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浅谈固定资产折旧对企业所得税的影响
所属分类：发布时间： 09:52:26浏览：1次
　　摘要：企业在市场条件下，采取不同的折旧方法，可以使每一期的固定资产折旧的摊销额不同，从而影响企业的应纳税所得额。本文拟从固定资产折旧含义入手，阐述折旧对企业所得税的影响和不同折旧方法下所得税计算，并论述折旧方法对企业纳税的影响。
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摘 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 要甲．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．－ ． ． ．． ． ．． ． ．． ． ．． ． ．． ．．．．口口 口 曰口． 口． 口． ． 口． ． ． ． ． ． ． ． ． 口 ．目． ． 口目．． ． ． ． ． ． ． ． ． ． 口 卜 ．． 口口 ．．．．．．．．．．．．．．．．摘要　　　　 本研究主要是通过对不同花色一串红的花发育过程、组织培养快繁方法和 Ｓ ｓ ５ ． Ｎ ａ Ｔ １ 基因进行了研究， 首次观察一串红的花芽分化和胚胎学有关内容，探讨了影响一串红结 实性的原因、最佳组织培养快繁体系，揭示了花色基因 Ｓ ｓ ５ Ｎ ａ Ｔ １ 的多态性， 花发育研究结果表明，一串红的花芽分化是从第 ４ 　　　　 个叶节开始，在第 ９ 个叶节时分 化结束，花药壁的发育方式为双子叶型，成熟花粉粒为三细胞型，胚囊的发育方式为要 型，表明一串红结实率低的原因不是由于雄、雌配子体的发育不良 所造成。 八种花色的一串红的结实率、落花率及成熟胚珠败育率调查结果表明一串红的平均 　　　　 结实率为 １ ５ ． ８ １ ％ ，平均落花率为 ２ ３ ．　 １ ３ ％ ，成熟胚珠败育率为 ８ ４ ． １ ３ ％ ０ 一串红组织培养的最佳外植体为带腋芽的茎段，茎段的芽丛诱导的最佳培养基为 　　　　 １ ／ ２ Ｍ Ｓ ＋ Ｎ Ａ Ａ Ｏ ．　 ｌ ｍ ｇ ／ Ｌ ＋ ６ － Ｂ Ａ ２ ．　 Ｏ ｍ ｇ ／ Ｌ ＋ Ｉ Ｂ Ａ　 ０ ．　 ５ ｍ ｇ ／ Ｌ ， 其分 化率为７ １ ． ４ ％ ， 芽增殖率为 １ ４ ０ ．　 ６ ％ ； 最佳生根培养基为 １ ／ ４ Ｍ Ｓ ＋ Ｎ Ａ Ａ　 ０ ． ５ ｍ ｇ ／ Ｌ ， 生根率为９ １ ． ６ ％ ，初步建立了快繁体系。 通过 Ｒ 　　　　 Ｔ － Ｐ Ｃ Ｒ 方法获得了八种一串红中 Ｓ ｓ ５ ． ｄ ／ ａ Ｔ １ 基因的 ９ １ ６ ｂ ｐ 的ｃ Ｄ Ｎ Ａ 片段，根据获 得的 ｃ Ｄ Ｎ Ａ 片段设计了４ 对引物，采用嵌套式 Ｐ Ｃ Ｒ 的方法，以Ｒ Ｔ － Ｐ Ｃ Ｒ 的产物为模板进行 扩增， 对扩增产物进行Ｓ Ｓ Ｃ Ｐ 分析， 发现只有一 对引物的扩增产物出 现了 差异带， 而其它 三对引物无差异带． 基因测序的结果表明： 　　　　 Ｒ Ｔ － Ｐ Ｃ Ｒ 扩增获得的 ｃ Ｄ Ｎ Ａ 片段， 同源性相当高， 只在鲤鱼肉 色 花和玫瑰红色花两种花色中发现了一个点突变，即 玫瑰红色花在 ７ ４ ４ Ｃ　 － １ ０ ，　 Ｔ ， 蛙鱼肉 色 花中的 ６ ７ ８ Ｃ　 － １Ｔ ，玫瑰红色花中的点突变导致异亮氨酸 （ Ｉ ｌ ｅ ）突变为苏氨酸 （ Ｔ ｈ ｒ ） ， 而蛙鱼肉 色花中的点 突变导致了 缘氨酸 （ Ｖ ａ ｌ　 ） 突变成丙氨酸 （ Ａ ｌ ａ　 ） ， 而其它花色没有发现突变点。　　　　 基因克隆测序的结果与 Ｐ Ｃ Ｒ － Ｓ Ｓ Ｃ Ｐ分析的结果一致，表明 Ｐ Ｃ Ｒ － Ｓ Ｓ Ｃ Ｐ可以 用于花色 墓因的突变点的检测。 关键词：一串红：结实性：组织培养：花色基因； Ｐ Ｃ Ｒ － Ｓ Ｓ Ｃ Ｐ东北农业大学理学硕士学位论文Ｔ ＨＥ　 Ｆ Ｌ Ｏ ＷＥ Ｒ　 Ｄ Ｅ Ｖ Ｅ Ｌ ＯＰ Ｉ Ｎ Ｇ ，　 Ｆ Ａ Ｓ Ｔ　 Ｐ Ｒ Ｏ Ｐ Ａ Ｇ Ａ Ｔ Ｉ Ｏ Ｎ ＳＳ ＹＳ Ｔ Ｅ Ｍ　 ＥＳ Ｔ ＡＢ ＬＩ Ｓ ＨＥＤ　 　Ａ Ｎ Ｄ　 　Ｓ Ｔ ＵＤＹ　ＯＦ　Ｆ Ｌ ＯＷ Ｒ ＣＯＬＯＲ　 ＧＥ ＮＥ　 Ｐ ＯＬ ＹＭ ＯＲＰ ＨＩ Ｓ Ｍ　 Ｉ Ｎ　 Ｓ ＡＬ Ｉ Ｖ Ａ　 Ｓ Ｐ Ｌ Ｅ Ｎ ＤＥ ＮＳＡ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ｂ ｓ ｔ ｒ ａ ｃ ｔ　　　　 Ｉ ｎ　 ｔ ｈ ｉ ｓ　 ｓ ｔ ｕ ｄ ｙ ， ｉ　 ｄ ｅ ｔ ｅ ｒ ｍ ｉ ｎ ｅ ｄ　 ｔ ｈ ｅ　 ｃ ａ ｕ ｓ ｅ　 ｏ ｆ　 ａ ｆ ｆ ｅ ｃ ｔ ｉ ｎ ｇ　 ｆ ｅ ｃ ｕ ｎ ｄ 勺ｏ ｆ　 ｓ ａ ｌ ｖ ｉ ａ　 ｓ ｐ ｌ ｅ ｎ ｄ ｅ ｎ ｓ ，　 ｔ ｈ ｅ　 ｂ ｅ ｓ ｔ ｓ ｙ ｓ ｔ ｅ ｍ　 ｏ ｆ　 ｔ ｉ ｓ ｓ ｕ ｅ　 ｃ ｕ ｌ ｔ ｕ ｒ ｅ　 ｆ ａ ｓ ｔ　 ｐ ｒ ｏ ｐ ａ ｇ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｓ　 ｓ ｙ ｓ ｔ ｅ ｍ　 ａ ｎ ｄ　 ｃ ｌ ａ ｒ ｉ ｆ ｉ ｅ ｄ　 ｌ ｆ ｏ ｗ ｅ ｒ　 ｃ ｏ ｌ ｏ ｒ　 ｇ ｅ ｎ ｅ　 Ｓ ｓ Ｓ Ｍ ａ Ｔ ｌ ｐ ｏ ｌ ｙ ｍ ｏ ｒ ｐ ｈ ｉ ｓ ｍ ，　 ｔ ｈ ｒ ｏ ｕ ｇ ｈ　 ｓ ｕ ｔ ｄ ｙ ｉ ｎ ｇ　 ｏ ｎ　 ｔ ｈ ｅ　 ｅ ｍ ｂ ｒ ｙ ｏ ｌ ｏ ｇ ｉ ｃ ａ ｌ　 ｓ ｔ ｒ ｕ ｃ ｔ ｕ ｒ ｅ　 ｉ ｎ　 ｌ ｆ ｏ ｗ ｅ ｒ　 ｄ ｅ ｌ ｅ ｖ ｏ ｐ ｉ ｎ ｇ ，　 ｔ ｈ ｅ ｗ ａ ｙ　 ｏ ｆ　 ｔ ｉ ｓ ｓ ｕ ｅ　 ｃ ｕ ｌ ｔ ｕ ｅｆ ｒ 　 ａ ｓ ｔ　 ｐ ｒ ｏ ｐ ａ ｇ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｓ　 ａ ｎ ｄ　 ｆ ｌ ｏ ｗ ｅ ｒ　 ｃ ｏ ｌ ｏ ｒ　 ｇ ｅ ｎ ｅ 妙Ｐ Ｃ Ｒ － Ｓ Ｓ Ｃ Ｐ　 ｃ ｏ ｍ ｂ ｉ ｎ ｉ ｎ ｇ　 ｗ ｉ ｔ ｈｓ ｅ ｑ ｕ ｅ ｎ ｃ ｉ ｎ ｇ， ａＴ 　　　　 ｈ ｅ　 ｅ ｒ ｓ ｕ ｌ ｔ　 ｏ ｆ　 ｌ ｆ ｏ ｗ ｅ ｒ　 ｄ ｅ ｌ ｅ ｖ ｏ ｐ ｉ ｎ ｇ　 ｓ ｈ ｏ ｗ ｅ ｄ　 ｔ ｈ ａ ｔ　 ｔ ｈ ｅ　 ｌ ｆ ｏ ｗ ｅ ｒ　 ｂ ｕ ｄ　 ｍ ｏ ｒ ｐ ｈ ｏ ｌ ｏ ｇ ｉ ｃ ａ ｌ　 ｄ ｉ ｆ ｅ ｒ ｅ ｎ ｔ ｉ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｂ ｅ ｇ ａ ｎ　 ａ ｔ　 ４ ｔ ｈ　 ｌ ｅ ａ ｆ　 ｂ ｕ ｒ ｌ　 ａ ｎ ｄ　 ｆ ｉ ｎ ｉ ｓ ｈ ｅ ｄ　 ａ ｔ　 ９ ｔ ｈ　 ｌ ｅ ａ ｆ　 ｂ ｕ ｒ ｌ ，　 ａ ｎ ｄ　 ｔ ｈ ｅ　 ｗ ａ ｌ ｌ　 ｏ ｆ　 ａ ｎ ｔ ｈ ｅ ｒ　 ｗ ａ ｓ　 ｄ ｉ ｃ ｏ ｔ ｙ ｌ ｓ　 ｔ ｙ ｐ ｅ Ｍ ｏ ｅ ｒ ｏ ｖ ｅ ｒ ，　 ｍ ａ ｔ ｕ ｅ　 ｒ ｍ ｉ ｃ ｒ ｏ ｓ ｐ ｏ ｅ　 ｒ ｗ ａ ｓ　 ｔ ｈ ｅ ｒ ｅ － ｃ ｅ ｌ ｌ 勺 ｒ ｐ ｅ ，　 ａ ｎ ｄ 脉ｄ ｅ ｌ ｅ ｖ ｏ ｐ ｉ ｎ ｇ　 ｐ ａ ｙ ｗ ａ ｙ　 ｏ ｆ　 ｍ ｅ ｇ ａ ｓ ｐ ｏ ｅ ｒ ｗ ａ ｓ　 ｐ ｏ ｌ ｙ ｇ ｏ ｎ ｕ ｒ ｎ　 ｔ ｙ ｐ ｅ ，　 ｗ ｈ ｉ ｃ ｈ　 ｔ ｅ ｓ ｔ ｉ ｉ ｆ ｅ ｄ　 ｔ ｈ ａ ｔ　 ｔ ｈ ｅ　 ｓ ｅ ｅ ｄ ｉ ｎ ｇ　 ｒ ａ ｔ ｅ　 ｌ ｏ ｗ　 ｗ ａ ｓ ｎ ＇ ｔ　 ｄ ｕ ｅ　 ｔ ｏ　 ｔ ｒ ａ ｎ ｓ ｍ ｉ ｓ ｓ ｉ ｂ ｉ ｌ ｉ ｔ ｙ ｍ ａ ｌ ｅ　 ｇ ａ ｍ ｅ ｔ ｏ ｐ ｈ ｙ ｔ ｅ　 ａ ｎ ｄ　 ｆ ｅ ｍ ａ ｌ ｅ　 ｇ ａ ｍ ｅ ｔ ｏ ｐ ｈ ｙ 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ａ ｒ ｉ ｓ ｏ ｎ ｓ　 ｏ ｎ　 ｄ ｅ ｐ ｒ ｅ ｃ ｉ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ　 ｍ ｅ ｔ ｈ ｏ ｄ ｓ　 ａ ｎ ｄ　 ｐ ｏ ｌ ｉ ｃ ｙ　 ｉ ｎ　 ｔ ｈ ｅ　 ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ　 ｄ ｅ ｖ ｅ ｌ ｏ ｐ ｅ ｄｃ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ｏ ｕ ｎ ｔ ｒ ｙ国家设备折旧所得税前扣除设各市场 渗透率３ １ ％９ ． ２ ％美田 日 本 德国 英国 法国 意大利 加章大 中国折旧期 １ ０ 年以下，双倍余额递减法 直线或加速折旧 法， 最大折扣率３ ０ ％ 直线或余额递减法， 最大折扣率３ ０ ％ 余额递减法，最大折扣率２ ５ ％ 直线法、余额递减法 （ １ ． ５ －２５ 倍直线折旧率） 按财政部规定比例提取，第一年可计提５ ０ ％ 按余额递减法可任惫选定有利的折旧 率 直线法， 若按双倍余额递减法或年数总和法加速折旧须审批１ ９ ． ７ ％１ ５ ％１ ２ ． ３ ％２ ２ ％ ２ ％１ ． ２ ． ３国内外折旧管理评价分析　　　　 提高设备的折旧率以 加快收回投资， 从而提商资金的利用率， 这对于高新技术企业 的发展与推动产业进步有着极大影响（ Ｒ ａ ｏ ｕ ｆ ． Ｂ ｏ ｕ ｃ ｅ ｋ ｋ ｉ ｎ ｅ ， ２ ０ ０ ３ ） ． 国外企业的固定资产折 旧 年限，一般都已 从战前与战后初期的２ ０ －２ ５ 年，缩短至目 前的 ｔ ｏ 年左右， 年折旧率 为１ １ ％ 一１ ２ ％ ， 从而使折旧金额常常超过企业所增资本额， 对于企业更新设备和采用新技 术发挥了巨大作用 （ 石平华， ２ ０ ０ １ ） 。 但为了适应高新技术的快速发展与日 益尖锐的市场 竞争，联合国又提出可采取对若干行业或用于研究开发的固定资产的特殊政策， 折旧 率 更高， 折旧期更短，从而给企业带来良 性循环， 增强企业发展的后劲。典 　　　　 国 政 府 规 定： 对 高 新 技术 产 业 研 究 开 发 用 仪 器 设 备 实 行 快 速 折旧 ， 折旧 年 限 为３年，是所有设备年限中最短的。 美国还以 加速折旧作为政府对私人高新技术企业实行巨额补贴的 一种方法，以 此来促进对高新技术产 业的 投资。目 前， 美国 每年的 投资中， 折旧提成所占比！高达６ ６ ％ －９ ０ ％ ． 德国对折旧的规定很具体， 　　　　 直接休现其科技政策， 例如对于需要重点发展的高科技 领域研究开发或实际应用所需要的固定资产，以 及企业用于研究开发的固定资产，实行 特殊的 折旧 制度。 德国高新技术企业界， 仅就特别折旧这项措施． １ ９ ８ ７ 年由此获得约 ２ ． ５ 亿马克资金。法国规定自 我开发软件费用可以 在发生年度当 年全部扣除。新加坡政府规 定， 对用于高新技术产业办公室的设备给予当年１ ０ ０ ％ 的折旧 待遇 （ 郭秀珍等２ ０ ０ ０ ： 向 才 菊， ２ ０ ０ １ ） ． 二战后的日 　　　　 本．经济由恢复到飞速发展，日 本政府在制定和推行折旧政策时采取了 重大举措，为了 促进技术引进与技术革新， 先后制定了 ． 试验研究开发用机械特别折旧 制度即、 “ 科学技术振兴折旧 制度，、 “ 新技术投产用机械设备特别折旧制度”，以 及东北农业大学工学硕士学位论文有效利用能源和开发本国资源等多项特别折旧 制度，总数已 达几十种。它采用的是让企 业多 提折旧、 快提折旧的政策。 这种政策能够促进企业加速资本积累，提高企业进行设 备更新改造的 积极性，是一种让利于企业的 政策。主要包括以下几个方面： 第一，对固定资产重新估价， 　　　　 提高应计提折１ 日 的固定资产价值，使企业提足折旧。 众所周知， 当固定资产累计折旧总额等子固定资产原值后就不能再提取折旧。所以， 固定 资产的账面价值决定了它的 折旧总额。在物价稳定时期，使用轰计折旧 总额去购买原来 的设备不会存在多大的问 题。而在通货膨胀严重的情祝下。景计折伯总额远远低于面定 资 产的重呈价格，假如仍按账面价值提取折旧，便无法完全补偿固定资产实体的 损耗． 因此，根据物价变化情况对固定资产进行盆新估价很有必要 〔 夏衍育等 ２ 的０ ）。二战刚 刚结束时，日 本物资医乏。 物价飞涨。日 本政府于 １ ９ ０年４ ６ 月、１ ９ １ 年４ ５ 月和 １ ９ ５ ３ 年 ４月连续三次对企业的固定资产价值进行了 重新评估，并对中小企业又进行了第四次资 产评估。 经过资产重新估价，企业可计提折旧的固定资产总额大辐度提离，从而保证企 业能够积萦足够的设备更新资金。 第二，缩短固定资产的法定使用年限， 　　　　 提高折旧率。在对固定资产按使用年限计提 折旧时，法定使用年限越短， 折旧率越高， 折旧速度越快。为了推行快速折伯政策， 战 后日 本对设备的法定使用年限进行了多次修改。 例如， 玲乳 年将设备使用年限平均缩短 ２ 既；１ 肠１ 年考虑到技术革新的需要， 又缩短 ２ 挑：玲 以 年为适应经济开放和充实企业 内部资金，又缩短 １ ５ ％ 。 在世界主要资本主义国家中，日 本的折旧率最高。例如，在汽 车工业， 日 本为２ ７， 既， 原联邦德国为玲． 伟， 美国为 玲． 旅， 英国为９ ．伟： 在机械工业， 日 本为 １ ６７ ％ ， 原联邦德国为 １ 族，美国为 １ ３ 服，英国为流。 第三， 　　　　 规定多种折旧计提方法，让企业自由 选择，日 本税法在原则上规定，有形固 定资产折旧， 企业可以 选择直线折旧法 （ 即年限平均法） 、 定率法和产址比率法。 其中定 率法属千快速折旧方法，与直线折旧法相比，同 一设备尽管提取的折旧 总额相等， 但前 期提取的折旧多， 后期提取的折旧少，能够较快的收回固定资产的大部分投资，因此， 日 本企业大多来用定率法。 据统计， ９的一１ １ ９ “年期间， 制造工业采用定率法折旧的企 业占 似， 钱。另外，日 本税法还规定，同一企业的不同资产，可以采用不同的计 提折旧 方法。日 本政府允许企业灵活选择折旧计提方法，为快速折旧的实现创造了有利条件， 第四， 　　　　 结合产业合理化政策， 对重点发展产业实行特别折旧制度， 进一步加速折旧． 所谓特别折旧 制度， 是日 本政府实行的带政策性优惠的一种折旧制度，该制度规定，固 定资产除按税法规定计提普通折旧 外， 还可以 再按一定方法计提超额折旧。 １ ９ ５ １ 年日 本 政府根据修订的《 租税特别措施法》 的规定。 对３ ２ 种产业实行了固定资产特别折旧 制度。 凡是使用特别折旧 制度的新建企业，第一年可提取设备投资的一半作为特别折旧费，余 下的费用在４ 一 ５ 年内 折泊完。 同时， 这些费用可以 从税前利润中扣除。 特别折倡制度使 许多企业得到了实惠，极大的刺激了企业按照国家的产业政策进行投资的积极性． 综上所述，战后日 　　　　 本政府从折姻资产的价值、 使用年限、 折旧方法、 特别折旧 制度 等方面采取综合措施，多管齐下， 积极推行快速折旧 政策。实行放水葬鱼、让利于企业 的策略。这一政策的实行在日 本产生了积极的 经济效果：一方面加速了企业自 有资本的 积累， 改善了企业的资本结构， 增强了企业的活力。折泊费的增加使其在内 部资金中所．．．．．．．．．口．．．曰．．引 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 言占的比 例明显提高。 战前的１ ９ ３ １ －１ ９ ３ ６ 年间， 日 本企业内部资金中留存利润与折旧费的 比例为３ ９ ％　 ：　 ６ １ ％ ， 而１ ９ ７ １ －１ ９ ７ ５ 年二者的比例为 １ ８ ％ ；　 ８ ２ ％ ．另一方面推动了 企业的设 备 投资， 加快了设各的更新换代。 １ ９ ５ ５ －１ ９ ７ ０ 年， 日 本的设备投资年均增长率为 １ ５ ． ８ ％ ＊ 美国为２ ， ５ ％ 。英国为 ４ ． ９ ％ ，原联邦德国为８ ． ５ ％ ， 惫大利为５ ． ９ ％ ｅ第三方面，日 本企业 设备更新速度的加快及新技术的引进， 极大的提高了劳动生产率。 目 　　　　 前， 我国对企业实行的折１ １ ３ 政策， 有比较严格的规定，一般按设备的 使用年限只 能选用平均年限法或工作级法，一般设备的折伯 年限是十年，企业可以根据技术改造规 划和承受能力， 在国家规定的折旧年限区间内， 选择较短的折旧 年限．国家为了 鼓励企 业采用新技术， 加快科学技术向生产力的转化， 允许某些行业的企业采用加速折旧的方 法。若企业想加速折旧，必须报国家税务总局审批，仍有明显的计划经济体制的 色彩，不利于企业设备的 更新， 影响企 业竞争力的提高。 与日 本所采取的 折旧 政策相比， 我国 所来取的一直是速度缓慢的折１ Ｒ 政策．首先， 我国 采取的计提折１ ９ 方法，在 １ ９ ９ ３年 ７ 月１ 日 之前一直是单一的年限折旧 法，固定资产的法定使用年限规定较长， 折旧速度较 慢． 其次， 囿 定资 产的 账 面价值 并未 随 物 价的 上 涨 作出 相 应的调 整． 再次． 我国 现行的某些快速折旧政策从范围和力度上来说都尚盆扩大和加强。 自 从１ ９ ９ ３ 年７ 月１ 日 会计制 度改革以 来，我国企业固定资产折旧 速度较前又有所加快，对于减值准备、价值重估等 都作了相应的揭示，这对加速我国固定资 产的更新改造步伐、不断提高企业的技术装备 水平无疑将起到积极作用， 耽我国现行的折旧政维， 　　　　 还存在没有充分考虑我国现阶段不同行业、 不同企业之间 客观存在若经济发展上的不平衡以及经济条件上的彼此悬殊引起了企业感应不确的问 鹿，这主要表现在： 第一，很少考虑各个地区经济发展上的不平衡状况。改革开放以来，一些工业基础 　　　　本来就雄厚的经济发达地区， 在国 家实 施许多优感、 倾斜性政策的条件下， 经济发展速 度很快，相当多数的企业通过国 家投资、引进技术、 合资经营等多种途径，已 具备或初 步具备了 现代化的机器设备。但是，均匀的折侣率对他们及时进行必要的机器设备更新 换代和技术改造形成了财力上的严重束维。另外， 低折泊导致低成本、高利润，企业用 于自 身发展的积象资金十分有限． 同时， 这种低成本与发达国家同类产品的高成本相比，显 得 不 实 ， 可 能 导 致出 口 商 品 定 价 决 策 上 存 在 偏 低 的 失 误 ， 在 一 定 程 度 上 损 害 了 我 国 的经济利益。因此对经济发达地区， 理应提离折泊率。问理的另一方面是内 地， 特别是落 后边远地区，由于原来的工业荃破比较薄弱， 交通不便，自 然条件较差， 经济发展一直 处于较慢的状况。随着沿海地区的经济腾飞，这些地区与发达地区原有的差距己明显拉 大， 现行折旧率中已包含的升高变化， 确实己 难以 消化。这些地区的企业，资金短缺。 生存困难， 现行折旧率的耍求，已成为一种沉重的经济负担。作为权宣之计，国家应考 虑适当调低这类地区企业的现行 折旧率 （ 贾宗武等 １ ９ ９ ７ ） ． 第二， 　　　　 很少考虑新老企业技术装备水平的差别。 一个新企业如果选用一个较高的折 旧率， 那么高折旧引起商成本， 在目 前的市场经济条件下， 新产品高成本可高售价， 通 过高价收入能够解决目 前企业普追面临的资金短缺问 鹿， 在短期内为企业提供充裕的更 新改造资金，以 备及时使用。因 此，国家单就新企业技术装备起点高， 经济基础好，也东北农业大学工学硕士学位论文应提高该企业现行的 折旧率。与此相反，老企业多集中在传统工业等方面，经济效益一 般不如新企业，加上过去长期实行折旧基金的全额或比 例上缴制度，是企业固定资产的 更 新改造历史欠账过多．资 金缺口 很大， 提高折旧率虽然能满足企业更新改造之急需， 但却因增加生产成本、降低利润，使企业濒临破产。减低折旧率星然使企业能在低成本 之下得到一定利润， 但却不能 给相当数童的快要报废的固定资产提供充足的资金来源。 解决这对矛盾， 应适当降低折旧率， 使老企业在先求得生存的基础上， 然后在进行挖潜、 革新和技术改造，减少大量的投资更新，使新老企业都能在协调、互补的环境下进行经营活动。　　　　 第三， 很少考虑各个行业经济发展中的特殊需要。 有些行业是劳动密集型的， 有些 是 技术密集型或资金密集型的，不同行业的平均资金利润率悬殊很大。例如，机械行业 的 平均折旧率为５ ． ４ ％ ， 比 全国企业的平均折旧率虽然略高一些， 但由于该行业的一些主 要设备升级换代加快， 技术进步迅速，与其他行业相比，折旧率仍然偏低。总之，消除 行业折旧率的不合理现象，是制订折旧政策应认真考虑的问题。 邓小平同志曾指出：我国的现状是一部分现代化工业同大皿落后于现代化水平几十 　　　　 年、甚至上百年的工业同时存在，一部分经济比 较发达的地区同广大不发达地区 和贫困 地区同时存在。因此我国的折旧 政策应该首先充分考虑我国企业的背景、 规模和发展现 状而因地制宜地进行调整。 尽管会计准则国际化是大势所趋， 　　　　 但各国在制定会计政策时，还必须考虑不同的会 计应用环境，即经济体制和资金提供者不同， 政府对经济宏观调控的方式和力度不同； 法律体系和政府干预穆度不同；税收影响和财务报告的目 的不同； 经济结构和社会资海 条件的巨大差异． 因此我国在会计准则国际化的进程中， 应该采取积极措施， 参与Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ 国际会计准则委员会）的各项活动，大力引进、吸收和借鉴国际会计准则，努力与国 际 会计惯例接轨，另一方面。要考虑自 己特定条件和现实情况，趋利通容，制定既符合 中国国情又适应国际会计发展的高质ｔ的中国会计准则。１ ． ３ 主要研究内容和技术路线ｌ ．　 ３ ． １ 研究的 主要内 容　　　　 Ｉ ． 分析国际会计事务的影响环境和发展趋势，分析国内外的折旧 政策， 分析适合我 国企业的固定资产折伯管理的发展方向。 ２ 　　　　 分析影响折旧方法的各项关键性因素， 对于它们的概念和实际生产应用中的相关 概念进行比较和辨析． ３ 　　　　 ． 收集和研究传统的折旧 方法， 对其适用性进行分析和评价，对于一些存在不足的 折旧 方法进行深入的研究加以 完善。 ４ 　　　　 ． 改进和扩展模型的研究。 ５ 　　　　 ． 从技术性和管理策略方面对模型的应用进行实证分析。．．．．．．．．．．曰．曰．口．引 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 官６ ． 设计和开发可视化的折旧计算系统应用软件。１ ， ． ３ ２研究的方法和技术路线研究的方法：通过建立模型解决折旧管理的计算问且。 　　　　 课题先进行相关政策理论和 概念分析， 确定计算方法的指导性理论根据：应用程序做模型结果分析的不完全归纳， 得出初步结论．再通过数学论证和推导建立模型： 进一步分析模型特征及其所反映的信 息；用ｖ Ｂ 编译实现模型的求解，实现棋型的推广和简便应用。 。 技术路线如下图１ 　　　　 一１ ：东北农业大学工学硕士掌位论文查阅资料国内外管理现状及其发展趋势分析折旧方法的规律性探讨折旧方法的改进和扩展否 是否符合折旧规则和政策 否一一丫一 一 夏是否油足的束条件，实现模型的求解 是 建立折旧方法分类体系和通用彼型 模型应用实证分析折旧撰型，理系统 的设计否科学否是 折旧撰型份理系坑的开发 否潇盘杏是研究成果汇总｝精 　　　　　　 论 ｝图１ 一１技术路线流程图 Ｆ ｉ ｇ ．１ 一ＩＴ ｅ ｃ ｈ ｎ ｉ ｑ ｕ ｅｆ ｌ ｏ ｗ折旧的相关概念和影响因素２折旧的相关概念和影响因素２ ． １折旧的相关概念生 　　　　 产 项目 投 入 运 营 之 后， 固 定 资 产 在 使 用 过 程中 会 逐 渐 磨 损和 贬 值， 其 价 值 逐 步 转移到产品中去，这种伴随固定资产狈耗发生的价值转移的过程称为固定资产折旧。 从产 品销售收入中提取的折旧费可以 看作是补偿固定资产损耗的 准备金， 关于折旧 ， 目 前在会 计理论界无论就其定义、 产生原因还是处理方法都有多种解释。对于多种折旧的定义， 从会计实践的角度出发， 认为美国注册会计师协会的专门用语委员会对折旧定义是有指 导意义： “ 折旧是以系统的、 合理的 方式将有形固定资产的成本咸其他计价多础减去挣残 值（ 如果有残值的话） 后的 净额， 分配到资产 〔 也可能是一组资产） 估计使用年限中 去 的会计处理方法。折旧是一个分配过程而不是一个计价过程。 ” 在会计核算中， 　　　　 购建固定资产的实际支出即为固定资产的原始价值。固定资产使用 一段时间后， 其原值扣除景计的 折旧费总额称为当时的固定资产净值。企业项目 寿命期 结束时固定资产的残余价值称为期末残值， 这是一项在期末可回收的现金流入。固定资 产净残值是预计的折旧年限终了时的固定资产残值减去清理费用后的余翻。固定资产净 残值与固定资产原值之比 称为净残值率，净残值率一般为３ ９ ６ ＾５ ９ ６ ．２ ． ２资金的时间价值　　　　 折旧方法是在折伯年限内的整个会计期间固定资产价位补偿的一种分配方案，即 将 可折旧金额分配于资产使用年限内的各个会计期间．无论采取何种方法，到使用期末的 折旧总领是相等的 （ 沈菊琴等 １ ９ ９ ９ ０刘红伟， ２ ０ ０ ０ ０薛俐，２ ０ ０ ２ ０苏审挑， ２ ０ ０ ２ ） ． 如果选择动态的折旧方法， 　　　　 还应当考虑资金的时阅价值（ 卜 华， １ ９ ９ ７ ０ 陈守伦等２ ０ ４ ０ ； 孙万良， ２ ０ ０ １ ） 。这里按是否考虑资产的时间价值，把折旧方法分为静态和动志的两类。 任何项目 的建设与运行， 任何技术方案的实施，都有一个时间上的延续过程。 在不同的 时间付出 或褥到同样数额的资金在价值上是不等的。 也就是说，资盘的价值会随时间发 生变化。今天可以 用来投资的一笔资金，即使不考虑通货膨胀．也比将来可获褥的同 样 数额的资金更有价值。 因为当前可用的资金能够立即用来投资井带来收益， 面将来才可 取得的资金则无法用于当 前的投资，也无法获得相应的收益．不同时间发生的等倾资金 在价值上的差别称为资会的时间价值． 对于资金的时间价位，可以 　　　　 从两个方面理解， 首先，资金随巷时何的推移， 　　　　 其价值会Ｊ加， 这种现象叫资金增盆。 其次，资金一旦用于投资， 　　　　 鱿不能用于现期消费。 牺牲现期消费是为了 在将来褥到 更多的消费，个人储蓄的动机和国家积尽的目 的都是如此。从消费者的角度来粉，资金 的时间价值体现为对放弃现期消费的报失所应作的必哭补偿。 资金的时间价值的大小取决于多方面因索， 　　　　 从企业经位者角度来说， 主耍有： 投资 收益率，即单位投资 所取得的收益： 通货膨胀因素，即对因货币贬值造成的拐失所应作－－￣－－－－￣Ｊ翌尝洛尝黔整男‘一一一一一分 一的 补偿： 风险因居，即对因风险的存在可能带来的狈失所作的补偿。 银行利息也是一种资金时河价值的 　　　　 衷现方式．在货币价值相对平德的时段内。 可以抛开 通货膨胀率而只考虑投资收益率， 这里就可以 用银行利率取 代。 利息是指占 用资 金 所付的代价〔 或放弃使用资金所得的 补偿） ． 如果将一笔资 金存入银行。 这笔资金 就称为 本 金． 利率 是在一个计息周期内 所得的 利息额与 借贷金额 （ 即本金） 之比。 利息 通常很据利率来计算。利率 ＝一个计息周期的利息本金（ ２ 一１ ）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 本利和 二本金 ＋ 利息 （ ２ 一 ２ ） 以 上（ ２ 一１ ） 、（ ２ 一幻 式衰明，利率是单位本金经过一个计息周期后的增殖额， 利用等位的概念， 　　　　 可以把在一个时点发生的资金金颊换算成另一个时点的等值金额。 这一过穆叫资金等值计算．把将来某一时点的资金金额换算成现在时点的等额金领称为 ． 折现” 或“ 贴现” ． 将来时点上的资盘折现后的资金盘额称为 “ 现值” 。与现值娜价的将来某时点的资金金领称为“ 终 谊” 或“ 将来值示 。 把现在某一时点的资 金金额换算成 将来时点的等额金颊称为 “ 折终． 成书 贴终” 。 进行资金礴值计算中 使用的反映资金时润价 位的乡数叫折现率。这里以银行利率作为折现率。． ２ ３折旧 年限及经济寿命　　　　 折旧使用年限是指； 折滚性资产预计被企业使用的期限。 设备的折旧年限取决于设备的使用寿命．常说的设备的使用寿命有物理寿命、 　　　　 技术 寿命和经济寿命．物理寿命是指一台设备从投入开始．经过长时间的使用拐耗和自 然损 耗， 到不能 继续使用的时间。形响设 备物理玲命的 主共因素是设 备的负 荷强 度、 使用方 式以 及维修和保养水乎。在技术进步较搜漫的时候；可以 采用物理寿命决定设各更新的 时机。而在目 前，科举技术的发展日新月异，！ 日 的技术不断被淘汰，再采用物理对命决定 设 各更 新 的 时 机已 经 不 再 适 宜了 ． 技 术 玲 命 是 指 一台 设 各 从 投 入 使 用开 始， 到 出 现 技术更先进、性能更兜铸的断设备以 致现有设备不褥不被淘汰的时间．技术寿命取决子设 各的 无形组级程度，即取决于科技进步的速皮，科技进步越快， 原有设各技术寿命奴越 短．由于新技术代衰了更高的劳动生产力， 可以 大福度地降低生产成本，因此一 些发 达 国 家越来越多地采用技术寿命决定设备更新的时机。经济寿命是指机械设备在使用过程 中， 考启到有形心损和无形磨拐 （ 缘合考虑设备的物现寿命与技术寿命） ， 用最优经济效 益的观点进行分析， 保证周鹅肠积成本为．低， 经济效益为．高的使用期限。 折泊 　　　　 年限是正确计提析坦的主要依推， 各类固定资产的折旧 年限应根据各类固定资 产实 物盛摄与自 然报耗价位的大小确 定、 对技术 发展较快的设 备．以 及对技术进 步有决定 愈 义 的 主 要设 各 播 考 虑 无 形 磨 拐 的 因 索 ， 折旧 的目 的 枕 是 为 了 在资 金 补 偿 后 进 行 更 新，因此企业固定资产的预计使用年限的确定与更新的年限有密切关系，在设备更新时，单 考虑物理玲命会造成维护费高、 生产效率 低： 单考虑技术玲命会 造成投资过大， 成本过 高。目 前在我口，由于产品还不是很丰富，可供投资的生产要素也有限，因此，设备更折旧的相关概念和影响因素新大多以设备的 物理寿命为主，而忽视设备技术寿命， 造成企业生产效率低，质量不稳定等缺陷， 在竟 争中 处于不利地位。 所以 在设备更新决 策时， 应充分考虑设备技 术寿命，把物理寿命和技术寿命结合起来，即在设备更新中以 经济寿命为主（ 黄英帼， ２ ０ ０ ），以 ２ 谋求最大限 度的经济效益。在科技平稳发展的时代，以经济寿命作为折旧 年限是合理和科学的。２ ４ 资产价值和重置成本　　　　 折旧费是按国家的有关规定计算的。 在许多情况下，由于各种原因，固定资产净值 往往不能反映当时的固定资产真实价值，瀚要根据社会再生产条件和市场情况对固定资 产的价值盆新进行评估， 盆新评估所确定的固定资 产价值称为重估值。 对固定资产价值 进行里新评估时，往往福要估算在当前情况下重新购建该固定资产所需要的全部费用， 所估得的 皿新购建费用成为固定资产的重里成本或重置值。 折旧的本质是 “ 　　　　 投资者固定资产的收回介 。我国 传统会计是以固定资产的原始购里 价值 （ 历史） 成本作为应计折旧价值， 如果由 于固定资产市价大幅度下跌， 其跌幅大大 商于因时间推移或正常使用而预计的下跌：企业所处经营环境， 如技术、 市场、 经济或 法律环境的重大变化；同期市场利率的大幅度提高：固定资 产陈旧 过时或发生实体损坏 等， 那么固定资产在账面回收的价值转移颊仍然以原始价值为荃础，就不能满足报废固 定资产的实物更新的盆要，因此对固定资产原始价值的回收应延伸为固定资 产报废清理后 能 够 满 足 实 物 补 偿 的 现 实 价 值 的 回 收 。 这 样 ， 一 是 对 投 资 者 固 定 资 产 起 到 保 值 的 作 用 ，二是促进企业加快设备更新，提高企业设备的技术含里，扩大内 涵再生产， 防止企业资 金的随性流失． 有利于企业向良 性循环发展。这就要求做固定资产减值准备 （ 刘伟勇， ９ １ ８；卢雁影等 ２ ９ ０ １； ０ 何雍泽． ２ ０２ ；郑淘， ２ ０３ ；吴志芳，２ ００ ）。固定资产的减值 ３ 是指， 固定资产的可收回金倾低于其账面价值． 国际会计准则第３ ６ 号指出： 在确定一项 资产减值损失后， 企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备， 并计入当期损益。资产的折旧费也应予以调整，以便在资产剩余使用寿奋内， 在系统的 基础上摊悄已调整的资产的账面金倾扣除其净残值后的余倾。已 计提减值准备的固定资 产， 应当按照该固定资产的账面价值以 及尚可使用寿命重新计算确定折旧 率和折旧额， 如果己计提减值准备的固定资产价值又得以 恢复，应当 按照固定资产价值恢复后的账面价值，以 及尚 可使用寿命盆新计算确定折旧 率和折旧额。因固 定资 产减值准 备而调整固 定资产折旧额时，对此前已 计提的累计折旧不作调整． （ 沈洪涛， ２ 加２ ；颇嫂媛， ２ ０２ ；孙祖兵等２ ０ ０ ２ ：刘成立，２ ０ ０ ３ ） 。折旧 　　　　 的目 的 是 为了 更新。 提保 值 折旧 是 指 为防 止固 定 资 产 价 值因 物价 上 涨 和 通货 膨胀而贬值所确定的按现实物价指数调整的 “ 保值折旧率” 提取的固定资产折旧。保值折 旧 不仅是保证企业固定资产能够顺利和圈满实现基本更新价值补偿。而且是保证固定资 产免受无形摄失的重要措施 （ 索资梅等 ２ ０ １；欧阳等 ２ ０ 的２ ）。东北农业大学工学硕士学位论文３传统折旧方法的研究我国传统的折旧方法的分类是以 折旧 快慢为标准来区分的 （ 郭三美等 １ ９ ９ ７ ） ，分类如下：平均年限法 直线折旧 普通年金法 偿位荃金法 折 旧方法单位产ｔ法年教总和法 余顺递减法 双倍余额递减法加速折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 Ｆ ｉ ｇ ．　 ３ －１传统的折旧分类方法 Ｆ 　　　　　　　　　　　　　　 ｉ ｇ ．　 ３ －１　 Ｔ ｒ ａ ｄ ｉ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｌ　 ｃ ｌ ａ ｓ ｓ ｉ ｆ ｙ　 ｏ ｆ　 ｄ ｅ ｐ ｒ ｅ ｃ ｉ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ　 ｍ ｅ ｔ ｈ ｏ ｄ ｓ３ ． １年限平均法年限平均折旧 　　　　 方法是指根据固定资产的扭耗程度均衡的提取折旧的方法 （ 向 宏屹，１ ９ ９ ８ ： 张 越， １ ９ ９ ９ ： 梁飞 峨， ２ ０ ０ ０ ） 。 年限 平均 法 使用的 基 本 前提是 将圈定 资 产的 口 扭 看作是均匀发生的，固定资产在各会计期间的工作ｔ是荃本平均的：决定固定资产的 服务 能力降低的决定因素是时间推移造成的；固定资产的收益能力的追加费用墓本毯定。宜 线法的缺点 在于没有考虑固定资产的利用程 度和使用吸度，同时也没有考虑资金的时间 价值． 优点是简单明了，易于掌握， 便于操作．因此， 长期以来是会计实务中惯用的一 种折旧 方法． 年限平均法计提折旧， 表现为每期折旧掀倾相等， 而单位产品 成本中的折 旧费是变动的。如 　　　　 果 令Ｄ ｒ － 第ｔ 期的 折 旧 额；占 一 折旧 率 ： 巩一工 作 ｔ；ｎ一 折旧使用年限； 　　　　 ｔ 一 时点 ： ｉ一资金利率：Ｐ一 固 　　　　 定资 产价 值。 ｓ 一固 定 资 产 净 残 值： 鸿 一 第ｔ 期的 帐 面净 值。年限平均数学模型为： 　　　　占 ＝ 生 ， 八 二 （ Ｐ 一 ｓ ） 二 ＳＡ ， ＝ Ｐ 一 ． Ｌ　 （ Ｐ 一 ： ）（ ３ －１ ）（ ３ －２ ）传统折旧方法的研究３ ． ２产量法　　　　 产盘法 （ 工作量法） 是根据固定资产的产出 量分配其成本的方法。产量法的依据是 固定资产的使用寿命主要是受其使用里影响， 其合理性在于固定资产使用期内的 每期用 ｔ波动较大：固定资产服务潜力的下降与 其使用程度密切相关。如果符合这两个条件， 产ｔ法是最符合配比原则的。反对产里法的人认为，估计固定资产的产出量比估计固定 资产的使用年限更加困难。采用产盘法折旧，折旧费用是变动的。固定资产的产出量可 以 用机器小时或产量 （ 如汽车的行驶里程） 来衡量。 工作级法一般用于计算某些专业设备和交通运输车辆的折旧， 　　　　 是以固定资产完成的 工作ｔ（ 行驶里程、工作小时、工作台班、 生产的产品数全） 为单位计算的折旧 额（ 刘国 武等 ２ ０ ０ １ ；周云等２ ０ ０ ２ ） ａ其数学模型表示为：８＝ Ｐ 一ｓＤ ，　 ＝ ８ ｘ 叱〔 ３ 一３ ）图３ － ２ ，绘出 工作云随机龄的变化曲 线。的 ｊ 月艺间甲工作盆法在农 业机械设备折伯中的可应用性讨论： 工作思路是收集到 １ 　　　　 ０ 年以上的完整的机械设备的经济技术指标的报表， 依据推表数 据确定更新的经济寿命． 确定经济寿命内的总工作量， 到此工作盆法的应用看似实际 可 行了。 但是，由于各个机械设备的实际使用情况都会有一些差异，这样更新寿命内的统 计工作２和实际折旧年限内的总工作汤都会有不同，采用本台机械设备的总工作皿当 然 可以如实准确的提取折旧了， 可是总工作里是到工作使用期末才能取得的。 这样在每个会计 期 间（ 每 年 末 ） 计 提的 单 位 工 作 ： ａ 折 旧 额 变 得 无 法 操 作 实 施 ， 采 用同 类 机 械 设 备 的 经 验值， 准确性降低了，但是仍然具有普退性和通用性，具有实际应用的惫义和价值。 观察上图３ 　　　　 － ２ ， 对于 某设备工作盘随机龄变化关系， 可以用曲线方程进行近似的模 拟。 如果就某地区某设备的工作皿随机龄变化关系， 经多年统计具有某拟合曲线的特征， 那么这个拟合曲线就可以近似的表证该设备的折泊额序列。９ 几 ｊ 的 的 行山 ‘ 二 人 。１　 　　　２　 　　 ３　 　　　　 ４　 　 ５　 　　　 ６　 　　 ７　 　　　 ８　 　　　　 ９　 　　　　 １ ４　 　　 １ １　 　　　 １ ２　 　 １ ３　　　　　　　　　　　　　　 图３ － ２工作盆随机龄变化曲线 Ｐ ｉ ｇ ．　 ３ － ２　 Ｔ ｈ ｅ　 ｃ ｈ ａ ｎ ｇ ｅ　 ｃ ｕ ｖ ｒ ｅ　 ｏ ｆ　 ｗ ｏ ｒ ｋ ｌ ｏ ａ ｄ　 ｗ ｉ ｔ ｈ　 ｔ ｈ ｅ　 ｆ ｉ ｘ ｅ ｄ　 ｙ ｅ ａ ｒ　 ｏ ｆ ｍ ａ ｃ ｈ ｉ ｎ ｅ东北农业大学工学硕士学位论文３ ． ３偿债基金法　　　　 按照会计核算方法，折旧费和摊销费被计入费用和成本，但在作现金流ｔ分析时， 折旧费与摊销费既不属于现金流出也不属于现金流入。 这里将固定资产购入时的资 金流 出与每个当期损益中的折旧费的记入看成一个特定的系统， 对于固定资产的投资者来说， 可将购里固定资产的康值作为 现金流出，各年的折旧颊看作现金流入，因为这部分资金 从利润中扣除用子到期后的固定资产的龙甘或１ ｒ 新的储备金。 偿债基金法， 　　　　 对于投资决 策者来说，期初以 借货形式购入某固定资产，而在每年期 末以负位的形式偿还一笔资金，以期望在偿债期末能全部偿还完期初固定资产的投资 本 利和（ 李国柱，１ ９ ９ ９ ：郑文钟， ２ ０ ０ Ｄ。 偿债葵金法体现了 现代财务管理的货币 时间价值 的墓本观念。 现金流皿图如下图３ －３ ．图３ 　　　　　　　　 － ３偿债基金模型现金流ｔ圈Ｆ ｉ ｇ ．　 ３ －３　 Ｃ ａ ｓ ｈ　 ｆ ｌ ｕ ｘ　 ｏ ｆ　 ｔ ｈ ｅ　 ｓ ｉ ｎ ｋ ｉ ｎ ｇ　 ｆ ｕ ｎ ｄ即ｄ ｅ ｌ等额分付偿价荃金法是偿债基金法中 　　　　 最为简洁和直观的一种资金支付方式。 根据以 下的现金流ｆ图，偿债羞金法中爪计折旧 倾必须满足 （ ３ －４ ）式，即：那＋ 　　　　　　 犷 一 ： ＝ 口 叮 ＋ 洲＋ ｑ Ｑ 十 护＋ 二 ＊ 习 口 ＋ 丫十 二 ＊ 今０ ＋ 乃 ＋ ｑ有； Ｄ ， 二 Ｄ ２　 ＝　 Ｄ ３ ＝ 二， Ｄ ，　 ＝ ． ． ． ＝ Ｄ ＂　 ＝ Ｄ二 口 矛（ ３ － ４ ）则 Ｐ （ １ ＋ ｉ ） ＂ 一 ， ＝ Ｄ ｘ Ｅ（ Ｉ ＋ ｉ ）， Ｐ （ １　 ＋ ｉ ） ＂ 一 ， ＝ Ｄ （　 （ １ ＋ ｔ ） ＂　 － １ ）其 中 ， 处 丝己称 为 等 额 分 付 终 值 系 数 ， 计 为 （ Ｆ Ｉ Ａ ， ｉ ， ｎ ）３ 　　　　　　（ １　 ＋　 ｉ ） 一１称为等倾分付偿债基金系数，计为（ Ａ Ｉ Ｆ ， ｉ ， ｎ ）则有，偿债荃金法的数学模型为：Ｄ＝Ｐ （ Ｉ ＋ ｉ ） 一ｓ ， 或 者 Ｄ＝ （ Ｐ （ １ ＋ ｉ ） ＂ － ｓ ） ｘ （ Ａ Ｃ Ｆ ， ｉ ， ｎ ）　 　　　　 （ ３ － ５ ） （ Ｆ　 Ｉ　 Ａ ， 心 ” ）传统折旧方法的研究由 于巡七里 称为资金回收系数，计为（ Ａ ／ ．几 Ｐ ） ｎ（ １ ＋ １ ） 一 １当５ ＝０ 时，Ｄ＝ 尸 ０＋ ０ 月 ｘ （ 才 Ｉ ，几 Ｆ 月 ） ＝ Ｐ ｘ （ Ａ Ｉ ，元 Ｐ 心（ ３ 一６ ）． ３ ４普通年金法　　　　 对于投资决策者来说，普通年金终值法，就是每年期末存入一笔资金，以期望在投 资期末拥有购ｔ某固定资产的资金。 根据现金流盆图３ 一４ ， 为保证在期末提完折旧， 则普 通 年 金 终 值 法中 各 年 的 折旧 颊必 须 满 足（ ３ 一 ７ 之 式， 即 ：　　　　　　　　 圈３ 一 ４普通年金模型现金流皿圈 Ｆ ｉ ｇ ．３ 一 ４伪油 ｆ ｌ ｕ 盆ｏ ｆｔ 恤ｃ ｏ ． ． 口 ｎ． ｎ ｎ ｕ ｉ ｔ 萝加ｄ ｅ ｌＤ ． ｌ （ ｉ） ＋ 目十 几（ ｌ ｉ） ＋ 闷＋ ．二 十 几０ 十 Ｑ 曰＋ ．二 十 刀 叫 （ 卜０ ＋ ．二 Ｄ ｐ （ ３ 一 ”由于普通年金终值法实质是资金的多次等倾支付的一种形式，即现金流序列是连续， …，几 ＝ ?＝ Ｄ 。 ，Ｄ 的 ， 现 金 流 数 倾 大 小 是 相 等的 ． 则 有：Ｄ ， 二 Ｄ ：． ．一 ，ｐ （ １ ＋ ‘ ） ． 二 Ｄ ｘ 艺（ １ ＋ ， ）则有，普通年金法的数学模型为：一 ＿ ． 日十八． 一１ ‘ ， 二 “ 篮 ‘ 一川卜一ＪＤ 二 ｐ ? 《 而冶卜 ｐ ? （ “ Ｆ ， “ ? ，（ ３ 一８ ）如果以Ｐ二１ ０ 万元 ， 了 二 ０ 万元， 奢 二 １ 仍么 ， 扣 ＝ １ ０ 年来计算， 扭Ｉ ．礼 Ｐ 目二 。 ｌ ． 放７ ５ ，则偿位蓦金各年的 折旧 硕都为１ ．２ ６ ５ 万元。 ７ 扭， ，几 Ｆ 时旬． 佣２ ５， ７ 刻普通年金 各年的 折旧 欲都为６ ． ２ ５万元。 ７ ， 图３ 一 ５ 表 示了 直统 平 均、 偿位羞金 和普 通年金 模型 折旧 倾与 折旧年份之间的关系。讨论： 　　　　　　　　 普通年金法只需每年提存较少的数额即可在使用期满时得到设备原值。从现金流盆 图中，可以 看到普通年金法中到折旧提完时固定资产的劝ｔ价值还是期初的价值， 而只 是各期折旧额考虑了资金的时间价值，即它只考虑银行利率作用下的投入资金增殖，而东北农业大学工学硕士学位论文万元 　　　　： ：．一－￣￣门卜－一－」卜￣￣一‘．一一－－门卜－－ 令￣宜找平均 ￣ 门一 偿债基金 － 奋 一 普通年金图３ 一５直线平均、偿债荃金和普通年金模型折旧额与折旧年份之间的关系图Ｐ ｉ ｇ ．３ 一Ｓ Ｒ ｅ ｌ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｂ ｅ ｔ 脾ｅ ｎ ｄ ｅ ｐ ｒ ｅ ｃ ｉ ａ ｔ ｉ ｏ ｎｑ ｕ ｎｔ ａ ａ ａ ｎｄ ａ ｎｎ ｕ ａ ｌ ０ ｆｔ ｈ ｅ ａ ｖ ｅ ａｇ ｒ ｅ ｆ ｉ ｘ ｅ ｄ ｎ 　　　　　　　　　　　　　　　　 ｍｂ ｕ ｅ ｒｏ ｆｙ ｅ ｒ 口 ａ ｏ ｄ ｅ ｌ ，ｔ ｈ ｅｓ ｉ ｎ ｋ ｉ ｎ ｇｆ ｕ ｎ ｄｍ ｏ ｄ ｅ ｌａ ｎｄ ｔ ｈ ｅｃ ｏ ｍ 口 ｏ ｉａ ｆ ｎ ｎ ｕ ｉ ｔ ｙｍ ｏ ｄ ｅ ｌ没有考虑市场调节下的设备购价的变动，带有明显的计划经济体制的色彩，因此这个模 型的 提出本身是不完备的， 在现行市场经济体制下，这个模型不应该再使用。． ３ ５ 年数总和静态法　　　　 采用加速折旧的前提是固定资产维修等运营费用逐年增加， 工作效率逐年减少，后 期所创造的收益具有较大的不确定性． 年数总和法是一种快速折旧方法。年数总和法的 折旧率逐年递减， 连续两年之差正是一个算术级数和的倒数。 年数总和法计算方法简捷。年 限 总 和 静 态 数 学 撰 型 为 ‘ 羲月，ｔ ＋１”一ｔ ＋１艺 ；月 其 （ 月＋１ ）２ 　　　　　　Ｄ ， ＝（ ｐ一 ， ） 洲 咨 。（ ３ 一９ ）艺（ 。 一 ｔ ＋ １ ）月 ： ＝Ｐ 一 （ Ｐ一 Ｊ ） ｘ矛 ．翻（ ３ 一１ ０ ）如 果以Ｐ＝ １ ０ 万元，５ ＝ １ 万 元， ” ＝ ０年 １ 来计算， 则各期的 折旧 颊 和账面 净 值与一６ ． 相应年份之间的关系 表示如下图 ３? 公 。二 三 竺 二 生 由（ 　　 ３ 一 ９ ） 式 可 知Ｄ ｔ一 ， Ｄ ＿ Ｊ数始终为Ｐ一 ５ 不变。月 　　 ｘ （ 月 ＋１ ｝则年数总和法中，折旧扳里等差递减关系， 　　　　 其实质是由于折旧率等差递减， 折旧 墓传统折旧方法的研究Ｐ ｉ 宫 ．３ 一６取ｌ ａ ｔ ｉ ｏ ｎｂ ｅ ｔ ． ． 即ｄ ｅ ｐ ｒ ｃｉ ｅ ａ ｔ 主 帕ｑ ｕ ａ ｎ ａ，ｎ ｔ ｅ ｔｑ ｕ ａ 幻 ｔ ａ 习 ｎ ｄ 幼ｎ ｕ ａ ｌ 叮 ｔ 恤． 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 刀 ｎ ｕ ａ ｌｓ Ｏ ． 翻 旧 七 ｉ ｏ ｎｓ ｔ 戒ｉ ｃ． 冈ｅ ｌ． ３ ６双倍余额递减法双倍余倾递减法也是一种快速折扭 　　　　 方法， 按燕我国 现行附务 制度的 规定： 实行双倍 余额递减法的固定资产，计算各年折坦 翻是在不 考虑周定资产净残值的 情况下用年初圈 定资 产净 值乘以 宜线折旧率的２ 倍。 应当 在其固定资 产折１ 日 年限到期前两年内： 将固 定 资 产净值 扣除预计净残值后的 净硕平均摊梢， 即改 为直缓法 （ 王福林等１ 的７ ： 叶天放够 王 的９ ； 陈守 伦等２ 加。 ； 陆宁稼２ 的１ ： ‘ 刘口峨等２ 加２ ） 。 双倍余撅遨减法考虑了 每期折旧 倾对于下期折旧 蓄教的影响， 但是计算不够幼掩，实际应用中还可跪出 砚折１ 日 翻筋后 侧里的现象。双倍余额递减法其数学模塑为；１００助朋犯２０１万元２３４５石７吕￣ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 川 卜 － 析旧 城－ ． ￣帐 面 净 位图３ 一６年数总和静态模型折旧 顺、帐面净值与折旧年份之间的关系图（ ３ 一１ １ ）Ｄ 。 二 尸 、 王 ， 人 二 ｐ 一 户 ‘ 兰 二 ， 、 ０ 一 乌与 行Ｄ ： 二 ’ ? ‘ ， 一 令、 鱼‘二２ ＿凡’ 尹 一 ｒ 洲 万 一 ｒ ｘ ｕ －： 兰 ＝ 尸 ， （ １ 一 乌砚 　　　　。 ， 二 ｐ 二 ０ 一 与 ， 、 鱼 ，， ， 　　 。 ２ 、 、 二Ｉ ’ｘ叹 ‘ ￣一厂 兰 ） 、 王 一 ｐ ： （ ； 一 与 ， ： 主刀 刀 ｎ 丹月 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一 ｐ ‘ 三 一 ｐ ： １ （ ， 浦 Ｊ 昌ｐ… … 令 ． ． ． － … ‘ ， …几 ”、 。 一 分二 三 ， ， ， ＝ ｐ 、 。 一 乌 ，（ ３ 一１ ２ ）． 电 “‘ ． ‘ ． … … ， ， ． ， ．： 生 Ｄ ． ＿ ， 二户火 （ １ 一 与卜 ， ， 月 ． ＿ ： 吕， ‘ （ 卜 与 ， 一 ：东北农业大举工学硕士学位论文折旧年限到期前的最后两年， Ｄ 卜 ， ．Ｄ 。 留Ｐｘ （ １ －人 一 、 二 一 一专 一 一 一相应年份之间的关系表示如图３ 一７ ．， 　　　　 （ １ 一 兰 ） 一 ： ＋ ，（ ３ 一１ ４ ）如果以Ｐ二 　　　　 １ ０ ０ 万元，５＝ １ 万元， 九 二 ０年来计算， １ 则各期的 折旧 额和账面净值与与月 一 ２卜且一５ （ ３ 一１ ３ ）０ｆ 万 １ 元５０ ６０ ，０ 幼 。１呈３４５６７日９飞 ０￣ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ４ ￣ ． 折旧 报． 闷 卜 －殊面净 位　　　　 图３ 一７双倍余额递减棋型折旧额、账面净值与折旧年份之间的关系图 Ｆ ｉ ｇ ．３ 一７Ｒ ｅ ｌ ‘ ｔ ｉ 叱ｂ ． 切ｅ 朋ｄ 即ｒ ｃｉ ｅ ａ 七 又 ｏ ｎｑ 姗 ｔ ａ 。的ｔｑ ｕ ａ ” ｔ ａａ ｎ ｄ朋姗 １ｏ ｆｔ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ｈ ｅｄ ｏ ｂｌ ｕ ｅｂ ａ ｌ 曲ｃ ｅｄ ｅ ｓ ｃ ｅ ｎ ｄ ｉ ｎ ｇ． ｏ ｄ ｅ ｌ讨论： 对适用于该模型的折旧年限进行论证。 对于加速折旧， 每年提取的折旧翻必须满足 （ ３一１ ）、（ ５ ３ 一１ ） 式条件： ６八＞ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ，＋ Ｄ ． （ ３ 一 巧 ）（ ３ 一１ ６ ） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 且 ２八二 尸 一 ５夕 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ． １如果要使数学棋型适合以 上条件，则有以下论证：当ｎ ＝ １ ，Ｄ ． ＝ 尸一 ：乙 二 三 当月 二２ ，刀 ， 二 Ｄ ， 二２ 　　当ｎ ＞２ ，且１ ‘ ｔ ‘ 厅 一 ２ 时， ，＝ Ｄ 　　　　　　　　　　　　　　 Ｐ ｘ （ １ 一乌 ｎ卜 １ 、 兰 ， 几 十 ； ＝ ， 洲 （ ， 一 乌 矛 、 兰， ＿ 三） １ ． 则必 有Ｄ ， ＞ Ｄ ，成立。当 ｆ ＞ ” 一 ２ 时 ， 几－ ，　 － ． Ｄ 　 因 此 只 需 ０ 证 明 众， ２ ＞ Ｄ ｎ － Ｆｐ ｘ （ ， 一 乌 祠 、 三 ＞如果令 ｓ 二０Ｐｘ Ｏ一则 有 Ｐ ｘ （ １ － － 与 卜 Ｘ 三 ＞ＰＸ （ １ 一乌 几２” ， 要 一 ｓ（ ３ － － Ｉ ７ ）２ 　　　　　　　　毕 ”‘ｍ 　　 １ ＞ ， ＿ 主 ， 即 褥 到 ２ ＜ ｎ ＜ Ｓ ．” 　　　　　　　　　　　　 作如 　　　　 果 按 ｍ国 家 的 折旧 政策。 净 残 值： 二 拐 ％、 ５ ）户 ％ ， 应 用 计 算 机 程 序 执 行 的 结 果 ，则（ ３ －２ ７ ）式成立的条件是，ｓ 二３ ％　 ｘ Ｐ时，ｎ 　 ＿６ ＜ ． ４ ， 即ｎ 取石 年：ｓ 二５ ％ｘ ＂ ｐ 时，ｎ ＜ ７ ． ４ ， 即ｒ ａ 取７ 年。 以 上 计 算 结 果 表 明， 在， 二 口 ％一 ５ 吩Ｆ 时 ， 该 周 定 资 产的 使 用年 限 不 能 超 过Ｂ 年 或７ 年， 否 则 就 有Ｄ＿ ｎ ＜ 众＿ ，即 在 由 双 倍 改 为 熹 线 的 转 换 点 与 其前一年的折坦额Ｉ Ｂ Ａ倒置现象。ｉ ｆ 报撰我国的摇定资产的使用年限参考值，一般豹Ｉ Ｎ定 资产如机械设备等，其使用年限都在１ ｛ ３ 年以 上，一般不超过３ 。 年，而讨论适用该模型 的折旧 年限的问 题， 就变的没有惫义了，因此有必要根据使用年限和相应的净残值率， 建 立符合快滚折旧提取条件的转换点和相应的数学模型。３ ． ７定率余额递减法定率余额递减法也是一种快速折旧方法，财有： 　　　　Ｄ 　　　　　　　　　　　　　　　　 Ｉ 二Ｐ ｘ Ｓ，月 ， ＝Ｐ ￣ Ｐ Ｘ ｄ办 ： ＝ 尹 Ｘ　 （ １ 一 Ｊ ） ｘ ｊ，滋 ： ，户 一 Ｐ ｘ ｓ 一 户 片 介一 Ｆ Ｉ ） 二 扩一 　　　　　　　　 ‘ ． ． ． ． ． ． － … ， ． ， ， ， ， ．Ｄ ， 二 Ｐ　 ｘ　 （ Ｉ 一 ａ　 ） ， － ｉ 、 １ ６ ，人 ＝Ｐｘ （ Ｉ － Ｓ ） ＇这里要求ｓ ？ 吞，由 招一１ ６ ） 式，得出：冲 　　　　　　　　　　　　 卜容（ ３ －１ ８）Ｐ 一 ， ＝ 艺（ Ｐ ｘ （ １ 一 ８ ）　 　Ｎ ， ６ ） １　 Ｐ 一 ： 二 Ｐ ｘ ￥ ｘ 艺（ Ｉ 一 ６ ， ） ｅ ． ｌ东北农业大学工学硕士学位论文由于书） ‘ 一 ， ＝ １ ＋ （ 卜万 ） ＋ （ １ 一 占 ） ， ＋一 ＋ （ １ 一 百 ） ． “ ‘ 客 ‘ ，则 有 ： 尸 一 ： 二 尸 ｘ ， 、 卫 创七 三 业 Ｐ一 ５ ＝ Ｐ ｘ （ １ 一 （ １ 一 占 ） ． ） 咨 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（ ３ 一１ ９ ）则定率余额递减数学模型为：认 一 ， ? （ 卜 ＊ ） ， 一 ； 二 ， ， （ 扫 ， 一 （ ‘ 一 扫间的关系表示如图３ 一８ ．ｔ ３ 一２ ０ ）如果以尸＝ 　　　　 １ ０ ０ 万元 ，５＝１ 万元，ｎ ＝ ０年来计算，则各年折旧 １ 额与相应年份之０ 「 ８ 　　　　　　　　 万元６０ 叨 即 。１ ２ ３ ４５ ６年７８９１ ０－ 闷 卜 ￣ 折旧额 － ． ￣账面净值 图３ 一 ８定率余额递减模型折旧额、账面净值与折旧年份之间的关系图 Ｆ ｌ ｇ ．３ 一ＳＲ ｅ ｌ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｂ ｅ ｔ ｗ ｅ ｅ ｎｄ ｅ 阿ｅ ｃ ｉ ａ ｔ ｉ ｏ ｎｑ ｕ ｎｔ ａ ａ ，ｎ ｅ ｔ 卿即ｔ ａａ ｎｄａ ｎ ｎ ｕ ａ ｌ ｏ ｆｔ ｈ ｅｂ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ａ ｌ ｎｃ ａ ｅｄ ｅ ｓ ｃ ｅ ｎ ｄ ｉ ｎ ｇｍ ｏ ｄ ｅ ｌ讨论： 　　　　定 　　　　 串 余 额 递 减 折旧 模型 ， 保 持 各 年 折旧 额 呈 指 数 规 律 均匀 递 减； 在 会 计 应 用中 保 持了应用函数的一致性和连贯性。 但是，定率余额递减折旧 模型并不裹示折旧率小 于双倍余额或多倍余额递减模型中的折旧率。因为占的取值由尸、Ｊ 和ｎ 唯一确定，其 值可能小子直线折旧的 折旧率，也可能在直线折旧率的三倍以上。如果根据需要，任意 选择一个确定的占 值，这种模型可能就不适用。加 　　　　 速折旧 法 是在固 定资 产 的早期多 摊 提折旧， 在 后 期 少 摊提折旧 ， 从 固定 资 产 全部耐用期限来看．计提折旧的总数是不变的，企业收益总额也不受影响。如果因科学技术 发展、生产力提高而使机器提前报废， 或者生产出的 产品过时，造成大处积压，占 用流 动资金时， 显然用加速折旧法优于直线法 （ 孙勤海， １ ９８ ）。 经验告诉我们， 有些固定资传统折旧方法的研究产提供的服务和收入，使用早期多于晚期，而且资产初期维修费用支出较少，随时间的 推移，产品的销售云减少，甚至可能出 现滞销的情况，而维修费用增加。 从成本与收入 配比的会计原则考虑， 客观上要求固定资产的 折旧 额在使用早期计提较多、随其不断便 用． 各期的计提数逐年减少。 从而满足固定资产更新的资金需要， 刺激技术进步。快速 折旧 法不仅可以加速回收固定资产的 投资，减少难以预计的 风险和损失， 而且还是设备 投资的变相减税和延期交税 （ 俞钟棋等 ２ ０ ０ ０ ：宋小瓦， ２ ０ ０ ２ ） 。实际上是国家对企业固 定资 产投资的补助。东北农业大举工学硕士学位论文４改进和扩展折旧模型的研究４ ． １折旧 方法的分类折旧方法按其模型的特征即折旧 　　　　 额之间的相互关系， 导求模型的数学规律的统一性 和共性，得到以下分类：年限平均法等差序列折旧模型折 旧模型 分类年数总和法 月数总和法定率余额递减法 等比序列折旧模型双倍余额递减法广义余额递减法　　　　　　　　　　　　 图４ －１ 折旧 方法分类 Ｆ ｉ ｇ ，　 ４ －１　 Ｃ ｌ ａ ｓ ｓ ｉ 行ｏ ｆ　 ｄ ｅ ｐ ｒ ｅ ｃ ｉ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ　 ｍ ｅ ｔ ｈ ｏ ｄ ｓ 为方便以下模型的建立和讨论， 现将各使用参数进行设定和说明：几一 第ｔ 期的 折旧 额；ｎ一 折旧 使用年限；Ｓ 一折旧 率 。ｔ 一 时点 ：Ｒ 一 折旧 荃 数；ｉ一资金利率；Ｐ一 固 定 资 产 价 值：ｓ 一固 定 资 产 净 残 值 ： 次 一 第ｔ 期的 账 面 净 值．在以下需要特别引用的参数再进行特别说明。 总体来说，无论哪种模型都可归结为：折旧 　　　　　　　　　　 额 二 折旧 荃 数Ｘ 折旧 率 ， 即几 二 Ｒ ｘ 氏（ ４ － １ ）且 必 须 满 足 Ｐ 一 ： 二 艺 ｔ‘ Ｄ 静 态 ） ； Ｐ　 ｘ　 （ １　 ＋ ｉ ） ＂ 一 ： ＝ ＩＤ ， （ 动 态 ） （ ４ － ２ ）对 子 加 速 折旧 应 该 满 足 Ｄ ，　 ＜　 Ｄ ，（ ４ －４ ）Ｄ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ， ＋ ｝ ‘ Ｄ ，　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （ ４ － ３ ）而每一个具体的折旧 模型的折旧 塞数和折旧 率的数学表示不同 惫义也不相同。以改进和扩展折旧橄型的研究下按新的分类方法建立改进和扩展模型。． ４ ２等差序列折旧模型等 　　　　 差 序 列折旧 模型， 包 含了 年限 平 均 模型、 偿 债基 金撰型、 年数 总 和静 态 模垫、 动态年数总和模型、 静态和动态的月傲总和模型． 这里可以把催债荃金棋型看作年限平均法的 动 态 棋 型． 在 第 三 章中 ， 对 于 传 统 的 折旧 万 法给 予了 深 入 的 研究 和 讨 论， 以 下 只 对于年数总和动态模型和月数总和模型进行分析。４ ． ． ２ １ 年数总和动态模型　　　　 年数总和静态模型在我国的会计折旧 管理中已褥到广泛的研究和应用，能粉市场经 济体制的到来， 人们开始注愈到资金的时间价值。年数总和动态折旧棋型，就是甚于静 态模型， 保留年致总和静态模型的特征葵础上提出的．因此年致总和动态模型中各年折 旧额是等差进减的，在现金流图中，现金流数倾是等位进减分付的。如圈 “一 ２ ． ）　　　　　　　　　　 图４ 一２年数总和动态模型现金流ｔ图 Ｆ ｉ ｇ ． ４ 一ＺＣ ａｓ ｈｆ ｌ 奴ｏ ｆｔ ｅａ ｈ 朋。 ａ ｌｓ ｕ ． ． ａ ｔ 主 闭ｄ ｙ ｎ 助ｉ ｃ． 时ｅ ｌ根据现金流ｔ图，以终值点作为今考时点，则必须满足 “一２ 　　　　 ） 式，即：邢十 　　　　　　 护一 ： ＝ 口 ０ ＋ ０ 月 十 马 ０ ＋ ０ 闪＋ ． ? 咔 几 ０ ＋ ０ 刹＋ ． ? 咔 那０ ＋ 办 ＋ 众如果取静态的年数总和法的各年的折旧顺为 （ 　　　　 ４一２ ） 式中各年的折旧倾。 那么此计 算方程两边势必不能相等， 为使方程式成立， 则静态时的各年的折旧顺鱿必须进行修改。 这种修改又必须保留和体现静态时年数总和法的各年折旧 顿之间等差递减关系，即仍保 留 折旧率等差通减． 而调整折旧茜数，以 润足 “一 ） 式，为此将模型加以改 ２ 进．由 　　 ４ 一 １ 式 ， 则 有 ： 八口 砂咭 司 吞 娜十 丫十 爪花 少护， ? 祛城０ 十 了， ? 斗 称４ｐ 、 （ １ ＋ １ ） ， 一 ： 二 左 ｘ 艺氏 ｘ （ 卜１ ） 卜 ‘东北农业大学工学硕士学位论文由式 （ ３ 一９ ）则卜称 一 份 １： Ｐ减 （ １ ＋１ ） 一 尽 二Ｒｘ （ １ ＋ 了 ） 卜 ‘ 艺 ｎ ｘ （ ” ＋１ ）２ 　　　　　　二带 母 斜“ “ “ ， ’ “ ‘２ 　　　　　　ｐ 又 （ １ 十 ’一 ） ｉ 声（ ４ 一５ ）则年数总和动态模型可裘示为：Ｄ。 一左ｘ占 。门一 ５ ＋１ ）月一 ｔ＋ １． 艺间（ ４ 一６ ）模型特征： 由（ ４ 一６ 〕 式，对于确定的资产原值、净残值、折旧年限和利率，折旧落数Ｒ是确定 不 变 的 ， 而 折 旧 率 戊 逐 年 等 差 递 减 ， 既 有 八 Ｄ 二 众 ＋ ， 一 ． Ｄ如果以尸二 １ ０万元 ， ５ 二１ 万元， 了 ｌ０ ： ％。 扮 １０ ＝ 年来计算， 若以终值为观察时点，则各年折终后的折旧颇与相应年份之间的关系衰示如图４ 一３ ：拍 的 ５０ 们 ５０ 加 １０ ０１． 艺 １．１丹ｘ（ 月＋１ ） （ 月一ｔ ＋１ ）减（ １ ＋才 ） 卜 矛 ２ 　　　　　　 月ｘ（ 月＋１ ）２ 　　　　　　Ｒ 　　　　　　　　２ 　　　　　　　　台 丽下下 百“少 身万元２３４７８勺１ ０－ 今－当年折旧妞 叫睁巨 折终后折拍银图４ 一３年致总和动态模型折旧倾及其终值与折旧年份之间的关系图 ｎ ｎ Ｕ 已 ｌｏ ｆｔ 阮 朋ｄｑ ｕ ． ｎ 比． 耐 已 Ｆ ｉ ‘ 。 ４ 一 ３ Ｒ ｅ ｌ ａ ｔ 主 ｏ ｎ 协ｔ 鹤皿 ｄ ｅ ｐ ｒ ｅ ｅ ｉ ａ ｔ 主 叭 职助ｔ ａ，ｅ ｌ 如ｎ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ａ ｌｓ ｕ ｕ ． ． ａ ｔ ｉ ｏ ｎｄ ｙ ｎ ａ ． １ 。即 ｄ４ 。 ． ２ ２ 月数总和模型采用月 数总和法计算折旧， 折旧率是逐月递减的，各月折旧 率和折１ 日 额可表述为：改进和扩展拓旧镇型的研究固定资产己使用月数 十 １ 月折旧率 ＝折旧总月数 一 折旧总月数 ｘ （折旧总月数 干 ｉ ｊ 月折旧额 二 　　　　　　　　　　　　 （ 固定资产原值 一 净残值） ｘ 当月折旧率 为方便具体的财务计算， 　　　　 某个时点通常表述为第月 年的第ｋ 月， 则折旧总月数可表述２ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　为 有Ｎ年Ｋ月，因此得到静态的月 数总 和法数学 模型为：（ Ｎｘ ｌ Ｚ ＋ Ｋ） 一 （ 月 ｘ １ ２ ＋ ｋ ） ＋ １ 氏 ＝（ Ｎ ｘｌ Ｚ＋Ｋ） ｘ （ Ｎ ｘｌ Ｚ＋Ｋ ＋１ ）， 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（ ４ 一７ ）口 ：＝ 气 ｒ ￣Ｊ ） ｘ７宝 ； ． ｅ ｗ ｓ ｅ 二 二， ， ￣ 二 分ｓ ｅ ， 代 二 ｓ ｅ ， ＝， 一份 ‘ ￣ 份 ，仁丹 笑 １ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ‘ ＋ 人 声Ｘ、丹 Ｘ Ｉ 名 十 人 ＋ １ 夕，， 。、（ Ｎ ｘｌ Ｚ＋Ｋ） 一（ ｎｘｌ Ｚ＋ｋ ） ＋１２－（ ４ 一８ ）月数总和静态和动态的折旧 模型与年数总和法类似， 在这里就不进行重夏分析。４ ． ． ２ ３等差序列通用静态模型　　　　 由 年限平均模型、 年数总和静态模型可以 看出，各年的折旧额之间为等差递减的关 系，即满足一次函数关系．因此，可以 直接构造一个折旧颊等差递减序列的模型。它应该能够包括以上各个模型。Ｐ一盆 对 于 年 限 平 均 法 １ 由 式（ ３ 一 ）Ｄ １ ， 二相邻两年折旧翻之差为八 刀＝０ 。丹 　　　　旦 性珍 对 于 年 数 总 和 法 ? 由 式（ ３ 一 的 几二 Ｐ （ ￣ 习 ：。心 ０ ＝ Ｐ一 （ 习 挑 ｎ ｘ ｎ＋ （ ） １ ” ｘ （ ｎ ＋ １ ）２ 　　　　既有相邻两年折旧 额之差八 Ｄ＝二 Ｂ则可令（ 　　　　 刀 为常戮 ）＝滩一Ｂ ｔ Ｄ 。 ．ｆ （ ｒ ）（ ４ 一９ ）其中ｆ （ｔ ）是时间ｔ（ 年限）的一次函致。通，Ｂ为参数变且：ｔ 一时点。 式（ ４一 ９ ） 应满足 （ ４一２ ） 式，即：艺（ 汉 一 ｔ） Ｂ ｐ 一 ： 二 艺ｆ ｔ （ ） 二（ ４ 一１ ０ ）对 于 年 限 平 均 法 ， 则 通 二 里 二 三 ； Ｂ 二０（ Ｐ一 ５ ） 对于年数总和法，则Ａ＝２ ； 刀＝粉 　　　　　　Ｐ一５魂 ． ． ． ， 月 ， ． ， ， ， ． ， ， ， ．Ｐ￣了生 启 －” ｘ （ ｎ ＋ １ ）２ 　　　　（ ４ 一１ １ ）客 ‘东北农业大学工学硕士学位论文　　　　 根据固定资产墓本信息及确定的 模型， 可通过 （ ４一１ ）、（ ０ ４一１ ） 式计算出等差序 １ 列函数中的通 和Ｂ，由 此可以求出 各年的折旧额： 讨论：对于通用模型，可以看出。 　　　　 如果折旧年限不变，则折旧额递减幅度和固定资 产原价值与资产净残值之差呈正比。即累计折旧 额越大， 折旧额通减越快，且期初折旧 额越大；如果固定资产原价值与资产净残值之差不变， 则折拍额递减幅度随着折旧 年限 的增加而减小。另外， 通用模型与宜线图形直观的联系起来，决策者可以 通过Ｂ值， 直 接判断折旧额的变化幅度。４ ． ． ２ ４ 等差序列通用动态模型　　　　 等差序列动态模型的现金流童序列是连续的，并且应保证各年的现金数额是等差递 减的， 其现金流盘图如下图４ 一４ ：图４ 一 ４等差序列通用动态折旧模型现金流盆图 Ｆ ｉ ｇ ．４ 一 ４Ｃ ａ ｓ ｈｆ ｌ ｕ ｘｏ ｆｔ ｈ ｅｓ ｍｅｔ ａ ｏ ｌ ｅ ｒ ａ ｎ 心 ｅｇ ｅ ｎ ｅ ｒ ａ ｌ ｄ ｙ ｎ 幽ｉ ｃ． ｏ ｄ ｅ ｌ 根据以上的现金流皿图，以第ｎ 年末为参考时点， 则折旧 额等差序列现金流ｎ 年末 的终值与固定资产原值减去净残值的终值相等，即满足 （ ４一２ ） 式：邢十 护一 ， 二 口 ０ 十 州十 几 ０ ＋ 护＋ ．、 口 ０ 十 俨＋ ．斗 今０ 十 办 ＋ 只＋ 才 ） 卜 ， ｐ 　　　　　　　　　　　　　　　　 ｘ （ １ ＋ １ ） ‘ 一 ５ ＝ ＺＤ ， （ ‘一９ 式，于是有： 在此，既然 Ｄ为等差序列， 满足一次函数关系 由４Ｐｘ 　　　　　　　　 （ １ ＋１ ） ． 一 ， ＝ 」ｘ （ Ｆ ／ 才 ， １ ， ｎ ） 一 Ｂ ｘ 艺ｔ ‘ （ ， ＋ ｔ ） ‘ 一 ‘护 　　　　　　　　　　 ．１（ ４ 一１ ２ ）Ｂ ＝０ 一５ 式，则Ａ Ｄ ； 　　 对子偿俊基金法，由３（ ４ 一１ ３ ）对于年数总和法，由４ 一 ６ 式 ， 则Ａ． ． ． ． ． ． ． ， ． 叫 ． ￣ 左 ｘ．月＋１盈巴竺 ；Ｂ二ｎ 　　（ ４ 一１ ４ ）可以 　　　　 先假定Ａ，以 确定Ｂ． 假定Ａ ，即 先确定第一 年折旧 颊的 值：或者先假定Ｂ，再确定Ａ。 假定Ｂ，即先确定折旧 额递减序列的斜率，即递减的快慢：由需要的折旧进? 公 。客 ‘改进和扩展折旧棋型的研究度的快慢可选定Ｂ，这样Ａ 就可相应求出。则 动态等差序列折旧法的各年的折旧额即可 求出。 管理人员可依年数总和法为 参考确定刀的值， 对应子Ｂ的不同取值， 就相对应于 一种等差序列模型。． ４ ３等比序列折旧模型　　　　 等比 序列拆旧 模型包含了 定率余额递减模型、双倍余额递减模型、修正双倍余额递 减静态和动态模型、改进双倍余额递减静态和动态模型、 修正广义余额递减静态和动态 模型、改进广义余额递减静态和动态模型．４ ． １ 修正双倍余额递减静态模型 ． ３　　　　 根据双倍余额递减数学模型， 在使用中，由于转换点与其前一年的折旧额会出现倒 里的现象， 即不满足约束条件 （ ４一３ ） 。 因此提出了 双倍余额递减的修正模型． 修正双倍 余额递减模型，在前期折旧率为直线的双倍加速折旧， 后期以直线平均折旧 提完剩余的 都分。究竞在那一个时点转换为宜 线折泪， 是建立正确的修正模型的关键．修正双倍余额递减模型表示为： 　　　　几 “Ｐｘ １一 （Ｐ （ １ 一与 ＂ 毕 ＂１ 粤Ｚ 　　（ ｔ ＜ｋ）几二”一孟＋１（ ｔ 之无）（ ４ 一１ ５ ）以 上模型中，ｋ 为转换点， 在第ｋ 年开始由 双倍余额递减法变为直线法．依据资 料 和文献研究，该转换点规律公式表示为：厂 ｋ 　　　　　　　　　　　　　　 二 卫 ＋ ２ 俏。 为偶数时）（ 当 ｎ 为 奇 数 时 ）（ ４ 一１ ６ ）　　　　 以下对转换点规律公式应用范围进行讨论： 为避免 　　　　 折旧 额倒置， 在一些文 献资料中， 甚至是一些教科书当中 也应用了该规律公 式。最初，提出在净残值了 二 ０ 时该规律公式成立，以后在若干的期刊文献中 提到和使 用此公式时又加以扩展应用了， 即 在５ 护０ 时， 也在使用。 ‘ 是否为０ 对转换点的规律公 式的成立究竟是否有影响，却没有充分的 论证，在此给予说明 和论证。这 里 播 论 证只之 众， ， 在 折 担 的 全 程 范 围 内 成 立 ．、 兰 ， 当ｔ ＜ ｋ 一 １ ， ，＝ Ｄ 尸 又 ｌ （ 一 兰 ） ， 一 ， 当 ｎ ＞ ２ 时 ． 则 必 有几 ＞ 只 ， ： ， 为 加 速 折 旧 。刀一￣ ￣￣一一－ ￣烈巴鉴趁蒸装禁兽 豁－￣－－－－－当ｔ 之 ｋ ，。 ， 二， （ １ 一 与 ‘ 一 ， 一 ：八一 ｋ＋ １ｋ ‘ ， ， 则 必 有几 二 几． ， ，为 直 线 折旧．因 　　　　 此 关 键 就 是 论 证当 ｔ ＝ ｋ 一 １ 时 ． 只＞ 只 ＋ ， ， 即 转 换 点 的 折旧 额 小 于 其 前 一 年 的折旧额。尸 、 （ １ 一 兰 ） 卜 ， Ｘ 百户当净残值了 ＝ ０ 时，则有：Ｐ，（ １２ 　　２ 　　与月（ ４ 一１ ７ ）月一ｔｘ 万）异 ）月 一 ｔ几这里，” ＞ １ ，且当ｎ＞２ 时，得出：２ ， ２ （ 月 一ｔ ） ｘｅ 石夕 １ － 一月即有ｔ ＜ 竺＋ １即 有ｋ ＜ 竺 十 ２即 而 转 换 点ｋ ＝ ｒ 岭十 １ ， 转 换 点 Ｋ 应 取 得 所 有 小 于 号 ＋ ２ 的 ， 数 中 ２ 　　　　　　　　　　　　ｋ ＝ 李 ＋ １ 成 立 ； 的最大值。则有ｎ 为偶数时，即 。 为 奇 数 时 ， 即 七 二 孚 ＋ ， 李 成 立 。２ 　　　　　　　　　　２ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 Ｚ则当净残值了 ＝０ 时，转换点规律公式确定为：（ 当 ｎ 为偶数叻ｋ ＝ 二 ＋ １ 生 ２ 　　　　 ２（ 当 ｎ 为奇数时 ）（ ４ 一１ ８ ｝（ ４ 一１ ９ ） 该 规 律 公 式 还 可 以 表 示 为 ： ｋ ＝ ｔ‘ ｎ Ｉ 二 士 三 卜： ２ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　当净残值５ 　　　　 护０ 时， 转换点的寻求讨论： 　　　　 根据 “一１ ） 式条件。 ７ 在ｎ 和５ 变换下转换点的规律很难寻求。 因此， 从结果类推 找到转换点的 规律公 式，确实为使用者提供了思路和应用的便利。 表 “一１ ） 中列举了 在５ 为原值的 ０ ， ３ ％ ， 器，１ 俄时， 折旧 年限在 ３ ０ 年内的各年对应的转换点。 可以 通过 观察结果。 在一定的使用年限内，推导出 转换点的规律公式。但因为转换点与使用年限 和净残值有必然关系，它会随粉使用年限和净残值的变化而变化，因此给出一个转换点 的通用公式可能导致错误。而通过应用程序却能很方便的得出与使用年限和净残值相对 应的转换点， 因此寻求通用公式推算出转换点就没有必要了。 表４ 一１ 中， 对应于一定的改进和扩展折１ ５ 棋型的研究　　　　　　　　 表４ －１ 不简残值率下不同使用年限相应的转换点的对魔表 Ｔ ａ ｂ ．　 ４ ０ － － １　 Ｃ ｏ ｒ ｒ ｅ ｓ ｐ ｏ ｎ ｄ 毗ｔ ａ ｂ ｌ ｅ　 ｂ ｅ ｔ ｗ ｅ ｅ ｎ 触２ ｍｄ　 ｎ ｕ ｍ ｂ ｅ ｒ　 ｏ ｆ　 ｙ ｅ ａ ｒ　 ａ ｎ ｄ 加ｂ ｒ ｅ ａ ｋ ｉ ｎ ｇ　 ｐ ｏ ｉ ｎ ｔ也ｔ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ｄ ｅ ｒ　 ｔ ｈ 七 ｄ １ 盘 ｅ ｒ ｅ ｎ ｔ　 ｒ ｅ ｍｎ ａ ｎ ｔ　 ｖ 司 ｕ ｅ 拍比Ｋ（ ０ ）Ｋ称＂ Ａ ）邵 ％气 、 ４Ｋ（ ｌ （ Ｍ）飞｝ ４３ ４ ４ 多 ５ 石 石 ７ 忿 ８ ， ， 抢 协 ｕ ” 捻 伦 玲 协 抖 巧 协 １６ 场 终 终 冷３ ３ ４ ４ ， ５ ‘ ‘ ７ ７ 名 容 ， ， 拍 拍 ｎ 什 １２ 狡 好 分 １４ 抖 巧 巧 巧 １６拆Ｍ年琅，在ｋ 点改为宜线 折泊， 恰能 滩足使折妇 提完且 折） 均匀递减， 不会出 现倒 笼 现象。 以上数 据充分的 证明原 有的转换点 规律公 式在应用中的局限 性，飞Ｊ ４ ５ 护 行 ，月 已 ０钾 生 布时 ６ 产 Ｕ ，、 ７叮一 石两 矛 刀 八， ， ｍ ” １１ 维 协 怜 拼 巧 铸 伟 羚 比 络 俘 瀚 沁 刀 书 器 幼夕 拍 ” 住 １３拜 巧 场 竹 绍 珍 沁 ２１ 滩 邓 解 ２５ 劝 盯 始 对 犯如 　　　　 果 以 Ｐ ， ＝ １ ０ ０ 万 元 。 ｓ 二 １ 万 元 ， ｎ 二 拍年 来 计 算 ， 则 各 期 的 折 旧 额 和 帐 面 净 值 与容 ， 夕 玲 沁 ｎ Ｕ 仪 玲 玲 拼 １４ 巧 肠 环 竹 口 将 玲 珍３ １东北农业大学工学硕士学位论文相应年份之间的关系表示如图４ －５ ｓ１ 　　　　　　　　 （ ｝ ｆ ｝　 ｒｎ 甘 ｎ 』 ｎ ｝ 八Ｕ 卜 Ｕ 八 巧 ６ ４ Ｃ 乙１　 　　　２　 　　　　　　　　　　 ３ ４ ５６　 　　　 ７　 　　　 ８　 　　　 ９　 　　 １ ０， 折旧额 ￣账面挣值图４ 　　 －５修正双倍余额递减模型折旧领、账面净值与折１ 日 年份之间的关系图Ｆ ｉ ｇ ．　 ４ －５　 Ｒ ｅ ｌ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ　 ｂ ｅ ｔ ｗ ｅ ｅ ｎ　 ｄ ｅ ｐ ｒ ｅ ｃ ｉ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ　 ｑ ｕ ａ ｎ ｔ ａ ，　 ｎ ｅ ｔ　 ｑ ｕ ａ ｎ ｔ ａ　 ａ ｎ ｄ　 ａ ｎ ｎ ｕ ａ ｌ　 ｏ ｆ ｔ 　　　　　　　　　　　　　　　　 ｈ ｅ　 ａ ｍ ｅ ｎ ｄ ａ ｔ ｏ ｒ ｙ　 ｄ ｏ ｕ ｂ ｌ ｅ　 ｄ ｅ ｓ ｃ ｅ ｎ ｄ ｉ ｎ ｇ　 ｍ ｏ ｄ ｅ ｌ４ ． ３ ． ２修正双倍余额递减动态模型动态的修正双倍余额递减法， 其现金流序列是连续的，现金流数额前期递减， 后期 相等。 其现金流里图如图４ － ６ －图４ 　　　　　　　　　　　　　　 －６ 修正双倍余倾递减动态模型的现金流盘图 Ｆ ｉ ｇ ．　 ４ －８伽劝 ｆ ｌ ｕ ｘｏ ｆ　 ｔ ｈ ｅ　 ａ ｍ ｅ ｎ ｄ ａ ｔ ｏ ｒ ｙ　 ｄ ｏ ｕ ｂ ｌ ｅ　 ｄ ｅ ｓ ｃ ｅ ｎ ｄ ｉ ｎ ｇ　 ｄ ｙ ｎ ａ ｍ ｉ ｃ　 ｍ ｏ ｄ ｅ ｌ根据现金流量图，以终值时点作为参考时点，则必须满足 （ 　　　　 ４ －２ ） 式，即：Ｐ 　　　　　　 ｘ （ １ 十 ｉ ） 一， ＝ 八０ 十 ０ 叫十 Ｄ ｘ （ １ ＋ ｉ ） ＇ ＂ ＝ ＋ …＋ 仓（ １ 十 ｉ ） －＋ ．二 ＋ 几　　　　 如果取静态的修正双倍亲颊递减法中各年的折ｆ ９ 额为以上各年的折泊额，那么以上 计算方程两边势必不能相等， 为使以上的方程式成立，则静态时的各年的折旧领就必须 进行修改。这种修改又必须保留 和体现静态时修正双倍余额递减法的各年折旧额之间关 系，即转换点之前折旧额呈逐渐递减， 之后相等。为此将以上的模型进行改进．方案一： 　　　　￣－－－－－－－￣篇黔悠竺婴黔盟八 　　　　　　 Ｑ 可‘ 明幼叩 矿＋ （ 习 叼邓 ＋ 犷 ２ 和明 ＋ 动 叼 十 理 曰 十 弓 砚． 闷 召 ）在 　　　　 静 态 修正 双 倍 余 额 递 减 法中 的 各 年的 折 旧 额 分 别 加 上 一 个 常 数， 以 使 每 年的 折 旧额之间仍保持均匀递减的关系。其 　　 中 取级二 岛＝ 岛二 … 二 ９＝ … 二 么二 Ｑ ， 这 是 满 是“一 ）式 ２ 关 系 的 最 为 简 沽的一种形式。因此 （ ４一２ ） 式可以改写为：八０ 　　 可一 州刀 珍邓训 ． 代 ｑ 珍ｘ ａ十 犷 魂 和， 丈 口 珍邓十 护ｘ ｏ 戒 厂 扣． 代 口 母了 ｘ Ｕ 十 Ｕ一 ‘ 二之厂ｘ 妙 一 一 卜ｘ 妙 ＋ 叮 一 ’ ＋＿＿ 二吕＿＿２ 、 曰 ２＿ ＿ ￣．月 刁二 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 目 ｎ 月邓＋ 丫泛夕 拭 ０ ＋ 办ｘ《 １ ＋厅 ｒ，ｒ减几 １ 十刃 Ｊ 一 忿 一 ， 尸欠ｔ ｉ 一一Ｉ Ｘ一Ｘ《 １ ＋ｒ ｒ’ 一少 ￣ － 种 ￣ ， ， ， ‘ 注 － － －‘， 。。．介 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ， ， ． 丹 ． 犷 斌ｔ ｌ 一一 「 － 一５ 魂 浏 ，匕 ‘、 ‘ ＿ ． ‘ ￣。 ， 洲 “ ．’、 ‘ ２， 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ＿ ，Ｑ二」二””简。 一 ｋ ＋ １艺 （ １ ＋ 丫则有动态的修正双倍余额递减数学模型表述为： ， ＜ ），Ｄ ｋ ，二 几 二 ， 二 。 一 与 闷 、 兰 ＋ Ｑ（Ｐｘ （ １ －”一几＋１＋ Ｑｔ之 （ ｋ ）（ ４ 一 ２ ０ ）讨论： 这样的 模型， 保 证了 到 期 末 提完 折旧 ， 只 要 求出Ｑ 值， 根据静 态时 的 各 年 折旧 额，就可以得到动态时的各期 折旧额。 计算相对比较简单。但是它弱化了双倍余额递减 法 中 折旧 率 首 先 为 直 线 的 双 倍 的 前 提 ， 即 有卫 吐， 双倍余倾递减法各年折旧 １ ＿ 兰 。Ｄ， 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　额首先要求以直线的双倍折旧率提取， 没有提取完的改为直线折旧率以 提完刹余部分。 经以 上方案， 保证了逐步递减的 提完折旧， 而不能满足对于折旧率其体规范的会计要求， 使得该模型的意义不明确了。 方案二： 　　　　 首先要求提足折旧， 　　　　 其次要求折旧率在尽可能多的年份里保证直线双倍提取。这里提出 保留 静态时的 转换点，改 变折旧 基数，以 使景 计动态折旧 顺满足 “一 ） 式条件， ２此处称为修正双倍余额递减动态棋型． 修正双倍余额递减动态模型表示为： 　　　　汉 １ 一 尹 （ １ ， １ ） 一盆 （ １ 十 ， ） ， ： 王 刀 、 二 盆 、 兰 ，几 ＝Ｒ ｘ （ １ 一、 兰 ． 呈 凡 二 Ｏ＋ Ｐ 护 一 Ｒ 。 ＋ 。 一 ， 、 兰 一 即＋ 。 “ ： 。 －二 今刀之 月 ”东北农业大学工学硕士学位论文… ”二， ． “二‘ ”吮Ｄ ， 一 Ｒ ｘ （ １ － ２ ） ｀ ＿ ，Ａ ， ＝Ｐ （ １ ＋ ｉ ） ＂　 － Ｒ２ ｘ （ １ 一 ２ ） ， 一 （ １ ＋ ｉ ） ’ 一 ‘转换点ｋ 后，改为直线折旧、各年折旧额设为Ｄｅ叫 艺 ，－１（ ４ －２ １ ）天 、 呈 ｘ ｛ ｔ －‘ 则 有 ： Ｐ ｘ （ １ ＋ １ ） ＂ 一 ： ＝ １ ７ 一 ， ｘ （ １ ＋ ａ ） ＂ ｀ ＇　 ＋ ｙ Ｄ ｘ （ ｌ ＋ ｒ ） ＂ ＇一 三 ） ， 一 ， ｘ　 （ １ 十 ｉ ） 一 ‘ 二 由 于 艺 Ｙ （ １（ １ ＋ ０ ． － ， 一 （ Ｉ 一 ｅ － ｀　 （ １　 ＋　 ｉ ｒｅ１，二１＋（ １ 、 ｉ ） 一（ １ 一 王 ） ‘ 一 （ １ 十 ｉ ） 一 ‘ ? ，１ ＋ 兰（ １　 ＋　 ｉ ） ＂ － ｋ －乌 ”｝ （ １ ＋ ｉ ） ＂ ＇ ＇ ＝１ ＋ｉ与乙 ２又 刁”Ｉ ？１ － 止＝ （ １ 劝ｎ － ｋ ＋ １ 一 １１ ＋ｉ。 ＋ 。 一 （ １ － 毕（ １ ＋ １ ） － １ ４ １ （ １ ＋ １ ） ＂ １ ４ １　 － １ ＋Ｄｘ 则 有 尸 ｘ 。 十 。 一 ： ＝ Ｒ ｘ 呈 、 ２ 　　　　　　　　　　　　　　 ｉ 　　　　　　ｎ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　＋ ｎ户 （ １ 十 ０ 一， 一 天 、 兰 、二二 月 肉 确州 曰 曰叫 ． 曰． ． 曰． 曰 曰．（ １ ＋ ｉ ） ＂ 一 （ １ 一 ｋ － １ （ １　 ＋　 ｉ ｒｋ ． ）２ 　　　　Ｉ＋ 一 井 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（ １ ＋ ｉ ） ＂ ４ ． ， 一 １之 　　　　　　　　　　（ ４ －２ ２ ）其 　　 中 Ｒ 和 Ｌ ７ 的 取 值 由 一 几 ＿ ： 、 Ｄ 来 确 定 ， 即 ＊ 、 （ ； 一 乌 ｋ － ｘ 、 兰 ， １ ｝　 　　　　　 （ ４ － ２ ３ ）讨论；这种方案，保证了提足折旧。 　　　　 而且也保证了 折旧率直线双倍的条件。式中只ｎ　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 ｎ需 求出 折旧 基数Ｒ， 则动态 摸型 就明 确了． 因为在动态情况下， 各年折旧 额将再次重新分配， 这样只要调整Ｒ， 就可以 达到要求， 计算思路是简捷的， 模型的含义也是明确的，一￣‘华竺粤翌丝禁蒸碗－－杯翩 一图４ 　　　　 － ７修正双倍众额递减动春模型折旧 额与折旧 年份之间的关系圈Ｒ ｉ ｇ ．　 ４ －７　 Ｒ ｅ ｌ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ　 ｂ ｅ ｔ ｗ ｅ ｅ ｎ　 ｄ ｅ ｐ ｒ ｅ ｃ ｉ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ　 ｑ ｕ ａ ｎ ｔ ａ　 ａ ｎ ｄ　 ａ ｎ ｎ ｕ ａ ｌ　 ｏ ｆ　 ｔ ｈ ｅ　 ａ ｍ ｅ ｎ ｄ ａ ｔ ｏ ｒ ｙｄ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ｏ ｕ ｂ ｌ ｅ　 ｄ ｅ ｓ ｃ ｅ ｎ ｄ ｉ ｎ ｇ　 ｄ ｙ ｎ ａ ｍ ｉ ｃ　 ｍ ｏ ｄ ｅ ｌ４ ． ３ ． ３改进双倍余额递减静态模型　　　　 根据以 上的双倍余额递减法及其修正模型， 其折旧 率是先按宜线法 （ 净残值为零时） 折旧率的两倍计算，而逐年的折旧羞数则是按机器原值减去只积折旧额计算，为把折旧总 倾分摊完， 到一定 年限 后， 要改用直线法 （ 王福林， ２ ０ ０ ３ ） 。 不论是 原双倍 余倾递减法 还是修正的双倍余额递减法，其计算模型均为分段函效，转换点ｋ 年之前，各年提取的 折旧费 逐年以指橄函数规律递减，ｋ 年之后．各年提取的折旧费相等。由于双倍余额递减 法 属 于 加