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职业经理人应具备哪些素质？
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【讯】职业经理人现在在很多的企业中越来越为国人接受，在美国等西方国家，职业经理人已经存在相当长的时间，并且有统一的定义。而在中国则不然，很多私营企业者依然不是很认同让外人来管理企业的做法。但是，职业经理人是一群高智商，有能力的人才，如今也日益受宠。一如唐骏先生，中国职业经理人，在国内虽饱受争议，但也是无可厚非的一名职业经理人;再如李开复先生，地球人都知道他是一个职业的经理人。那么，作为一个职业经理人，应该具备怎么样的素质呢?
其一，具有团队领导能力，以及快速融入新团队的能力。作为一个职业经理人，能力是具备其条件的前提，拥有别样领导能力，就会让企业主刮目相看。而作为一个团队的领导核心，也势必要有快速融入新团队的能力，否则磨合期过于长会使本身的威信度大打折扣。面对一个陌生的团队，别人往往是戒备心理，如何消除别人的顾虑，那就看你的处理能力;而这个是在你准备为公司做变革之前的必然过程。
其二，办事效率要比别人快，处理问题有逻辑。速度快是一种能力的体现，也是一种奋斗的精神，有你职责内的事情，自然要快速决策，快速传达。在别人还没有想到之前，你已经完成了动作。
其三，时刻铭记自己的位置和身份。在很多老板的眼里，职业经理人其实就是过来管理公司日常事务的职工，假如有经理人自以为是，其结果肯定是可以预见的。因此不能太过自大，一切的幻想都要藏在心里的深渊。
其四，尊重别人的习惯。这个是一个人的基本素质，只有尊重别人，别人才会尊重你。每一个人的行为习惯都不一样，信仰不同，忌讳也不同。
其五，做事情对事不对人。事情又先后，要有大局观。出事情该谁负责就找谁，不偏袒任何人，凡事大公无私，如此才能树立起威严。
其六，善于分析员工的性格倾向。作为管理者，要会看人，不然你不是伯乐，就发现不了人才，而人才是一个公司的基垫。所以能善于分析，才有所思，才能成大事。
其七，可以克制自己的情绪。感情不表露于外，遇事不慌，冷静沉着。在商言商是一名职业经理人的必修课，情绪失控会使你造成不可估量的损失。
其八，诚信守时，遵守游戏规则，勇于突破。诚信是工作的一个基础，也是交易的原则;而循规蹈矩的人却很难把经理人这个位置坐好，毕竟这个位置需要更多的是创新思维。规则就是用来打破的，没有超常规的思维一般很难打破规则。
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400-600-9288职业经理人的财务素养（四）
第12讲& 怎样总体评价企业财务状况（上）
【本讲重点】
总体评价企业财务状况的内容
企业盈利能力评价
企业运营能力评价
总体评价企业财务状况
总体评价财务状况，就是真实感知企业财务状况的实际情况，包括经营过程中的经营成果评价，也包括在某个时点的资产负债表所反应的数据评价，即既有对时点数字的理解，也有对期间数字的理解。一般来说，可以从如下四个方面来评价一个企业的财务状况：
企业盈利能力评价
一个企业财务状况好坏主要表现为盈利能力的强弱，因此，对财务状况的评价，首先要看企业盈利能力的强弱。
企业运营能力评价
一个企业财务状况好，主要表现在它的运营能力强。运营能力，就是企业的资产使用效率。企业的资产使用效率高，那么运营能力就强，这也是管理水平高的一种具体表现。
企业财务安全评价
好的企业，除了要有比较好的盈利能力和运营能力，同时对企业财务是否安全也应该做一个基本的检查。
企业发展能力评价
企业盈利能力、运营能力和财务安全的评价，共同的特点是，评价视点和角度基本上都是"回顾"，也就是说，在评价时，基本上都是引用过去的历史资料。其实对企业全面的把握，只回顾是不够的，还应该看这个企业有没有比较好的发展前景。
在回顾的基础上看未来，这样对企业财务状况的总体把握会比较客观，否则，对企业的评价只代表历史，并不能代表未来。
图12-1& 企业财务状况总体评价
&企业盈利能力评价
具体评价企业盈利能力时，一般要评价这些指标：毛利率、销售净利率、资产净利率、净值报酬率和市盈率等。
毛利率主要考察企业商品在市场上竞争能力的强弱，它的计算公式为：
毛利率＝毛利额&主营业务收入&100%
毛利额＝主营业务收入－主营业务成本
如果企业的毛利率指标高，那么这个企业的商品在市场上竞争能力就强；相反，如果这个指标低，就说明企业商品的竞争力弱。
销售净利率
销售净利率是反映企业获利能力的主要指标。销售净利率的计算公式为：
销售净利率＝净利润&主营业务收入&100%
销售净利率反映了净利润和主营销售收入之间的对比关系，即每一百元的销售收入中可以赚多少钱。如果销售净利率指标高，说明企业的获利能力强；相反，如果这个指标低，说明企业的获利能力弱。
资产净利率
资产净利率是净利润与平均资产总额的比值。资产净利率的计算公式为：
资产净利率＝净利润&资产总额&100%
在指标计算时，只要涉及到时点数，通常都用平均数来计算。因为时点数字只代表某一个时点的数据，离开这个时点它就会发生变化。因此，当使用资产时，通常是用平均数，但是会计上为了简化计算，又不能取它真正的平均数字，通常采取的方法是年初数加年末数，然后除以2得到的平均数。
净利润是企业的产出，而资产额是企业的投入，因此，通过资产净利率的分析，可以评价企业经济效益的高低。如果资产净利率高，就说明企业的管理水平高，经济效益就好；资产净利率低，就说明企业的管理水平可能存在一定问题，或者存在更深层次的问题。
净值报酬率
净值报酬率是投资人评价投资回报的指标。它的计算公式为：
净值报酬率＝净利润&平均股东权益&100%
这里的所有者权益仍然是时点数，所以应该取其平均数。所有者权益是会计上的简称，其实应该理解为平均所有者权益。
净值报酬率反映的是所有者投资可能获得的报酬。如果净值报酬率高，说明投资回报率高；相反，净值报酬率低，说明投资回报率在下降，投资者可能就不会满意。
市盈率是股份公司或者上市公司中表明企业盈利能力的指标。市盈率的计算公式为：
市盈率＝股票的现价&每股盈余
市盈率表明股票价格与企业盈利有直接关系。市盈率越高，表明市场对企业股票的认同越大。相反，市盈率越低，表明市场对企业股票的认同就越小。当然，在一个不正常的市场上，股票价格与企业盈利的关系就不那么明显。因为股票的价格除了受经济因素影响外，还会受到非经济因素的影响，例如政治因素。
利用会计报表所提供的信息，从下表所示的五个角度来评价企业的盈利能力。
表12-1& 企业盈利能力评价指标表
企业盈利能力评价指标&意义
毛利率&商品的竞争力
销售净利率&行业的盈利水平
资产净利率&企业的管理水平
净值报酬率&投资者的回报
市盈率&从市场的角度看盈利
在具体评价时，评价的基本方法很简单，就是比较法。好和坏是相比较而言的，只要找到了评价标准，就能够知道评价的结果。而通常所选用的评价标准有两个：
第一，和自己比。通常和上年度作比较。例如，毛利率比上年是增加还是下降，商品的获利水平是提高还是降低。
第二，和行业比。国家对上市公司的各种指标都有年度统计，企业可以和同行业企业进行比较，与同行业的平均水平作比较，可以发现企业盈利能力的高低。
A公司的报表中有这样几组数据：
毛利率&A公司的毛利率上一年度是39.17%，本年度是39.02%。
这个毛利率表明，每100元的收入中有39元多的毛利，A公司的毛利水平并不低，商品的竞争能力也比较强。虽然本年度的毛利率比上一年有所下降，但是影响不是特别大，商品仍具竞争力。
销售净利率&A公司的销售净利率上一年度是3.37%，本年度是2.63%。
这个销售净利率表明，在同行业中，企业的获利水平已经开始下降。
资产净利率&A公司的净利率上一年度是1.14%，本年度是0.91%。
这个资产净利率表明，上一年度A公司每100元资产中净赚1.14元，而本年度的资产收益水平下降为0.91元。
净值报酬率&A公司的净值报酬率上一年度是2.76%，而本年度是2.68%。
这个净值报酬率表明，企业的盈利能力略有下降。
这组数据表明，A公司商品的盈利能力略有下降，所属的行业水平有所下降，它的经济效益水平有所下降，投资者的回报率也在下降。
这组数据的满意度应该如何评价？一般情况下，从投资者的角度来看，这组数据是不能令人满意的，因为盈利水平下降，表明投资者的回报率降低。如果投资者了解到，公司有一个美好的盈利前景，目前因为公司正在扩展，从而导致这一期间的盈利下降，那么投资者对这组数据还是会满意的。因此，在对报表数据作出满意度的评价前，非常有必要对公司的情况进行调查。
业运营能力评价
评价一个企业的运营能力，主要是评价企业资产使用效率的高低。本节要研究一个基本关系，即1张5分钱和5张1分钱的关系。从数量上来看，1张5分钱与5张1分钱并没有区别，但是两者所表示的内容是不一样的。"1张5分钱"仅仅表明5分钱只做了一次买卖，企业资产的使用效率低，而"5张1分钱"表明也做了5分钱的买卖，但每次买卖只花了1分钱，企业资产的使用效率高。
1．存货周转率
在评价企业的商品和材料占用的资金效率时，可以使用存货周转率这个指标。它的计算公式是：
存货周转率=商品销售成本&存货平均占用额
举例说明公式的含义。A公司花10万元购买一件商品，此时公司在商品上占用了10万元。A公司把商品以15万元的价格卖掉，卖掉后销售成本10万元又收回来，此时公司的销售成本是10万元。然后公司又拿10万元买商品，又以15万元的价格卖掉，此时公司的销售成本是20万元，而公司在商品上仅占用了10万元资金。如果公司1年只做了两次交易，那么这1年中10万元翻了两次本，就等于用10万元，做了20万元的买卖。这个例子说明A公司资产周转率越高，资产的运营效率就越高。相反，周转率越低，资产的运营效率就越低。
有效率不一定有效益，效率和效益有时并不统一。
2．应收账款周转率
它的计算原理和存货大致相同，但是计算方法有所不同。其基本计算公式是：
应收账款周转率=销售收入净额&应收账款平均余额
这里也牵扯到一个"次数"关系。即在一定期间（通常指1年），应收账款翻了几次本。应收账款周转率越高，说明应收账款的回收速度就越快；周转率越低，说明应收账款回收速度就越慢。
3．流动资产周转率
基本计算公式是：
流动资产周转率=主营业务收入&平均流动资产
这个指标表明企业的流动资产1年翻了几次本。
4．资产周转率
基本计算公式是：
资产周转率=主营业务收入&平均资产总额
这个指标检查的内容是，企业的业务多长时间能够回一次本。周转次数越多，企业资产的使用效率就越高；周转次数越少，企业资产的使用效率就越低。
1．存货周转时间
评价企业的运营能力的另一个指标是周转时间。存货周转时间的计算方法为：
存货周转时间=1年时间&存货周转率
例如：假定某一个企业，它的存货1年可以周转10次，也就是说，它可以翻10次本。1年如果按360天来计算，周转一次需要的时间就是360除以10，即每周转一次用36天。
资产周转时间越短越好，越短表明资产的运营效率越高，越长表明资产的运营效率越低。
2．应收账款周转时间
假定1年按360天来算，应收账款周转时间，就是用360天去除以应收账款周转率。计算方法为：
应收账款周转时间=1年时间&应收账款周转率
应收账款周转时间越短越好，越短表明资产的运营效率越高，越长表明资产的运营效率越低。
3．流动资产周转时间
如果知道流动资产1年周转几次，就可以计算出流动资产的周转时间。计算方法为：
流动资产周转时间=1年时间&流动资产周转率
周转率越高，说明资产的使用效率越高；周转的天数越少，资产使用的效率就越高，说明用同样的资金做了更多的业务。
4．资产周转时间
一般情况下不计算资产周转时间，其意义不大。
仍以A公司为例，刚才已经了解，这个企业总体的盈利水平在下降，再看看资产的使用效率是不是在提高。
存货周转率&A公司的存货周转率上一年是2.2，本年度1.9。
数据表明，企业存货的周转速度在放慢。周转速度在放慢，就是资产的使用效率有所下降。如果用天数来表示，上一年，存货周转天数是164天周转一次，而本年度是189天周转一次。从天数来看，存货的周转速度明显有所放慢。
应收账款周转率&A公司上一年的应收账款周转率是3.78次，本年度6.12次。
这个指标说明企业的应收账款回收速度明显加快，企业在应收账款管理上取得了成绩。如果从天数上来看，应收账款周转天数上一年周转一次用95天，而本年度是59天，应收账款周转速度明显加快。
流动资产周转率&A公司的流动资产周转率上一年是1.94，而本年度是1.74。
这个指标表明流动资产的周转速度开始放慢。如果用天数来表示，上一年周转一次用189天，而本年度周转一次用212天，周转速度放慢了。总之，从流动资产来讲，速度有所放慢，存货周转速度开始放慢，占用资金效率有所下降，而在应收款上占用的资金，回收速度开始加快，而且是明显加快。
资产周转率&A公司总资产的周转率上一年是0.34次，本年度是0.35次。
从资产周转率来看，变化不是很大，但是如果从本年的次数和上年的次数做一下比较，这个企业要想让所有资产能够翻一次本至少要用3年的时间。
应收账款与赊销有密切的关系，但是计算周转率时为什么不用赊销收入呢？
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【本讲总结】
本讲主要对企业财务状况的评价作了简单的介绍。在评价财务状况时，应该从四个方面进行考虑，即企业的盈利能力、运营能力、财务安全和发展能力，各方面的评价应该把握其评价指标。
在这讲里要特别注意，虽然可以通过计算来评价企业运营能力，但是通常计算的是最活跃的那些资产，比如存货、应收账款、流动资产等，都是比较活跃的资产。而对其它资产的使用效率，一般很少用计算来评价。
【心得体会】
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企业财务安全评价
企业的财务状况好， 除了有比较好的盈利和运营能力外， 在财务上也应该是稳健、 安全的。
企业财务上是否安全，需要借助一系列指标来加以检查。
检查企业财务是否安全首先要检查企业的盈利是否安全，而检查盈利是否安全，一般使用的是安全边际率指标。安全边际率的具体计算方法是：
安全边际率=（主营业务收入-保本点主营业务收入）&主营业务收入&100%
主营业务收入是企业本期实际的销售收入，对于工商企业来讲就是销售收入，对于服务行业来讲就是营业收入。保本点，会计上通常也叫损益平衡点，是指企业利润正好等于零的那一点，即不赔不赚的那一点。利润的计算是收入减费用，按照这个公式，如果企业的收入正好和费用相等，利润应该是零，企业在这一点的收入叫保本点收入。如果企业的收入增加了，利润就相应的产生了。超过保本点以后，企业才可能有盈利。检查一个企业盈利是否安全，要借助于企业保本点销售收入来加以测算。
如果安全边际率高，说明公式中的分子大，而分子大则说明本期实际的主营业务收入就高，企业盈利就越安全；相反，安全边际率越低，企业盈利就越不安全。这个指标是企业安全信号指标，超过保本点企业就是盈利，而超过的越多，企业盈利就越安全。这里所说的安全是当企业内部条件和外部环境一旦发生变化，企业不至于马上就变为亏损。
例如A公司去年的安全边际率是20%，本年度是25%，表明公司的盈利安全系数在增强。如果A公司去年的安全边际率是30%，而本年度是25%，则表明公司虽然有盈利，但是盈利安全系数有所下降。
评价一个企业财务是否安全的第二个指标是资本结构。企业资金的来源有两大途径：一是借款，二是投资者注入资金。投资者入资是所有者权益，借款是企业的负债。实际上整个企业的总资产就是两部分：一是负债，二是所有者权益。
研究资本结构其实就是研究总资产中负债和所有者权益所占的比重。研究资本结构经常使用的指标是资产负债率，它的计算方法是：
资产负债率=负债总额&资产总额&100%
这个指标表明企业每100元资产中，有多少是债务。例如，如果一个企业负债率是40%，就表明企业的资产中40%是借的，60%是属于投资人的资金。
通常情况下，企业的负债率高，财务结构稳定性就差；企业的负债率低，财务结构稳定性就强。从安全的角度来说，企业的负债率应该保持一个适度的比例。
检查企业财务是否安全还要检查企业的偿债能力是否安全。如果企业无法按时还清债务，债权人就有权利到法院要求对企业进行清算。因此，在研究偿债能力是否安全时，短期偿债能力是一个企业财务安全与否的主要指标。
检验一个企业短期偿债能力强弱的指标通常有三个：流动比率、速动比率和已获利息倍数。
1．流动比率
流动比率=流动资产&流动负债
一般来说，流动资产在1年内就能够变现，流动负债在1年内就需要偿还。流动比率的理想值是2，它是一个常规检查值。如果一个企业的流动比率高于2，这个企业短期偿债能力就比较强；如果流动比率低于2，这个企业短期偿债能力就比较弱。
2．速动比率
如果流动资产中有些资产不能变现，就可以算另外一个指标，即速动比率。
速动比率=速动资产&流动负债
这里的速动资产是指可以迅速转换成现金的资产。
在实际工作中，企业使用这个指标时，要选择那些真正可以迅速转换成现金的资产，但是在对外编报表时，就必须按照会计规则来计算指标。按照对外的规则，速动资产等于流动资产减存货。在工商企业的流动资产中存货一般占50%的比重，因此速动资产的理想指标应该是1。如果速动比率大于1，企业的短期偿债能力就比较强；如果速动比率小于1，企业的短期偿债能力就比较弱。
3．已获利息倍数
已获利息倍数=税息前利润&利息费用
税息前利润，实际上就是利润总额加上利息。这个指标表明企业所赚的钱够支付几倍的利息。考察一个企业偿付利息能力的强弱，可以用已获利息倍数来加以检查。如果已获利息倍数大，说明企业偿付利息能力强；如果已获利息倍数小，说明企业偿付利息能力弱。
表13-1& 财务安全评价指标
偿债能力指标&指标意义
1．安全边际率&越高越安全
2．资产负债率&越低越稳定
3．流动比率&理想值是2
4．速动比率&理想值是1
5．已获利息倍数&越大偿付能力越强
A公司的资料表明：
资产负债率&上年度A公司的资产负债率是54.58%，本年度是55.52%。
A公司的资产负债率数字变化不是很大，但是资产负债率有所上升。按常规检查，企业比较理想的资产负债率应该在40%到50%，而A公司已经超过了50%，而且比去年的负债水平要略高一些，因此，A公司的资产负债率水平比理想值偏高。
流动比率&上年度是0.69，本年度是0.65。
流动比率的理想值应该是2，而A公司上年度0.69就很低，本年度是0.65就更低了，说明公司的短期偿债能力有所下降，同理想值相比差距还比较大。
速动比率&A公司的速动比率上年度是0.48，而本年度是0.42。
速动比率的理想值应该是1，而这个公司的速动比率不到0.5，说明A公司短期偿债能力不强。
A公司是上市公司中一个很典型的企业，它的负债水平偏高，它的短期偿债能力比较弱。
&企业发展能力评价
在具体评价企业财务状况时应该看企业将来的财务状况如何，要了解企业发展变化的趋势，不能只停留在对历史情况的评价上，因为这样的评价是不完整的。对企业发展能力的评价，主要有以下几个方面的内容：
业务发展评价是根据企业过去的资料来推测企业的未来。如果一个企业业务蒸蒸日上，那么它的销售额应该呈逐年上升趋势。企业每年的销售增长额是可以计算的，比如企业第1年增长10%，第2年增长20%，第3年增长30%……这个增长额表明企业的业务有比较好的发展前景。
如果一个企业的盈利额第1年是2%，第2年是3%，第3年是3.5%……那么这个企业的经营成果是呈逐年上升的趋势。但是仅仅关注经营成果还不够，还需要关注经营成果的质量如何。企业盈利质量的好坏可以用经营现金指数来衡量。前面讲解利润表时已介绍过经营现金指数，这里就不再赘述。
如果企业的经营现金指数比较接近于1，盈利额呈上升趋势，而且每年都朝着好的方向发展，那么企业的盈利质量就高；相反，企业的盈利质量就低。
投资者把资金投入到企业里是为了赚钱，企业从年初到年末的经营中，资本是否保值增值，这是投资者非常关心的问题。在实际工作中，保值增值的测定指标是资本保值增值率。它的具体计算方法是：
资本保值增值率=期末的所有者权益&期初的所有者权益
资产负债表的最后一项就是所有者权益，或者叫股东权益，年终的资产负债表有两个数：一个是年初数，一个是年末数。一般来说，如果资本保值增值率等于1，说明企业从年初到年末没有赚钱也没有赔钱，资本仅仅保值；如果资本保值增值率小于1，说明企业从年初到年末亏本了，资本减值了；如果资本保值增值率大于1，说明年初数比年末数大，一般来说，这时企业的资本在增值。
资本保值增值率大于1，企业的资本不一定就增值。因为企业的所有者权益增加有两个途径：赚钱增资和投资者入资。如果是通过投资者入资增加所有者权益，资本保值增值率就值得怀疑了。
如果投资者注入资金后，增值是靠盈利增值的，那么计算资本保值增值率就有意义；如果是通过投资者注入资金增加所有者权益，说明不仅一分钱没赚，甚至赔了钱。在实际经济活动中，为了让资本保值增值率大于1，有的企业会在账面上做"游戏"：到年底就想办法让投资者把资金投入企业，让年末的所有者权益时点数大起来，使资本保值增值率大于1。因此，在考核资本保值增值率时，一定要看资本的增值是靠加大投入增值的，还是通过盈利增值的。
如果企业有发展能力，说明企业越来越值钱，即企业的价值在增值。怎么考察企业的价值呢？
对于企业价值的考察可以用市盈率这个指标。它的计算方法是：
市盈率=股票的现价&每股盈余
如果企业是一个上市公司，那么对于企业价值的评估就容易一些。股票的现价其实就是从市场角度对投资是否增值作出的明显反应。因此，借助于市盈率这个指标可以考察企业的价值。
图13-1& 企业发展能力评价指标
A公司1997年的主营业务收入增长率是26%，1998年是28%，1999年是30%，2000年是45%，2001年是48.5%。
如果从这个指标的增长数值来看，A公司的业务发展速度是比较快的，呈逐年上升趋势，这个企业应该有一个比较好的发展能力。
A公司1997年的盈利额增长6%，1998年增长9%，1999年增长11%，2000年增长15.18%，2001年增长18.7%。从盈利角度来看，每年都呈上升趋势。
1997年资本保值增值率是1.1，，，360;0，2001年是1.32。基本上是呈上升趋势，而且保值增值率大于1，说明企业在增值。
以上数据表明，从业务角度讲，A公司是具有成长性的；从盈利额的角度来讲呈逐年上升的趋势，也具有一定的成长性；从资本保值增值率这个角度来讲，它一直是保值增值。从总体来看，这个企业有一个比较好的发展能力。
评价企业的发展能力时，除了从业务发展、盈利质量、保值增值和企业价值这四个方面来衡量以外，是否还要考虑其它的因素？
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【本讲总结】
在评价企业财务安全时，主要从三个方面来考虑：安全边际率越高，企业盈利就越安全；负债率越低，企业的资本结构就越稳定；短期偿债能力越强，企业财务越安全。而检验一个企业短期偿债能力强弱的指标通常有三个：流动比率、速动比率和已获利息倍数。如果一个企业的流动比率高于2，这个企业短期偿债能力就比较强；速动资产的理想指标是1，如果速动比率大于1，企业的短期偿债能力就比较强；如果已获利息倍数大，说明企业偿付利息能力强。
在评价企业发展能力时，要把握四个指标：销售增长额、经营现金指数、资本保值增值率和市盈率。
【心得体会】
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企业发展能力评价
在具体评价企业财务状况时应该看企业将来的财务状况如何，要了解企业发展变化的趋势，不能只停留在对历史情况的评价上，因为这样的评价是不完整的。对企业发展能力的评价，主要有以下几个方面的内容：
业务发展评价是根据企业过去的资料来推测企业的未来。如果一个企业业务蒸蒸日上，那么它的销售额应该呈逐年上升趋势。企业每年的销售增长额是可以计算的，比如企业第1年增长10%，第2年增长20%，第3年增长30%……这个增长额表明企业的业务有比较好的发展前景。
如果一个企业的盈利额第1年是2%，第2年是3%，第3年是3.5%……那么这个企业的经营成果是呈逐年上升的趋势。但是仅仅关注经营成果还不够，还需要关注经营成果的质量如何。企业盈利质量的好坏可以用经营现金指数来衡量。前面讲解利润表时已介绍过经营现金指数，这里就不再赘述。
如果企业的经营现金指数比较接近于1，盈利额呈上升趋势，而且每年都朝着好的方向发展，那么企业的盈利质量就高；相反，企业的盈利质量就低。
投资者把资金投入到企业里是为了赚钱，企业从年初到年末的经营中，资本是否保值增值，这是投资者非常关心的问题。在实际工作中，保值增值的测定指标是资本保值增值率。它的具体计算方法是：
资本保值增值率=期末的所有者权益&期初的所有者权益
资产负债表的最后一项就是所有者权益，或者叫股东权益，年终的资产负债表有两个数：一个是年初数，一个是年末数。一般来说，如果资本保值增值率等于1，说明企业从年初到年末没有赚钱也没有赔钱，资本仅仅保值；如果资本保值增值率小于1，说明企业从年初到年末亏本了，资本减值了；如果资本保值增值率大于1，说明年初数比年末数大，一般来说，这时企业的资本在增值。
资本保值增值率大于1，企业的资本不一定就增值。因为企业的所有者权益增加有两个途径：赚钱增资和投资者入资。如果是通过投资者入资增加所有者权益，资本保值增值率就值得怀疑了。
如果投资者注入资金后，增值是靠盈利增值的，那么计算资本保值增值率就有意义；如果是通过投资者注入资金增加所有者权益，说明不仅一分钱没赚，甚至赔了钱。在实际经济活动中，为了让资本保值增值率大于1，有的企业会在账面上做"游戏"：到年底就想办法让投资者把资金投入企业，让年末的所有者权益时点数大起来，使资本保值增值率大于1。因此，在考核资本保值增值率时，一定要看资本的增值是靠加大投入增值的，还是通过盈利增值的。
如果企业有发展能力，说明企业越来越值钱，即企业的价值在增值。怎么考察企业的价值呢？
对于企业价值的考察可以用市盈率这个指标。它的计算方法是：
市盈率=股票的现价&每股盈余
如果企业是一个上市公司，那么对于企业价值的评估就容易一些。股票的现价其实就是从市场角度对投资是否增值作出的明显反应。因此，借助于市盈率这个指标可以考察企业的价值。
图13-1& 企业发展能力评价指标
A公司1997年的主营业务收入增长率是26%，1998年是28%，1999年是30%，2000年是45%，2001年是48.5%。
如果从这个指标的增长数值来看，A公司的业务发展速度是比较快的，呈逐年上升趋势，这个企业应该有一个比较好的发展能力。
A公司1997年的盈利额增长6%，1998年增长9%，1999年增长11%，2000年增长15.18%，2001年增长18.7%。从盈利角度来看，每年都呈上升趋势。
1997年资本保值增值率是1.1，，，360;0，2001年是1.32。基本上是呈上升趋势，而且保值增值率大于1，说明企业在增值。
以上数据表明，从业务角度讲，A公司是具有成长性的；从盈利额的角度来讲呈逐年上升的趋势，也具有一定的成长性；从资本保值增值率这个角度来讲，它一直是保值增值。从总体来看，这个企业有一个比较好的发展能力。
评价企业的发展能力时，除了从业务发展、盈利质量、保值增值和企业价值这四个方面来衡量以外，是否还要考虑其它的因素？
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【本讲总结】
在评价企业财务安全时，主要从三个方面来考虑：安全边际率越高，企业盈利就越安全；负债率越低，企业的资本结构就越稳定；短期偿债能力越强，企业财务越安全。而检验一个企业短期偿债能力强弱的指标通常有三个：流动比率、速动比率和已获利息倍数。如果一个企业的流动比率高于2，这个企业短期偿债能力就比较强；速动资产的理想指标是1，如果速动比率大于1，企业的短期偿债能力就比较强；如果已获利息倍数大，说明企业偿付利息能力强。
在评价企业发展能力时，要把握四个指标：销售增长额、经营现金指数、资本保值增值率和市盈率。
【心得体会】
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第14 讲& 怎样阅读审计报告（上）
【本讲重点】
审计报告及其作用
审计报告的基本内容
企业管理者为什么要学习阅读审计报告？
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审计报告及作用
阅读报表的人对会计报表及附注的真实性和完整性存有疑虑，这就需要有人对报告内容的真实性和完整性加以鉴证。根据我国现行的法规，财务会计报表编完以后，必须由注册会计师依法进行审计。当然，除了注册会计师审计以外，国有大中型企业还要由政府特设的审计机构进行审计，如果国家审计机构认为注册会计师审计的内容有疑问，那么在注册会计师审计的基础上，国家也可以对注册会计师已审计的内容进行复审，目的就是最终确认企业所提供的财务会计报告是否真实。
目前出现了很多虚假的财务会计报表问题，比如中国的郑百文、蓝田股份事件，美国的安然事件、世界通信、施乐公司事件等，这些公司都存在提供虚假财务会计报表的问题，而且造成了较大的影响。其中有注册会计师的责任，也有企业的责任。因此作为公司的各级管理人员，对于审计报表内容的理解、解读和使用也是一个十分必要的问题。
什么是审计报告
审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果。审计报告是注册会计师发表审计意见的载体，具有法定证明力。
注册会计师要想验证企业的会计核算是否真实、是否合法、是否符合会计准则，只有取得充分有效的证据，才能对被审单位作出客观公正的评价。
审计报告的三个作用
1．鉴证作用
注册会计师在审计的时候，既不代表国家，也不代表企业，他是一个中间人，以独立身份站在客观公正的角度，对被审计单位做出评价。他应该严格按照职业规则对被审单位进行审核和检查。
2．保护作用
随着所有权和经营权的进一步分离，有很多投资者不直接参与企业的经营活动。他们需要了解企业真实的财务信息，但又不能保证对方所提供的财务报表的真实性，那么可以请注册会计师进行审计，通过发表审计意见的方式，告诉他们这个报表的可信度。所以审计报告对于保护投资者利益而言具有十分重要的作用。
3．证明作用
所谓证明，主要是针对注册会计师而言。注册会计师必须按照规则进行审计，如果存在问题，必须通过审计意见报告揭示出来，并向社会各界展示注册会计师在审计过程中的程序和方法，以证明注册会计师履行职责的情况，明确企业与注册会计师双方的责任。
通过前面的学习，请你谈谈鉴证作用、保护作用及证明作用的区别。
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审计报告的基本内容
ABC有限责任公司全体股东：
（范围段例式）
我们接受委托，审计了贵公司日资产负债表及2001年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
（意见段例式）
我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司日的财务状况及2001年经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
&&会计师事务所&&&&
中国注册会计师
（盖章）&&&&&&
（签名、盖章）
北京&&&&&&
报告日期日
注册会计师通过对财务报表的检查和审核之后，需要在审计报告中发表审计意见。下面以干净的审计报告为例来介绍一下审计报告的基本内容。干净的审计报告就是注册会计师赞美企业时所写的审计报告，是标准的无保留意见的审计报告（第15讲将专门介绍）。其他报告都是在这一报告的基础上发展起来的。干净的审计报告的内容通常包括两段：范围段和意见段。
范围段的基本内容包括：已审报表的名称、日期或期间；会计责任与审计责任；审计的依据；已实施的审计程序。
1．已审报表的名称、日期或期间
在写企业审计报告时，必须写明接受委托方及所审内容、日期或期间。比如日的资产负债表、该年度利润表和现金流量表，某某接受委托做审计。通过这样的描述，读表人可以知道审计的是委托方日的资产负债表、该年度利润表和现金流量表。
2．会计责任与审计责任
在审计报告中可以看到这样一句话："这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。"可能在外行人看来，这不过是一句普普通通的话，但是这句话却严格区分了会计责任和审计责任：编制财务报表的责任由企业承担，是会计的责任，而审计财务报表的责任是注册会计师的责任。
如果A企业做了一个假表，而注册会计师B水平也很低，没查出来，一旦被政府发现了，那应该追究谁的责任？一般的处理方法是，会计报表的编制是A企业的责任，将依法追究编表人、编表单位负责人的法律责任；而注册会计师B没有审查出来，他只对他的审计报告承担相应的法律责任。即注册会计师的过错绝不能减轻或替代被审单位的责任，这一点既是对注册会计师的一种保护，也是对企业单位负责人、编表人提出的基本要求。
3．审计的依据
注册会计师是依照规则进行审计的，而该规则在审计报告中需要向阅读审计报告的人做出说明。通常在审计报告中用这样一句话来描述："我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的"。注册会计师写审计报告的依据就是《中国注册会计师独立审计准则》。
4．已实施的审计程序
已实施的审计程序，就是要告诉读表人实施审计的程序如何。通常注册会计师在交待实施审计程序时，用这样一句话来加以描述："在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序"。这句话实际上是告诉阅读审计报告的人，注册会计师是根据企业实际情况来确定审计方式的，审计并不是对所有的问题都检查，而是根据抽查的样本结果来推断总体的特性。
以上四个方面的内容构成了审计报告的范围段，是注册会计师在写审计报告时需要交代的。这些内容无论是哪个注册会计师写审计报告时都不能更改，包括字和标点符号也不例外；可以变的只是审计财务报表的日期、期间和单位。
审计报告的第二段叫意见段，是注册会计师通过审计发表的审计意见和对被审计单位财务会计报表的看法。
合法性是指企业所编制的财务会计报告是否符合企业会计准则和会计制度的基本规定。企业会计准则和会计制度是所有企业都应该遵守的。但不同的行业目前所执行的会计制度是有所差别的，因此应该写清楚企业执行的是哪种会计制度。
公允一词是在会计行业中经常使用的词汇，公允性是指被大家公认的会计准则。
企业的利润表要遵守权责发生制原则，这就是业内公认的规则。在企业确认收入的时候，不是以拿到钱或者未拿到钱为标准--只要这个收入发生在本期，拿到的钱和未拿到的钱都作为收入，拿到的钱增加银行存款，未拿到的钱增加应收款，这是关于收入的规则。企业所发生的费用，只要在本期发生，钱已付出与钱未付出都应该作为本期费用，这个原则叫权责发生制原则。这个原则就属于会计界公认的规则，用公允性来加以描述。在美国，公允性主要是该国会计师协会所发布的规则。在我国则比较特殊，是通过政府来发布规则，企业必须执行，是强制性的。出现公允性时表明大家认可，而且有法律规定企业必须执行。
所谓一贯性是指会计方法一经选定就不得随意变更，如果确实需要变更，应该将变更的情况、变更的原因以及对财务状况的影响，在财务报告附注中做出说明。
例如，购买商品，第一次购买是10元一个，第二次购买是12元一个，如果想要利润多，企业转成本就按10元转成本，用的是先进先出法；当想要利润少的时候，就用12元转成本，用的是后进先出法。就是说无论是采用先进先出法，还是后进先出法，都是会计制度所允许的，但是某种方法一经选定，就不得随意变更，一旦变更，则需做出说明。
为什么在会计制度中，要专门规定一贯性？什么情况下可以变更？
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在注册会计师审计报告当中，通常用一个意见段来描述合法性、公允性、一贯性。
如果只规定公允性的规则，而不规定一贯性原则，那么很多企业的财务报表就会受到较大的人为因素影响。
但是一贯性原则绝不是说企业不可以变更会计方法，如果通过变更的会计核算方法，能够提供更真实、更准确的信息，那么可以变更；或者国家法律要求企业变更时，也可以变更。除了这两种情况，企业不得随意变更会计核算方法。
在报告当中的意见段写到：
我们认为上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度规定。在所有重大方面公允地反映了贵公司日的财务状况、该年度的经营成果及现金流量情况，会计处理方法遵循了一贯性原则。
意见段中强调在所有重大方面是公允的。因为注册会计师审计是用抽查法，不是全部进行审查，不能够保证百分之百没问题，只保证重大方面没问题，即保证资产负债表、财务状况、利润表、经营成果及现金流量等重大方面没有问题。最后一句话，会计处理方法遵循了一贯性原则，是指没有借助于方法的改变来调节报表。
审计报告的范围段和意见段各包括哪些内容？
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【本讲总结】
这一讲学习了注册会计师所发布的审计报告的基本内容。这里所说的基本内容，是指一个干净的审计报告，即注册会计师要赞美企业所使用的一些基本语言。审计报告的内容通常有两大段，即范围段和意见段。企业可能存在这样或那样的问题，那么在审计过程中，注册会计师应该加以披露和说明，让阅读报告者注意这些问题，从而对被审计单位作出客观公正的评价。
【心得体会】
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第15讲& 怎样阅读审计报告（下）
【本讲重点】
注册会计师发表的审计意见
与注册会计师的沟通和配合
注册会计师发表的审计意见
注册会计师发表的审计意见主要有四种类型：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
无保留意见。在评价某企业时，如果对它的评价是"不错"，那就表示对该企业完全赞美。这种审计报告叫无保留意见的审计报告。
保留意见。在评价某企业时，如果对它的评价是"除了……以外，其他方面还是不错的"，对被审单位仍然是赞美，但不是百分之百的赞美，是有保留的赞美。这种审计报告叫保留意见的审计报告。
否定意见。在评价某企业时，如果对它的评价是"这个单位很糟糕！"实际上是对这个单位进行否定，这种审计报告叫否定意见的审计报告。
无法表示意见。在评价某企业时，如果对它的评价是"对其无法表态！"这种审计报告叫无法表示意见的审计报告。
无保留意见的审计报告
1．出具无保留意见审计报告的四个条件
根据《中国注册会计师独立审计准则》规定，只有企业同时具备如下4个条件时，注册会计师才能出具无保留意见的审计报告。
会计报表的编制要符合企业会计准则和其他的有关规定。企业编制的财务会计报告，既要符合财政部颁布的企业会计准则，又要符合财政部颁布的企业会计制度，同时不能违反国家的《会计法》和企业财务会计条例。
企业编制的财务会计报告在所有重大方面要公允的反映本单位的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表、利润分配表和现金流量表要客观公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
会计方法的选用要遵循一贯性原则。企业在会计处理方法上，要按照国家的规定，方法一旦选定就不得随意变更。第1年用什么方法，一般而言，第2年仍要沿用第1年的方法。会计上所讲的一贯性是指企业内部使用的会计处理方法前后一致、纵向连贯。
注册会计师在审计过程中，未受到阻碍和限制，而且执行了审计的必要程序。也就是说注册会计师在审计时，被审单位没有设置障碍，没有限制注册会计师审计的范围，而且注册会计师能够执行必要的审计程序，这一点非常重要。在现实的审计中，注册会计师经常会遇到一些问题。当注册会计师查到被审单位某一方面的业务问题时，被审单位常常会以种种理由来搪塞，比如说这个地方不能查，那个地方是保密的等等。注册会计师在审查这些领域时，如果被审单位不配合、限制甚至阻碍审计，那么注册会计师就无法获得充分有效的证据，从而对这一问题不能发表审计意见。
2．无保留意见审计报告的两种形式
干净的审计报告。干净的审计报告是指企业在重大方面没有问题，并不是指所有的方面都没有问题。
注册会计师在写这样的报告时，一般会分成两大段。第一大段是写明审计范围，这段的开头通常这样写："我们接受委托，审计了贵公司某年12月31日的资产负债表和该年度的经营成果及现金流量表……"。接下来就把审计范围的全部情况叙述出来，这段的写法是固定不变。
第二段说明企业的会计核算合法、企业在重大方面公允、企业遵循了一贯性原则。报告书写不能有错，文字和标点符号都要认真校对。这就是干净的审计报告，注册会计师最愿意出具的就是这种报告，企业最愿意接受的也是这种报告。
三段式审计报告。在实际工作中，注册会计师在对被审单位赞美的同时，有时可能会出现某种担心。尽管还有一些担心问题，但是会计师仍然会出具无保留意见的审计报告，不过，在这种情况下，不是写两段，而是增加一个说明段。这个段落通常是说明担心和关注的问题，位置必须在意见段之后。例如，某企业的短期股票项目，12月31日的资产负债表中是100万元，但是出具审计报告时是3月份，出具报告那天的股票价值只有10万元，股票已经严重下跌了。这种情况可能被审单位自己作了解释，可是注册会计师仍然担心读表人不能关注这一问题，所以往往另起一段告诉读表人。
保留意见的审计报告
根据《中国注册会计师独立审计准则》规定，注册会计师如果要签发保留意见的审计报告，应该具备如下几方面的条件：
存在个别重大的未调整事项。也就是说被审单位有问题，注册会计师要求企业调整，但企业拒不调整。
审计范围受到局部限制。在对被审单位某些业务作审计时，企业可能会声明该业务是保密的，甚至把保密的级别说得很高，注册会计师就不能对该业务进行审计。注意审计范围是受到局部限制，而不能是全部限制。
个别重大的会计事项处理不符合一贯性原则。
下面是一份审计报告样式。
首先给这个报告命名。一般来说，谁委托的报告就写给谁。比如董事会委托，报告就写给董事会，股东大会委托，就写给股东大会。
紧接着下边第一段就是范围段。此段的开头这样写："我们接受委托，审计了贵公司日的资产负债表及2001年度的利润表和现金流量表……"，这是交待审计报表的范围。
接着写："这些报表是由贵公司负责的，我们的责任是对这些报表发表审计意见……"，这是写明责任。
接着写："我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的……"，这是说明审计根据。
接着再交待："在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的程序……"。
如果有担心问题，注意要加说明段。比如在说明段说："我们未能对贵公司日的应收账款650万元进行函证，且未能采用其他替代程序确认年末应收账款的余额……"。从注册会计师角度来讲，证明应收账款是否真实存在，要发函证进行调查，要双方进行确认。注册会计师说明，公司有应收账款650万元没有进行函证，也找不到合适的办法证明这650万元实际应该是多少，即无法证明650万元的真实性。在这种情况下，对利润就会产生重大影响，因为如果650万元都收不回来，那么利润就会大幅度的下降。因此注册会计师无法证明时，就必须把原因交待清楚。
紧接着会计师发表意见："我们认为除上述问题外，上述会计报表符合企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司日的财务状况及该年度经营成果和现金流量，会计处理的方法遵循了一贯性原则……"，这是最后结论一段。
否定意见的审计报告
根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，只要出现以下条件之一，注册会计师就要出具否定意见的审计报告：
第一，会计处理方法的选用严重违法而且被审单位拒绝调整。会计处理方法严重违法，对企业财务状况和经营成果造成的影响比较大，当注册会计师提出改正意见时，还拒不改正。这是第一个条件。
第二，会计报表严重歪曲了被审单位的实际情况而且被审单位拒绝调整。
第一个条件强调的是严重违法，拒不改正；第二个条件强调的是严重歪曲，拒不改正。注册会计师在审计当中，被审单位只要出现其中一个条件，都应该出具否定意见的审计报告。严重违法，会计报告就不存在合法、公允的问题了；严重歪曲，报表整体也就不存在合法、公允和一贯性的问题了。
这是写给某一公司全体股东的一份报告。否定意见审计报告除了范围段、意见段，中间还要加说明段。它的说明段是这样写的："贵公司2001年度账面净利润900万元，如会计报表附注所述，贵公司因经济合同纠纷，日经北京市中级人民法院判决，赔偿对方经济损失400万元，贵公司对此未做会计处理，违反企业会计准则和国家财务会计法规，我们对此提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。"
也就是说，终审判决有400万元的罚款或者损失，注册会计师要求公司调账、调表，但被审单位已经拒绝了。
400万元对一个企业来讲，这个数额足够重大，对报表整体产生了重大影响，这时无法说公司是合法、公允、一贯的。这是重大项目，对报表整体产生影响，最后注册会计师就要如实地发表审计意见。最后注册会计师的意见是这样写的："我们认为由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和会计制度的规定，未能公允地反映贵公司日的财务状况及2001年度的经营成果和现金流量……"。但是这个企业还很特殊，后面还有一句话："贵公司的会计处理的方法遵循了一贯性的原则……"。也就是说并没有全部否定它，企业报表的编制是不违法的，对于企业重大问题方面，没有用朝令夕改的方法来调整利润。
无法表示意见的审计报告
根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，注册会计师在审计过程中，由于审计范围或客观环境受到严重限制，不能获取必要的审计证据，对会计报表整体无法发表审计意见时，注册会计师就要出具无法表示意见的审计报告。
审计范围或者是客观条件受到限制，注册会计师就没有办法对企业进行调查取证。没有获得充分有效的证据，注册会计师就不敢随便评价企业的好坏，只能不发表审计意见，但是这里的不发表意见，其实也是一种表示意见。
这是《中国财经报》上登载的一份真实审计报告，这份报告是春都食品股份有限公司的一个案例。注册会计师所发表的审计意见的大致是这样的："贵公司自2000年起连续两年亏损，累计亏损数额有&&&，2001年亏损数额又达到&&&，其中计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备公司提了&&&……"。
接着说，"公司2001年上半年部分停产，下半年大面积停产，如果没有资产重组或者其他财务支持将难以持续经营……"。然后说，"某公司借了&&&钱，我们无法确认公司能不能收回；还有为某公司贷款担保有&&&钱，我们也无法判断公司能不能收回……"。注册会计师列举了很多无法表述意见的内容。最后注册会计师发表了这样的意见："我们认为由于上述原因，我们无法确认贵公司依据持续经营原则编制的会计报表的合理性，我们无法对上述会计报表是否符合企业会计准则、会计制度的规定，以及是否在所有重大方面公允地反映了贵公司日的财务状况，及2001年度的经营成果和现金流量情况发表审计意见……"。
注册会计师无法评价企业的好坏， 但是还要告诉阅读报表人公司存在这样一些事实，而且这些事实， 注册会计师没有证据证明，
因此无法发表审计意见。
企业在会计核算中有错误，能不能得到注册会计师赞美企业的审计报告？为什么？
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与注册会计师的沟通和配合
作为一个公司的高层领导，对审计应该要给予充分的认识，尤其是要注意与注册会计师沟通的问题。这里介绍几个配合与沟通的常识问题。
审计前与注册会计师的沟通
企业在审计之前，公司的总经理或者董事长，应该对公司审计的基本情况有所了解。注册会计师开始审计时，单位领导和公司财务部门的负责人应主动向注册会计师介绍公司的基本情况，了解此次审计工作的一些基本安排，积极配合审计工作。在交谈过程中，注册会计师会给企业的负责人提出一系列的问题，而且单位负责人应该把具体情况向注册会计师介绍。当交谈结束时，注册会计师会请单位负责人签署一份管理当局说明书。管理当局说明书是告诉单位负责人，这些报表是公司编制的，而且公司提供的资料是真实的、完整的，将来这个报表出了问题，编错了报表应该是公司的责任，注册会计师只对报告发表审计意见。
审计时与注册会计师的配合
在审计过程中，企业应该配合注册会计师审计，如果企业配合注册会计师审计，那么审计工作效率就会比较高，否则，注册会计师可能在企业停留的时间会比较长，工作效率比较低。
审计后与注册会计师交换意见
在审计工作结束时，公司的领导再忙，也要腾出时间与注册会计师沟通。因为注册会计师审计结束时，并不是马上就走，他们要把审计中所查出的问题向公司负责人汇报。在汇报情况时，注册会计师会提出一些建议，告诉公司哪个地方有错误，应该怎样进行改正。在交谈时，注册会计师一般还没有出具审计报告，而公司领导应该知道他将会给公司出具一份怎么样的审计报告。如果汇报的结果没有问题，那么可能出具的是无保留意见的审计报告；有个别问题，公司又不愿意改正，那么肯定会出具带保留意见的报告；如果存在严重错误而拒不改正，那么在这种情况下可能出具的就是否定意见的审计报告。
【本讲总结】
注册会计师发表的审计意见主要有四种：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。每一种意见的出具都要符合《中国注册会计师独立审计准则》规定的条件。尤其要注意的是无法表示意见也是一种审计意见，当审计范围或者是客观条件受到限制时，注册会计师就没有办法对这个企业进行调查取证，注册会计师只能出具无法表示意见的审计报告。企业的负责人在注册会计师审计前、审计过程中和审计结束后要注意与其沟通、配合及交换意见。
【心得体会】
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第16讲& 经理人要学习《会计法》
【本讲重点】
《会计法》对核算、监督和会计人员等方面的要求
违反《会计法》的法律责任
《会计法》给经理人的启示
《会计法》对单位负责人提出的基本要求
《会计法》的颁布及修订
《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）在日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议上通过，自日起施行，其特点是按照计划经济体制确立的。日，我国对《会计法》做了第一次修订，其特点是在市场经济初步发展的基础上进行修订。日，根据社会经济的进一步发展，对《会计法》进行了第二次修订，新法从日开始实施。这次修订的背景是在我国会计工作秩序极差、假账、假表泛滥、会计信息失真日益严重的情况下进行修订的。
单位负责人
在会计工作秩序比较差的环境下，大家都认为企业造假的重要根源是单位负责人授意、指使或强令会计机构或会计人员违法，因此新的《会计法》加强了对单位负责人关于会计工作职责方面的监督和管理。对单位负责人提出了许多基本要求。
我国的单位负责人比较特殊，在单位里有董事长、总经理、厂长、党委书记等等。为了便于执法，《会计法》附则中对单位负责人作了专门解释。单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。法定代表人是对会计工作和会计资料真实性和完整性承担法律责任的单位负责人。
鉴于我国国情，有的单位并没有法人代表，会计法律责任应该由代表单位行使职权的负责人承担，简而言之，谁在单位主持工作，会计违法后就追究谁的责任。
对会计核算的要求
《会计法》修订后，在会计核算方面，即会计在记账、算账、报账方面，规定单位负责人对会计资料的真实性和完整性承担责任。《会计法》中明确规定，单位的财务会计报告编好后，要由单位负责人签名并盖章。修改前的《会计法》中，规定单位负责人要签名或盖章。修改前和修改后仅一字之差，修改前是"或"，修改后变成了"并"，即单位负责人要签名"并"盖章。在讨论《会计法》修改时，有的单位领导提出，企业单位负责人的章有时就放在财务部门，财务部门拿过来就盖，盖完了章就报送，单位负责人根本就不知道，要求单位负责人承担法律责任比较冤枉。因此，新的《会计法》规定单位负责人既要签名也要盖章。
针对单位负责人出差不能签字而报表的报送时效性又很强的情况，《会计法》规定，单位负责人可以委托别人代签。例如董事长可以委托总经理签字，总经理可以委托副总经理签字，如果这些人都不在，也可以委托单位的财务负责人签字。但是要特别注意，不管谁代签，法律责任还是由单位负责人承担，委托人要对代理人的行为负责。
对会计监督的要求
修改前的《会计法》在会计监督方面对单位负责人提出的要求是，企业自己要管好自己，强调的是自我监督，例如在会计核算上企业制度由企业自己制定。修订后的《会计法》继续强调企业要自己管好自己，要建章立制。如果企业因没有必要的规章制度而出了问题，那么主要责任都应该由单位负责人来承担；如果建立了制度还是出了问题，那么在哪里出问题就应该追究哪里的责任。除此之外，《会计法》加强了会计监督制度，把企业自我监督扩大到社会监督。新的《会计法》增加了企业监督部门，现在国税局、地税局、财政局、银行、保险公司、审计局甚至会计事务所等单位都可以到企业查账。因此，新法的监督范围和监督力度比原来要大得多。
对会计机构和会计人员的要求
《会计法》第三十六条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立，从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。国有及国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。如果单位没有健全的会计机构，那么责任就应该由单位负责人承担。
像开车的司机必须有驾驶执照一样，《会计法》中明确规定，企业所任用的会计人员必须有会计证，如果企业聘用的会计没有会计证，将视为一种违法行为，要依法追究单位负责人的法律责任。
《会计法》第四十条规定，因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除此规定以外的违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书。如果企业擅自使用以上人员从事会计工作，单位负责人将受到法律追究。
1996年王某大学毕业后，进入专门从事皮鞋生产的A公司担任财务会计，A公司为了避税，多次暗示王某在会计账上做手脚，王某为了得到公司的赏识，也多次做假账并提供虚假财务会计报告，A公司从而逃避了大量的税费。1998年案发，王某被判有期徒刑2年，A公司也被处罚金24万元。2000年，王某刑满释放，由于受过刑事处罚，王某求职非常艰难，无奈之下，王某又来到了A公司，由于他曾经为公司立下了汗马功劳，而且王某的犯法多少与公司有关，于是公司同意王某复职。2001年，税务部门在审核中发现了此事，公司的负责人再一次受到法律的处罚。
违反《会计法》的行为及法律责任
《会计法》规定，违反《会计法》将由财政部或县级以上人民政府的财政部门依法对企业进行处罚，但是，《会计法》所处罚的内容仅限于违法而不是犯罪。如果企业只是违反了《会计法》但不构成犯罪，只按照《会计法》来追究；如果违法了而且构成了犯罪，将依据《中华人民共和国刑法》加以追究。修订《会计法》国家很重视，国务院开了很多次会议，九届人大常委会召开三次会议才通过。在九届人大常委会第十三次会议上还专门修订了《中华人民共和国刑法》，对于违反《会计法》构成犯罪如何判刑和追究责任做出了相应的规定。
违反会计制度的行为及法律责任
在《会计法》第四十二条中，分别列出了违反会计制度规定的行为。
不依法设置会计账目的行为。按照规定，企业应该设置一套合法的账目，如果企业没有合法设置账目，就违反了《会计法》规定。
私设会计账簿的行为。企业只能设置一套会计账簿，如果设置多套会计账簿，就是违法行为。有的企业设置三本账簿：给股东、经营者、税务机关各一套，这是严重的违法行为。
未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。未按规定填制和取得原始凭证过去仅仅是一种错误的行为，而现在把它列入到了违法范围里。
日，王某代理A公司到书店去购买图书，书店收款员在填写发票时，把20700元错误的写成了20100元，王某发现后，要求重新填写一张发票，收款员心疼这张发票，很不愿意再拿另外一张发票，于是她在错误的发票上把填错的地方用钢笔划掉，把正确的数字写在旁边。王某也没有提出异议就接受了这张发票。
《会计法》规定，发票金额写错了，这张发票就得作废，必须重开。但是有些企业还是按照过去的惯例，金额错了，在上面给它划一条弧线，然后把正确金额写上，最后盖上财务章。谁拿到这样的发票谁就是违法，谁出具了这样的发票也要按违法行为论处。
以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。会计在加工信息时，应该以审核的会计凭证登记账簿，如果企业使用未经审核的凭证登账，就是违法行为，或者登记的账簿不符合规定，也是违法行为。但是这种行为不是严重的违法行为，只是一种违反会计制度规定的行为。
向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。例如给税务局编的报表利润少一点；给工商局编的报表所有者权益好一点；给投资者编的报表让投资人满意一点；自己留的那一套真实一点。这样的行为都是违法行为。
此外，随意变更会计处理方法的行为；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为；任用会计人员不符合本法规定的行为，这些行为都是违反《会计法》的行为。
《会计法》规定，有上列违法违纪行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
伪造、变造会计资料的法律责任
《会计法》第四十三条规定，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
《会计法》对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为处罚是非常严厉的。例如触犯《会计法》被吊销会计证后，对个人来说将依法至少剥夺5年从事会计工作的权利，5年以后才能重新考会计证，然后重新从事会计工作。
隐匿或故意销毁会计资料的法律责任
《会计法》第四十四条规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
值得注意的是，可能有些企业会这样做：单位罚款，钱由单位出，而个人的罚款单位也帮着出了。这也是违法行为，如果被有关部门查出，单位的负责人继续承担违法责任。
授意、指使或强令会计人员违法的法律责任
《会计法》第四十五条规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
由于我国现在用人制度已经放开，企业有自主选择会计人员的权利，如果单位领导人授意、指使或者强令会计人员作假，而国家要求会计人员在核算的时候要执行《会计法》，要提供真实性和完整性的会计信息，如果会计人员不作假，那么很可能受到单位的打击报复，在这种情况下应该怎么办？《会计法》第四十六条当中，对单位负责人专门提出了一个基本规定，单位负责人对依法履行职责，抵制违反本法规定的行为的会计人员，予以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实施打击报复的构成犯罪的依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的按照下列方法处理：第一，由所在单位或有关单位给予行政处罚；第二，对受打击报复的会计人员应当恢复名誉和原有的职务和级别。
图16-1& 违反《会计法》的行为
《会计法》给经理人的启示
学习《会计法》
作为公司的领导，尤其是高级领导要特别重视《会计法》的学习，因为《会计法》明确规定，单位负责人对单位会计工作和会计资料的真实性和完整性要承担法律责任。
向企业的员工宣传《会计法》
企业高层负责人要注意向企业员工宣传《会计法》，因为《会计法》中有很多内容是涉及到业务人员的。例如企业业务员去采购，而拿回来的发票金额是错的，开票人在金额上划了一条横线，如果领导大笔一挥就签字，在这种情况下就极易引起争议。
重视制度建设
公司领导要特别注意公司的制度建设，因为《会计法》把建章立制的职责交给了单位负责人，如果会计工作出了问题就是单位负责人的责任。因此，要把精力放在公司财务建章立制上，把各种规章制度健全起来，按照规章制度运行，确保公司财务的运行安全。当然，有了制度也不能保障一点都没有问题，但是有制度而出了问题就可以具体情况具体处理，而没有制度出了问题，责任都应该由单位负责人来承担。无论是从工作角度，还是从单位负责人这个角度，都应该重视制度的建设。
择优选聘会计人员
公司领导最好选拔优秀的会计人员进入会计队伍中。由于把单位会计工作和会计资料真实性和完整性的责任交给了单位负责人，如果选拔人才时，过分地重视会计人员的服从性是不行的。因为如果会计工作有问题，而会计人员不提出来，或者不敢给单位提建议，那么单位负责人就很可能会违法。
建立财务会计报告制度
既然单位负责人对单位会计的工作资料和会计资料的真实性和完整性承担责任，企业就应该建立起公司财务会计报告制度。财务会计报告编好后，不能马上就报出，必须有一个报出流程，由单位负责人经过审核完后，报告才能对外报出。有些企业的会计人员对报告的编制采取最后通牒的方式，即报告编完后未经负责人审核，就盖章签字，这种做法非常危险。
图16-2& 《会计法》给经理人的启示
修订后的《会计法》有什么特点？
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【本讲总结】
单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。在会计核算方面，规定单位负责人对会计资料的真实性和完整性承担责任。在会计监督方面，《会计法》加强了会计监督制度，把企业自我监督扩大到社会监督。在会计机构和会计人员方面，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
如果单位负责人违反会计制度，伪造、变造会计资料，隐匿、故意销毁会计资料，授意、指使或强令会计人员违法等，都将要承担相应的法律责任。
学习《会计法》后，将会给经理人带来许多启示。
【心得体会】
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