第一章：资产
第二章：负债
第三章：所有者权益
第四章：收入
第五章：费用
第六章：利润
第七章：财务报告
第八章：产品成本核算
第九章：产品成本计算与分析
第十章：事业单位会计基础
第一章：总论
第二章：劳动合同与社保法
第三章：支付结算法律制度
第四章：三大流转税法律制度
第五章：两大所得税法律制度
第六章：其他税法法律制度
第七章：税收征收管理
知识点所属：此知识点处于初级会计职称《初级会计实务》科目下第一章第八节，历年真题涉及到2009单选和多选和判断及计算、2010单选和多选和判断、2011单选和多选、2012多选和判断和不定项选择题。
考点指数：★★★★★
固定资产的概述
（一）固定资产的概念
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把固定资产划分为如下：
是否计提折旧
1.生产经营用固定资产
2.非生产经营用固定资产
3.土地（单独估价入账）
4.不需要的固定资产
5.未使用固定资产
6.经营租出的固定资产
7.融资租入的固定资产
8.融资租出的固定资产
9.经营租入的固定资产
（三）外购固定资产（机器设备）的核算
1、成本构成
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
2、账务处理
（1）购入不需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额）
借：固定资产
　　应交税费--应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款等
（2）购入需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额）
借：在建工程
　　应交税费--应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款等
支付安装费：
借：在建工程
　　贷：银行存款等
设备安装完毕：
借：固定资产
　　贷：在建工程
（四）特殊处理
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（五）建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产成本。
自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
1、自营工程
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
最终形成固定资产的成本=物资成本+人工成本+其他费用等。
（1）购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理（针对增值税一般纳税人）
①购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付
1）工程物资用于生产设备（动产）
购买工程物资：
借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　　　　　　17
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
工程（动产）领用物资：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
2）工程物资用于厂房（不动产）
购买工程物资
借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
工程（不动产）领用物资：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
②工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元，增值税进项税额17万元
1）用于生产设备建造（动产）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
2）用于厂房建造（不动产）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
　　贷：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额转出）　　　　　17
③工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17%
1）用于生产设备建造（动产）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
2）用于厂房建造（不动产）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　120.4（100+20.4）
贷：库存商品（实际成本）　　　　　　　　　　　　 100
　　　 应交税费-应交增值税（销项税额） 20.4（120×17%）
1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）
借：在建工程 贷：库存商品
2.用于厂房建设（增值税视同销售）
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费―应交增值税（销项税额）
购买的材料
1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）
借：在建工程 贷：原材料
2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）
借：在建工程 贷：原材料 应交税费―应交增值税（进项税额转出）
（2）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目。
（3）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。
2、出包工程
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，"在建工程"科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过"在建工程"科目核算。
企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"等科目；
（六）固定资产折旧
1、固定资产折旧概述
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
2、影响固定资产折旧的因素
（1）固定资产原价，是指固定资产的成本；
（2）预计净残值；
（3）固定资产减值准备；
（4）固定资产的使用寿命。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更（判断题）。
3、计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）单独计价入账的土地；
（3）处于更新改造转入在建工程的固定资产。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4、固定资产计提折旧的方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（1）年限平均法（直线法）
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。
其计算公式如下：
年折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用寿命（年）
月折旧额＝年折旧额÷12
（2）工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝【固定资产原价×（1-预计净残值率）】÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%
（4）年数总和法
是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%
5、固定资产计提折旧的账务处理（受益原则）
（1）企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；
借：在建工程
　　贷：累计折旧
（2）基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
借：制造费用
　　贷：累计折旧
（3）管理部门、财务部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
借：管理费用（影响当期损益）
　　贷：累计折旧
（4）销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
借：销售费用（影响当期损益）
　　贷：累计折旧
（5）经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。
借：其他业务成本（影响当期损益）
　　贷：累计折旧
（七）固定资产的后续支出
对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下：
固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的（一般是指的更新改造和大修理），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（日常维修和定期保养），应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
（1）资本化的后续支出：
①在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）；
第一步：将原固定资产的账面价值转入"在建工程"；
借：在建工程
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　　贷：固定资产
第二步：新发生的支出；
借：在建工程
　　贷：银行存款
第三步：更新改造完成转入固定资产
借：固定资产
　　贷：在建工程
②在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；
说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。
（2）固定资产的后续支出--费用化
借：管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费）
　　销售费用（销售部门的固定资产的修理费）
　　贷：银行存款等
（八）固定资产期末计量
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（九）固定资产的清查
1、固定资产的盘亏
借：待处理财产损溢（账面价值）
　　累计折旧
　　贷：固定资产
借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿）
　　营业外支出（不影响营业利润）
　　贷：待处理财产损溢
2、固定资产的盘盈
盘盈固定资产作为前期差错进行处理；最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。
借：固定资产
　　贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
　　贷：盈余公积
　　　　利润分配--未分配利润
（十）固定资产的处置
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值（原价-累计折旧-减值准备）和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的处置通过"固定资产清理"科目核算。
企业盘亏的固定资产应先通过"待处理财产损溢"科目核算，报经批准转销时，再转入"营业外支出"科目。
固定资产盘盈通过"以前年度损益调整"科目核算。
1、固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值：
借：固定资产清理
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　　贷：固定资产
2、发生的清理费用等。
借：固定资产清理
　　贷：银行存款
3、收回出售固定资产的价款
借：银行存款
　　贷：固定资产清理
4、缴纳营业税
借：固定资产清理
　　贷：应交税费-应交营业税
5、保险赔偿等的处理。
借：其他应收款
　　贷：固定资产清理
6、清理净损益的处理
（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记"营业外支出-处置非流动资产损失"科目，贷记"固定资产清理"科目；
（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记"营业外支出-非常损失"科目，贷记"固定资产清理"科目；
（3）如为贷方余额，借记"固定资产清理"科目，贷记"营业外收入"科目。
固定资产的试题
【例题?多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　　）。
A.经营租入的设备　　　　　　　　　　B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房　D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【答案】BCD
【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权。
【例题？单选题】某企业日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（　　）万元。
B.216　　　　
【解析】2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。
每日一练：固定资产
本讲课件老师首先讲解了三种资产的学习顺序，通过框架图的形式讲解固定资产涉及的4项内容，并用表格的形式来对比几种固定资产是否需要计提折旧，使听课者一目了然，最后通过例题讲解使学员更好的将学到的知识和考试习题连接起来；通过框架图、表格和例题等多种方式讲解知识，不用枯燥的文字讲解，使知识更容易掌握，学员更容易理解。
固定资产名师点拨
因本知识点在初级会计职称考试里非常重要，每年必考，故周春利老师为学员提供了多个提示和总结：
1、针对土地使用权核算的总结：
（1）作为固定资产核算（企业单独估价入账的土地，该情况属于历史遗留问题）；
（2）目前企业通过出让方式或购买方式取得（自用）土地使用权，作为无形资产核算。
（3）房地产开发企业持有的为了建造对外出售的商品房写字楼的土地使用权应当作为其成本（开发成本）核算（存货），开发完毕作为开发产品核算。
（4）用于对外出租或资本增值的土地使用权作为投资性房地产核算。
2、针对外购固定资产的核算：
【提示1】计入固定资产的相关税费包括，车辆购置税。
【提示2】进口环节缴纳的关税、消费税计入资产成本。
【提示3】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。
【提示4】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。
【提示5】一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算。
【提示6】购买设备过程中发生的业务招待费和差旅费计入当期"管理费用"，不计入固定资产成本。
【提示7】针对运输费的处理：
根据营改增的规定，自日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。
3、针对双倍余额递减法：
【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。
4、【总结】双倍余额递减法与年数总和法对比表：
双倍余额递减法
年数总和法
2÷预计使用寿命（年）×100%
尚可使用年限/年数总和
每年相等（最后两年除外）
考虑残值的时间点
净残值在最后两年才加以考虑
净残值每年均考虑
5、针对固定资产的后续支出：
【提示1】资本化期间停止计提折旧；
【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出；
【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。
固定资产的相关知识点
固定资产相关答疑
问：原题：
某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　　）万元。
A.250　　　　　
B.292.5　　　　　　
C.286　　　　　　　
正确答案：D
学员提问：
老师您好！
1.是不是建造不动产在购买工程物资时增值税都需要进成本？
2.本题的8.5为什么也要进成本？8.5不是需要做进项税额转出嘛？这不是应该在贷方嘛？为什么还要加在在建工程里面？
东奥老师回答：
尊敬的学员，您好：
1.是不是建造不动产在购买工程物资时增值税都需要进成本？
是的，您的理解是正确的。
2.本题的8.5为什么也要进成本？8.5不是需要做进项税额转出嘛？这不是应该在贷方嘛？为什么还要加在在建工程里面？
用于不动产的工程物资，是价税合计入工程物资。
借：在建工程 58.5
　　贷：工程物资 58.5
祝您学习愉快！
学员追问：
老师您好：
例题：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年6月建造厂房信用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。
答案是：23400，我不明白，为什么不是24080元。税不是应该是用计税价格*17%嘛？
东奥老师回答：
尊敬的学员，您好：
2012年6月建造厂房领用材料一批，这里走成本而不是计税价格。
我们可以这样理解，我们领用材料的成本是20000元，材料的计税价格是24000元，但我们不是卖材料，而是将材料用于自己的建设，那么我们的材料就不应该走计税价格，而是走成本。
相关的增值税也是成本所承担的税额，因为是建造不动产，所以这部分税额不能抵扣，做转出处理。
祝您学习愉快！
固定资产相关的文章推荐
&&官方微信
东奥会计在线
微信号:dongaocom
& Inc. All Rights Reserved以下试题来自：
多项选择题土地和固定资产支出是指用于土地以及建造和购置固定资产方面的资金支出，包括的方面有______。A．土地购置B．职工住房公积金C．房屋和建筑物D．工会经费E．机器设备
为您推荐的考试题库
你可能感兴趣的试题
1A．消费法B．生产法C．收入法D．支出法E．投入法2A．货物销售B．产品创新C．劳动效率提高D．降低原材料成本E．提供加工、修理修配劳务3A．与生产、经营有关的设各、器具和工具B．预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用C．主要为交易目的而持有D．预计在资产负债日起一年内(含一年)变现E．自资产负债日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物4A．真实性 B．准确性 C．完整性 D．一致性5A．到岸价格 B．离岸价格 C．出厂价格 D．销售价格
热门相关试卷
最新相关试卷&&&一、固定资产支出
5,327.06:特朗普:不想做全世界的总统 只想做美国总统
责任编辑：丁龙平
另一方面，社会上的不同利益主体是这一利益链不断膨胀的动力。改革开放以来，我国社会逐渐形成不同利益主体，这在客观上使社会矛盾的呈现更加多元化，也加重了政府治理责任。不同利益群体之间的利益冲突很容易转移到地方政府身上，并要求“政府兜底”。
CS95采用多横幅式进气格栅，中央加入“CHANGAN”字样，与CS75的设计颇为相似。此外，新车前保险杠底部两侧“C”字型LED日间行车灯造型，点亮后整体提升辨识度。尾部方面则显得厚重许多，双边单出式排气配以银色下护板。一、固定资产支出
这些应用领域的创新已经有所体现，国务院国资委信息中心总经济师、副主任张铭说，人工智能正在改变人类的社会，改变生产方式、生活方式甚至社会制度。经济发展的热点领域，如工业4.0、智能制造、O2O都和人工智能有关。
31、习近平3月24日主持召开中央全面深化改革领导小组第三十三次会议并发表重要讲话。他强调，各级主要负责同志要自觉从全局高度谋划推进改革，做到实事求是、求真务实，善始善终、善作善成，把准方向、敢于担当，亲力亲为、抓实工作。一、固定资产支出
5,327.06◎知道你作为记者的四荣四耻：以思维敏捷为荣，以愚笨健忘为耻;以兢兢业业为荣，以心不在焉为耻;以记录真实现状为荣，以虚假欺骗观众为耻;以为民做主为荣，以概不作为为耻。嘿嘿，崇拜你，记者节到了，给你最好的祝福。
本文系转载，不代表参考消息网的观点。参考消息网对其文字、图片与其他内容的真实性、及时性、完整性和准确性以及其权利属性均不作任何保证和承诺，请读者和相关方自行核实。
北京医改的亮点不仅在于覆盖的三甲医疗机构最多、一揽子推进的配套措施最多，更在于这是实现了医疗、医药、医保“三医”联动的综合性改革。可以说，北京此轮医改直取以药补医顽疾的七寸，以统筹联动抓住了医改的关键，体现出壮士断腕的气魄、调和鼎鼐的智慧。
答：日，《解放军报》头版发表评论文章，具体阐述了“军委主席负责制”的内容。内容为三项：必须坚持“全国武装力量由军委主席统一领导和指挥，国防和军队建设一切重大问题由军委主席决策和决定，中央军委全面工作由军委主席主持和负责”。
请专家学者围绕上述领域和质量强省与品牌建设的其他领域自拟题目撰写论文。征文电子稿务必于5月30日前发到征文邮箱。联系人：陈长征。电话：, 。邮箱：。
大都会艺术博物馆（Metropolitan Museum of Art)是美国最大的艺术博物馆，与英国伦敦的大英博物馆、法国巴黎的卢浮宫、俄罗斯圣彼得堡的艾尔米塔什博物馆并称世界四大博物馆。目前有300万件展品。
一、固定资产支出
5,327.06精品推荐
一、固定资产支出
5,327.06精彩图集
一、固定资产支出
5,327.06热门图片
一、固定资产支出
5,327.06焦点图片
一、固定资产支出
5,327.06排行榜第五章　固定资产和无形资产的核算
我的图书馆
第五章　固定资产和无形资产的核算
第五章　固定资产和无形资产的核算
第一节　固定资产核算
　　一、固定资产概述　　（一）固定资产的定义和特征　　固定资产是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。　　房地产开发企业固定资产应具备以下特征：　　1.供企业生产经营中使用，而不是直接用于出售；　　2.使用寿命超过一年；　　3.是有形资产。　　（二）固定资产的分类　　固定资产有多种不同的分类方法，企业会计核算中，房地产开发企业通常将固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，一般将固定资产分为以下七大类。企业可以按照这种分类方法设置固定资产二级账，对固定资产进行分类核算。　　1.经营用固定资产。指企业直接用于开发经营方面的各种固定资产。包括为开发经营所使用的房屋建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器和试验设备等。　　2.非经营用固定资产。指企业不直接服务于开发经营方面的固定资产。如职工宿舍、职工食堂等房屋设备和其他固定资产。　　3.租出固定资产，指在经营租赁方式下租给外单位使用的机械、生产设备和运输设备等。（不含租出的房地产，租出的房地产在“投资性房地产”科目核算。）　　4.不需用固定资产。指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。　　5.未使用固定资产。指由于准备改扩建或由于经营业务变更而停止使用的固定资产。但由于季节性经营或大修理等原因暂时停用的固定资产不包括在内。　　6.融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有资产进行管理。　　7.土地，指过去已经估价作为固定资产单独入账的土地。　　房地产开发企业开发经营的土地不包括在内。　　（三）固定资产的初始计量　　房地产开发企业固定资产初始计量的基本原则是按购置成本入账。固定资产的购置成本是指购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。　　由于固定资产的取得方式不同，其价值构成的具体内容也有所不同。　　1.购入的固定资产，按照实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。　　2.自行建造的固定资产，按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。　　3.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值作为入账价值。　　4.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产，按照原有固定资产的账面价值（账面价值指用固定资产原值减去累计折旧后的净值）减去改、扩建过程中发生的变价收入，再加上由于改、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，作为入账价值。　　其他如融资租赁的固定资产、接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产、盘盈的固定资产等情况一般发生的情况较少，如遇到此类业务，应遵照有关规定处理。　　　　二、固定资产增加的核算　　（一）账户设置　　1.“固定资产”总账账户　　为了核算企业固定资产增加、减少的情况，企业要设置“固定资产”总账账户。　　该账户借方登记企业从不同渠道增加的固定资产的原价；贷方登记因各种原因而减少的固定资产的原价。期末借方余额反映的是期末固定资产的账面原价。　　2.固定资产二级账（明细账）　　该账户可以设置“经营用固定资产”、“非经营用固定资产”、“不需用固定资产”、“未使用固定资产”、“土地”等明细账户，进行明细核算。 　　每一类别的固定资产明细账，为了反映各种不同实物形态的资产，应采用借方多栏式明细账，分别登记该类各种不同资产的增加、减少及余额情况。（每项目内的减少额可用红字登记）　　表5-1　　　　　　　　　　　　固定资产二级账　　二级科目：经营用固定资产　
房屋及建筑物
　　3.固定资产卡片 　　在各明细账下，对各类固定资产，为了反映每一项固定资产的原值、预计使用年限、已使用年限、预计净残值及使用部门等情况，还应对每一项固定资产设置固定资产卡片。 　　固定资产卡片主要登记卡片编号、该固定资产的类别、名称、制造厂家、购置日期、使用年限、原价、预计净残值，附属物品和备件以及使用部门等内容。（见表5-2）　　固定资产卡片通常填制一式两份，财会部门保留一份，固定资产的使用和保管部门保存一份。财会部门保管的固定资产卡片要定期与固定资产的使用和保管部门进行核对。　　表5-2　　　　　　　　　　　固定资产卡片（正面）　　资产类别：卡片编号：　　
其中：安装费
预计使用年限
附属物品和备件
　　　　　　　　　　　　　　固定资产卡片（背面）　　
使用部门负责人
动力设备科长
　　4.固定资产卡片登记簿　　为了防止固定资产卡片的丢失，也为了便于随时掌握各部门使用的固定资产情况，企业财会部门应设置“固定资产卡片登记簿”。　　在“固定资产卡片登记簿”中要登记各种固定资产卡片编号、固定资产名称、原值、启用时间和卡片所在部门（即固定资产的使用或保管部门）等情况。（见表5-3）。　　表5-3　　　　　　　　　固定资产卡片登记簿　　企业管理部门：　　
　　固定资产卡片登记簿应该按固定资产的使用部门分户进行登记，这样既便于掌握各部门的固定资产情况，也便于期末对固定资产计提折旧。　　（二）固定资产增加的会计处理　　1.购入固定资产的核算　　房地产开发企业购入固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产两种情况。　　1）购入不需要安装的固定资产　　购入不需要安装而可以直接交付使用的固定资产，在会计核算上，应按其实际支出直接计入“固定资产”账户。　　【例5-1】企业购入一台不需要安装的机械设备，发票价格100 000元，增值税17 000元，发生的运杂费等支出3 000元，款项已全部付清，做如下会计分录：　　[答疑编号：针对该题提问]　　（1）建造工程领用工程物资时：　　借：在建工程——办公楼　　　　　　　　202 000　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　202 000　　（2）分配工程人员薪酬时：　　借：在建工程——办公楼　　　　　　　　60 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 60 000　　（3）计提借款利息时：　　借：在建工程——办公楼　　　　　　　　 30 000　　　　贷：长期借款——应计利息（或应付利息） 30 000　　（4）工程达到预定可使用状态时：　　借：固定资产——经营用固定资产　　　 292 000　　　　贷：在建工程——办公楼 　　　　　　　 292 000　　 2）出包建造的固定资产　　企业通过出包工程方式建造的固定资产，应按支付给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本。　　【例5-4】企业将厂房一幢出包给某施工单位承建，预付工程款400 000元，工程完工决算，还需补付工程款500000元，厂房现已达到预定可使用状态。做如下会计分录：　　[答疑编号：针对该题提问][答疑编号：针对该题提问]　　借：固定资产　　　　　　　　　　　120 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　120 000　　2）购入需要安装的固定资产　　购入需要安装的固定资产是指购入的固定资产需要安装以后才能交付使用。在会计核算上，企业购入需要安装的固定资产以及安装费用先要通过“在建工程”账户进行核算，待安装完毕后，再转入“固定资产”账户。　　【例5-2】企业购入需要安装的试验设备一台，买价20 000元，增值税3 400元，运杂费1 000元，款已付，设备已交付安装，支付安装费3 000元，已用银行存款支付。该设备已安装完毕交付使用。做如下会计分录：　　[答疑编号：针对该题提问]　　（1） 购入刨床时：　　借：在建工程——在安装设备　　　24 400　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　24 400　　（2） 支付安装费时：　　借：在建工程——在安装设备　　　 3 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3 000　　（3）安装完毕交付使用时：　　借：固定资产——经营用固定资产　27 400　　　　贷：在建工程——在安装设备　　　27 400　　2.自行建造固定资产的核算　　房地产开发企业自行建造的固定资产，可分为自营建造和出包建造两种方式。　　1）自营建造的固定资产　　企业自营建造的固定资产，应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的入账价值。建造固定资产的必要支出包括：工程用物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用、交纳的税金以及分摊的其他间接费用等。　　企业自营建造的固定资产，在建造过程中所发生的支出，先通过“在建工程”账户核算；待工程完工达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”账户。　　【例5-3】企业自建办公楼一栋，领用工程物资202 000元，支付工程人员工资薪酬60 000元，为工程借款而发生的利息30 000元，办公楼现已达到预定可使用状态，并交付使用。做如下会计分录：　　　　 （1）向施工单位预付工程款时：　　借：应付账款——某施工单位　　　　400 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　400000　　（2）工程决算并补付工程款时：　　借：在建工程——厂房　　　　　　　900 000　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　 400 000　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 500 000　　（3）工程达到预定可使用状态时：　　借：固定资产——经营用固定资产　　900 000　　　　贷：在建工程——厂房　　　　　　　 900 000
　　三、固定资产折旧的核算　　固定资产折旧就是将固定资产在使用中消耗的价值陆续地计入到有关的成本和费用中去。房地产开发企业的固定资产折旧就是将固定资产消耗的价值分期计入到有关开发成本和期间费用中去。　　（一）固定资产折旧的范围　　房地产开发企业计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、运输设备、生产设备、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入的固定资产、未使用和不需用的固定资产。　　不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍继续使用的固定资产，按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。　　在会计实务中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。　　（二）固定资产折旧的计算方法　　固定资产折旧有四种方法，即：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。房地产开发企业计提固定资产折旧，一般采用平均年限法和工作量法。下面主要介绍这两种方法。　　1.年限平均法　　年限平均法是指按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法，在固定资产不发生增减的情况下，每期（年、月）折旧额都是相等的。其计算方式如下：　　固定资产年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/固定资产预计使用年限　　年折旧率＝年折旧额/固定资产原价×100%　　或年折旧率＝（1-预计净残值率）／固定资产预计使用年限×100%　　月折旧率＝年折旧率/12　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率　　【例】企业某台设备原价100 000元，预计使用5年，预计净残值率为5%，该设备的折旧率和折旧额为：　　[答疑编号：针对该题提问]　　年折旧率＝（1-5%）/5×100%＝19%　　月折旧率＝19%/12＝1.58%　　月折旧额＝100 000×1.58%＝1 580（元）　　固定资产折旧率，有个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。个别折旧率是指按照每一项固定资产计算确定的折旧率；分类折旧率是指按照固定资产的类别，分别预计该类资产的平均净残值率和平均使用年限计算的该类资产的平均折旧率；综合折旧率是指按企业的全部固定资产来预计平均净残值率和平均使用年限计算出的平折旧率。以上三种折旧率，按个别折旧率计提折旧，计算的工作量较大，按综合折旧率计提折旧，准确性较差。因此企业一般采用分类折旧率计提折旧。　　2.工作量法　　工作量法是按固定资产每期完成的工作量计提折旧的方法。基本计算公式如下：　　单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1-净残值率）/固定资产预计总工作量　　某项固定资产的月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额　　工作量法在实务中对运输设备一般以行使里程为工作量单位；而对于机器设备一般以工作小时为工作量单位。　　注：双倍余额递减法及年数总和法，在房地产开发企业一般较少采用，在此从略。　　（三）固定资产折旧核算的会计处理　　1.账户设置　　为了反映企业固定资产折旧情况，企业应设置“累计折旧”账户。该账户是固定资产的调整账户（抵减账户），反映的是固定资产的累计折旧情况，也就是反映固定资产因磨损而造成的价值减少情况。　　该账户贷方登记每期计提的固定资产折旧额，借方登记固定资产因出售、报废等而转销的折旧额。期末贷方余额反映的是企业固定资产的累计折旧情况。　　该账户只需进行总分类核算，如果需要了解某项资产的已提折旧情况，可从固定资产卡片中的原值、净残值，预计使用年限和已使用年限等数据中计算求得。　　2.计提折旧的会计处理　　房地产开发企业每月计提的固定资产折旧额，要计入相关的成本费用账户。其中开发现场使用的固定资产折旧额要计入“开发间接费用”账户，企业管理部门发生的固定资产折旧额要计入“管理费用”账户，专设销售部门发生的固定资产折旧额要计入“销售费用”账户。其基本分录如下：　　借：开发间接费用　　　　销售费用　　　　管理费用　　　　贷：累计折旧　　按“平均年限法”计提折旧，如果固定资产不发生增减变化，即如果固定资产的原值不变，每月的折旧额也是固定不变的。所以，一般情况下，并不需要每月计算固定资产的月折旧额，每月只要按上月的固定数提取折旧就可以了。　　只有在固定资产总额发生增减变化的时候，才需要按现行制度的规定对月折旧额进行调整。　　按现行会计制度的规定，本月增加的固定资产，本月不提折旧，本月减少的固定资产，本月照提折旧。这样，在本月提取折旧的时候，只需要按照上月增加或减少的固定资产来调整本月的折旧额便可。具体可按以下公式计算：　　本月折旧额＝上月折旧额+上月增加的固定资产应提的折旧额-上月减少的固定资产应提的折旧额 　　具体操作可通过编制折旧费用分配表进行。　　【例5-5】某企业进行折旧费用的计算和分配，见表5-3。下述折旧费用分配表，是将本月折旧费用的计算和分配一并进行的。　　表5-3　　　　　　　　　　折旧费用分配表　　　　　　　　　　　　　 　200×年5月31日　　
4月固定资产折旧额
4月增加固定资产折旧额
4月减少固定资产折旧额
本月固定资产折旧额
开发间接费用
行政管理部门
　　[答疑编号：针对该题提问]　　根据以上折旧费分配表，编制以下会计分录：　　借：开发间接费用　　　　　　　　7 100　　　　管理费用　　　　　　　　　　2 280　　　　贷： 累计折旧　　　　　　　 　　9 380　　如果按工作量法提取折旧，需要每月按固定资产完成工作量计算当月折旧额。其会计分录与平均年限法相同。　　以上介绍了固定资产折旧的核算。需要说明，在会计业务中还会发生固定资产修理的核算。固定资产日常修理的核算比较简单。按新会计准则的要求，专设销售机构使用的固定资产发生的修理费用计入“销售费用”；生产部门和管理部门发生的修理费用全部计入“管理费用”，并不允许预提或待摊。　　　　四、固定资产减少的核算　　房地产开发企业固定资产减少的原因有多种。本讲座所指的固定资产减少，主要是指固定资产因报废和出售而引起的固定资产的减少。　　固定资产如果经长期使用，已丧失了工作能力，就要对固定资产进行报废。另外企业如果有多余的长期不用的固定资产，可以将固定资产进行出售，以促进企业资金的周转。所以企业有时会遇到固定资产出售或报废的核算。　　（一）固定资产出售和报废核算的账户设置　　固定资产的报废或销售等要通过“固定资产清理”账户进行核算。要报废和销售的固定资产先要转入清理。　　“固定资产清理”账户是个过渡性的资产类账户。该账户的借方登记转入的要报废和出售的固定资产的账面价值（账面净值）和固定资产清理过程中发生的各项清理费用，其贷方登记固定资产清理过程中发生的清理收入。固定资产清理结束后，该账户如果出现借方余额，表示的是固定资产清理的净损失，期末要转入“营业外支出”账户，如果出现贷方余额，表示的是固定资产清理的利得，期末要转入“营业外收入”账户。　　（二）固定资产出售核算的会计处理　　企业应将多余的和不需用的固定资产及时进行出售。出售固定资产的会计处理主要包括以下步骤：　　第一，转销出售固定资产的原价和已提折旧；　　第二，核算出售固定资产的价款收入和清理费用；　　第三，结转出售固定资产的利得或损失。　　【例5-6】某企业出售多余的设备一台，原价120 000元，已提折旧40 000元，双协商作价90 000元，款项已收取存入银行，出售过程中用银行存款支付运输费用2 000元。应做如下会计分录：　　[答疑编号：针对该题提问]　　（1）将准备出售的固定资产转入清理（即转销固定资产的原价和累计折旧）：　　借：固定资产清理　　　　　　　80 000　　　　累计折旧　　　　　　　　　40 000　　　　贷：固定资产　　　　　　 　　120 000　　（2）发生清理费用时：　　借：固定资产清理　　　　　　　2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 2 000　　（3）收到出售设备价款时：　　借：银行存款　　　　　　　　 90 000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　90 000　　（4）结转出售固定资产净损益　　借：固定资产清理　　　　　　　8 000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　 8 000　　需要注意，如果企业出售的固定资产是不动产，比如转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物等，按税法规定，还要计算和缴纳营业税和土地增值税。这部分内容将在以后应交税金部分予以介绍。　　（三）固定资产报废的会计处理　　企业的固定资产经长期使用已丧失了工作能力，要进行报废处理。固定资产正常报废处理与固定资产出售的处理类似。也要通过三个步骤：　　第一，将报废的固定资产转入清理；　　第二，核算固定资产的清理费用和清理收入；　　第三，结转固定资产清理净损益。　　【例5-7】企业报废厂房一幢，原价90万元，已提折旧76万元，清理过程中用银行存款支付清理费用2万元，废料出售取得变价收入5万元。应做如下会计分录：　　[答疑编号：针对该题提问]　　（1）将报废的厂房转入清理　　借：固定资产清理　　　　　　　　140 000　　　　累计折旧　　　　　　　　　　760 000　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　900 000　　（2）发生清理费用时：　　借：固定资产清理　　　　　　　　 20 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 20 000　　（3）取得固定资产清理的变价收入时：　　借：银行存款　　　　　　　　　 　50 000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 50 000　　（4）结转固定资产清理净损益　　借：营业外支出　　　　　　　　　110 000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　110 000&
第二节　无形资产的核算　　一、无形资产核算的内容　　无形资产是企业所持有的、没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权等。　　在一般房地产开发企业作为无形资产入账的通常只有土地使用权。　　在我国，土地所有权属于国家，企业只有土地使用权。除过去国家作为固定资产拨付给国有企业使用的土地作为“固定资产”入账外，凡企业向国家或其他单位支付了土地出让金，取得了一定年限的土地使用权，并进行了开发后作为企业自用的土地，都应作为无形资产入账。（但作为开发产品的土地除外）。　　　　二、无形资产——土地使用权的核算　　（一）账户设置　　为了核算土地使用权，企业应设置并设置“无形资产”总账账户和“无形资产—土地使用权”明细账；还应设置“累计摊销”账户。　　“无形资产—土地使用权”明细账户借方登记取得土地使用权的实际成本，贷方登记出售和因土地使用权到期而减少的土地使用权的实际成本。　　“累计摊销”账户是“无形资产”的调整账户，该账户贷方登记每期按规定摊销的无形资产的价值，借方登记无形资产减少时转销的累计摊销额。　　（二）土地使用权的账务处理　　1）取得自用土地使用权支付土地出让金及发生的开发费用时：　　借：无形资产——土地使用权　　　　贷：银行存款　　2）将土地开发产品转为自用时，按其实际成本：　　借：无形资产——土地使用权　　　　贷：开发产品——土地　　3）按土地使用期限，每期摊销土地使用权成本时：　　借：管理费用——无形资产摊销　　　　贷：累计摊销　　4）将自用的土地改变用途，转为开发和转让时：　　借：开发产品——土地　　　　累计摊销　　　　贷：无形资产——土地使用权　　（将土地使用权出租，将在投资性房地产科目核算）
馆藏&32499
TA的最新馆藏[转]&[转]&[转]&[转]&[转]&[转]&