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2014注册会计师税法试题及解析.doc文档全文免费阅读、在线看 35页
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2014注册会计师税法试题及解析.doc
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2014年注册会计师全国统一考试《税法》科目试题及答案解析
（完整修订版第一套）
　　一、单项选择题
　　(本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)
　　1.下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是( )。
　　A.税收公平原则
　　B.税收效率原则
　　C.实质课税原则
　　D.税收法定原则
　　【答案】D
　　【东奥会计在线独家解析】税收法定原则是税法基本原则中的核心。
　　2.某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2014年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元;当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、维修费5.85万元。该公司7月应缴纳的增值税为( )。
　　A.8.5万元
　　B.12.75万元
　　C.14.45万元
　　D.15.3万元
　　【答案】D
　　【东奥会计在线独家解析】对企业销售电梯(购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税;企业销售自产的电梯并负责安装，属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务，要分别计算增值税和营业税。本题的电梯销售公司属于销售的外购的电梯，不是销售的自产的电梯，所以安装及保养、维修取得的收入应一并征收增值税，购进电梯取得增值税专用发票的，可以抵扣进项税额。该公司7月应缴纳的增值税=(526.5+29.25+11.7+5.85)/(1+17%)×17%-68=15.3(万元)。
　　3.某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元;开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司6月应缴纳的增值税为( )。
　　A.34.2万元
　　B.50.54万元
　　C.62.8万元
　　D.68.21万元
　　【答案】A
　　【东奥会计在线独家解析】国内运输收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税，国际运输收入适用增值税零税率，飞机清洗消毒收入应按“物流辅助服务——航空服务”计算缴纳增值税，购进飞机配件取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额。该公司6月应缴纳增值税=+11%)×11%+127.2/(1+6%)×6%-110.5=34.2(万元)。
　　4.甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得的增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元;将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为( )。
　　A.2.62万元
　　B.2.67万元
　　C.2.89万元
　　D.2.95万元
　　【答案】D
　　【东奥会计在线独家解析】委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算代收代缴的消费税，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-比例税率)，本题支付的运费应计入材料成本中，作为材料成本的一部分在计算代收代缴的消费税的时候加上。乙企业当月应代收代缴的消费税=(50+1+5)/(1-5%)×5%=2.95(万元)。
　　5.某贸易公司2014年6月以邮运方式从国外进口一批化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。当月将该批化妆品销售取得不含税收入55万元。该批化妆品关税税率为15%、消费税税率为30%。该公司当月应缴纳的消费税为( )。
　　A.9万元
　　B.12.86万元
　　C.14.79万元
　　D.15.28万元
　　【答案】D
　　【东奥会计在线独家解析】将进口化妆品在国内销售的，进口环节需要计算缴纳消费税，但是进口后的销售环节不需要再计算缴纳消费税。邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。该公司当月应缴纳消费税=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(万元)。
　　6.某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元;另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为( )。
　　A.16.8万元
　　B.18.9万元
　　C.18.98万元
　　D.19.3万元
　　【答案】B
　　【东奥会计在
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2016财经法规(第三章)－图文.ppt 202页
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1 四、企业所得税
项目 纳税人【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 居民企业 非居民企业 内容 依照我国法律在我国境内成立的企业 依照外国法律成立但实际管理机构在我国境内的外国企业。 依照外国法律成立并且实际管理机构不在中国，但在中国境内设立机构、场所的外国企业。 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 征收范围 境内、境外所得 （承担无限纳税义务） 来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设立机构、场所有实际联系的所得 来源于中国境内的所得 税率 基本税率为25%、低税率为20%（小型微利企业）、优惠税率为15%（高新技术企业）
计税依据 应纳税所得额＝收入总额－免税收入－不征税收入－税法规定准许扣除项目金额-以前年度的亏损 纳税地点 注册登记地、实际管理机构所在地、机构场所所在地、扣缴义务人所在地 纳税期限 按年计算，分月（季）预缴，年终（5个月内）汇算清缴，多退少补 纳税申报 按月（季）预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内申报预缴税款。 　【例题?案例分析题】某企业为居民企业，2011年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加80万元，营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、发生职工福利费支出46万元、职工教育经费10万元。 　　根据上述案例回答下列问题（答案保留小数点后2位）：
根据上述案例回答下列问题（答案保留小数点后2位）： 　　（1）该企业2011年度利润总额为（　）万元。 　　A.40 　　B.－22 　　C.340 　　D.300 　　『正确答案』C 　　『答案解析』年度利润总额＝－－960－120－80－100＝340（万元）。 　【例题?案例分析题】某企业为居民企业，2011年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加80万元，营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、发生职工福利费支出46万元、职工教育经费10万元。 　　根据上述案例回答下列问题（答案保留小数点后2位）： 根据上述案例回答下列问题（答案保留小数点后2位）： 　　（2）该企业2011年实际发生的广告费支出应调增应纳税所得额（　）万元。 　　A.750 　　B.150 　　C.－150 　　D.－750 　　『正确答案』B 　　『答案解析』广告费调增所得额＝900－5000×15%＝900－750＝150（万元）。
　【例题?案例分析题】某企业为居民企业，2011年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加80万元，营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、发生职工福利费支出46万元、职工教育经费10万元。 　　根据上述案例回答下列问题（答案保留小数点后2位）： 根据上述案例回答下列问题（答案保留小数点后2位）： 　　（3） 该企业2011年实际发生的业务招待费支出应调增应纳税所得额（　）万元。 　　A.25 　　B.18 　　C.5 　　D.12 　　　『正确答案』D 　　『答案解析』业务招待费支出的限额为5000×5‰（万元）＝25（万元）＞30×60%＝18（万元） 　　业务招待费调增所得额＝30－30×60%＝30－18＝12（万元）。 　【例题?案例分析题】某企业为居民企业，2011年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加80万元，营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工
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第六章增值税和消费税法律制度
第六章 考情分析 本章近两年试题考点归纳表 年 份 考增值税和消费税法律制度点题 型分 4 2 1 5值增值税的征税范围；消费税的计算；进口环节增值税的计算； 单 项 已纳消费税的扣除 2010 出口退（免）税制度 补缴已退的消费税 多 项 判 断进项税额的抵扣；已经抵扣进项税额的转出；价外费用；增值 简 答 税的计算 增值税纳税义务的发生时间；出口退（免）税制度；委托加工 应税消费品的规定；增值税和消费税的计税依据；自产自用的 单 项 应税消费品应纳税额 视同销售行为；进项税抵扣规定；适用定额税率的消费品 增值税的税率 多 项 判 断5 6 12011【注】自 2007 年至 2009 年，中级职称考试取消了有关税收制度的内容，所以没有考题。 【大纲基本要求】 （一）掌握增值税法律制度的主要内容 （二）掌握消费税法律制度的主要内容 （三）熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度 （四）了解增值税、消费税的类型 2007 年取消的有关税收制度的内容，在 2010 年予以部分恢复。本章介绍流转税的两个税种， 即增值税和消费税，2011 年以企业所得税为主的综合题涉及到含税销售额换算。本章内容有一定难 度，考试中有可能涉及到计算。 第一节 增值税法律制度概述一、增值税的概念 增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。 【例题?多选题】甲工厂向乙工厂购买了一批原材料生产塑料制品，然后将其生产的产品按出 厂价销售给批发商丙，丙以批发价销售给零售商丁，丁又以零售价销售给消费者。按照我国《增值 税暂行条例》的有关规定，在上述交易过程中需缴纳增值税的环节有（ ）。 A.甲乙之间的交易环节 B.甲丙之间的交易环节 C.丙丁之间的交易环节 D.丁向消费者销售的环节 [] 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核点为增值税的概念。增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳 务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。其中“增值额”是指纳 税人在生产、经营或劳务服务活动中所创造的新增价值、即纳税人在一定时期内销售产品或提供劳 务服务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务服务时所支付金额的差额。本题四个选项均为销售 行为，因此都可以产生“增值额”。 二、增值税的类型第1页生产型增值税 不允许扣除固定资产所含税款的增值税。 收入型增值税 允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税款的增值税。 在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购入固定资产的 已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于 消费型增值税 生产应税产品的全部外购生产资料都不负担增值税。 以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税 基。 我国原来开征的是生产型增值税，2009 年 1 月 1 日后全面改征消费型增值税。 三、我国增值税的历史沿革 2008 年 11 月 5 日，国务院修订《增值税暂行条例》，决定自 2009 年 1 月 1 日起，在全国范围 内实施增值税转型改革。 四、增值税的计税方法 增值税的计税方法，即增值税应纳税额的计算方法。 （一）税基列举法 （二）税基相减法 （三）购进扣税法 购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法。其基本步骤是先用销售额乘以 税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。 应纳税额＝增值额×税率＝（产出－投入）×税率 ＝销售额×税率－同期外购项目已纳税额 ＝当期销项税额－当期进项税额 第二节 增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人 增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是 指个体工商户和其他个人。 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： （1）销售货物的起运地或者所在地在境内； （2）提供的应税劳务发生在境内。 根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税 人和一般纳税人。 （一）小规模纳税人 小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标准以下，并且 会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税 人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务 以从事货物生产或者提供应税劳务 为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人， 为主，是指纳税人的年货物生产或 认定标准 年应税销售额在 50 万元以下的。 者提供应税劳务的销售额占年应税 2.除上述规定以外的纳税人， 年应税销售额 销售额的比重在 50%以上。 在 80 万元以下的。 1.小规模纳税人会计核算健全， 能够提供准 会计核算健全，是指能够按照国家 特殊情形 确税务资料的， 可以向主管税务机关申请资 统一的会计制度规定设置账簿，根 格认定， 不作为小规模纳税人， 依法计算增 据合法、有效凭证核算。第2页值税应纳税额。 2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其它个人、 非企业性单位、 不经常发生应税 行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 （二）一般纳税人 除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模 纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 1.对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办埋一般纳税人资格认 定： （1）有固定的生产经营场所： （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税 务资料。 2.下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 【例题?多选题】按照现行规定，下列各项中被认定为小规模纳税人的有（ ）。 A.年不含税销售额在 50 万元以上，从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额在 80 万元以上，从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额在 80 万元以下，从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额在 20 万元以下，从事货物生产的纳税人 [] 『正确答案』CD 『答案解析』本题考核小规模纳税人的认定。目前，认定小规模纳税人的具体年应税销售额的 标准为： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为 主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 50 万元以下的。以从事货物生产或者提供 应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50% 以上；（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 二、增值税的征收范围 增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。 【考题?单选题】 根据增值税法律制度的规定， 下列各项中， 不属于增值税征税范围的是 （ ） 。 （2010 年考题） A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产 [] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核增值税的征税范围。增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理 修配劳务；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产不是增值 税征税范围。 （一）销售货物 1.一般销售货物 一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。 货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内； 有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 2.视同销售货物第3页（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工 程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【考题?多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的 有（ ）。（2011 年考题） A.将购进的货物用于扩建职工食堂 B.将本企业生产的货物分配给投资者 C.将委托加工的货物用于集体福利 D.将购进的货物作为投资提供给其它单位 [] 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核点是视同销售行为。将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目， 视同销售。选项 A 属于外购货物进项税额不得从销项税额中抵扣的情形。 【例题?单选题】甲市 A、B 两店为实行统一核算的连锁店，A 店的下列经营活动中，不视同销 售货物计算增值税销项税额的是（ ）。 A.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售乙市某商场的代销货物 C.将货物移送 B 店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送消费者 [] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核点为视同销售。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。本 题中，A 店将货物转移到“本市”的 B 店，不属于视同销售行为。而销售代销货物、将货物交付他 人代销、将货物无偿赠与他人，均属于视同销售的行为。 3.混合销售 混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。非增值税应税 劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐 业、服务业税目征收范围的劳务。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的 应当分 营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业 别核算 额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： 的 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 视为销 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行 售货物 为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销 的 售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 混合销 （1）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销 售的具 售行为，征收增值税。第4页体规定 （2） 电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、 移动电 话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无线寻呼机、移 动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 （3） 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为， 征收增值税； 纳税人单独提供林木管护劳务行为，征收营业税。 （4）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等 收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后， 按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 【例题?判断题】某灯具生产企业以包工包料方式为用户进行房屋装修，其中既有提供灯具安 装劳务，又有灯具的销售。该企业的此项劳务收入和销售收入均应缴纳增值税。（ ） [] 『正确答案』√ 『答案解析』本题考核点为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单 位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 【例题?单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为同一客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 [] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核增值税的混合销售行为。根据规定，选项 C 属于既涉及货物又涉及非应 税劳务的混合销售行为。 4.增值税特殊应税项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税； （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个 人销售集邮商品，征收增值税； （5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税； （6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税； （7）缝纫业务，征收增值税；（属于加工、修理修配劳务范畴） （8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位 所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税； （9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构 件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税； （10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与 货物的销售数量有直接关系的，征收增值税； （11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准 书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税； （12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税； （13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。 【例题?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（ ）。 A.银行销售金银 B.邮政部门销售集邮商品 C.房地产公司销售商品房 D.融资租赁公司出租设备第5页[] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核点为增值税的征收范围。银行销售金银的业务，应当征收增值税。邮政 部门、集邮公司销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税。销售不动产，不征收增值税，征收营 业税。在融资租赁税务处理方面，国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国 税函〔2000〕第 514 号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁 业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业 税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值 税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 5.非增值税应税项目 （1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁 的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务， 租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税； （2）邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税； （3）邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税； （4）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税，征收营业税； （5）体育彩票的发行收入，不征收增值税，征收营业税； （6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货 物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，征收营业税； （7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税； （8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件， 凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税； （9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 【例题?多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 A.邮政部门销售集邮商品 B.邮票厂印制邮票 C.银行销售金银业务 D.邮政部门发行报刊 [] 『正确答案』BC 『答案解析』本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门销售集邮商品和发行报刊，不 征收增值税，征收营业税。 （二）提供应税劳务 提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造 货物并收取加工费的业务； 2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业 额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 （三）进口货物 进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征 收增值税。 三、增值税税率与征收率 一般纳税 基本税率 人 为 17% （1）销售或进口货物； （2）纳税人提供加工、修理修配劳务；第6页（3）油气田企业提供的生产性劳务。 （再加：工业盐） （1）粮食、食用植物油。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5）农产品。 （6）音像制品。 （7）电子出版物。 （8）二甲醚。 （9）食用盐。 法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税 工厂、保税仓库和保税区的货物低税率为 13%零税率销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣 征收率 4% 进项税额的固定资产 减半 销售旧货 销售自产的下列货物： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（装机容量为 5 万千瓦以下，含 5 万千瓦）。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石 征收率 6% 灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组 织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 销售下列货物： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 征收率 4% （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 销售货物、提供应税劳务；销售自己使用过的除固定资产以外的物 小规模纳 征收率 3% 品。 税人 征收率 2% 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。 【考题?判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时 适用零税率。（ ）（2011 年） [] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核点是增值税的税率。纳税人销售粮食适用于 13%的低税率。 【例题?判断题】某企业为一般纳税人，其将一辆旧汽车以 8.32 万元卖出，该企业此项应纳增 值税额为 0.16 万元。（ ） [] 『正确答案』√ 『答案解析』纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税。增值税＝8.32÷ （1＋4%）×4%÷2＝0.16（万元） 四、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算第7页一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。 计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 1.当期销项税额的确定 销项税额是当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收 取的增值税税款。其计算公式为： 当期销项税额＝销售额×税率 或：当期销项税额＝组成计税价格×税率 （1）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； ②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发 票转交给购货方的； ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设 立的政府性基金， 由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的 车辆购置税、车辆牌照费。 【例题?判断题】甲未按规定向乙支付货款，乙企业按合同规定向甲收取违约金，由于违约金 是在销售实现后收取的，故不属于销售额范围。（ ） [] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核增值税的销售额确定。根据规定，违约金属于销售方向购买方收取的价 外费用，应按规定计征增值税。 （2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。这是因为增值 税是价外税，在计税的销售额中不能含有增值税税款，否则就会违背其“中性”特点，构成重复征 税。属于含税销售收入的有普通发票的价款、零售价格、价外收入、非应税劳务征收增值税。 不含税销售额的计算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率） 【例题?单选题】某商店为增值税小规模纳税人。2010 年 3 月，该商店零售商品收入 37080 元。 该企业 3 月份不含税销售额为（ ）元。 A.32480 B.34720 C.36000 D.30402] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核点为增值税应纳税额的计算。不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） ＝37080÷（1＋3%）＝36000（元）。 （3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业 额的合计。 （4）纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序 确定销售额： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额。第8页其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） “成本”分为两种情况：①销售自产货物的为实际生产成本；②销售外购货物的为实际采购成 本。“成本利润率”根据规定统一为 10%，但属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公 式中的成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。 【例题?判断题】某企业为一般纳税人，该企业将 200 箱新研制的饮料作为福利发给本企业职 工，饮料的实际生产成本为每箱 80 元。此项应核定其销售额为 17600 元。（ ） [] 『正确答案』√ 『答案解析』本题考核点为增值税销售额的计算。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个 人消费，属于视同销售行为。饮料是新研制的，没有当月或最近时期同类货物的平均销售价格，销 售额应按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＝200×80×（1＋10%）＝ 17600（元）。饮料不属于征收消费税的货物，所以公式中不加消费税。 （5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在 1 年以内， 又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押 金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同 于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。 （6）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折 扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中 减除折扣额。 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额 在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金 额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 【例题?单选题】某企业向某商场销售 100 件服装，每件不含税价格为 80 元。由于该商场购买 数量较多，该企业按原价六折优惠。该商场按期付款，该企业将销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明。如果增值税税率为 17%，该企业此项业务的销项税额为（ ）。 A.648 元 B.680 元 C.816 元 D.988 元 [] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核点为增值税销售额的计算。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的， 可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。 销售额＝100×80×60%＝4800 （元） 销项税额＝4800×17% 。 ＝816（元）。 【例题?计算题】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2011 年 6 月销售甲商品 80 件，每 件售价（含税）4095 元，同时赠送乙商品 40 件（乙商品不含税单价为 1800 元/件）。甲乙商品适 用税率均为 17%。计算该企业当月销项税额。 [] 『答案解析』当月销项税额＝4095÷（1＋17%）×80×17%＋%＝4＝ 5.984 万元 （7）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。以旧换新销 售，是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方 式（金银首饰除外，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税）。 【例题?判断题】某电冰箱生产企业采取以旧换新的方式促销其产品，新的电冰箱销售价格为 2000 元（不含税），客户如有旧的电冰箱可以折抵 150 元。某月该企业销售新的电冰箱 300 台，回 收旧的电冰箱 100 台，该企业当月销售额为 60 万元。（ ） []第9页『正确答案』√ 『答案解析』本题考核点为增值税销售额的计算。企业应按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货物的收购价格。销售额＝＝600000（元）。 （8）采取以物易物方式销售货物。以物易物，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款 的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核 算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额（应分别开具合法 的票据）。 （9）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按 3%预征率计算 缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。 【例题?多选题】下列关于增值税的计税销售额规定，说法不正确的有（ ）。 A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税 B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银首饰除外） C.现金折扣方式销售货物，以扣除折扣额后的金额计算缴纳增值税 D.销售折扣方式销售货物，分别开具发票的，不得从计税销售额中扣减折扣额 [] 『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核增值税的计税依据。以物易物方式销售货物，双方是既买又卖的业务， 分别按购销业务处理；以旧换新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的价款 计税，其他货物以旧换新均以新货物不含税价计税，不得扣减旧货物的收购价格。现金折扣额不得 从销售额中扣减。 【例题?计算题】某企业是增值税一般纳税人，2011 年 6 月有关生产经营业务如下： （1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为 10000 元，税额为 1700 元，另开出 一张普通发票，收取包装费 234 元； （2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各 2000 件，不含增值税销售价分别为每件 200 元、 180 元和 60 元。经税务机关认定，第三批销售价格每件 60 元明显偏低且无正当理由； （3）将自产的一批新产品 3A 牌外套 300 件作为福利发给本企业的职工。已知 3A 牌外套尚未投 放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本 600 元。 要求：计算该企业当月的增值税销项税额。 [] 『答案解析』 （1）销售机器增值税销项税额＝÷（1＋17%）×17%＝1734（元） （2）销售货物增值税销项税额＝[200+180＋（200××2000）÷ （）]×2000×17%＝193800（元）（因为两种价格下所销售的件数是相同的，所以也可以 简写为：[200+180＋（200+180）]×2000×17%＝193800（元）） （3）3A 牌外套增值税销项税额＝300×600×（1＋10%）×17%＝33660（元） （4）当月的增值税销项税额＝＋3（元） 2.当期进项税额的确定 当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。它主要体现在从销 售方取得的增值税专用发票上或海关进口增值税缴款书上。 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书 外， 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算 准予抵扣 的进项税额。 其计算公式为：进项税额＝买价×扣除率（如果有烟叶税，加入“买价” 内） （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输第 10 页费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额（不包括装 卸费、保险费等其他杂费）。 其计算公式为：进项税额＝运输费用金额×扣除率 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）前 4 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用； （6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从 销项税额中抵扣； 不准抵扣 （7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为 小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项 税额计算抵扣； （8）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额（海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销 项税额）； （9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期 的进项税额中扣减； （10）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。 【考题?多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭 证的有（ ）。（2011 年考题） A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票 B.从海关取得的注明进口增值税税额的海关进口增值税专用缴款书 C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票 D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据 [] 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核点是进项税抵扣规定。增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进 口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 【例题?多选题】根据我国有关增值税的法律规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额 中抵扣的有（ ）。 A.因自然灾害毁损的库存商品 B.企业被盗窃的产成品所耗用的原材料 C.在建工程耗用的原材料 D.购进货物支付的运输费 [] 『正确答案』BC 『答案解析』本题考核点为计算增值税时不准抵扣的进项税额。选项 B 属于非正常损失的产成 品，其对应的进项税额不得抵扣；选项 C 属于用于非增值税应税项目的情形，进项税额不得抵扣。 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公 式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳 务营业额合计÷当月全部销售额、营业额 合计购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主 管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【例题?计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率 17%，2009 年 6 月有关生产经营第 11 页业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 160 万元；另外，开具 普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入 11.7 万元； （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额 58.5 万元； （3）将试制的一批应税新产品用于该企业的基建工程，成本价为 40 万元，成本利润率为 10%， 该新产品无同类产品市场销售价格； （4）销售使用过的进口摩托车 5 辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额 1.04 万元； （5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款 120 万元、进项税额 20.4 万元，货物验 收入库；另外，支付购货的运输费用 6 万元，取得运输公司开具的运输发票； （6） 向农业生产者购进免税农产品一批， 支付收购价 60 万元， 支付给运输单位的运费 10 万元， 取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的 20%用于本企业职工福利。 要求：计算该企业 2009 年 6 月应纳增值税税额。 [] 『正确答案』（1）销售甲产品的销项税额＝160×17%＋11.7÷（1＋17%）×17%＝28.9（万元） （2）销售乙产品的销项税额＝58.5÷（1＋17%）×17%＝8.5（万元） （3）自用新产品的销项税额＝40×（1＋10%）×17%＝7.48（万元） （4）销售使用过的摩托车的销项税额＝1.04÷（1＋4%）×4%×50%×5＝0.1（万元） （5）外购货物应抵扣的进项税额＝20.4＋6×7%＝20.82（万元） （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（60×13%＋10×7%）×（1－20%）＝6.8（万元） （7）应纳增值税税额＝28.9＋8.5＋7.48＋0.1－20.82－6.8＝17.36（万元） 3.增值税进项税额抵扣时限 （1）增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输 业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证，并在认证通过 的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增 值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书， 应在开具之日起 180 日内向主管税务 机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开 具的海关缴款书，应在开具之日起 180 日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵 扣进项税额。 （3）增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输 业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵 扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 4.按简易办法征收增值税的计算（对一般纳税人） 销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办 法依 4%征收率减半征收增值税政策的 销售自产的货物，选择按照简易办法依照 6%征 收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额 销售货物，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴 纳增值税的，不抵扣进项税额 销售额＝含税销售额÷（1＋4%） 应纳税额＝销售额×4%÷2 销售额＝含税销售额÷（1＋6%） 应纳税额＝销售额×6% 销售额＝含税销售额÷（1＋4%） 应纳税额＝销售额×4%【例题?计算题】某食品生产企业为增值税一般纳税人，2010 年 2 月发生如下经济业务： （1）购进一批食用植物油，取得专用发票上的价税合计金额为 56500 元； （2）以每公斤 2 元的单价向农业生产者收购水果 2000 公斤； （3）购置生产用机器设备 5 台，单价 6000 元，销售方开具的增值税专用发票上注明的增值税 税额为 5100 元； （4）向某商厦（一般纳税人）销售食品 5000 公斤，取得含税销售收入 117000 元；向某糕点厂 （小规模纳税人）销售水果罐头 1000 箱，取得含税销售收入 93600 元；第 12 页（5）直接向消费者零售食品 400 公斤，取得零售收入 14040 元。 要求：计算该公司当期增值税进项税额、销项税额以及当期应缴纳的增值税。 [] 『正确答案』 （1）当期进项税额＝56500÷（1＋13%）×13%＋（2000×2）×13%＋（元） （2）当期销项税额＝（600＋14040）÷（1＋17%）×17%＝32640（元） （3）该公司应缴增值税＝3＝20520（元） （二）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售 额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 其计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率 销售额，不包括收取的增值税销项税额，即为不含税销售额。 1.对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税 销售额，其计算公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额＝含税销售额÷（1＋3%） 应纳税额＝销售额×2% 【例题?单选题】某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为 3%。2009 年 2 月份取 得销售收入 16960 元；直接从农户购入农产品价值 6400 元，支付运输费 600 元，当月支付人员工资 3460 元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）元。 A.451.98 B.493.98 C.508 D.960 [] 『正确答案』B 『答案解析』小规模纳税人不得抵扣进项税，增值税＝16960÷（1＋3%）×3%＝493.98（元）。 （三）进口货物应纳税额的计算 进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税 率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 其计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率 如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额 如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额 【考题?单选题】某企业为增值税一般纳税人。2009 年 1 月进口一批化妆品，关税完税价格 40 万元。已知：化妆品关税税率为 20%、消费税税率为 30%。该企业进口化妆品应纳进口增值税税额为 （ ）万元。（2010 年考题） A.2.06 B.6.80 C.8.16 D.11.66 [] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核进口环节增值税的计算。该企业进口化妆品应纳进口增值税税额＝关税 完税价格×（1＋关税税率）÷（1－消费税税率）×增值税税率＝40×（1＋20%）÷（1－30%）×17% ＝11.66（万元） 【例题?计算题】某企业是增值税一般纳税人。2011 年 3 月从国外进口一批原材料，海关审定第 13 页的完税价格为 100 万元，该批原材料分别按 10%和 17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税， 并取得了相关完税凭证。 该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售， 取得销售收入 200 万元 （不 含增值税），同时支付运输费 8 万元（取得运费发票）。已知该企业适用的增值税税率为 17%。要 求：计算该企业当月销售行为应缴纳的增值税税额。 [] 『正确答案』 （1）进口原材料的应纳增值税税额＝（100＋100×10%）×17%＝18.7（万元） （2）允许抵扣的增值税进项税额＝18.7＋8×7%＝19.26（万元） （3）应纳增值税税额＝200×17%－19.26＝14.74（万元） 【例题?计算题】某商场是增值税一般纳税人，2009 年 6 月，该企业进口生产办公家具用的木 材一批，该批木材在国外的买价 20 万元（人民币，下同），运抵我国海关前发生的包装费、运输费、 保险费等共计 10 万元。 货物报关后， 商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税 凭证。假定该批进口木材在国内全部销售，取得不含税销售额 50 万元。 要求： 计算该批货物进口环节、 国内销售环节分别应缴纳的增值税税额 （货物进口关税税率 12%， 增值税税率 17%）。 [] 『正确答案』 （1）关税的完税价格：20＋10＝30（万元） （2）应缴纳进口关税税额：30×12%＝3.6（万元） （3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：30＋3.6＝33.6（万元） （4）进口环节应纳增值税税额：33.6×17%＝5.712（万元） （5）国内销售环节的销项税额：50×17%＝8.5（万元） （6）国内销售环节应纳增值税税额：8.5－5.712＝2.788（万元） 五、增值税的税收优惠 1、农业生产者销售的自产农产品；初级农产品，具体范围由财政部、 国家税务总局确定； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书； 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、销售的自己使用过的物品。（即指其他个人自己使用过的物品） 8、其他： （1）销售下列自产货物：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的 胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于 30%的特定建材产品。 （2）污水处理劳务。 （3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。 （4）自 2009 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日，销售电影拷贝收入、 转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入。 （经批 准的） （5）滴灌带和滴灌管产品。 （6）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品。 纳税人兼营免税、 减税项目的， 应当分别核算免税、 减税项目的销售额； 未分别核算销售额的，不得免税、减税。 放弃免税权 即征即退或先 征后返 放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。 1、销售自产货物：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳等产品。 2、销售自产货物即征即退 50%：以退役军用发射药为原料生产的涂料免税项目第 14 页硝化棉粉等产品。 3、销售自产的综合利用生物柴油。 4、安置残疾人的单位。最高不得超过每人每年 3.5 万元。 5、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、 培训费等收入。 1、销售货物的，为月销售额
元； 2、销售应税劳务的，为月销售额
元； 3、按次纳税的，为每次（日）销售额 150～200 元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根 据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。未 达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点【例题?多选题】下列各项中，免于征收增值税的有（ ）。 A.用于对外投资的自产产品 B.用于单位集体福利的自产货物 C.农业生产者销售的自产农业产品 D.污水处理劳务 [] 『正确答案』CD 『答案解析』本题考核点是增值税征、免税项目。选项 A、B 属于增值税视同销售货物行为，应 当征收增值税。 六、增值税的征收管理 （一）纳税地点 1.固定业户的纳税地点 向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别 向各自所在地的主管税务机关申报纳税。 2.进口货物的纳税地点 进口货物应纳的增值税，应当向报关地海关申报纳税。 （二）纳税义务的发生时间和纳税期限 1.销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当 天。先开具发票的，为开具发票的当天。 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭 据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或 者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大 型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5） 委托其他纳税人代销货物， 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生下列视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的 当天。 【考题?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中， 不正确的是（ ）。（2011 年考题） A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天 B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天第 15 页C.采取委托承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 [] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核点是增值税纳税义务的发生时间。增值税纳税义务的发生时间，如委托 其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销 清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。 【例题?单选题】根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税 义务的发生时间是（ ）。 A.销售方收到第一笔货款的当天 B.销售方收到剩余货款的当天 C.销售方发出货物的当天 D.购买方收到货物的当天 [] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核增值税纳税义务发生时间的规定。采取预收货款方式销售货物，增值税 纳税义务发生时间为货物发出的当天。 2.进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。 以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税。 （三）计税货币 外币结算销售额的，可选择销售额发生的当天或者当月 1 日的汇率进行折算。 （四）关于增值税简易征收政策的管理 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依 4%征收率减半征收增值税政策 的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专 用发票。 3.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 6%征收率征收增值税，不得抵扣 其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 5.一般纳税人销售货物适用下列规定的，可自行开具增值税专用发票： （1）一般纳税人销售自产货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税。 （2）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税。 （3）属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 6%征收率征收增值税的。 七、增值税专用发票 （一）增值税专用发票概述 在专用发票上注明的税额既是销货方的销项税额，又是购货方的进项税额，是购货方进行税款 抵扣的依据和凭证。 1.属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的； （2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的； （3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。 2.退货或折让 （1）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回 或者折让当期的销项税额中扣减； （2）一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让 当期的进项税额中扣减。 （二）增值税专用发票的使用第 16 页1.最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为 10 万元及以下的，由 区县级税务机关审批；最高开票限额为 100 万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为 1000 万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。 2.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。 增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发 票的，可向当地主管税务机关申请代开。 【例题?单选题】一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（ ）。 A.向消费者个人销售货物 B.向小规模纳税人转让专利权 C.向一般纳税人销售房地产 D.向一般纳税人提供修理修配劳务 [] 『正确答案』D 『答案解析』根据规定，一般纳税人向消费者个人销售货物、向小规模纳税人转让专利权以及 向一般纳税人销售房地产，应开具普通发票。 （三）增值税专用发票方面的刑事责任（了解） 《刑法》中的“危害税收征管罪”规定了法定最高刑为死刑的是：“虚开增值税专用发票、用 于骗取出口退税、抵扣税款发票罪&和“伪造、出售伪造的增值税专用发票罪”。 八、增值税的出口退（免）税制度 我国实行出口货物零税率（除少数特殊货物外）的优惠政策。不但出口环节不必纳税，而且还 可以退还以前环节已纳税款。 出口货物除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都属于出口退（免）税的范围。增值税出 口退（免）税的“出口货物”，必须同时具备以下条件： （1）属于增值税、消费税征收范围的货物； （2）经中华人民共和国海关报关离境的货物；（3）财务会计上作销售处理的货物；（4）出口结汇 （部分货物除外）并已核销的货物。 （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代 免税并退税 理出口的货物。 （3）特定出口货物。 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口 的自产货物。 （2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，抽纱等特准 予退税。 （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）。 免税，但不予 （1）来料加工复出口的货物。即原料进口免税，加工后复出口不办理 退税 退税。 （2）避孕药品和用具、古旧图书。 （3）国家出口计划内的卷烟。 （4） 军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。 （5）国家规定的其他免税货物。如农业生产者销售的自产农业产品、 饲料、农膜等。 （1）国家计划外出口的原油。 （2）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白 不免税也不退 银等。 税 （3）国家规定的其他不免税也不退税的出口货物。 出口企业不能提供出口退（免）税所需单证，或提供的单证有问题的出第 17 页口货物。 提示：出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用退税率计 算退免税。 【考题?多选题】根据出口退（免）税制度的相关规定，下列关于出口退（免）税的表述中， 正确的有（ ）。（2010 年考题） A.出口退（免）税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场 B.出口退（免）税的税种主要为增值税和消费税 C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税 D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税 [] 『正确答案』ABCD 【考题?单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项出口货物中，不属于享受增值税出口免 税并退税政策的是（ ）。（2011 年考题） A.来料加工复出口的货物 B.生产企业自营出口的自产货物 C.生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物 D.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口的货物 [] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核点是出口退（免）税制度。来料加工复出口的货物，即原料进口免税， 加工后复出口不办理退税。 第三节 消费税法律制度概述一、消费税的概念 消费税，又称货物税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。 二、消费税的类型 1.狭窄型消费税，其征收范围主要限于一些传统的应税消费品（目前，我国实行的是狭窄型消 费税）。 2.中间型消费税 3.宽泛型消费税 三、我国消费税的历史沿革 2008 年 11 月 5 日，为配合增值税转型改革，国务院对《消费税暂行条例》进行了相应的修订。 第四节 消费税法律制度的主要内容一、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院 确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 纳税人销售时纳税。 生产销售 自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的， 于移送使用时纳税。 除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 委托加工 由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖 给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义第 18 页购进原材料生产的应税消费品，按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 进口 于报关进口时纳税。 （1）金银首饰的消费税由零售环节纳税，相应的纳税人是指在我 国境内从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代 销金银首饰的受托方； （2）钻石及钻石饰品也由生产、进口环节改为零售环节纳税，相 应的纳税人是指在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个 人。 （3）在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给 纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。其他【例题?多选题】下列纳税人自产的应税消费品，需缴纳消费税的有（ ）。 A.日化厂自产化妆品用于赠送客户 B.日化厂自产化妆品用于广告样品 C.酿造厂自产酒精勾兑白酒 D.汽车制造厂自产汽车赞助汽车拉力赛 [] 『正确答案』ABD 『答案解析』本题考核点是自产自用应税消费品中需缴纳消费税的情形。自产应税消费品用于 连续生产应税消费品，不纳税。二、消费税的征收范围 1.目前征收消费税的应税消费品有 14 种：主要有烟、酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰和 珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、 小汽车、摩托车等。 2.消费税选择生产、零售或进口某一环节一次征收，而不在各个流转环节多次征收。 （1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税； （2）纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用 于其它方面的，在移送使用时纳税； 生产环节纳税 （3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税 款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的， 不再征收消费税。 进口环节纳税 进口应税消费品的，在报关进口时纳税。 （1）纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰（含以旧换新） 零售业务的，在零售时纳税； （2）纳税人将钻石及钻石饰品、铂金首饰用于馈赠、赞助、集资、广 零售环节纳税 告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税； （3）带料加工、翻新改制钻石及钻石饰品、铂金首饰的，在受托方交 货时纳税。 批发环节纳税 在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。 【考题?单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的 是（ ）。（2011 年考题） A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税 B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时 纳税第 19 页C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税 D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个 体工商户的除外 [] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核点是委托加工应税消费品的规定。委托加工的应税消费品直接出售的， 不再缴纳消费税。 【例题?多选题】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，不应征收消费税的有（ ）。 A.某企业生产木制一次性筷子销售 B.外贸企业进口彩色电视机 C.日化企业将自产化妆品用于职工福利 D.商业企业销售外购汽车轮胎 [] 『正确答案』BD 『答案解析』本题考核消费税征税范围。彩色电视机不是应税消费品，所以，不缴纳消费税； 汽车轮胎是应税消费品，但其在生产、委托加工和进口时，缴纳消费税。 三、消费税的税率 消费税的税率多数适用比例税率，成品油税目和甲类、乙类啤酒、黄酒等子目适用定额税率， 甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。 纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税 消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 【例题?单选题】下列各项中，属于消费税和增值税都可采用的税率形式是（ ）。 A.全额累进税率 B.比例税率 C.超额累进税率 D.定额税率 [] 『正确答案』B 『答案解析』根据规定，消费税的税率包括比例税率和定额税率两类，增值税的税率形式是比 例税率。 四、消费税的应纳税额 消费税的应纳税额的计算有三种方法：从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量 定额复合计征法。 从价定率 从量定额 复合计税 除以下列举项目之外的应税消 费品 列举 3 种：啤酒、黄酒、成品油 列举 2 种：白酒、卷烟 应纳税额＝销售额×比例税率 应纳税额＝销售数量×单位税额 应纳税额＝销售额×比例税率＋销 售数量×单位税额【考题?多选题】根据消费税法律制度的规定，对下列各项应税消费品，在计算应纳消费税额 时采用定额税率从量计征的有（ ）。（2011 年考题） A.烟丝 B.酒精 C.汽油 D.黄酒第 20 页[] 『正确答案』CD 『答案解析』本题考核点是适用定额税率的消费品。实行定额税率征收的应税消费品包括啤酒、 黄酒、成品油。 （一）从价定率计征 适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。 其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果含增值税，其换算公式为： 应税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率） 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约 金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质 费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 1.同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 2.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收 下列项目不包括在价 费： 外费用内 （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或 者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收 费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 应税消费品连同包装 无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应 物销售 税消费品的销售额中缴纳消费税。 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期 包装物不作价随同产 未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过 12 个月的押金， 品销售， 而是收取押金 应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费 税。 既作价随同应税消费 凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的 品销售， 又另外收取押 销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 金的包装物的押金 【考题?单选题】根据增值税和消费税法的规定，下列关于增值税和消费税计税依据的表述中， 正确的是（ ）。（2011 年考题） A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额 B.适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费时各自依据的销售额不同 C.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项额和应纳消费税本身 D.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额，但不含应纳消费税 本身 [] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核点是增值税和消费税的计税依据。适用从价定率征收消费税的应税消费 品，在计算增值税和消费税时的计税依据是相同的，所以选项 B 错误；适用从价定率征收消费税的 应税消费品，其销售额中不含增值税销项税额，但包含应纳消费税税额，所以选项 C、选项 D 错误。 【例题?计算题】 某鞭炮厂 2009 年 5 月， 以不含税出厂价 187.2 元/箱对外销售某高档鞭炮 1155 箱，将 500 箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月零售同类鞭炮 412 箱，每箱零第 21 页售价为 280.8 元/箱。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知鞭炮的增值税税率为 17%、消费税税率 为 15%） [] 『正确答案』 （1）对外销售鞭炮应纳消费税税额＝187.2×1155×15%＝%＝32432.4（元） （2）零售鞭炮应纳消费税税额＝280.8÷（1＋17%）×412×15%＝14832（元） （3）应纳消费税税额＝832＝47264.4（元） 【例题?计算题】某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人） 汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为 93.6 万元，销售子午线轮胎取得销售额 150 万元。以成本 价为 120 万元的轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入 157.95 万元。 （已知轮胎 适用的消费税税率为 3%，汽车轮胎成本利润率为 5%） 计算： （1）销售给小规模纳税人汽车轮胎应纳消费税税额； （2）销售子午线轮胎的消费税税额； （3）调拨给门市部的轮胎应纳消费税税额。 [] 『正确答案』 （1）销售给小规模纳税人汽车轮胎应纳消费税税额＝93.6÷（1＋17%）×3%＝2.4（万元） （2）销售子午线轮胎免征消费税。 （3）门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额＝157.95÷（1＋17%）×3%＝4.05（万元） 当月应纳消费税税额＝2.4＋4.05＝6.45（万元） （二）从量定额计征 适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。 其计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率 销售数量，是指应税消费品的数量。具体为： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题?计算题】某企业是一般纳税人，其用粮食酒精勾兑白酒 280 吨全部用于销售，当月取 得销售额 1404 万元（含税），当月初库存外购粮食酒精余额为 170 万元，当月购进粮食酒精 260 万元，月末库存外购粮食酒精 60 万元。已知白酒的消费税税率为 20%加 0.5 元/500 克（或者 500 毫升）。计算该企业当月应纳的消费税税额。 [] 『正确答案』外购已税酒精生产的白酒在计算应纳消费税时，不得扣除外购酒精时的已纳消费 税。 应纳消费税税额＝1404÷（1＋17%）×20%＋280×÷1＋28＝268（万元） 【例题?计算题】某石油化工厂 2009 年 1 月，销售无铅汽油 25 吨，柴油 18 吨，提供给本厂基 建工程车辆、设备使用柴油 5 吨，。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知汽油 1 吨＝1388 升，柴 油 1 吨＝1176 升；无铅汽油的税率为定额税率 1.0 元/升；柴油的税率为定额税率 0.8 元/升） [] 『正确答案』 （1）销售无铅汽油应纳消费税税额＝25×＝34700（元） （2）销售柴油应纳消费税税额＝（18＋5）×＝21638.4（元） （3）该厂当月应纳消费税税额＝3.4＝56338.4（元） （三）复合计征 既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相 结合的复合计征办法。第 22 页其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的 全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。 【考题?单选题】2009 年 3 月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款 50 万元；使用 60%用于生产 A 牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售 A 牌卷烟 80 箱（标准箱），取得不含 税销售额 400 万元。已知：甲类卷烟消费税税率为 56%加 150 元/标准箱、烟丝消费税税率为 30%。 当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ ）万元。（2010 年考题） A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20 [] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷 烟的，已纳消费税可以扣除。当月该卷烟厂应纳消费税税额＝400×56%＋150×80÷10000－ 50×30%×60%＝216.2（万元） 【例题?计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2009 年 6 月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入 146.25 万元，其中金银首饰收入 100 万元，镀金首饰收入 46.25 万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链 4680 条，新项链每条零售价 0.5 万元，旧项 链每条作价 0.45 万元，每条项链取得差价款 0.05 万元； （3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额 152.1 万元，取得个人支付的含税加工 费收入 25.74 万元（商城无同类首饰价格）； （4）用 600 条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为 78 万元，零售价 140.4 万元： （5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款 2000 万元；外购镀金首饰一批，取得 经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款 250 万元、增值税 42.5 万元。 （金银首饰零售环节消费税税率 5%） 计算该首饰商城当月应缴纳的消费税。 [] 『正确答案』 （1）金银首饰收入应税消费额＝146.25÷（1＋17%）＝125（万元） （2）以旧换新应税消费额＝÷（1＋17%）＝200（万元） （3）定制加工金银首饰应税消费额＝（152.1＋25.74）÷（1＋17%）÷（1－5%）＝160（万元） （4）银基项链抵偿债务应税消费额＝140.4÷（1＋17%）＝120（万元） （5）外购金银首饰一批和外购镀金首饰一批，不得扣除外购时的已纳消费税。 （6）应税销售额＝125＋200＋160＋120＝605（万元） （7）应纳消费税税额＝605×5%＝30.25（万元） （四）计税依据确定的特殊规定 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销 售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 自产自用 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比 例税率） 委托加工 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价 格的，按照组成计税价格计算纳税。第 23 页（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝ （材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率） （1 ÷ －比例税率） 按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率） ÷（1－消费税比例税率） 由主管税务机关核定其计税价格。 （1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部 计税价格明 备案； 显偏低并无 （2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核 正当理由 定； （3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。 （1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当 按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 （2）对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应 税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费 其他规定 税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。 （3）从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件 的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。 （4）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不 得扣除已含的生产环节的消费税税款。 【考题?单选题】 某酒厂于 2011 年 3 月将自产的 5 吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职 工，已知该批白酒的成本为 100000 元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为 10%，白酒消费税 税率：比例税率 20%，定额税率每 500 克 0.5 元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的 消费税税额为（ ）元。（2011 年考题） A.27000 B.27500 C.32500 D.31003] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核点是自产自用的应税消费品应纳税额。应税消费品组成计税价格＝ [100000× （1＋10%） ＋5×]÷ （1－20%） ＝143750 （元） 应纳消费税税额＝% ， ＋5×＝33750（元）。 【例题?单选题】某化妆品企业将一批自制化妆品用于职工福利，该产品无同类消费品销售价 格， 该批产品成本为 10 万元， 成本利润率为 5%， 消费税税率为 8%， 该批产品应纳消费税税额为 （ ） 万元。 A.0.91 B.0.84 C.0.78 D.0.74 []进口第 24 页『正确答案』A 『答案解析』本题考核点为自产自用的应税消费品组成计税价格计算。组成计税价格＝（成本 ＋利润）÷（1－消费税税率）＝[10＋（10×5%）]÷（1－8%）＝10.5÷92%≈11.41（万元）。应 纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率＝11.41×8%≈0.91（万元）。 【例题?计算题】某企业是增值税一般纳税人，2009 年 2 月从国外进口一批烟丝，海关核定的 关税完税价格为 123000 元（关税税率为 40%，消费税税率为 30%），已取得海关开具的完税凭证。2 月份该企业把其中的一部分烟丝在国内市场销售， 取得不含税销售收入 318000 元。 假定该企业没发 生其他增值税业务，计算该企业当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额、销售进口应税消 费品的应纳增值税税额。 [] 『正确答案』（1）组成计税价格＝（3000×40%）÷（1－30%）＝24.6（万元） （2）进口增值税税额＝24.6×17%＝4.182 元（万元） （3）进口消费税税额＝24.6×30%＝7.38（万元） （4）国内增值税的进项税额为 4.182（万元） （5）销售进口应税消费品的应纳增值税税额＝31.8×17%－4.182＝1.224（万元） （五）外购或委托加工收回的应税消费品 1.外购或委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费税品的，对外购应税消费品已 缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品（原料），由受托方代收代缴的消费税税款，准予从 应纳消费税税额中抵扣： （1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； （3）外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）外购或委托加工收回已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； （5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （7）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； （8）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； （9）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。 【考题?单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品 已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣的是（ ）。（2010 年） A.以外购已税酒精为原料生产白酒 B.以外购已税烟丝为原料生产卷烟 C.以外购已税汽油为原料生产润滑油 D.以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车 [] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核已纳消费税的扣除。选项 A：酒类没有消费税扣税规定；选项 C：只有以 外购的已税“润滑油”为原料生产的润滑油，其外购已税润滑油已纳消费税税额才是准予从应纳消 费税税额中抵扣的；选项 D：只有以外购已税汽车轮胎生产的“汽车轮胎”，才是准予从应纳消费 税税额中抵扣的。 2.外购、委托加工和进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，准予从消费税应纳税额 中扣除原料已纳消费税税款，按照不同行为计算公式分别如下： 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费 品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品买价＋ 当期购进的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价外购从价定率第 25 页外购从量定额当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费 品数量×外购应税消费品单位税额×30% 当期准予扣除外购应税消费品数量＝期