行政单位财务规则与会计制度操作指南（十五）-中华会计网校
支出管理与核算
支出管理与核算
第一节　行政单位支出的管理
　　一、支出的概念
　　支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出和拨出经费。行政单位支出是为实现国家管理职能、完成行政任务必须消耗的费用开支，是组织和领导经济建设、文化建设等各项建设、促进社会发展的资金保证，其经济性质属于非生产性支出。
　　经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。
　　拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。
　　二、经费支出的分类
　　为了全面反映行政单位各项经费支出的内容，便于分析、研究各个经费支出项目的开支情况及开支特点，有针对性地加强和改进经费支出管理，应对行政单位经费支出进行合理分类，分为基本支出和项目支出。
　　（1）基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出。它包括以支付工作人员劳动报酬、个人福利及社会保障待遇为基本内容的人员经费支出和以维持行政单位正常运行的基本消耗为标准的公用经费支出。基本支出是行政单位的基本消耗，没有基本支出做保障，行政单位就无法正常运转。因此，管好用好基本支出，是支出管理最基本的内容。
　　（2）项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。它一般包括专项会议、专项设备购置、专项修缮、专项业务等支出。项目支出是行政单位在保证基本支出的基础上，对专项或特定工作任务所安排的专项资金保障，因此，加强对项目支出的管理，是支出管理中的一项重要工作。根据管理需要，项目支出可以一次性安排、当年完成，也可以一次性安排、分年完成。设立项目支出是加强预算管理和支出管理的需要。其理由是：
　　第一，从实际需要来看，行政单位除了基本运转和正常工作以外，还有一些特定或者专项的工作任务，为了确保这些工作任务的完成，需要在保证基本运转的基本支出的基础上，安排适当的项目支出，因此，项目支出的确立是行政单位在预算安排上的客观需要，也是进行预算管理的一种必要方式；
　　第二，从支出管理角度看，单独设立“项目支出”，并划分基本支出和项目支出，有利于对支出按不同性质实行分类管理。因为项目支出是专门为完成特定或专项任务而设立的，是一种特性支出，需要采取专款专用、单独核算、跟踪问效等特殊方式进行管理，从而既有利于使项目支出充分发挥应有的作用，也有利于加强项目支出的管理，考核项目支出的使用效益；而基本支出主要反映单位的基本消耗，是一种共性的支出，通过实行定额管理，有利于比较、分析和考核不同单位、不同项目之间的基本消耗水平。
　　因此，设立“项目支出”是十分必要的，便于有针对性地采取切实可行的措施加强支出管理。从目前加强预算管理和支出管理的角度出发，在支出分类中设立“项目支出”。但需要注意的是，安排项目支出时，不要把应属于基本支出的项目作为项目支出安排，要在保证基本支出的基础上安排项目支出。
　　三、支出的管理要求
　　行政单位应当建立、健全各项支出的管理制度。各项支出由单位财务部门按照批准的预算和有关规定审核办理。防止多头审批和无计划开支。重大支出项目，应当集体讨论决定。各项资金的安排使用情况，应当按照财政部门的要求分别反映。各项支出的具体管理要求是：
　　（1）行政单位的基本支出应当严格执行国家规定的开支范围及开支标准，保证人员经费和单位正常运转必需的开支，并对节约潜力大、管理薄弱的支出项目实行重点管理和控制。行政单位用于职工待遇方面的支出，不得超出国家规定的范围和标准。
　　（2）行政单位的项目支出，应当按照批准的项目和用途使用，并按照规定向主管预算单位或者财政部门报送项目支出情况表和文字报告，接受有关部门的检查、监督。
第二节　行政单位支出的核算
　　经费支出是指行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。行政单位的经费支出应按预算确立的用途办理。如需改变用途，涉及预算科目调整的，应由主管会计单位按规定程序报经同级财政部门同意。
　　拨出经费核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金。
　　一、经费支出的账务处理
　　为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置“经费支出”科目。该科目属于支出类科目，其借方登记经费实际支出数，贷方登记支出收回或冲销转出数。年终“经费支出”科目借方本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余时，借记“财政拨款结转”、“其他资金结转结余”科目，贷记“经费支出”科目。年终转账后，本科目无余额。
　　“经费支出”科目应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
　　有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。经费支出的主要账务处理如下：
　　（1）计提单位职工薪酬时，按照计算出的金额，借记“经费支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
　　（2）支付外部人员劳务费，按照应当支付的金额，借记“经费支出”科目，按照代扣代缴个人所得税的金额，贷记“应缴税费”科目，按照扣税后实际支付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
　　（3）支付购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资和工程结算的款项，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，按照采购或工程结算成本，借记“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“政府储备物资”等科目，贷记“资产基金”及其明细科目。
　　（4）发生预付账款的，按照实际预付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“预付账款”科目，贷记“资产基金——预付款项”科目。
　　（5）偿还应付款项时，按照实际偿付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“应付账款”、“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。
　　（6）发生其他各项支出时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
　　（7）行政单位因退货等原因发生支出收回的，属于当年支出收回的，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目；属于以前年度支出收回的，借记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。
　　（8）年末，将“经费支出”科目本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余时，借记“财政拨款结转”、“其他资金结转结余”科目，贷记“经费支出”科目。
　　【例12-1】2×14年5月，某行政单位发生下列经济业务：
　　（1）购买日常办公用品800元，以银行存款支付。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（办公费）　800
　　　　贷：银行存款　800
　　（2）发放本月工资。其中应付基本工资175 000元，各种津贴及补贴65 000元，退休费23 000元。在工资中，扣收 职工养老保险12 000元，医疗保险4 800 元，失业保险12 000 元，住房公积金24 000元，个人所得税3 000元，实发工资中125 000元由财政直接支付，82 200元由代理银行发放。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（基本工资）　175 000
　　　　　　　　——基本支出（津贴补贴）　65 000
　　　　　　　　——基本支出（退休费）　　23 000
　　贷：应付职工薪酬　263 000
　　　　借：应付职工薪酬　263 000
　　贷：财政拨款收入——财政直接支付（基本经费）　125 000
　　　　银行存款　82 200
　　　　其他应付款——养老保险 　12 000
　　　　　　　　　——医疗保险 　4 800
　　　　　　　　　——失业保险 　12 000
　　　　　　　　　——住房公积金 24 000
　　　　应缴税费——个人所得税 　3 000
　　（3）以银行存款支付职工个人交纳的养老保险12 000元，医疗保险4 800元，失业保险12 000元，住房公积金24 000元，个人所得税3 000元。会计分录为：
　　借：其他应付款——养老保险　　12 000
　　　　　　　　　——医疗保险　　4 800
　　　　　　　　　——失业保险　　12 000
　　　　　　　　　——住房公积金　24 000
　　　　应缴税费——个人所得税　　3 000
　　　　贷：银行存款 55 800
　　（4）接到代理银行通知，支付电费3 500元，水费4 000 元，开出授权支付凭证，会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（电费） 3 500
　　　　　　　　——基本支出（水费） 4 000
　　　　贷：零余额账户用款额度 7 500
　　（5）以库存现金报销差旅费25 000元，以库存现金支付。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（差旅费） 25 000
　　　　贷：库存现金 25 000
　　（6）以银行存款支付机动车保险费4 400元。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（公务用车运行维护费）　4 400
　　　　贷：银行存款　4 400
　　（7）以银行存款支付电话费2 300元。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（邮电费） 2 300
　　　　贷：银行存款　2 300
　　（8）开出授权支付凭证，支付计算机维修费1 900元。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出[维修（护）费]　1 900
　　　　贷：零余额账户用款额度　1 900
　　（9）经批准，购买公务用车，费用198 000元，由财政直接支付。会计分录为：
　　借：固定资产 198 000
　　　　贷：资产基金——固定资产　198 000
　　借：经费支出——项目支出（公务用车购置）　198 000
　　　　贷：财政拨款收入——财政直接支付　198 000
　　（10）经有关部门鉴定和批准，对桥梁及附属设施进行维修，总支出650 000元，由财政直接支付。会计分录为：
　　借：在建工程　650 000
　　　　贷：资产基金——在建工程　650 000
　　借：经费支出——项目支出（大型修缮）　650 000
　　　　贷：财政拨款收入——财政直接支付（项目经费）　650 000
　　借：公共基础设施　650 000
　　　　贷：资产基金——公共基础设施　650 000
　　借：资产基金——在建工程　650 000
　　　　贷：在建工程　650 000
　　（11）因质量原因，退回当月购买的打印纸3 000元，会计分录为：
　　借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款　3 000
　　　　贷：经费支出 3 000
　　二、拨出经费的核算
　　拨出经费是指行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。实行国库集中支付制度后，将不再需要通过上级会计单位向下级会计单位转拨资金。国库单一账户制度下，各行政单位的经费用款额度经逐级申请财政批复后，由代理银行通知给各用款单位。
　　为了核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金情况，应设置“拨出经费”科目。该科目属于支出类科目，其借方登记对所属单位转拨经费数，贷方登记收回或冲销转出数。“拨出经费”科目应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。其主要账务处理如下：
　　（1）向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（2）收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。
　　（3）年末，将“拨出经费”科目本年发生额转入其他资金结转结余时，借记“其他资金结转结余”科目，贷记“拨出经费”科目。
　　【例12-2】2×14年4月，某行政单位发生下列经济业务：
　　（1）拨给下属单位的经费100 000元，开出转账支票付讫。会计分录为：
　　借：拨出经费——基本支出　100 000
　　　　贷：银行存款　100 000
　　（2）收回给下属单位的多余基本经费30 000元。会计分录为：
　　借：银行存款　30 000
　　　　贷：拨出经费——基本支出　30 000
　　（3）年终将拨出经费借方余额150 000元转入“其他资金结转结余”科目，会计分录为：
　　借：其他资金结转结余——基本支出结余　150 000
　　　　贷：拨出经费——基本支出　150 000
　　【例12-3】2×14年5月，某行政单位所属A 单位发生下列经济业务：
　　（1）收到上级单位拨入项目经费800 000元。会计分录为：
　　借：银行存款　800 000
　　　　贷：其他收入——项目支出　800 000
　　（2）向某基层单位拨出项目经费500 000元。会计分录为：
　　借：拨出经费——项目支出　500 000
　　　　贷：银行存款　500 000
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第一节　行政单位支出的管理
　　一、支出的概念
　　支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出和拨出经费。行政单位支出是为实现国家管理职能、完成行政任务必须消耗的费用开支，是组织和领导经济建设、文化建设等各项建设、促进社会发展的资金保证，其经济性质属于非生产性支出。
　　经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。
　　拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。
　　二、经费支出的分类
　　为了全面反映行政单位各项经费支出的内容，便于分析、研究各个经费支出项目的开支情况及开支特点，有针对性地加强和改进经费支出管理，应对行政单位经费支出进行合理分类，分为基本支出和项目支出。
　　（1）基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出。它包括以支付工作人员劳动报酬、个人福利及社会保障待遇为基本内容的人员经费支出和以维持行政单位正常运行的基本消耗为标准的公用经费支出。基本支出是行政单位的基本消耗，没有基本支出做保障，行政单位就无法正常运转。因此，管好用好基本支出，是支出管理最基本的内容。
　　（2）项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。它一般包括专项会议、专项设备购置、专项修缮、专项业务等支出。项目支出是行政单位在保证基本支出的基础上，对专项或特定工作任务所安排的专项资金保障，因此，加强对项目支出的管理，是支出管理中的一项重要工作。根据管理需要，项目支出可以一次性安排、当年完成，也可以一次性安排、分年完成。设立项目支出是加强预算管理和支出管理的需要。其理由是：
　　第一，从实际需要来看，行政单位除了基本运转和正常工作以外，还有一些特定或者专项的工作任务，为了确保这些工作任务的完成，需要在保证基本运转的基本支出的基础上，安排适当的项目支出，因此，项目支出的确立是行政单位在预算安排上的客观需要，也是进行预算管理的一种必要方式；
　　第二，从支出管理角度看，单独设立“项目支出”，并划分基本支出和项目支出，有利于对支出按不同性质实行分类管理。因为项目支出是专门为完成特定或专项任务而设立的，是一种特性支出，需要采取专款专用、单独核算、跟踪问效等特殊方式进行管理，从而既有利于使项目支出充分发挥应有的作用，也有利于加强项目支出的管理，考核项目支出的使用效益；而基本支出主要反映单位的基本消耗，是一种共性的支出，通过实行定额管理，有利于比较、分析和考核不同单位、不同项目之间的基本消耗水平。
　　因此，设立“项目支出”是十分必要的，便于有针对性地采取切实可行的措施加强支出管理。从目前加强预算管理和支出管理的角度出发，在支出分类中设立“项目支出”。但需要注意的是，安排项目支出时，不要把应属于基本支出的项目作为项目支出安排，要在保证基本支出的基础上安排项目支出。
　　三、支出的管理要求
　　行政单位应当建立、健全各项支出的管理制度。各项支出由单位财务部门按照批准的预算和有关规定审核办理。防止多头审批和无计划开支。重大支出项目，应当集体讨论决定。各项资金的安排使用情况，应当按照财政部门的要求分别反映。各项支出的具体管理要求是：
　　（1）行政单位的基本支出应当严格执行国家规定的开支范围及开支标准，保证人员经费和单位正常运转必需的开支，并对节约潜力大、管理薄弱的支出项目实行重点管理和控制。行政单位用于职工待遇方面的支出，不得超出国家规定的范围和标准。
　　（2）行政单位的项目支出，应当按照批准的项目和用途使用，并按照规定向主管预算单位或者财政部门报送项目支出情况表和文字报告，接受有关部门的检查、监督。
第二节　行政单位支出的核算
　　经费支出是指行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。行政单位的经费支出应按预算确立的用途办理。如需改变用途，涉及预算科目调整的，应由主管会计单位按规定程序报经同级财政部门同意。
　　拨出经费核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金。
　　一、经费支出的账务处理
　　为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置“经费支出”科目。该科目属于支出类科目，其借方登记经费实际支出数，贷方登记支出收回或冲销转出数。年终“经费支出”科目借方本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余时，借记“财政拨款结转”、“其他资金结转结余”科目，贷记“经费支出”科目。年终转账后，本科目无余额。
　　“经费支出”科目应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
　　有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。经费支出的主要账务处理如下：
　　（1）计提单位职工薪酬时，按照计算出的金额，借记“经费支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
　　（2）支付外部人员劳务费，按照应当支付的金额，借记“经费支出”科目，按照代扣代缴个人所得税的金额，贷记“应缴税费”科目，按照扣税后实际支付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
　　（3）支付购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资和工程结算的款项，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，按照采购或工程结算成本，借记“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“政府储备物资”等科目，贷记“资产基金”及其明细科目。
　　（4）发生预付账款的，按照实际预付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“预付账款”科目，贷记“资产基金——预付款项”科目。
　　（5）偿还应付款项时，按照实际偿付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“应付账款”、“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。
　　（6）发生其他各项支出时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
　　（7）行政单位因退货等原因发生支出收回的，属于当年支出收回的，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目；属于以前年度支出收回的，借记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。
　　（8）年末，将“经费支出”科目本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余时，借记“财政拨款结转”、“其他资金结转结余”科目，贷记“经费支出”科目。
　　【例12-1】2×14年5月，某行政单位发生下列经济业务：
　　（1）购买日常办公用品800元，以银行存款支付。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（办公费）　800
　　　　贷：银行存款　800
　　（2）发放本月工资。其中应付基本工资175 000元，各种津贴及补贴65 000元，退休费23 000元。在工资中，扣收 职工养老保险12 000元，医疗保险4 800 元，失业保险12 000 元，住房公积金24 000元，个人所得税3 000元，实发工资中125 000元由财政直接支付，82 200元由代理银行发放。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（基本工资）　175 000
　　　　　　　　——基本支出（津贴补贴）　65 000
　　　　　　　　——基本支出（退休费）　　23 000
　　贷：应付职工薪酬　263 000
　　　　借：应付职工薪酬　263 000
　　贷：财政拨款收入——财政直接支付（基本经费）　125 000
　　　　银行存款　82 200
　　　　其他应付款——养老保险 　12 000
　　　　　　　　　——医疗保险 　4 800
　　　　　　　　　——失业保险 　12 000
　　　　　　　　　——住房公积金 24 000
　　　　应缴税费——个人所得税 　3 000
　　（3）以银行存款支付职工个人交纳的养老保险12 000元，医疗保险4 800元，失业保险12 000元，住房公积金24 000元，个人所得税3 000元。会计分录为：
　　借：其他应付款——养老保险　　12 000
　　　　　　　　　——医疗保险　　4 800
　　　　　　　　　——失业保险　　12 000
　　　　　　　　　——住房公积金　24 000
　　　　应缴税费——个人所得税　　3 000
　　　　贷：银行存款 55 800
　　（4）接到代理银行通知，支付电费3 500元，水费4 000 元，开出授权支付凭证，会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（电费） 3 500
　　　　　　　　——基本支出（水费） 4 000
　　　　贷：零余额账户用款额度 7 500
　　（5）以库存现金报销差旅费25 000元，以库存现金支付。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（差旅费） 25 000
　　　　贷：库存现金 25 000
　　（6）以银行存款支付机动车保险费4 400元。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（公务用车运行维护费）　4 400
　　　　贷：银行存款　4 400
　　（7）以银行存款支付电话费2 300元。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出（邮电费） 2 300
　　　　贷：银行存款　2 300
　　（8）开出授权支付凭证，支付计算机维修费1 900元。会计分录为：
　　借：经费支出——基本支出[维修（护）费]　1 900
　　　　贷：零余额账户用款额度　1 900
　　（9）经批准，购买公务用车，费用198 000元，由财政直接支付。会计分录为：
　　借：固定资产 198 000
　　　　贷：资产基金——固定资产　198 000
　　借：经费支出——项目支出（公务用车购置）　198 000
　　　　贷：财政拨款收入——财政直接支付　198 000
　　（10）经有关部门鉴定和批准，对桥梁及附属设施进行维修，总支出650 000元，由财政直接支付。会计分录为：
　　借：在建工程　650 000
　　　　贷：资产基金——在建工程　650 000
　　借：经费支出——项目支出（大型修缮）　650 000
　　　　贷：财政拨款收入——财政直接支付（项目经费）　650 000
　　借：公共基础设施　650 000
　　　　贷：资产基金——公共基础设施　650 000
　　借：资产基金——在建工程　650 000
　　　　贷：在建工程　650 000
　　（11）因质量原因，退回当月购买的打印纸3 000元，会计分录为：
　　借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款　3 000
　　　　贷：经费支出 3 000
　　二、拨出经费的核算
　　拨出经费是指行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。实行国库集中支付制度后，将不再需要通过上级会计单位向下级会计单位转拨资金。国库单一账户制度下，各行政单位的经费用款额度经逐级申请财政批复后，由代理银行通知给各用款单位。
　　为了核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金情况，应设置“拨出经费”科目。该科目属于支出类科目，其借方登记对所属单位转拨经费数，贷方登记收回或冲销转出数。“拨出经费”科目应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。其主要账务处理如下：
　　（1）向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（2）收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。
　　（3）年末，将“拨出经费”科目本年发生额转入其他资金结转结余时，借记“其他资金结转结余”科目，贷记“拨出经费”科目。
　　【例12-2】2×14年4月，某行政单位发生下列经济业务：
　　（1）拨给下属单位的经费100 000元，开出转账支票付讫。会计分录为：
　　借：拨出经费——基本支出　100 000
　　　　贷：银行存款　100 000
　　（2）收回给下属单位的多余基本经费30 000元。会计分录为：
　　借：银行存款　30 000
　　　　贷：拨出经费——基本支出　30 000
　　（3）年终将拨出经费借方余额150 000元转入“其他资金结转结余”科目，会计分录为：
　　借：其他资金结转结余——基本支出结余　150 000
　　　　贷：拨出经费——基本支出　150 000
　　【例12-3】2×14年5月，某行政单位所属A 单位发生下列经济业务：
　　（1）收到上级单位拨入项目经费800 000元。会计分录为：
　　借：银行存款　800 000
　　　　贷：其他收入——项目支出　800 000
　　（2）向某基层单位拨出项目经费500 000元。会计分录为：
　　借：拨出经费——项目支出　500 000
　　　　贷：银行存款　500 000