012年的资产负债表、利润表、现金流量表以及财务比率进行系统分析和横向比较，阐述公司的财务状况和经营业绩，找出美邦服饰各主要财务指标近年来的变化趋势以及变化的原因，指出该公司在经营管理方面存在的一些问题，并在此基础上提出笔者的建议和看法。
关键词：财务报表分析；问题
Financial Statement Analysis on Meters\bonwe
The financial statements is one of the main forms of enterprise information disclosure, financial statements analysis of a company can reflect the company’s basic financial position, the operating result and the cash flow situation on a particular date or duri
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第四章& 现金流量表解读
一、单项选择题
1.下列项目中属于筹资活动现金流量的有（ ）。
A.收到的现金股利
B.支付的现金股利
C.收到的债券利息
D.收回投资收到的现金
2.在经营活动现金流量中，下列项目中是企业现金产生的源泉，分析人员应重点关注的是（& &）。
A.销售商品、提供劳务收到的现金
B.收到的租金
C.收到的税收返还
D.收到的其他与经营活动有关的现金
3.编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的间接法是以（ ）为起点
B.营业收入
C.营业利润
D.营业成本
4.经营活动现金净流量大于零，说明（ ）。
A.经营比较正常，具有&自我造血&功能
B..经营中&入不敷出&
C经营中&收支平衡&
D.最糟糕的情况
5.企业支付的罚款支出、经营租赁支付的现金应在（ ）项目中反映。
A.支付的各项税费
B.收到其他与经营活动有关的现金
C.支付的其他与筹资活动有关的现金
D.支付的其他与经营活动有关的现金
6.通过对现金流量表不同项目之间的比较，分析企业现金流入和流出的来源与方向，评价各种现金流量的形成原因，这种分析是（ ）。
A.定比现金流量表分析 B.比较现金流量表分析
C.现金流量表结构分析 D.现金流入流出结果分析
7.通过（&&&& ）分析可以看出企业资金的主要去向，进而分析企业未来发展状况和各项现金流出波动的原因。
A.现金流入结构
B.现金流出结构
C.现金流入流出结构
D.比较现金流量表
二、多项选择题
1.现金流量表中的现金是指（ ）
A.库存现金
B.银行存款
C.其他货币资金
D.现金等价物
E.长期股票投资
2.下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.偿还应付账款
B.偿还短期借款
C.发放现金股利
D.支付借款利息
E.融资租入固定资产所支付的租赁费
3.&支付的各项税费&反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的各项税费，包括（ ）
A. 教育费附加
D.耕地占用税
E.本期退回的增值税
4.企业筹资活动现金净流量小于零，可能的原因有（ ）
A.购买固定资产
B.偿还债务
C.支付筹资费用
D.进行利润分配
E企业在投资活动和企业战略发展发面没有更多作为
5.一般而言，对于一个正常发展的企业（ ）
A.经营活动现金流入和流出比率应大于1
B.投资活动现金流入和流出比率应小于1
C.投资活动现金流入和流出比率应大于1
D.筹资活动现金流入和流出比率应小于1
E.筹资活动现金流入和流出比率应围绕1上下波动
三、判断题
1.采用直接法编制现金流量表便于了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。（ ）
2.&吸收投资收到的现金&项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，包括直接支付的涉及和咨询费。（&&& ）
3.对于一个健康的、正在成长的公司来说，经营活动现金净流量一般应大于零，投资活动现金净流量应小于零，筹资活动的现金净流量应大于0。（ ）
4.在编制定比现金流量表时，对于期初数额为0的项目一种处理方法是将其剔除，另一种处理方法是结合比较现金流量表进行逐项分析。（ ）
四、简答题
1.简述通过现金流量表分析，会计报表使用者可以达到哪些目的。
2.什么是现金流量表的质量，简述具有较高质量的现金流量应具有哪些特征？
3.某企业2005年、2006年与2007年有关现金流量资料如下：（单位：万元）
经营活动现金流量
现金流量净额
投资活动现金流量
现金流量净额
筹资活动现金流量
现金流量净额
要求：根据上述资料
（1） 编制该企业的定比现金流量表并简要分析
（2） 编制该企业的现金流入结构表并简要分析
（3） 编制该企业的现金流出结构表并简要分析
（4） 编制该企业的现金流入和流出结构表并简要分析
一、单项选择题
【正确答案】&B
【答案解析】&筹资活动现金流量项目包括：
（1）吸收投资收到的现金
（2）取得借款收到的现金
（3）偿还债务支付的现金
（4）分配股利、利润或偿付利息支付的现金
（5）支付的与其他与筹资活动有关的现金
本题中，ACD均属于投资活动现金流量。
【正确答案】&A
【答案解析】&销售商品、提供劳务收到的现金是企业现金产生的源泉，数额不仅取决于当期销售商品、提供劳务取得的收入数额，还取决于企业的信用政策。具有很强的持续性，分析人员应重点关注。
【正确答案】&A
【答案解析】&编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法在直接法下，一般是以流量表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法是指以净利润为起点。间接法是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。
【正确答案】&A
【答案解析】&一般而言，企业经营活动现金净流量大于零意味着企业生产经营比较正常，具有&自我造血&的功能。经营活动现金净流量等于零意味经营过程中的现金&收支平衡&，此种情况现实中比较少见，对企业的长远发展不利。经营活动现金净流量小于零意味着经营过程的现金流转存在问题，经营中&入不敷出&，这是最糟糕的情况。
【正确答案】&D
【答案解析】&支付的其他与经营活动有关的现金反映企业支付的罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出。
【正确答案】&C
【答案解析】&现金流量表的结构分析就是通过对现金流量表不同项目之间的比较，分析企业现金流入和流出的来源与方向，评价各种现金流量的形成原因。
【正确答案】&B
【答案解析】&现金流出结构分析就是将经营活动、投资活动和筹资活动的现金流出加总合计，然后计算每个现金流出项目金额占总流入金额比率，分析现金流出的结构和含义。通过现金流出结构分析可以看出企业资金的主要去向，进而分析企业未来发展状况和各项现金流出波动的原因。
二、多项选择题
【正确答案】&ABCD
【答案解析】&现金流量表是以现金为基础编制的，其中的现金包括：现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。
【正确答案】&BCDE
【答案解析】&偿付应付账款 属于经营活动现金流出量。
【正确答案】&ABC
【答案解析】&支付的各项税费反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费。计入固定资产价值实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。
【正确答案】&BCDE
【答案解析】&筹资活动现金净流量小于零一般是企业在本会计期间集中发生偿还债务、支付筹资费用、进行利润分配、偿付利息等业务。但也可能是企业在投资活动和企业战略发展方面没有更多作为的一种表现。
【正确答案】&ABE
【答案解析】&总体来说，对于一个健康的、正在成长的公司来说，经营活动现金净流量一般应大于零，投资活动现金净流量应小于零，筹资活动的现金净流量应正负相间。所以，一般而言，对于一个正常发展的企业，经营活动现金流入和流出的比率应大于1，投资活动现金流入和流出的比率应小于1，筹资活动现金流入和流出之间的比例随着企业资金余缺的程度围绕1上下波动。见教材115页。
三、判断题
【正确答案】&错
【答案解析】&采用间接法编制现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。
【正确答案】&错
【答案解析】&&吸收投资收到的现金&反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
【正确答案】&错
【答案解析】&对于一个健康的、正在成长的公司来说，经营活动现金净流量一般应大于零，投资活动现金净流量应小于零，筹资活动的现金净流量应正负相间。
【正确答案】&对
【答案解析】&现金流量表的许多科目在期初可能为0，这就导致以后期间的数额与之相比后没有意义，对于此类项目，一种处理方法是将其剔除，另一种方法是结合比较现金流量表进行逐项分析。
四、简答题
【正确答案】&（1）评价企业利润质量
企业利润质量的一个关键就是观察利润受到现金流量支撑的程度。通过现金流量表中的间接法，可以充分了解利润与现金流量之间差异的大小和原因，真实评价企业利润质量。
（2）分析企业财务风险，评价企业风险水平和抗风险能力。
负债水平过低，会导致企业不能获得财务杠杆收益，但负债水平过高，又会引起较大的财务风险。这种财务风险的承担能力与企业现金流量状况直接相关，如果企业债务到期没有足够的现金归还，这种风险就会转化为真实的危机，甚至导致破产，反之如果现金充裕，现金流量状况稳定，则可以承担较高的负债水平，同时获得较高的杠杆收益。
（3）预测企业未来现金流量
对现金流量表的分析将历史现金流量与未来现金流量联系起来，满足会计信息使用者的要求。
【正确答案】&现金流量的质量是指企业的现金流量能够按照企业的预期目标进行运转的质量。
具有较高质量的现金流量应具有如下特征：
第一， 企业现金流量的状态体现了企业发展战略的要求
第二， 在稳定发展阶段，企业经营活动现金流量应与企业经营活动所对应的利润之间具有紧密联系，并能为企业的经营扩张提供支持。
【正确答案】&（1）
经营活动现金流量
现金流量净额
投资活动现金流量
现金流量净额
筹资活动现金流量
现金流量净额
①该企业的经营状况良好，经营活动具有创造现金的能力且呈现上升的趋势。
②该企业投资活动和和筹资活动所产生的现金流量净增加额都是负数，从定比看，这个负数都呈上升的趋势，筹资活动和投资活动现金流出的增长快于现金流入的增长，因而在经营活动具有较强的产生现金能力的情况下，公司的现金仍然紧张，现金支付能力仍然不足。
经营活动产生的现金流入小计&
投资活动产生现金流入小计
筹资活动产生的现金流入小计
现金总流入
简要分析：
企业的主要现金流入为经营活动现金流入，近三年经营活动产生的现金流入占总现金流入的百分比均在80%以上，而且呈现上升的趋势，说明企业经营活动创造现金的能力较强。这对企业的可持续发展是有利的。
经营活动产生的现金流出小计
投资活动产生现金流出小计
筹资活动产生的现金流出小计
现金总流出
简要分析：企业主要的现金流出是经营活动的现金流出，而且经营活动产生的现金流出占现金总流出的百分比呈现下降的趋势。
经营活动现金流入：现金流出
投资活动现金流入：现金流出
筹资活动现金流入：现金流出
现金总流出
简要分析：
（1）经营活动现金流入与现金流出的比率大于1，并且逐年呈上升的趋势，说明企业生产经营状况良好，具有自我造血的功能，若能补偿非付现成本则企业有能力进一步扩充或为未来的战略发展提供资金支持。
（2）投资活动现金流入与现金流出的比率远远小于1，并呈现逐年下降的趋势，可以说明企业在不断扩大投资规模，这对于企业的长远发展是有利的。
（3）企业筹资活动现金流入与现金流出的比率小于1，并且呈现逐年下降的趋势，企业可能是在连年用经营现金所得在清偿债务、支付利息、分配股利等，具体原因需要进一步分析。
（4）企业总现金流入和现金流出之间匹配较好，接近于1，说明企业的现金流控制能力较强。但该企业还需要加强对于筹资的管理。
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