一道关于授予限制性股票的会计处理题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-08-10 08:26 标签： 授予限制性股票的会计处理

2.等待期内发放现金股利的会计处理
　　上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理及基本每股收益的计算（见每股收益章），应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：　　（1）现金股利可撤销
 　　即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。

　　①对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理：　　借：利润分配——应付现金股利或利润
 　　　　贷：应付股利——限制性股票股利　　同时：　　借：其他应付款——限制性股票回购义务【按分配的现金股利金额】　　　　贷：库存股　　实际支付时：
　　借：应付股利——限制性股票股利　　　　贷：银行存款

　　②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债：　　借：其他应付款——限制性股票回购义务
 　　　　贷：应付股利——限制性股票股利　　实际支付时：　　借：应付股利——限制性股票股利　　　　贷：银行存款　　后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。【会计估计变更】

　　（2）现金股利不可撤销　　即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
 　　等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。

　　①对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理：　　借：利润分配——应付现金股利或利润　　　　贷：应付股利——限制性股票股利　　实际支付时：
 　　借：应付股利——限制性股票股利　　　　贷：银行存款

　　②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用：　　借：管理费用
 　　　　贷：应付股利——应付限制性股票股利　　实际支付时：　　借：应付股利——限制性股票股利　　　　贷：银行存款　　后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。【会计估计变更】

A公司于20X5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。

于授予日（20X5年7月1日），A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1 000万元，同日，A公司向员工发行的100万限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”900万元。

A公司股票于授予日公允价值为每股15元。
20X5年12月31日，有10名员工离开A公司，A公司履行回购义务，按照支付总价款100万元，借记“库存股”100万元，贷记“银行存款”100万元；同时，注销回购股份，借记“股本”10万元，借记“资本公积”90万元，贷记“库存股”100万元。

A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于20X5年12月31日，按照授予日A公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入20X5年度费用金额为675万元，借记“管理费用”675万元，贷记“资本公积”675万元。

<3>.针对资料三，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

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【摘要】：2015年,财政部《关于印发〈企业会计准则解释第7号〉的通知》(财会[2015]19号)明确了限制性股票的会计处理。论文对文件进行解读并对其进行了深入思考,发现文件对上市公司回购股票授予员工和将限制性股票无偿授予员工的情况的会计处理并没有涉及,而且股份支付准则和金融准则计量原则的不一致给财务人员造成了困惑。


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