长期股权投资的初始计量和后续计量讲解
&&& 《中级会计实务》中的第五章内容并不很复杂，所涉及到的投资种类也不是很多的，本章大体上只涉及到了投资人对子公司的投资、对合并企业的投资和对联营企业的投资。可以说中级会计对长期投资的研究还比较浅，对其初始计量和后续计量的研究也不是很深的。相比较之下，后续计量要比初始计量较为难掌握一些，因此我们应当加大对后续计量部分的学习力度。& 　　1、初始计量 　　从会计角度来说，主要研究的是同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式形成的长期投资的初始计量。学习中，这也是我们需要重点掌握的部分。首先，我们要准确界定同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，一旦可以准确分清这两种情况，那么我们接下来的学习也就轻松多了。对于两种情形下的初始计量的会计处理，无非是利用规定的会计科目做好会计分录将其入账即可了。但是，在学习非同一控制下企业合并时，我们还应注意：构成企业合并前企业所持有的对被购买方长期股权投资时采用成本法和权益法进行核算的，两种情况下长期股权投资的票面价值调整的方法是不一样的。另外还应当注意，何种方式取得的长期股权投资应当作为应收项目单独进行核算的。对于中级会计中的长期股权投资的初始计量学习，个人认为重点掌握这些即可，其它内容简单学习即可。& 　　2、后续计量 　　对于后续计量部分的学习，我们主要研究的是成本法和权益法两种方法。学习这两种方法时，首先我们应该熟练掌握两种方法的使用，做到可以运用自如；再有就是，我们一定要可以清楚知道两种方法的适用范围。这样，在做题过程中我们才可以准确选择运算方法，正确处理问题。& 　　大家通过一段时间的学习，相比都会有所体会。虽然每一章内容讲解的内容很系统、很专一，但是也不乏会涉及到其它章节的相关知识，这也就是我前面提到、倡导大家先行建立起知识架构体系的原因了。所以，我个人认为第一轮的学习不易过精，但是一定要细致，尽量去掌握更多的知识，不过重点还是应该放在建立知识架构这个方面上。第一轮学习中，知识架构建立好了、基础打扎实了，即使有欠缺的地方我们也不必去担心，在后续的学习过程中我们可以查缺补漏、添砖加瓦，进一步去完善。
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企业会计准则第2号——长期股权投资
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日，财政部以财会〔2014〕14号印发修订后的《企业会计准则第2号—长期股权投资》。该《》分总则、初始计量、后续计量、衔接规定、附则5章20条，自日起施行。
企业会计准则第2号——长期股权投资通知
财政部关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知　　财会〔2014〕14号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：　　为了适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表质量和会计信息透明度，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行了修订，现予印发，自日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于日发布的《〈〉等38项具体准则》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》同时废止。　　执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：企业会计准则第2号——长期股权投资[1-2]
财政部　　日
企业会计准则第2号——长期股权投资股权投资
企业会计准则第2号——长期股权投资
企业会计准则第2号——长期股权投资第一章 总 则
第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《》，制定本准则。　　第二条 本准则所称，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。　　在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。　　重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。　　在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《》的有关规定进行判断。　　第三条 下列各项适用其他相关会计准则：　　（一）外币长期股权投资的折算，适用《》。　　（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。　　第四条 长期股权投资的披露，适用《》。[1-2]
企业会计准则第2号——长期股权投资第二章 初始计量
第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：　　（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。　　合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。　　第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：　　（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。　　（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《》的有关规定确定。　　（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《》的有关规定确定。　　（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《》的有关规定确定。[1-2]
企业会计准则第2号——长期股权投资第三章 后续计量
第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。　　第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。　　第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。　　投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。　　第十条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。　　被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《》的有关规定确定。　　第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。　　投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。　　被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。　　第十二条 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。　　被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。　　第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。　　投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。　　第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。　　投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《》的有关规定进行会计处理。　　第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。　　投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。　　第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。　　已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。　　第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。　　第十八条 投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
企业会计准则第2号——长期股权投资第四章 衔接规定
第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。[1-2]
企业会计准则第2号——长期股权投资第五章 附 则
第二十条 本准则自日起施行。[1-2]
．中华人民共和国财政部[引用日期]
．中国警察网．[引用日期]长期股权投资初始计量例题注会_中华会计网校论坛
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长期股权投资的计量分为初始确认和后续计量两个阶段，初始确认时需要考虑同一控制还是非同一控制下的问题，在后续计量时如果权益法才需要考虑比较初始成本与享有的被投资方净资产公允价值份额，从而判断是否需要调整长期股权投资入账价值的问题。一、初始计量：确定初始投资成本首先，应判断是同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并还是企业合并以外取得的长期股权投资：1、如果是同一控制下的企业合并，应按照被投资单位所有者权益的账面价值与持股比例的乘积作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“管理费用”，发行权益性证券作为对价的除外。2、如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用计入当期损益。发行权益性证券作为对价的除外。3、如果是企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用应作为投资成本处理。发行权益性证券作为对价的除外。4、发行权益性证券作为合并对价的，涉及的初始直接费用按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。二、后续计量：对初始投资成本的调整，确定入账价值首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整；2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。感谢您对网校的支持！ 未作为资产和负债确认的项目，就是既不是资产也不是负债。
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我的新动态　　［摘 要］《》对长期股权投资的内容重新进行界定，新准则与原投资准则中的长期股权投资的初始计量有较大变化，一是在初始计量中引入公允价值计量属性，二是要区分不同方式下形成的长期股权投资，分别适用《》、《》和《》准则进行多元化的计量。 　　［关键词］长期股权投资；初始计量；公允价值　　我国于日发布的新企业会计准则已经于日率先在上市公司开始施行。新准则与原投资准则中的长期股权投资的初始计量有较大变化。原准则规定长期股权投资的初始成本，是以长期股权投资在取得时换出资产的账面价值作为计量基础。在新会计准则中，长期股权投资要区分企业合并和非企业合并方式分别使用历史成本和公允价值属性进行计量。 　　一、长期股权投资的初始计量原则　　（一）长期股权投资内容界定　　在《》准则中规定，长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 　　(二)长期股权投资初始计量的原则 　　《》准则要求：长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。 　　二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 　　《》明确界定了企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 　　（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 　　1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。 　　（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。账务处理如下： 　　借：长期股权投资　（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A ）　　　　贷：现金、非现金资产、相关债务　（账面价值B ）　　　　　　资本公积　　（差额 C=A-B）　　（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 　　借：长期股权投资　　（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A）　　　　资本公积、盈余公积 、利润分配-未分配利润　（差额C=B-A）　　　　贷：现金、非现金资产、相关债务　（账面价值B）　　2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，分下述两种情况处理： 　　（1）长期股权投资初始投资成本大于所发行股份面值总额的差额，应当调增资本公积（股本溢价）。账务处理如下： 　　借：长期股权投资　　（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A）　　　　贷：股本　　　（发行股份的面值B）　　　　　　资本公积　　（差额C=A-B）　　（2）长期股权投资初始投资成本小于所发行股份面值总额的差额，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 　　借：长期股权投资　（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）　　　　资本公积、盈余公积 、利润分配-未分配利润　（差额 C=B-A）　　　　贷：股本　　　（发行股份的面值 B）　　（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 　　对于非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照公允价值属性，并区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 　　第一，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值； 　　第二，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和； 　　第三，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本； 　　第四，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日，如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 　　相关账务处理如下：　　借：长期股权投资　（公允价值 A）　　　　营业外支出　　（差额 C=B-A）　　　　贷：相关资产　（账面价值 B）　　　　　　营业外收入　（差额 C=A-B）　　无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 　　三、非企业合并方式形成的长期股权投资的初始计量　　非企业合并形成的长期股权投资应当分别按照具体情况使用公允价值或历史成本属性计量其初始投资成本。 　　（一）支付现金方式取得的长期股权投资　　以支付现金方式取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。账务处理如下： 　　借：长期股权投资　（扣除对价包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 A）　　　　应收股利　　　（对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润C=B-A）　　　　贷：银行存款　　（购买价款B）　　（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 　　以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。账务处理如下： 　　借：长期股权投资　（发行权益证券公允价值 A）　　　　贷：股本　　　（发行股票面值 B）　　　　　　资本公积&&股本溢价 （C=A-B）　　（三）投资者投入的长期股权投资 　　投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　（1）假定合同约定的价值是公允的。账务处理如下： 　　借：长期股权投资　约定的价值（公允价值）A 　　　　贷：实收资本　　（约定的价值A ）　　（2）投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）。账务处理如下： 　　借：长期股权投资&&C公司　（公允价值A ）　　　　资本公积　　（差额C= B-A ）　　　　贷：实收资本　　（投资合同或协议约定的价值B）　　　　　　资本公积　　（差额C=A-B）　　（四）债务重组取得的长期股权投资 　　通过债务重组取得的长期股权投资，按照《》的规定确定其初始成本。在重组日，债权人受让以非现金资产清偿某项债务的，应将受让的非现金资产按公允价值入账。重组债权的账面余额与收到长期股权投资公允价值之间的差额应分情况处理： 　　（1）未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，记入&营业外支出&&债务重组损失&。 　　借：长期股权投资　（公允价值A）　　　　营业外支出　　（差额C=B-A）　　　　贷：应收账款　　（账面余额B）　　（2）已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再确认为债务重组损失，记入&营业外支出&&债务重组损失&。 　　借：长期股权投资　（公允价值A）　　　　坏账准备　（账面价值C）　　　　营业外支出　（差额D=B-A-C） 　　　　贷：应收账款　（账面余额B）　　（五）非货币性资产交换取得的长期股权投资 　　依据《》准则的规定，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，初始成本的计量属性判断需要依据以下两个条件：第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 　　同时满足上述两个条件的，长期股权投资应当采用公允价值计量模式，否则应当应用账面价值计量模式。 　　1. 公允价值计量模式。在公允价值计量模式中，换入长期股权投资和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入长期股权投资成本的基础，但有确凿证据表明换入长期股权投资的公允价值更加可靠的除外。 　　换入长期股权投资成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-收到的补价 　　2. 账面价值计量模式。在账面价值计量模式中，换入长期股权投资成本应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 　　换入长期股权投资成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价-收到的补价 　　主要参考文献：　　［1］ 财政部. 企业会计准则第2号&&长期股权投资［S］. 2006. 　　［2］ 财政部. 企业会计准则第12号&&债务重组［S］. 2006. 　　［3］ 财政部. 企业会计准则第7号&&非货币性资产交换［S］. 2006. 　　［4］ 董淑兰，张焕成. 公允价值在长期股权投资核算中的运用［J］. 中国农业会计，2007，（1）. 　　［5］ 黄印强. 新会计准则下的长期股权投资核算［J］. 会计之友，2007，（5）. 　　［6］ 于小镭，徐兴恩. 新企业会计准则实用手册［M］.第2版. 北京：机械工业出版社，2007. 　　［7］ 财政部会计资格评价中心. 实务［M］. 北京：经济科学出版社，2007. 责任编辑：小奇
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