“营改增”后，进项税额不得从销项税额中抵扣的项目
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摘要：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳...
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
1、固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，同时用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费和可以抵扣进项税的项目情况较多，比例也难以准确区分。以固定资产进项税额抵扣为例：纳税人购进一台发电设备，既可以用于增值税应税项目，也可以用于增值税免税项目，二者共用，且比例并不固定，难以准确区分。如果按照对其它项目进项税额的一般处理原则办理，不具可备操作性。因此，选取了有利于纳税人的如下特殊处理原则：对纳税人涉及的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，该进项税额准予全部抵扣。
2、其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
1、虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，上述所涉及的进项税额是不能抵扣的。
2、非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。这里所指的在产品，是指仍处于生产过程中的产品，与产成品对应，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。产成品，是指已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
3、非正常损失在税法上有特定的含义，仅指上面所列的范围，不能想当然的理解，例如，由于市场原因降价销售、地震、火灾、水灾等产生的损失就不能算作非正常损失。
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
1、旅客运输服务就是平时乘坐公交车、出租车、火车、飞机等发生的费用。贷款服务主要是利息和随贷款发生的投融资顾问费、手续费、咨询费。餐饮服务仅仅指餐饮，不包括住宿的。居民日常服务，指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。娱乐服务具体指的是歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）
2、一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
3、上述项目由于全部不得抵扣进项税，按照税法原理，应该不能开具增值税专用发票。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
相关政策&&增值税中不得从销项税额中抵扣的进项税额总结
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摘要：不得从销项税额中抵扣的进项税额 一 、四个专门用途的不得抵扣 四个专门用途 具体解释 用于简易办法计税、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动...
不得从销项税额中抵扣的进项税额
一 、四个专门用途的不得抵扣
四个专门用途
用于简易办法计税、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费
【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣
&混用&固定资产进项税抵扣问题：不得抵扣进项税中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁
【考点精要】
【解释】纳税人购进&混用&的固定资产或者无形资产，其进项税额可以从销项税额中抵扣。纳税人购进&专用&于非应税项目等的固定资产，则不可以抵扣进项。例如：一台机器设备，既生产应税药品，又生产免税药品，其进项税额可以抵扣；一台机器设备只生产免税药品，其进项税额不得抵扣
二 、四个非正常损失的不得抵扣
（1）非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得抵扣；
（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得抵扣；
（3）非正常损失的不动产以及其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；
（4）非正常损失的不动产在建工程（含新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
【解释1】以前的非正常损失，包括自然灾害的损失、管理不善的损失和其它损失。新规定缩小了&非正常损失&的口径，仅限于因&管理不善&造成的损失以及被执法部门依法没收或者强令销毁的货物。不包括因自然灾害造成的损失。
【解释2】区别所得税的&非正常损失&口径。
三 、五种服务不得抵扣
（1）购进的娱乐服务的进项税额不得抵扣；
（2）购进的旅客运输服务的进项税额不得抵扣；
（3）购进的餐饮服务的进项税额不得抵扣；
（4）购进的居民日常服务的进项税额不得抵扣；
（5）购进的贷款服务的进项税额不得抵扣。
【解释1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【解释2】住宿和旅游服务，在符合规定的条件下可以抵扣进项税。
不得抵扣项目
接受的旅客运输服务
【解释】货物运输服务，可以抵扣进项税
四 、兼营而无法划分不得抵扣的进项税额
一般纳税人兼营免税项目或者简易计税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的
【解释】纳税人购进&混用&的非固定资产类的其他货物，其不得抵扣的进项税额按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额&当期免税项目销售额、当期简易计税项目销售额合计&当期全部销售额
例如：购进一批药材，既生产应税药品，又生产免税药品
五 、一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产发生进项税额转出情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值&适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后【案例】某企业为一般纳税人，生产感冒药和避孕药品，适用一般计税方法，其中避孕药品享受免征增值税优惠政策。日购进设备一台，在会计上作为固定资产核算，折旧期五年，兼用于上述两项，取得增值税专用发票列明的设备金额1万元，于当月认证抵扣。2016年12月，该纳税人将上述设备移送用于生产避孕药品，专用于免征增值税项目。
纳税人购进的固定资产专用于免税项目，应于发生的次月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
固定资产的净值=1&5&12&6)=9000（元）
应转出的进项税额=30（元）。
六 、有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
（2）除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（按小规模纳税人纳税）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人资格登记手续的。
【例题&单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.生产过程中出现的报废产品　　
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品　　
D.生产企业由于管理不善丢失的货物增值税中不得从销项税额中抵扣的进项税额总结（非常重要）
增值税中不得从销项税额中抵扣的进项税额总结（非常重要）
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增值税进项税额的计算不得从销项税额中抵扣的进项税额一 、四个专门用途的不得抵扣四个专门用途具体解释用于简易办法计税、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣“混用”固定资产进项税抵扣问题：不得抵扣进项税中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁【考点精要】【解释】纳税人购进“混用”的固定资产或者无形资产，其进项税额可以从销项税额中抵扣。纳税人购进“专用”于非应税项目等的固定资产，则不可以抵扣进项。例如：一台机器设备，既生产应税药品，又生产免税药品，其进项税额可以抵扣；一台机器设备只生产免税药品，其进项税额不得抵扣二 、四个非正常损失的不得抵扣（1）非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得抵扣；（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得抵扣；（3）非正常损失的不动产以及其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；（4）非正常损失的不动产在建工程（含新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【解释1】以前的非正常损失，包括自然灾害的损失、管理不善的损失和其它损失。新规定缩小了“非正常损失”的口径，仅限于因“管理不善”造成的损失以及被执法部门依法没收或者强令销毁的货物。不包括因自然灾害造成的损失。【解释2】区别所得税的“非正常损失”口径。三 、五种服务不得抵扣（1）购进的娱乐服务的进项税额不得抵扣；（2）购进的旅客运输服务的进项税额不得抵扣；（3）购进的餐饮服务的进项税额不得抵扣；（4）购进的居民日常服务的进项税额不得抵扣；（5）购进的贷款服务的进项税额不得抵扣。【解释1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解释2】住宿和旅游服务，在符合规定的条件下可以抵扣进项税。不得抵扣项目解析接受的旅客运输服务【解释】货物运输服务，可以抵扣进项税四 、兼营而无法划分不得抵扣的进项税额一般纳税人兼营免税项目或者简易计税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的【解释】纳税人购进“混用”的非固定资产类的其他货物，其不得抵扣的进项税额按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期免税项目销售额、当期简易计税项目销售额合计÷当期全部销售额例如：购进一批药材，既生产应税药品，又生产免税药品五 、一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产发生进项税额转出情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后【案例】某企业为一般纳税人，生产感冒药和避孕药品，适用一般计税方法，其中避孕药品享受免征增值税优惠政策。日购进设备一台，在会计上作为固定资产核算，折旧期五年，兼用于上述两项，取得增值税专用发票列明的设备金额1万元，于当月认证抵扣。2016年12月，该纳税人将上述设备移送用于生产避孕药品，专用于免征增值税项目。纳税人购进的固定资产专用于免税项目，应于发生的次月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：固定资产的净值=1÷5÷12×6)=9000（元）应转出的进项税额=30（元）。六 、有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（按小规模纳税人纳税）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人资格登记手续的。【例题·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A.生产过程中出现的报废产品　　B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品　　D.生产企业由于管理不善丢失的货物【答案】D有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！
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（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。⑤上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。⑥纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。⑦一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。⑧一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额x当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计⑨有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：第一，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；第二，除《增值税暂行条例实施细则》第二十九条外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申报办理一般纳税人认定手续的。⑩纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第一，用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁；第二，接受的旅客运输服务。第三，与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。第四，与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。
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我的新动态问：旅客运输劳务为什么不能？
答：接受的旅客运输服务不得抵扣进项税，是因为旅客运输劳务不能明确的分清是企业还是个人。一般意义上，旅客运输劳务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，主要是避免虚开或将个人费用拿到企业进行抵扣。因此，一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。【】
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