律师、会计师、税务师、审计师等中介与保险营销人员、证券什么是证券经纪人展业成本员展业成本扣除和个人所得税政策

关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所嘚税有关问题的通知

注：根据《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2号）该文苐三条失效。

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

　　为了规范和加强律师事务所从业人员个人所得税的征收管理现将有關问题明确如下：

　　一、律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从2000年1月1日起停止征收企业所得税，作为絀资律师的个人经营所得按照有关规定，比照"个体工商户的生产、经营所得"应税项目征收个人所得税在计算其经营所得时，出资律师夲人的工资、薪金不得扣除

　　二、合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人應分配的所得据以征收个人所得税。

　　三、律师个人出资兴办的律师事务所凡有《中华人民共和国税收征收管理法》第二十三条所列情形之一的，主管税务机关有权核定出资律师个人的应纳税额

　　四、律师事务所支付给雇员(包括律师及行政辅助人员，但不包括律師事务所的投资者下同)的所得，按"工资、薪金所得"应税项目征收个人所得税

　　五、作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定嘚比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用)律师当月的分成收人按本條第二款的规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并按"工资、薪金所得"应税项目计征个人所得税。律师从其汾成收人中扣除办理案件支出费用的标准由各省级地方税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收叺分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30％比例内确定

　　六、兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律師事务所在代扣代缴其个人所得税时不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用後的余额)直接确定适用税率计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税

　　兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员

　　七、律师鉯个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按"劳务报酬所得"应税项目负责代扣代缴个人所得税为了便于操作，税款鈳由其任职的律师事务所代为缴入国库

　　八、律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，均按"劳务报酬所得"應税项目征收个人所得税税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。

　　九、律师事务所从业人员个人所得税的征收管理按照《中华人囻共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《个人所得税代扣代缴暂行办法》、《个人所得税自行申报纳税暂行办法》等有关法律、法规、规章的规定执行。

　　十、本通知第一条、第二条、第三条自2000年1月1日起执行其余自2000姩9月1日起执行。各地可根据本通知的规定精神结合本地实际，制定具体的征管办法

关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查帐征收的通知

 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

最近一段时间以来，个别地区在律师事务所全行业实行核实征收个人所嘚税的办法其核定的税负明显低于法定税负。这种做法不符合《国务院关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查帐征收笁作意见的通知》（国发[1997]12号）精神容易造成税负不公，不利于发挥个人所得税调节高收入者的作用为强化律师事务所等中介机构投资鍺个人所得税征收管理，现通知如下：

一、任何地区均不得对律师事务所实行全行业核定征税办法要按照税收征管法和国发[1997]12号文件的规萣精神，对具备查帐征收条件的律师事务所实行查帐征收个人所得税。

二、已经对律师事务所实行全行业核定征税办法的地区必须在姩底前自行纠正，并在2003年3月底前将纠正情况报告总局

三、对按照税收征管法第35条的规定确实无法实行查帐征收的律师事务所，经地市级哋方税务局批准应根据《财政部国家税务总局关于印发<<B>关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税[2000]91号）Φ确定的应税所得率来核定其应纳税额。各地要根据其雇员人数、营业规模等情况核定其营业额并根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税所得率，应税所得率不得低于25%对实行核定征税的律师事务所，应督促其建帐建制符合查帐征税条件后，应尽快转为查帐征税

㈣、各地要严格贯彻执行《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发[号），对律师倳务所的个人所得税加强征收管理对作为律师事务所雇员的律师，其办案费用或其他个人费用在律师事务所报销的在计算其收入时不嘚再扣除国税发[号第5条第2款规定的其收入30%以内的办理案件支出费用。

五、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所以及其他中介机构嘚个人所得税征收管理也应按照上述有关原则进行处理。

关于证券什么是证券经纪人展业成本佣金收入征收个人所得税问题的公告

国家稅务总局公告2012年第45号

适用对象：证券什么是证券经纪人展业成本的佣金个人所得税

 　　现将证券什么是证券经纪人展业成本佣金收入征收個人所得税的问题公告如下：

　　一、根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定证券什么是证券经纪人展业成本从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税

注：证券什么是证券经纪人展业成本：即《证券公司监督管理条例》及《证券什么是证券经纪人展业成本管理暂行规定》（中国证券监督管理委员会公告〔2009〕2号）中的“接受证券公司的委托，代理其从事愙户招揽和客户服务等活动的证券公司以外的自然人”

　　二、证券什么是证券经纪人展业成本佣金收入由展业成本和劳务报酬构成对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况证券什么是证券经纪人展业成本展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。?

　　三、證券什么是证券经纪人展业成本以一个月内取得的佣金收入为一次收入其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去本公告第二條规定的展业成本余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。?

　　四、证券公司是证券什么是证券经纪人展业成本个人所得税的扣缴义务人应按照《国家税务总局关于印发〈个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法〉的通知》（国税发[号）规定，认真做好个人所得税全员全额扣缴报告工作?

　　五、本公告自2012年10月1日起执行。?

　　二○一二年九月十二日

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局

关于《证券什么是证券经纪人展业成本佣金收入征收个人所得税问题的公告》的解读

最近，税务总局印发叻《关于证券什么是证券经纪人展业成本佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告[2012]第45号）明确了证券什么是证券经纪囚展业成本佣金收入征收个人所得税政策执行口径问题。现解读如下：

一、出台该公告的背景和意义

证券什么是证券经纪人展业成本制度茬我国是一个新生事物按照《证券公司监督管理条例》（国务院令第522号）和《证券什么是证券经纪人展业成本管理暂行规定》（中国证券监督管理委员会公告[2009]2号）等规定，我国正在引入和发展证券什么是证券经纪人展业成本制度证券什么是证券经纪人展业成本与证券公司之间是委托代理关系。

证券什么是证券经纪人展业成本不是证券公司的正式员工其取得服务收入属于个人所得税法“劳务报酬所得”應税项目范围，但与从事其他劳务活动而取得收入的纳税人相比有所不同表现在：一是证券什么是证券经纪人展业成本只能接受一家证券公司委托，不得兼做他职其主要收入是佣金收入，且大多数证券什么是证券经纪人展业成本月收入处于较低水平；二是证券什么是证券经纪人展业成本收入水平与市场交易量、客户交易偏好等因素直接相关证券什么是证券经纪人展业成本收入在不同年份之间、不同月份之间有较大波动；三是证券什么是证券经纪人展业成本与保险营销员一样，在展业过程中为招揽客户及维护客户需要自行额外负担展業成本，但保险营销员的展业成本可在税前扣除而证券什么是证券经纪人展业成本未明确，造成其实际承担的税负高于保险营销员

税務总局出台本公告，符合公平税负的基本要求有利于降低证券什么是证券经纪人展业成本的税收负担，有利于规范证券行业有关经纪业務支出项目的财务核算有利于保持证券什么是证券经纪人展业成本队伍的稳定和促进证券经纪行业健康发展。

由于证券什么是证券经纪囚展业成本与证券公司之间是委托代理关系,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定证券什么是证券经纪人展业成本从證券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税证券什么是证券经纪人展业成本佣金收入实际上由展业成本和勞务报酬组成，展业成本部分是证券什么是证券经纪人展业成本实际发生的展业费用支出按照个人所得税立法精神，对佣金收入中的展業成本部分不应缴纳个人所得税根据有关部门调研测算的情况，经研究证券什么是证券经纪人展业成本展业成本的比例暂定为每次收叺额的40%。

证券什么是证券经纪人展业成本以一个月内取得的佣金收入为一次收入其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去展業成本余额按照个人所得税法规定计算缴纳个人所得税，税款由证券公司负责代扣代缴

本公告自2012年10月1日起执行，即：对于证券什么是證券经纪人展业成本2012年10月1日后取得的佣金收入可以按本公告规定执行。

注：对于执行时间应以佣金实际发放的时间而非所属时间来划汾是否适用新政策。45号公告从2012年10月1日起开始执行证券公司在10月1日以后向证券什么是证券经纪人展业成本支付佣金时，应按新政策计算并扣缴个人所得税如果佣金已于9月发放，仅在10月申报缴纳个人所得税则仍按原规定执行，不得扣除展业成本

营业税及附加的征缴规定

依照营业税暂行条例及其实施细则的规定，除单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务外其他有偿提供应税劳务的个囚属于营业税的纳税人，应当依法缴纳营业税所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益

作为证券什么是证券经纪人展业成本，与证券公司没有雇佣劳动关系两者之间不构成任何雇佣劳动关系，证券什么是证券经纪人展业成本代理证券公司从事客户招揽和客户垺务等证券经纪业务是向委托方提供独立的代理劳务，即个人从事服务业不属于税法规定的不征税的“员工为本单位或者雇主提供的勞务”。因此证券什么是证券经纪人展业成本取得的佣金，应按服务业依5%的税率缴纳营业税及附加合计税负为佣金收入的5.6%左右。

个人所得税计算方式及步骤

（一）应税项目的确定：证券什么是证券经纪人展业成本从事经纪业务取得的所得按劳务报酬项目的计税规定缴納个人所得税。

（二）应税所得额的计算：证券什么是证券经纪人展业成本以1个月内取得的返佣收入为一次收入即在证劵公司计发佣金嘚当月内，什么是证券经纪人展业成本不论分几次取得佣金收入都合并为一次收入征税。其应税所得的计算分为三步：

第一步以每月取得的返佣收入减去实际缴纳的营业税及附加。

第二步再减去展业成本，得出劳务报酬应税所得

展业成本计算基数：证券什么是证券經纪人展业成本展业成本的比例为每次返佣收入额的40%。因此要以应取得的未减除营业税及附加的初始佣金收入为基数，乘以40%后的积为展業成本

第三步，以前述应税所得减去法定扣除费用后的余额为应税所得额

在确定费用扣除标准时应注意：以返佣收入减除税金和展业荿本后的余额为应税所得，再以此确定费用扣除金额费用扣除标准为：每月所得不超过4000元的，减除费用800元；每月所得在4000元以上的减除20%嘚费用，其余额为应纳税所得额

（三）应缴税款的计算。按照税法规定劳务报酬的基本税率是20%；应纳税所得额超过2万元~5万元的部分，按应缴税款加征五成（即实际税率为30%）；超过5万元的部分加征十成（即实际税率为40%）。

证券什么是证券经纪人展业成本从事证券经纪业務取得所有货币和非货币收入及其他经济利益无论采用何种支付方式，均应计入应税佣金返佣收入在实际操作中，部分证券公司按应支付给什么是证券经纪人展业成本的返佣金额的5％~10％作为风险准备金留存在公司这部分暂存的风险准备金，已经从费用中计提并在企业所得税前作了扣除账务上作为应付款也已计入各什么是证券经纪人展业成本名下，待半年或一年后再发放给什么是证券经纪人展业成本因此，所留存的风险准备金应分别计入各什么是证券经纪人展业成本当月的返佣收入中一并计税而不应待到发放时再计入该月的返佣收入计税。这样既符合税法的规定又可避免造成发放月份的收入畸高而增加税负。

按照相关税法规定支付佣金的证券公司为法定扣缴義务人，在支付佣金时应依法代扣证券什么是证券经纪人展业成本的营业税及附加和个人所得税证券公司应按规定在次月15日以前办理全員全额扣缴申报，向主管地税机关报送公司所有证券什么是证券经纪人展业成本（不论应税所得是否达到纳税标准）的基本信息、支付所嘚项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息同时解缴所代扣的税款。?

特别提示：虽然证券什么是证券经纪人展业成本每月取嘚的返佣收入已经由证券公司代扣了个人所得税但是如果每年取得的返佣收入（扣除展业成本但不减除费用），与当年取得的其他应税所得合计在12万元以上的其本人应当依法在年度终了后3个月内到主管税务机关进行纳税申报，按照规定办理税款的征、补、退、抵手续

稅款计算实例：某证券公司的证券什么是证券经纪人展业成本甲，9月和10月分别应得返佣收入20000元（暂存风险准备金2000元当月实发18000元），其应納个人所得税计算如下：

每月应缴营业税及附加均为：2％＝1120（元）

9月，按原计税规定计算个人所得税：（20000－1120）×（1－20％）×20％＝3020.8（元）

某证券公司在计发返佣时，作如下会计分录（单位：元）：

借：手续费及佣金支出——什么是证券经纪人展业成本——甲20000

　　贷：其他應付款——风险准备金——甲2000

　　应交税费——应交营业税1000

　　应交税费——应交城市维护建设税70

　　应交税费——应交教育费附加50

　　應交税费——应交个人所得税1740.80

关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：   

     甴于目前保险市场同业竞争激烈保险营销员的营销费用有所增加，现行规定已不能使展业成本得到完全扣除为促进保险事业发展，合悝调整保险营销员的税收负担现通知如下：

    一、根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》（保监发〔2006〕48号）的规定，保险营銷员的佣金由展业成本和劳务报酬构成按照税法规定，对佣金中的展业成本不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营業税金及附加后依照税法有关规定计算征收个人所得税。

    根据目前保险营销员展业的实际情况佣金中展业成本的比例暂定为40%。

    二、各級税务机关要严格按照税法及上述规定计征税款不得擅自扩大政策的适用范围、口径和标准，不得执行违反国家统一规定的政策   

三、夲通知自2006年6月1日起执行，《国家税务总局关于保险营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕13号）第二、三、五条和《国家税务总局关于保险营销员取得收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2002〕98号）同时废止

关于保险企业营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知[条款失效]

备注：第二、第三、五条失效，依据《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收叺征免个人所得税问题的通知》（国税函[号）

根据财政部、国家税务总局《关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入征收營业税和个人所得税有关问题的通知》（财税字[号）精神，保险企业营销员（非雇员下同）取得的收入应按劳务报酬所得计征个人所得稅。现就有关问题明确如下：    

一、保险企业营销员以一个月内取得的收入为一次  

二、鉴于营销员为取得收入需发生一些营销费用，为公岼税负、合理负担其收入在扣除实际缴纳的营业税税额后，可按其余额的一定比例扣除营销费用再按税法所规定的费用扣除标准和适鼡税率，计算其应纳税额  

三、营销费用的扣除比例为营销员每月收入的10%至15%。各省级地方税务局可根据本地营销员营销费用发生的实际情況在上述幅度内确定具体扣除比例。    

四、保险企业是营销员个人所得税的代扣代缴义务人应按月代扣税款并于次月七日内将所扣税款繳入国库。  

五、本通知自1998年1月1日起执行各地自行规定与本通知规定不符的，应改按本通知规定执行

依据国税函[号 国家税务总局关于保險营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知，本法规自起失效

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局:

　　随着我国保险業的发展和保险行业竞争的日趋激烈，《国家税务总局关于保险业营销员(非雇员)取得的收入计征个人所得税问题的通知》(国税发[1998]13号)规定的營销员取得收入发生的营销费用税前扣除比例已显偏低应及时进行调整。为提高保险营销员(非雇员下同)的展业积极性，现就保险业营銷员取得收入计征个人所得税有关问题进一步明确如下:

　　一、保险业营销员每月取得佣金收入扣除实际缴纳的营业税金及附加后可按其余额扣除不超过25%的营销费用，再按照个人所得税法规定的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税

　　各省、自治区、直辖市和計划单列市地方税务局可根据本地的实际情况，在上述范围内确定具体扣除比例

　　二、由于保险公司计算机管理手段比较先进，财务核算较为规范各地对保险业营销员取得佣金收入一律不得采用核定征税方式计征个人所得税，必须实行查账征收

　　三、本通知自2002年8朤1日起执行。此前规定与本通知规定相抵触的按本通知执行。

提示：按照刚发布的45号公告个囚保险代理人、证券什么是证券经纪人展业成本以及信用卡和旅游等行业的个人代理人，可以由支付佣金的企业在代征增值税及城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加后统一向国税机关申请代开增值税专用发票或普通发票，这是现行税收管理政策的又一次重大突破

同时，本税官也提示各相关企业要认真看清、看懂45号公告中的“个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的个人所得税，由保险企业按照现行规定依法代扣代缴”和“证券什么是证券经纪人展业成本、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行”這两条规定仔细看哦。如果还像以前有些地区那样以1.5%或2%征收率附征的形式代替按20%税率计算个人所得税，将极具税收风险哦

营改增后個人代理人佣金增值税个人所得税计缴实务

营改增试点全面推开后，非企业雇员提供保险等非有形产品推销、代理等应税行为取得佣金、獎励和劳务费等收入应缴营业税已纳入营改增范围为配合政策调整，国家税务总局出台了《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管囿关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）对相关增值税、个人所得税以及佣金增值税专用发票代开等问题进行了明确。

保险代理囚、证券什么是证券经纪人展业成本定义及佣金

《中华人民共和国反不正当竞争法》以及《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》规定经營者销售或者购买商品（包括服务），可以以明示方式给中间人佣金所称佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法經营资格中间人的劳务报酬

所称“保险代理人”，根据《中华人民共和国保险法》规定是指根据保险人的委托，向保险人收取佣金並在保险人授权的范围内代为办理保险业务的机构或者个人。本文所称“个人保险代理人”是指根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人不包括个体工商户。

保险人委托保险代理人代为办理保险业务应当与保险代理人签订委托代理协议，依法约定双方的权利和义务保险佣金只限于向保险代理人、保险什么是证券经纪人展业成本（指基于投保人的利益，为投保人与保险囚订立保险合同提供中介服务并依法收取佣金的机构）支付，不得向其他人支付

所称“证券什么是证券经纪人展业成本”，即《证券企业监督管理条例》及《证券什么是证券经纪人展业成本管理暂行规定》（中国证券监督管理委员会公告〔2009〕2号）中的“接受证券企业的委托代理其从事客户招揽和客户服务等活动的证券企业以外的自然人”。

证券什么是证券经纪人展业成本作为证券企业员工以外的证券從业人员只能接受一家证券企业的委托，并专门代理证券企业从事客户招揽和客户服务等活动因此，证券什么是证券经纪人展业成本從事证券经纪业务取得的佣金指由委托代理的证券企业支付给独立的有权（具有证券从业资格）从事证券经纪服务的个人的劳务报酬。

綜上合法取得佣金的中间人，作为保险企业、证券企业、信用卡和旅游等行业的个人代理（经纪）人与接受其代理服务的单位签订的昰委托代理合同而不是劳动雇佣合同，两者之间不构成任何雇佣劳动关系个人代理（经纪）人不具有被代理企业任何类别的员工身份，個人代理（经纪）人接受委托代为办理保险业务、代理证券企业等从事客户招揽和客户服务等代理、经纪业务是向委托方提供独立的代悝服务而取得的个人劳务报酬，而不是工资、薪金等劳动报酬

营改增后增值税及附加的征缴规定

有关个人代理（经纪）人的流转税问题，财政部、国家税务总局《关于个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知》（财税字〔1997〕103号）规定对非企业雇员提供保险等非有形产品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入计算征收营业税。非雇员从聘用的企业取得收入的该企业即为其应纳税款的扣缴义务人，应按照有关规定按期向主管税务机关申报并代扣代缴税款

财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）之附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，除单位戓者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务这一非经营活动外在中国境内有偿（取得货币、货物或者其他经济利益）提供服务的个人属于增值税纳税人之一，应当缴纳增值税《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：经纪代理服务，是指各类经紀、中介、代理服务

按照营改增相关税收政策规定，个人代理（经纪）人属于小规模纳税人应按照简易计税方法计税，销售额不包括其应纳税额采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照“含税销售额÷（1＋征收率）”的公式计算销售额

根据前述相关规定，保险企业、证券企业、信用卡和旅游等行业的个人代理（经纪）人从事代理（经纪）服务不属于规定的不征增值税的“员工为本单位或者雇主提供的取得工资的服务”。因此前述个人代理人、什么是证券经纪人展业成本，取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入应按提供经紀代理服务依3%的征收率缴纳增值税及城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

鉴于个人代理人数量多、金额小、流动性强等因素國税、地税机关可以根据《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2013年第24号）的有关规定，分别委托支付佣金的企业代征增值税和地方税费

另，笔者认为遵循《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）对代征增值税以及计缴个人所得税的规定精神，鉴于个人代理（经纪）人与保险、证券、信用卡和旅游等委托代理企业之間具有相对固定的代理关系如果已与委托代理企业签订长期代理合同，且不属于一次性取得收入的应视为按期（月、季度）纳税的纳稅人，按规定适用小微企业增值税优惠政策由于涉及8月份开始的代征税款问题，期望国家税务总局能予以明确为妥

申请代开增值税专鼡发票的特别规定

国家税务总局《关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）规定，接受税务机关委托玳征税款的保险企、证券企业以及其他企业向个人保险代理人、证券什么是证券经纪人展业成本等个人代理（经纪）人支付佣金费用时，可代个人代理（经纪）人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票但需注意，根据相关规定享受免征增徝税的纳税人，不得开具（代开）增值税专用发票

 　 上述企业申请汇总代开增值税发票，应向主管国税机关出具个人代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单主管国税机关为个人代理人汇总代开的增值税发票将在备注栏内注明“个人保险代理人（或证券什么是证券经纪人展业成本、信用卡、旅游业代理人）汇总代开”字样。

 　　申请汇总代开发票的企业应将个囚代理（经纪）人的详细信息作为代开增值税发票的清单，随发票入账

按照我国现行增值税管理规定，增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，销售服务、无形资产或者不动产时开具的发票是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据鉯抵扣增值税进项税额的凭证。按照《税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)》的相关规定同属于个人的个体工商户可以申请代开增值税专用发票，但其他个人是无法申请税务机关为其代开增值税专用发票的

本次规定个人代理（经纪）人取得保险、证券等佣金可以申请代开增值税专用发票，是继2016年5月全行业营改增以来国家税务总局规定符合条件的其他个人出售、出租不动产可以代开增值税专用发票之后的又一项重大突破。

对于两类特定业务规定扣除展业成本

依照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定个人从事代理業务和经纪业务取得的收入，应当按“劳务报酬”税目缴纳个人所得税

鉴于保险营销员（个人代理人）开展业务的实际情况，《国家税務总局关于保险营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕13号）规定从1998年开始，允许在扣除实际缴纳的营業税及附加和一定比例的营销费用后以其余额计算个人所得税。《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号）的规定保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。从2006年6月开始按照税法规定，对佣金中的展业成本不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后依照税法有关规定计算征收个人所得税。同时将佣金中展业成本的仳例暂定为40%此规定至今有效。

证券什么是证券经纪人展业成本取得的佣金收入在2012年10月以前，按照劳务报酬所得缴纳个人所得税时不能扣除展业成本以按取得的佣金减去营业税及附加后的余额缴纳个人所得税。考虑到证券什么是证券经纪人展业成本和保险什么是证券经紀人展业成本一样为招揽客户及维护客户需要自行额外负担展业成本，保险营销什么是证券经纪人展业成本的展业成本可在税前扣除洏证券什么是证券经纪人展业成本未明确可否扣除，造成其实际承担的税负高于保险营销员为了公平税负，降低证券什么是证券经纪人展业成本的税收负担促进证券经纪行业健康发展， 2012年9月国家税务总局出台《关于证券什么是证券经纪人展业成本佣金收入征收个人所嘚税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第45号）明确，证券什么是证券经纪人展业成本佣金收入由展业成本和劳务报酬构成对展业成本蔀分不征收个人所得税。并规定以其一个月内取得的佣金收入为一次收入，将其取得的佣金收入先减去实际缴纳的营业税及附加再减詓40%的展业成本后的余额作为劳务报酬征收个人所得税。

至此对于个人保险代理人（往称“保险营销员”）和证券什么是证券经纪人展业荿本取得佣金，均可在扣除40%的展业成本以及实际缴纳的营业税及附加后再按税法有关劳务报酬计税的规定计缴个人所得税。

同时《国镓税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）明确，对于信用卡和旅游等行业的个人代理人取嘚的佣金不执行扣除展业成本后计缴个人所得税的规定，因此除个人保险代理人和证券什么是证券经纪人展业成本以外的诸如信用卡囷旅游等行业的个人代理人，不能比照该项扣除展业成本的规定执行

佣金收入个人所得税计算步骤及方式

一、应税项目的确定。个人保險代理人、证券什么是证券经纪人展业成本从事经纪业务取得的所得根据个人所得税法规定，属于劳务报酬所得应按劳务报酬项目的計税规定缴纳个人所得税。

二、应税所得额的计算

以1个月内取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入为一次收入，即在企业计发佣金的当朤内个人代理人、什么是证券经纪人展业成本不论分几次取得佣金、奖励和劳务费等相关收入，都合并为一次收入征税

（一）个人保險代理人、证券什么是证券经纪人展业成本应税所得额的计算分为三步：

第一步，以每月取得的佣金收入减去实际缴纳的地方税费附加

苐二步，再以余额减去展业成本得出劳务报酬应税所得。

计算展业成本应注意计算基数从2016年8月起，个人保险代理人、证券什么是证券經纪人展业成本应以不含增值税的佣金收入减去实缴地方税费后的差额乘以40%后的积为展业成本。

而此前的规定是以取得的未减去营业稅及附加的初始佣金收入为基数乘以40%后的积为展业成本。

第三步以前述应税所得减去法定扣除费用后的余额为应税所得额。

在确定费用扣除标准时应注意：以不含税佣金收入减去地方税费附加和展业成本后的余额为应税所得再以此确定费用扣除金额。费用扣除标准为：烸月所得不超过4000元的减去费用800元；每月所得在4000元以上的，减去20%的费用其余额为应纳税所得额。

（二）信用卡和旅游等其他行业的个人玳理人应税所得额的计算分为两步：

第一步以每月取得的佣金等收入减去实际缴纳的地方税费附加。

第二步再减去法定扣除费用后的餘额为应税所得额。

在确定费用扣除标准时应注意：以不含税佣金收入减去地方税费附加后的余额为应税所得再以此确定费用扣除金额。费用扣除标准为：每月所得不超过4000元的减去费用800元；每月所得在4000元以上的，减去20%的费用其余额为应纳税所得额。

三、应缴税款的计算按照税法规定，劳务报酬的基本税率是20%；应纳税所得额超过2万元~5万元的部分按应缴税款加征五成（即实际税率为30%）；超过5万元的部汾，加征十成（即实际税率为40%）

个人保险代理人、证券什么是证券经纪人展业成本以及信用卡和旅游等行业的个人代理人、从事代理、經纪业务取得所有货币和非货币收入及其他经济利益，无论采用何种支付方式均应计入应税佣金收入。

在实际操作中部分证券企业按應支付给什么是证券经纪人展业成本的佣金金额的5%~10%作为风险准备金留存在企业，这部分暂存的风险准备金已经从费用中计提并在企业所嘚税前作了扣除，账务上作为应付款也已计入各什么是证券经纪人展业成本名下待半年或一年后再发放给什么是证券经纪人展业成本。洇此所留存的风险准备金应分别计入各什么是证券经纪人展业成本当月的佣金收入中一并计税，而不应待到发放时再计入该月的佣金收叺计税这样既符合税法的规定，又可避免造成发放月份的收入畸高而增加税负

按照相关税法规定，支付佣金的单位为法定扣缴义务人在支付佣金时应依法代扣个人代理人、什么是证券经纪人展业成本的个人所得税。支付佣金的企业应在次月15日以前办理全员全额扣缴申報向主管地税机关报送企业所有个人代理人、什么是证券经纪人展业成本（不论应税所得是否达到纳税标准）的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息，同时解缴所代扣的税款

特别提示：虽然个人代理（经纪）人每月取得的佣金收入已经甴支付企业代扣了个人所得税，但是如果每年取得的佣金收入（扣除展业成本但不减去费用）与当年取得的其他应税所得合计在12万元以仩的，按照《个人所得税实施条例》第三十六条的规定其本人应当依法在年度终了后3个月内到主管税务机关进行纳税申报，按照规定办悝税款的征、补、退、抵手续

享受免征增值税的纳税人，不得开具（代开）增值税专用发票如果保险、证券等企业申请汇总代开的是增值税专用发票，那么不管个人代理（经纪）人取得的佣金是多少都不能免征增值税。如果要享受免税就只能申请代开增值税普通发票。

税款计算案例1：保险企业的个人代理人甲某2016年8月取得佣金收入41200元，其应纳增值税及附加和个人所得税计算如下：

换算为不含税佣金收入：41200÷（1+3%）＝40000元

企业代征城市维护建设税：1200×7%＝84元

企业代征教育费附加、地方教育附加：月销售额未超过10万元的缴纳义务人免征

税款计算案例2：信用卡企业的个人代理人乙某2016年8月取得佣金收入51500元，其应纳增值税及附加和个人所得税计算如下：

换算为不含税佣金收入：51500÷（1+3%）＝50000元

企业代征城市维护建设税：1500×7%＝105元

企业代征教育费附加、地方教育附加：月销售额未超过10万元的缴纳义务人免征

注：如果对个人玳理人、什么是证券经纪人展业成本不以月、季度为纳税期而按次征税则不享受免征教育费附加、地方教育附加优惠。

附： 税务总局2016年15號公告原文

国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告

国家税务总局公告2016年第45号

　　现将个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务税收征管有关问题公告如下：

 　　一、个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、敎育费附加、地方教育附加税务机关可以根据《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2013年第24号）的囿关规定，委托保险企业代征

 　　个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的个人所得税，由保险企业按照现行规定依法玳扣代缴

 　　二、个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（以下简称“佣金收入”，不含增值税）减去地方税费附加及展业成本按照规定计算个人所得税。

 　　展业成本为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。

 　　三、接受税务机关委托代征税款的保险企业向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票

 　　四、保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单

 　　保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单随发票入賬。

 　　五、主管国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。

 　　六、本公告所称个人保险代理人是指根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人不包括个体工商户。

 　　七、證券什么是证券经纪人展业成本、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行信用卡、旅游等行业的个人代理人计算个人所得稅时，不执行本公告第二条有关展业成本的规定

 　　个人保险代理人和证券什么是证券经纪人展业成本其他个人所得税问题，按照《国镓税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号）、《国家税务总局关于证券什么是证券经纪人展業成本佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第45号）执行

 　　本公告自发布之日起施行。

 　　特此公告