税代(历年真题)_甜梦文库
税代(历年真题)
2005 年注册税务师考试《税务代理实务》试题及答案一、单选 1、 有关销售自己使用过的固定资产应缴的增值税，下列说法正确的是（） A、 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价超过原值的，按照 6%的 征收率征收增值税 B、 纳税人销售自己使用过属于应征消费税的游艇，售价超过原值的，按照 2%的征收 率征收增值税 C、 纳税人销售自己使用过属于应征消费税的摩托车，售价超过原值的，按照 4%的征 收率减半征收增值税 D、 纳税人销售自己使用过属于不应征消费税的游艇，售价未超过原值的，按照 4%的 征收率减半征收增值税 答：C 解析：税一 P83，纳税人销售自己使用过属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售 价超过原值的，按照 4%的征收率减半征收增值税。 2、 注册税务师在一个会计年度内违反&&注册税务师资格制度暂行规定&&从事代理活动 两次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理 业务（）年以上 A、1 年 B、2 年 C、3 年 D、6 个月 答：A 解析： 代理 P12， 注册税务师在一个会计年度内违反&&注册税务师资格制度暂行规定&& 从事代理活动两次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其 从事税务代理业务 1 年以上。 3、 纳税人有合并、分立情形的应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时 未缴清税款的，应当由（） A、 合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务 B、 合并前的纳税人继续履行未履行的纳税义务 C、 合并后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任 D、 合并前的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任 答：A 解析：税代 P408 征管法 48 条，纳税人有合并、分立情形的应当向税务机关报告，并 依法缴清税款。 纳税人合并时未缴清税款的， 应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税 义务； 纳税人分立时未清缴税款的， 分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。 4、 外汇转让的营业额为买卖外汇的价差收入，即卖出价减买入价。外汇买入价是指（） A、 购入原价加手续费 B、 购入原价加印花税 C、 购入原价加手续费和印花税 D、 购入原价 答：D 解析：税代 P174 外汇买入价是指购入原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税 金。 5、 金融保险业营业税申报表附表中的储金业务收入明细表中， “应税收入”一栏应填 （） A、 期初与期末储金余额之差B、 期初与期末储金余额之差乘以月利率 C、 本期保费收入 D、 本应应税保费收入减去免税保费收入 答：C 解析：税代 P185 填表说明 8：填写此种储金业务的保费收入。 6、 税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施时之内的物品是（） A、 机动车辆 B、 单价 5000 元以上的生活用品 C、 被执行人直系亲属所拥有的金银饰品 D、 被执行人扶养亲属维持生活的必需用品 答：D 解析：税代 P24，个人及其所扶养亲属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施 范围之内。个人及其所扶养亲属维持生活必需的住房和用品，不包括机动车辆、金银饰品、 古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价 5000 元以下的其他生活用品， 不采取税收保全措施和强制执行措施。 7、 某外商投资企业 2003 年 11 月采购一台符合退税条件的国产设备，并于当年投入使 用，税务机关于 2004 年 3 月退还增值税款，则应作如下分录（） A、借“银行存款 借：累计折旧 贷：固定资产 贷：以前年度损益调整 B、借“银行存款 借：累计折旧 贷：固定资产 贷：管理费用 C、借“银行存款 借：累计折旧 贷：补贴收入 贷：制造费用 借“银行存款 借：累计折旧 贷：生产成本 贷：以前年度损益调整 答：B 解析：退还的增值税应冲减固定资产原值，本调减 2004 年 1-3 月多提折旧。 8、 注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将福利部门领用的原材 料 20000 元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为 50000 元，期末在产品结存成 本为 80000 元，期末产成品结存成本为 120000 元，本期销售成本发生额为 200 000 元，则 注册税务师采用“按比例分摊法“计算的分摊系数为（） A、0.08 B、0.05 C.0.04 D0.044 答：B 解析：税代 P276 此错误影响产成品、在产品库存和当期销售成本，分摊率＝20000/ （80000＋ 0000）＝5% 9、 以下统一印制发票的领购方式中，适用于财务制度比较健全、有一定经营规模的纳 税人的是（） A、 验旧购新 B、 交旧购新 C、 批量供应 D、 小额购买 答：C 解析：税代 P71，统印发票有领购方式有三种：批量供应、验旧购新、交旧购新；批量 供应适用于财务制度比较健全、 有一定经营规模的纳税人； 后两种方式适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商户。 10、 欠缴税款纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产或 者以明显不合理的低价转让财产 A、 处置权 B、 留置权 C、 处分权 D、 撤销权 答：D 解析：税代 P25，欠缴税款纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿 转让财产或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的， 税务机关可以按照＜合同法＞第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。 二、 多选 1、&&税收征收管理法&&规定，纳税人应享有的权利包括（） A、 享受国家税法规定的减免税优待 B、 要求税务机关对自己的财务情况保守秘密 C、 依法申请退回多缴的税款 D、 认为税务机关具体行为不当，纳税人有权拒绝履行义务 E、 申请延期申报和延期缴纳税款 答：ABCE 解析：税代 P27，纳税人的权利：1、享受国家税法规定的减免税优待。2、申请延期申 报和延期缴纳税款的权利。 3、依法申请收回多缴的税款。 4．认为税务机关具有行政行为不当，使纳税人的合法利益遭受损失的，纳税人有权要 求税务机关赔偿。 5．纳税人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密。 6．纳税人按规定不负有代收、代扣、代缴义务的，有权依法拒绝税务机关要求其执行 代收、代扣、代缴税款义务。 7． 纳税人对税务机关作出的具体行政行为有申请复议和向法院起诉及要求听证的权利。 8．纳税人有权对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告；有权 检举违反税收法律、行政法规的行为。 9．国家法律、行政法规规定的其他权利。 2、&&发票领购申请审批表&&适用范围为（） A、 纳税人初次购票 B、 纳税人需要增发票种类、数量 C、 纳税人丢失发票 D、 纳税人需自制带有企业名称的专用发票 E、 纳税人缴销发票 答：AB 解析：税代 P71，纳税人初次购票应填写&&发票领购申请审批表&&。另纳税人购票时只能领购经审批的发票种类、数量，纳税人需要增发票种类、数量的，要再填写&&发票领购申 请审批表&&报税务机关审批。 3、增值税纳税申报表第八项“免税货物及劳务销售额”栏，应填写（） A、 本期适用零税率的货物及劳务的销售额 B、 本期适用免、抵、退办法出口的货物的销售额 C、 本期纳税检查调整的销售额 D、 本期直接免征增值税的货物的销售额 E、 本期即征即退货物及劳务的销售额 答：AD 解析：税代 P145 （二十一条）第 8 项填表说明。 4、以下有关缴纳营业税的计税依据表述正确的是（） A、 纳税人从事安装工程作业，不论所安装的设备的价值是否作为安装工程产值，其营 业额均应包括设备的价款在内 B、 股票转让的营业额为买卖股票的价差收入 C、 办理初保业务，其营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款 D、 其他金额商品转让，其营业额为转让其他金额商品的价差收入 E、 融资租赁以向承租者收取的全部价款和价外费用（不包括残值）减去出租方承担的 出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额 答：BCD 解析：税代 P173、P174，纳税人从事安装工程作业，凡以安装的设备的价值作为安装 工程产值，其营业额均应包括设备的价款在内。股票转让的营业额为买卖股票的价差收入， 即营业额＝卖出价－买入价。 其他金额商品转让， 其营业额为转让其他金额商品的价差收入， 即营业额＝卖出价－买入价。 办理初保业务， 营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全 部价款。融资租赁以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出 租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。 5、有关再投资退税的计算公式，以下表述不正确的有（） A、 再投资退税额＝再投资额/ （1－原实际适用的企业所得税税率和地方所得税税率之 积）*原实际适用的企业所得税税率*退税税率 B、 再投资退税额＝再投资额/ （1－原实际适用的企业所得税税率和地方所得税税率之 积）*原实际适用的企业所得税税率 C、 再投资退税额＝再投资额/ （1－原实际适用的企业所得税税率和地方所得税税率之 和）*原实际适用的企业所得税税率*退税税率 D、 再投资退税额＝再投资额/ （1－原实际适用的企业所得税税率和地方所得税税率之 和）*原实际适用的地方所得税税率*退税税率 E、 再投资退税额＝再投资额/（1－原实际适用的企业所得税税率）*原实际适用的企 业所得税税率 答：ABDE解析：税代 P212，再投资退税额＝再投资额/（1－原实际适用的企业所得税税率和地 方所得税税率之和）*原实际适用的企业所得税税率*退税税率 6、 城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据， 下列应当缴纳城镇土地使 用税的依据包括（） A、 某商店由政府部门核发的土地使用证书所确认的土地面积 B、 企业厂区以外向社会开放的公园用地的土地面积 C、 某饭店尚未取得土地使用证书，据实申报的土地面积 D、 某房地产公司依据土地管理部门的批准，开山镇海整治的土地面积 E、 某林场依据土地管理部门的批准，改造的废弃土地面积 答：AC 解析：税二：P243、P245、P246 纳税人实际占用的土地面积， 以房地产管理部门核发的土地使用证与确认的土地面积为 准；尚未核发的土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发的土地 使用证以后再作调整。 开山镇海整治的土地和改造的废弃土地， 从使用月份起免缴城镇土地 使用税 5 年至 10 年。对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征 收城镇土地使用税， 厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地， 暂免征收城镇土地 使用税。 7、公民李某作为投资在市中心购置两套商品房，共计 200 万元，5 年后将这两套商品 房以 240 万元的价格转让给公民万某，在房地产交易过程中李某应缴纳（）税款 A、 印花税 B、 契税 C、 营业税 D、 个人所得税 E、 土地增值税 答：ACDE 解析：李某作为投资购置房产，转让时不享受税收优惠。 8、行政复议期间允许行政复议中止的情形有（） A、 依法对具体行政行为的依据进行处理的 B、 案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的 C、 申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人拒绝履行的 D、 申请人身患重病暂由他人代理相关事项的 E、 因自然灾害，致使复议机关暂时无法调查了解情况的 答：ABE 解析：税代 P370，行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止： 申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的；申请人丧失行为能力，尚未确 定法定代理人的；作为一方当事人的行政机关、法人或其他组织终止，尚未确定其权利义务 承受人的；因不可抗力原因，致使复议机关暂时无法调查了解情况的；依法对具体行政行为 的依据进行处理的；案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的；申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的；其他应当中止行政复议的情形。 9、发票管理文书包括（） A、 增值税抵扣明细表 B、 企业自制发票申请审批表 C、 纳税人担保财产清单 D、 退税（抵税）申请审批确认书 E、 复业单证领取表 答：AB 解析：税代 P384，见表格。 10、 税务代理档案是税务代理机构的重要历史资料，属于当期档案的有（） A、 代理纳税申报工作底稿 B、 税务机关纳税检查结论书 C、 代理纳税审查报告 D、 税务代理协议书 E、 税务咨询备忘函 答：ACE 解析：税代 P403，当期档案是指具有一定的保存年限，主要用于近三五年税务代理工 作参考资料的档案，它由业务类工作底稿组成。如：税务咨询备忘函、代理纳税申报工作底 稿、代理纳税审查报告等 三、 简答题 （一） 2004 年甲内资企业在年度决算报表编制前，委托注册税务师事务所进行所得税汇算清 缴的审核。注册税务师在“长期投资D其他投资”明细帐中，发现上年结转投资额为 200 万元，接受投资单位为深圳乙公司，甲企业当年投资收益为帐户为 0，在“其他应付款－深 圳乙公司”明细帐中发现当年 7 月 15 日贷方发生额 5 万元，后附原始凭证为银行汇兑结算 凭证和往来结算凭证，注册税务师认定该项目为其他应付款为投资分回利润（与事实相符） 甲企业帐务处理为 借：银行存款 贷：其他应付款 假定甲企业当年和以前年度经营均盈利， 也无其他涉税事项， 甲企业所得税适用税率为 33%，深圳乙企业所得税适用税率为 15%，注册税务师应如何指导甲企业进行纳税申报，并 作相关帐务调整分录 答：税法二 P45：应告知甲企业按国家税法的规定：凡投资方企业适用的所得税税率 高于被 投资企业适用的所得税税率的， 除国家税收法规规定的定期减免税优惠以外， 其取 得的投资所得应按规定还原为税前收益后， 并入投资企业的应纳税所得额依法补缴企业所得 税。 调整分录：税代 P275 借：其他应付款 50000贷：投资收益 借：所得税费用 15%） 贷：应交税金－应交所得税 借：投资收益 贷：本年利润 借：本年利润 .24.24 00 50000/（1－15%）*（33%－贷：所得税费用 借：本年利润11.76 39411.76贷：利润分配－未分配利润 （二）某电器有限公司 2004 年 3 月 10 日， 在省外某市设立销售分公司并领取营业执照。 分公 司由电器公司在当地与相关单位签订了两年的房屋租赁合同， 并由电器公司预付了一年的租 金。2004 年 6 月 15 日，电器公司收到分公司所在地国税局的责令限期改正通知书，要求电 器公司在 6 月底前到分公司所在地国税局办理税务登记，并支付罚款 1000 元。电器公司认 为分公司尚未开展业务， 也未取得收入， 而不需要办理税务登记手续， 更不能接受处罚。 2004 年 7 月 30 日，电器公司又接到分公司所在地国税局处罚决定书要求电器公司办理其分公司 的税务登记并支付罚款 5000 元，电器公司于是向当地 A 税务师事务所进行咨询，询问该事 项为何需要办理税务登记、税务行政处罚的依据是什么、该处罚是否可免除、是否可以对税 务机关的处罚行为提起税务行政复议、 税务师可否接受税务行政复议的委托。 请就上述问题 作出回答 答：1、询问该事项为何需要办理税务登记：P405 ＜中华人民共和国税收征收管理法 ＞第十五条：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事 生产、经营的事业单位（统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内， 持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。 2、税务行政处罚的依据是什么：＜中华人民共和国税收征收管理法＞第六十条（一）：纳 税人未按照规定的期限申报办理税务登记、 变更或者注销登记的， 由税务机关责令限期改正， 可以处二千元以下的罚款；情节严重的处二千元以上一万元以下的罚款。 3、该处罚是否可免除：前项处罚企业并未履行，本次可属情节严重，处罚不可免除。 4、是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议：当事人对税务机关的处罚决定、强 制执行或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。 5、 税务师可否接受税务行政复议的委托： 注册税务师可以由所在的税务师事务所统一受理， 并与被代理人签订＜税务代理协议书＞，接受行政复议委托。 （三） 某市机械厂（系内资企业）现有闲置的一台设备和一幢自建房屋（不考虑“建筑业”营 业税）。该台设备帐面原值为 200 万元，累计已提折旧 100 万元，经评估确认评估价值为120 万元；该幢房屋帐面原值为 110 万元，累计已提折旧 50 万元，经评估确认评估价值为 120 万元。 机械厂经与有关单位协商约定决定以设备或房屋投资组成联营企业， 第一种方式： 以设备作为投资， 房屋由联营企业购进； 第二种方式： 以房屋作投资， 设备由联营企业购进。 无论投资还是购进行为均以评估价值计算。 假定市机械厂当年盈利， 不享受任何税收优惠政 策，试比较市机械厂采用上述两种不同方式相关税种的税负差异 答：第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进； 房屋转让过程中： 印花税：120 万元＊0.05%＝600 元 营业税：120 万元＊5%＝60000 元 城建税：60000 元＊7%＝4200 元 教育费附加：60000 元＊3%＝1800 元 土地增值税：税法规定出售旧房及建筑物的，应按评估价格计算扣除项目的金额。本题 中无增值额，不缴土地增值税。 第二种方式：以房屋作投资，设备由联营企业购进 1、房产投资共担风险不缴营业税、城建税及教育费附加。以房地产进行投资、联营的， 如果投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，暂免征收土地 增值税。 2、设备销售：印花税：120 万元＊0.05%＝600 元 评估价未超过原值不交增值税。 通过比较第二种方式（以房屋作投资，设备由联营企业购进）税负低。 四、 综合分析题 （一） 要求：（1）根据以下资料的先后顺序，扼要指出存在的纳税问题；（2）就提供的资料 计算企业应补缴的流转税、城市维护建设税及教育费附加和个人所得税。 （计算结果以元为 单位，保留小数点后两位） 资料： 大地日报社系国有单位， 其上级主管部门系某市人民政府。 报社办有大地日报 （每 日出一期，每期 8 版，以下简称“大报”）和大地周报（每星期出一期，每期 16 版，以下 简称“小报”）。该单位执行工业企业会计制度。2004 年 12 月份发生如下经济业务。（假 定上月无增值税留抵进项税额，本月已计算应纳增值税额待 2005 年 1 月 10 日缴纳） 1、 本月通过发行单位销售“大报”300，000 份，每份售价 1 元；销售“小报”60， 000 份，每份 2 元，款项全部到帐，报社根据有关协议，按售价的 25%，以现金形式支付给 发生单位经销手续费，财务人员以自制凭证作原始凭证，作会计分录如下： 借：产品销售收入 贷：现金 借：银行存款 .35 105000 应交税金－应交增值税（销项税额） 、 本月收到上月先征后退的增值税税款 26500 元，报社如下帐务处理： 贷：盈余公积DD减免税款 265003、 本月利用“大报”与当地有关机构合作，评比出当地 2004 年度百强企业，以通行 形式连续一个月予以报道，报社共收取了百强企业的赞助费人民币 1，000，000 元，按协议 支付给外单位李甲策划、 联络费 50，000 元；因本报行政部门员工张乙的关系，本月“小报” 为所在地区 A 企业做商品介绍， 取得宣传费人民币 60， 000 元， 报社支付给张乙拓展费 6000 元，（张乙本月工资 1645 元，已纳个人所得税 59.5 元）。报社相关帐务处理如下： 借：银行存款 1，000，000 1，000，000 50，000 60，000 60，000 6，000 6，000 50，000 贷：资本公积 DD接受赞助收入 借：产品销售费用DD联络费 贷：现金 借：银行存款 贷：产品销售费用DD其他 借：产品销售费用DD其他 贷：现金 由个人负担 答： 一、存在的纳税问题： 1、经销手续费应计入“经营费用”，不得冲减收入及销项税。 2、收到先征后退的增值税应计入“补贴收入”。 3、取得的赞助收入及宣传费应作为广告费收入。给张乙个人的拓展费应并入当月工资 按工资薪金代扣代缴个人所得税。 二、应补缴的税费： 应补增值税：12079.65 应补营业税：（00）*5%＝53000 应补城建税：（00）*7%＝4555.58 应补教育费附加：（00）*3%＝1952.39 应代扣代缴个人所得税：（0）*20%-375-59.5＝994-59.5＝934.5 代付李甲的个人所得税：应纳税所得额＝（）*（1-20%）/68%＝50588.23 应交个人所得税＝%-.3 （二） 要求：（1）根据下列资料的先后顺序作相关的帐务处理（2）计算当期应纳的各流转税 及附加，并作相关计提、缴纳税金的帐务处理。 （计算结果以元为单位，保留小数点后两位） 资料： 滨海酒厂系某市中型国有企业， 被主管税务机关认定为增值税一般纳税人， 2005 年 3 月份生产一种类型的滋补药酒， 当期有关的增值税抵扣凭证全部经税务机关认证。 有关 经济业务资料如下： 1、从 A 农场收购薯干一批，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额为 100， 000 元，数量为 100 吨。取得承运部门开具的运费发票上注明运费 8000 元，装卸费，保险经报社领导研究决定， 外单位人员的个人所得税由报社负担， 本单位员工的个人所得税费为 2000 元。上述款项均付，薯干已验收入库。 2、从 A 农场收购的 40 吨薯干发往本市甲酒厂，委托加工成薯类白酒，双方签署委托加 工合同一份，载明由滨海酒厂提供主要原料薯干 40 吨，成本价为 38576 元；由甲酒厂，代 垫部分辅料，收取加工费（含辅料款）30，000 元，税金 5100 元，并开具增值税专用发票。 已经甲酒厂无同类产品价格可供参考。 3、 将委托甲酒加工完的 5 吨薯类白酒全部收回，已全部支付加工费及相关税费，薯类 白酒期初无库存， 收回后 60%用于勾兑生产药酒， 10%销售给某个体餐厅， 取得含税收入 12500 元已送存银行，其余 30%待发后生产药酒。 4、 当月制成的 4 吨药酒生产成本为 160，000 元，又验收入库，其中 70%对外销售， 取得含税收入 198，900 元，已送存银行。 5、 本月将 300 公斤生产成本为 12，000 药酒分别赠送给本市各药店 6、 本月外购包装物，取得增值税专用发票注明价款 100，000 元，税金 17，000 元， 包装物已验收入库，但款项尚未支付 7、 “应交税金－未交增值税”2005 年 2 月 28 日贷方余额为 20，000 元，系企业 2004 年 12 月份所属增值税欠税款，已报经税务机关批准延缓纳税 答：一、账务处理： 1、借：原材料 贷：银行存款 2、借：委托加工材料 贷：原材料 借：委托加工材料 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 3、①收回材料 受托方应代扣代缴的消费税：（）/（1-15%）*15%+.5＝17101.65 受托方应代扣代缴的城建税：%＝1197.12 受托方应代扣代缴的教育费附加：%＝513.05 借：委托加工材料 应付账款 贷：银行存款 ②收回的薯类白酒入库 借：库存商品 贷：委托加工材料 +387.82 01.65+.05＝00 76
应交税金－应交增值税（进项税额）%+8000*7%＝13560③收回的薯类白酒 60%用于勾兑 借：生产成本 贷：库存商品 ④10%销售给个体餐厅 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 4、 借：库存商品 贷：生产成本 借：银行存款 贷：主营业务收入 900 00 6.24 8.78 87.82*60%＝32.69应交税金－应交增值税（销项税额）应交税金－应交增值税（销项税额） 28900 销售单价＝.17/4000*70%＝60.71 元/公斤 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品 5、 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税金－应交消费税 6、 借：包装物 贷：应付账款 *300*10%＝000
%＝ %＝000 16917.51应交税金－应交增值税（销项税额） 60.71*300*17%＝3096.21应交税金－应交增值税（进项税额）7、 本月增值税销项税额＝00+812.45 本月增值税进项税额＝+1 本月应交增值税＝60＝-1847.55（留抵税额） 本月应交消费税＝.3＝18821.3 本有应交城建税＝%＝1317.49 本月应交教育费附加＝%＝564.64 按税法规定：纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的，按国税发[ 号文 件先用纳税人的留抵税额抵减增值税欠税。 借：应交税金－应交增值税（进项税额） -1847.55贷：应交税金－未交增值税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交城市维护建设税 其他应交款－应交教育费附加 借：应交税金－应交消费税 －应交城市维护建设税 贷：银行存款 （三） 1317.49 其他应交款－应交教育费附加-2.13 .64 .64 20703.43要求：（1）根据下列资料，简述相关税收政策规定（2）计算当年度应补缴的各项税额 （计算结果以万元为单位，保留小数点后两位） 资料： ABC 公司系生产性外商投资企业， 于 1995 年开业， 1999 年开始获利并享受 “两 免三减半”政策，该公司 2004 年会计利润总额 100 万元，已预缴企业所得税 30 万元，预缴 地方所得税 3 万元，（企业所得税税率为 30%，地方所得税税率为 3%）。假定 2003 年度所 得税已经汇算清缴，并按当年帐面记录作正确的纳税调整；2004 年工资福利费的税前扣除 均按要求向主管税务机关报送有关资料；职工的“工资薪金”个人所得税纳税情况：每个职 工每月工资收入均超过费用扣除标准，并均按实际发放的应付工资代扣代缴了个人所得税。 2005 年 3 月份诚信税务师事务所受托对该公司 2004 年度纳税情况进行审核， 获得如下资料。 1、 审核“应付工资”、“应付福利费”帐户，发现：“应付工资”帐户年初贷方余额 400 万元，本期提取工资 600 万元，实际发放 550 万元，年末余额 450 万元。 “应付福利费” 帐户余额贷方余额 100 万元，本期提取职工福利费 84 万元，实际支出 60 万元，年末 124 万元。 当年无职工教育经费及工会经费发生额 2、 支付境外特许权使用费 800 万元。 经进一步审核发现： ABC 公司与某外国公司签订商标特许使用协议， 按协议规定， 以 ABC 公司年销售额的 10%支付给外方特许权使用费。本年度因资金紧张，经与外方协商，同意推 延至 2005 年支付，但 ABC 公司按权责发生制原则，在 2004 年 12 月份作如下帐务处理：借 方“管理费用DD其他”800 万元，贷记“预提费用”800 万元。 3、 支付装修费用 180 万元。 经进一步审核系公司为改善办公环境，本年度对新购置的办公楼进行装修，12 月份装 修完毕，并投入使用，管理费用列支装修费用 180 万元，年末“生产成本”、“产成品”帐 户均无余额 4、“投资收益”帐户核算内容中包括：国库券转让收益 35 万元；从其境内投资的企业 分得利润 20 万元。（被投资企业所得税税率为 15%，地方所得税税率为 3%）5、“营业外支出”帐户核算内容中包括：直接向社区游泳馆捐赠 6 万元；通过中国红 十字会向东南亚海啸捐赠 100 万元；支付交通违规罚款 0.2 万元。 6、 “以前年度损益调整”帐户的借方发生额“公司于 2004 年 5 月接受主管地税机关稽 查，因 2003 年未足额扣缴个人所得税而被税收处罚 25 万元，税收滞纳金 1 万元。 7 公司于 2004 年 6 月份接受货币捐赠 20 万元， 企业全部计入 “资本公积 “帐户的贷方， 2004 年 12 月，接受外单位捐赠设备一台，金额 45 万元，年末未作任何帐务处理。 8、 2004 年 6 月经董事会决议，从已提取的职工奖励及福利基金中拿出 50 万元用于奖 励在产品开发、市场开拓和经营管理方面取得成就的员工，具体奖励办法为：对作出突出贡 献的 2 名科研人员每人奖励价值 20 万元的国产汽车 1 辆， 对其他 10 名有功人员奖励价值 1 万元的笔记本电脑 1 台。企业发放时，借记“盈余公积“科目 50 万元，贷记“银行存款” 科目 50 万元。 答： 1、外商投资企业和外国企业支付给职工的工资和福利费，应将其支付标准和所依据的 文件及资料，报当地税务机关备案。按照国家的有关规定为其雇员提存的医疗保险基金、住 房公积金、退休保险金等基金（以下简称三项基金），可以在计算外资企业所得税前列支。 为其雇员提存三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费、工会 经费。除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五 项基金或经费开支范围内的其他职工福利类费用， 可按实际发生数在当年度税前扣除， 但当 年税前扣除的此类费用不得超过企业全年职工（包括中、外籍员工）工资总额的 14%，其超 过部分也不得在以后年度扣除。ABC 公司已按要求向税务机关报备，工资可按实发数列支。 职工福利费的列支标准为 550*14%＝77 万元＞60 万元， 所以实际支付的 60 万元可以全部据 实列支。 ABC 公司应调增应纳税所得额：（600－550）＋（84－60）＝74 万元 2、国内支付单位付给境外的特许权使用费，凡已计入企业本期成本费用的，无论是否 实际支付，均认同已支付，并应按税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税、营业税。 ABC 公司应代扣代缴的营业税 800*5%＝40 万元 ABC 公司应代扣代缴的预提所得税（800－40）*10%＝76 万元。 3、 固定资产的装修费用， 应按装修间隔期和固定资产尚可使用年限孰短单独计提折旧。 不得一次性进入费用。因为是 12 月才完工，所以本年不提折旧。 ABC 公司的支付装修费 180 万元应调增应纳税所得额：180 万元。4、 外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入免于征收企业所得税。 但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。 外商投资企业在中国境内投资于其他企业， 从接 受投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额，但该投资所发生的费用 和损失，也不得冲减本企业应纳税所得额。 ABC 公司应调减应纳税所得额 20 万元。 5、直接捐赠不得税前扣除。外商投资企业和外国企业用于中国境内的公益、救济性捐 赠允许在税前列支，但用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠款不准列支。通过红十字会 向东南亚的捐赠因为是用于境外的捐赠，所以不得在税前扣除。违规罚款不得税前扣除。 ABC 应调增应纳税所得额：106.2 万元。 6、税收处罚及滞纳金不得税前扣除。 ABC 应调增应纳税所得额：26 万元。 7、企业接受捐赠应并入当期应纳税所得额。 ABC 应调增应纳税所得额：65 万元。 8、对于职工的奖励应并入当月工资薪金所得代扣个人所得税。 应代扣代缴 2 名科研人员个人所得税：（20 万元*45%－1.5375）*2＝14.925 万元。 应代扣代缴其他 10 有功人员个人所得税：（1 万元*20%－0.0375）*10＝1.625 万元 综上所述，ABC 公司应补缴、代扣代缴的各项税金如下： 应调增应纳税所得额 74＋180－20＋106.2＋26＋65＝431.2 万元 应补外商投资企业所得税＝431.2*30%＝129.36 万元 应补外商投资企业地方所得税＝431.2*3%＝12.936 万元 应代扣代缴的营业税 800*5%＝40 万元 应代扣代缴的预提所得税（800－40）*10%＝76 万元 代扣代缴个人所得税 14.925＋1.625＝16.55 万元2006 年注册税务师考试《税务代理实务》真题一、单项选择题(共 20 题,每题 1 分。每题的备选项中,只有 1 个最符合题意) 1.下列有关注册 税务 师代理范围和注册 税务师 权利与义务的表述,正确的是( )。 A.经纳税人同意,注册税务师可以代理领购增值税专用发票 B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记,但不能代理办理注销税务登 记 C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托,但没有义 务制止其行为或报告税务机关 D.注册税务师承办业务时,必须由所在的税务师事务所统一受理,并与被代理人签订 《税 务代理协议书》,不得以个人名义承揽业务 标准答案:D 依据:教材第一章第四节,第 16-18 页。 考核目的:税务代理的范围、注册税务师的权利和义务。 2.根据《中华人民共和国税收征收 管理 法实施细则》的有关规定,税务代理人违反税 收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,应( )。 A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款 B.由纳税人补缴应纳税款,由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款 C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处 2000 元以下的罚款 D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴 税款 50%以上 3 倍以下的罚款 标准答案:D 依据:教材第一章第二节,第 23 页。 考核目的:《征管法》受托方的法律责任。 3.下列关于账簿设置的表述,正确的是( )。 A.扣缴义务人应当自税收法律、 行政法规规定的扣缴义务发生之日起 15 日内,按照所代 扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿 B.纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说 明书及有关资料报送主管税务机关备查C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或 者代扣代缴、 代收代缴税款情况的,其计算机储存的会计记录可视同会计账簿,不必打印成书 面资料 D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人,若聘请专业机构或者人员有实际困难的, 经县以上税务机关批准,可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控 装置 标准答案:D 依据:教材第二章第二节,第 32 页。 考核目的:设置账簿的范围。 4.纳税人与其关联 企业 未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的,税务机关 白该业务往来发生的纳税年度起 3 年内进行调整；有特殊情况的,可以自该业务往来发生的 纳税年度起( )年内进行调整。 A.5 B.7 C.10 D.15 标准答案:C 依据:教材第二章第二节,第 37-38 页。 考核目的:关联企业纳税调整。 5.下列关于税款追征权的表述,正确的是( )。 A.因扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在 5 年内可以追征税 款、滞纳金,有特殊情况的,追征期可以延长到 10 年 B.因税务机关的责任,致使纳税人未缴或者少缴税款的,税务机关在 1 年内可以要求纳 税人补缴税款,但不得加收滞纳金 C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的,税务机关可以无限期追征其未缴 或者少缴的税款、滞纳金 D.因纳税人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关可在 3 年内追征税款,但不 加收滞纳金、罚款 标准答案:C 依据:教材第二章第三节,第 44 页。 考核目的:税款追征权的实行。 6.银行及其他金融机构来按照 《中华人民共和国税收征收管理法》 规定在从事生产经营 的纳税入账户中登录税务登记证件号码的,税务机关除责令其限期改正,并可处( )的罚款。A.2000 元以上 1 万元以下 B.2000 元以上 2 万元以下 C.1 万元以上 5 万元以下 D.2000 元以上 5000 兀以下 标准答案:B 依据:教材第二章第二节,第 52 页。 考核目的:其他违法行为及处罚。 7.关于金融 保险 业营业税纳税申报的表述,正确的是( )。 A.银行每季末最后一旬应得的贷款 利息 收入,可以在本季度内缴纳营业税,也可以在 下季度缴纳营业税,但在确定后一年内不得变更 B.以一个季度为一个纳税期的,应于季度终了后 15 日内,向主管税务机关申报缴纳税款 C.以一个月为纳税期的,应于次月 7 日内向主管税务机关申报缴纳税款 D.除银行、财务公司外,其他的金融机构均以一个月为纳税期限 标准答案:A 依据:教材第七章第三节,第 263 页。 考核目的:金融保险业营业税纳税申报的期限。 8.下面几种发票类型中,属于专业发票类型的是( )。 A.废旧物资收购发票 B.增值税专用发票 C.国有电信企业的电报收据 D.产权交易专用 发票 标准答案:C 依据:教材第四章第一节,第 104 页。 考核目的:专业发票的类型。 9.某商贸公司为增值税一般纳税人,2003 年 1 月 8 日上缴 2002 年 12 月应纳增值税额 148000 元,则正确的会计处理为( )。 A.借:应交税金--应交增值税(已交税金) 148000 贷:银行存款 148000 B.借:应交税金--未交增值税 148000 贷:应交税金--应交增值税(转出未交增值税)148000 C.借:以前年度损益调整 148000 贷:银行存款 148000D.借:应交税金--未交增值税 148000 贷:银行存款 148000 标准答案:D 依据:教材第五章第二节,第 127 页。 考核目的:应交纳增值税的会计处理。 10.某食品加工厂系增值税一般纳税人,生产生、 熟肉制品。 注册税务师受托对其进行纳 税审查时,发现该厂 2003 年 1 月份第 318 号凭证,会计分录为: 借:应付福利费 16000(成本价) 贷:产成品--腊肠 16000(成本价) 凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实,为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食 品。次月纳税申报表中未含此项,则正确的说法是( )。 A.该厂的行为不属于偷税行为,属于正常的集体福利支出 B.该厂的行为属于偷税行为,按税法规定属于视同销售货物行为,按同类产品售价计提 销项税额 C.该厂的行为属于偷税行为,应将“产成品--腊肠”调整为“产品销售收入&16000 元, 并计提相应的销项税额 D.该厂的行为不属于偷税行为,但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项 税额,作进项税额转出的账务处理 标准答案:B 依据:教材第五章第二节,第 132 页。 考核目的:代理纳税审查。 11.废旧物品收购业务中允许从当期销项税额中抵扣进项税额的情形是( )。 A.某塑料制品厂系增值税一般纳税人,2003 年 4 月从废旧物品收购站购买废旧塑料袋、 桶等,取得废旧物资收购站开具的经 税务 机关监制的普通发票,按发票上注明金额的 10% 计算进项税额 B.某造纸厂系增值税一般纳税人,利用本厂职工直接收购废旧报纸、 书刊,根据自制收购 凭证上注明收购金额按 10%计算进项税额 C.某啤酒厂系增值税一般纳税人,直接从饭店收回旧啤酒瓶,开具了从税务机关购领的 收购凭证,并按 10%计算进项税额D.某炼钢厂系增值税一般纳税人,从小规模纳税人处收购钢铁,取得普通发票一张,按普 通发票注明金额的 13%计算进项税额 标准答案:A 依据:教材第七章第一节,第 205 页。 考核目的:进项税额的抵扣。 12.某纳税人 2002 年 5 月 18 日开业,2003 年 1 月申报缴纳 2002 年度 企业 所得税 10 万元,则报送给主管税务机关的 《企业所得税年度纳税申报表》 上的 “税款所属日期” 应为( ) A.2002 年 1 月 1 日？2002 年 12 月 31 日 B.2002 年 5 月 1 日？2002 年 12 月 31 日 C.2002 年 5 月 18 日？2002 年 12 月 31 日 D.2002 年 6 月 1 日？2002 年 12 月 31 日 标准答案:C 依据:教材第八章第一节,第 287 页。 考核目的:了解《企业所得税年度纳税申报表》的有关项目。 13.下列运输费用单据中,不能计算进项税额抵扣的是( )。 A.国营水上运输单位开具的运费发票 B.增值税一般纳税人取得的货运定额发票 C.外购货物所支付的国营铁路运输费用结算单据 D.非国有运输单位开具的套印全国统 一发票监制章的货票 标准答案:B 依据:教材第七章第一节,第 205 页。 考核目的:进项税额抵扣凭证的规定。 14.下列有关消费税征税规定的表述,正确的是( )。 A.商场零售化妆品时,其包装物不能分别核算的,计征消费税 B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的,该押金应按含税价计征消费税 C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税 D.按现行税法规定,白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税 标准答案:D 依据:教材第七章第二节,第 253 页。 考核目的:消费税的征收范围。15.纳税人不能按照税法规定的纳税期限缴纳税款,( ),不足以缴纳税款的,可 申请 延 期纳税。 A.当期银行存款在扣除应付职工工资、社会 保险 费后 B.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后 C.当期货币资金在扣除银行存款及各项上交款项后 D.当期货币资金在扣除应付职工工资和应计提的公益金、公积金以后 标准答案:B 依据:教材第二章第三节,第 47 页。 考核目的:延期纳税的条件。 16.车辆购置税中不同类型应税车辆的最低计税价格是国家税务总局参照应税车辆( ) 制定的。 A.市场交易价格 B.申报纳税时间的当月 1 日人民银行公布的人民币基准汇价折成人民币的进口价格 C.市场平均交易价格 D.成本+利润+税金(不含增值税)的组成价格 标准答案:C 依据:教材第九章第六节,第 408-409 页。 考核目的:车辆购置税的最低计税价格。 17.注册 税务师 审查外商投资企业应纳税所得额时,允许在所得税税前列支的费用是 ( )。 A.职工的境外商业保险费 B.因逾期归还银行贷款,支付给银行的罚息 C.直接向中国境内的某地震灾区发生的捐赠 D.支付给总机构的特许权使用费 标准答案:B 依据:教材第八章第二节,第 318 页。 考核目的:外商投资企业应纳税所得额的确定。 18.按 《中华人民共和国印花税暂行条例》 规定,对一些在签订时无法确定计税金额的 合 同 ,目前采用的纳税办法是:签订时,先按每份合同定额贴花 5 元；结算时,再按实际金额和 适用税率计算( )。 A.减半贴花 B.全额贴花 C.补贴印花 D.加倍贴花标准答案:C 依据:教材第十三章第一节,第 580 页。 考核目的:应税合同缴纳印花税的具体规定。 19.税务机关在对某企业进行纳税 检查 过程中,发现该单位在经营期间偷逃增值税 50000 元,税务机关对其作出追缴税款,加收滞纳金并处以 25000 元罚款的处理决定,并送达 处罚决定及处理决定书,该纳税人对处罚不服向上一级税务机关申请复议,其可在结清税款、 滞纳金并收到税务机关填发的缴款凭证之日起( )日内提起复议申请。 A.10 B.15 C.30 D.60 标准答案:D 依据:教材第十四章第二节,第 607-608 页。 考核目的:复议申请的法定期限。 20.税务机关采取强制执行措施将扣押、查封的 商品 、货物或者其他财产变价抵缴税 款,拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用 后剩余部分应当在( )日内退还被执行人。 A.3 B.7 C.10 D.15 标准答案:A 依据:教材第二章第二节,第 41 页。 考核目的:采取税收强制措施的有关规定。二、多项选择题(共 10 题,每题 2 分。每题的备选项中,有 2 个或 2 个以上符合题意,至 少有 1 个错项。错选,本题不得分；少选,所选的每个选项得 0.5 分) 21.下列有关办理 税务 登记的做法,正确的有( )。 A.纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的,应在变更税务登记之后 重新 申请 税种认定登记,并附送申请报告 B.纳税人被工商行政 管理 机关吊销营业执照的,应自营业执照被吊销之日起 30 日内, 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 C.纳税人在办理注销登记后,应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票 和其他税务证件 D.纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的,应向原税务登记机关申报办理注销税务 登记,并向迁达地税务机关申请办理税务登记标准答案:A、D 依据:教材第三章第一节,第 67 页。 考核目的:税务登记的有关程序。 22.下列说法中,符合 《中华人民共和国税收征收管理法》 及其实施细则中有关延期纳税 规定的是( )。 A.延期纳税必须经县以上税务局(分局)局长批准,但最长不得超过 3 个月 B.纳税人确有特殊困难的,不能按期缴纳税款的,可以书面形式向省、 自治区、 直辖市国 家税务局、地方税务局提出申请延期纳税 C.纳税人符合延期纳税条件的,经县以上税务局(分局)局长批准,在一个纳税年度内只 能申请延期纳税一次,需要再次延期缴纳的,必须报经省级税务局局长批准 D.税务机关应当自收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起 20 日内作出批准或者不予 批准的决定。不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金 标准答案:B、D 依据:教材第二章第三节,第 47 页。 考核目的:延期纳税的有关规定。 23.纳税申报方式中,下列属于数据电文方式的是( )。 A.邮寄 B. 网络 传输 C.电话语音 D.电子数据交换 标准答案:B、C、D 依据:教材第二章第二节,第 34 页。 考核目的:纳税申报的方式。 24.欠缴税款的纳税人( )时,给国家税收造成损害的,税务机关可以行使代位权、撤销 权。 A.以等价交换方式转让财产 B.存在大量尚未到期的债权 C.怠于行使到期债权 D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形 标准答案:C、D 依据:教材第二章第二节,第 42 页。 考核目的:税务机关代位权、撤消权行使的前提条件。25.某日化工厂系增值税一般纳税人,当期外购货物(已验收入库)、接受应税劳务(已付 款),取得了增值税专用发票,则可将发票上注明的税金作为 “应交税金--应交增值税(进项税 额)”处理的是( )。 A.生产车间为一线职工购买的劳保服装 B.工会组织给职工过节外购的食用植物油 C.财务科购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备 D.非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用 标准答案:A、C、D 依据:教材第六章第二节,第 155 页。 考核目的:工业 企业 增值税的核算。 26.下列金融业务中,有关营业税计税依据的确定,表述正确的是( )。 A.金融机构从事外汇买卖业务,以卖出价为营业额 B.金融机构销售账单凭证、支票,以取得的收入为营业额 C.金融机构将吸收的存款贷与他人使用,以贷款 利息 减去存款利息的余额为营业额 D.金融机构进行 债券 转让业务,以买卖债券的价差收入为营业额 标准答案:B、D 依据:教材第七章第三节,第 262 页。 考核目的:营业税的计税依据。 27.增值税一般纳税人发生销货退回及折让情况时,对增值税专用发票的正确处理方法 是( )。 A.如果销货方已将“记账联”作账务处理,可在收到购货方退回“发票联”和“抵扣联” 上注明“作废”字样,并开具相同内容的红字专用发票 B.如果销货方未将“记账联”作账务处理,应在收到的“发票联”和“抵扣联”及相应 的“存根联”、“记账联”上注明“作废”字样,并依次粘贴在“存根联”后面 C.如果购货方已付货款并入账,购货方应当向当地税务机关申请开具“进货退出及索取 折让证明单”送交销货方,在取得销货方开具的红字专用发票后扣减当期进项税款 D.如果购货方已付货款,销货方应向所在地税务机关申请开具“进货退出及索取折让证 明单”作为开具红字专用发票的依据,将红字专用发票的“发票联”和“抵扣联”送交购货 方 标准答案:B、C依据:教材第十一章第一节,第 443 页。 考核目的:增值税专用发票的处理。 28.下列外籍个人所得项目中可免予征收个人所得税的是( )。 A.以非现金形式取得的伙食补贴 B.以实报实销形式取得的洗衣费 C.以现金形式取得的住房补贴、搬迁费 D.从外商投资企业取得的股息、红利所得 标准答案:A、B、D 依据:教材第八章第三节,第 372 页。 考核目的:个人所得税的免征项目。 29.纳税人对税务机关作出的( )行为不服,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民 法院起诉。 A.加收税款滞纳金 B.罚款 C.书面通知银行或者其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款 D.拍卖或者变卖扣押,查封的 商品 、 货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得扣缴税款 标准答案:B、C、D 依据:教材第十四章第一节,第 602-603 页。 考核目的:行政复议的受案范围。 30.根据 《中华人民共和国 土地 增值税暂行条例实施细则》 的规定,纳税人在计算房地 产开发费用时,对财务费用中的借款利息支出,凡能够按照转让房地产项目计算分摊并提供 金融机构证明的,允许据实扣除。但下列项目中不能计入利息支出扣除的是( )。 A.金融机构加收的罚息 B.超过贷款期限的利息部分 C.超过国家规定上浮幅度的利息支出 D.按照商业银行同类同期贷款利率计算的利息金 额 标准答案:A、B、C 依据:教材第九章第一节,第 387 页。 考核目的:土地增值税的计算方法。三、简答题(共 3 题,每题 5 分) 1.某事业单位按照税法规定为个人所得税的扣缴义务人。 该单位认为自己是行政事业单 位,因此,虽经 税务 机关多次通知,还是未按照税务机关确定的申报期限报送《扣缴个人所得税报告表》 ,被主管地方税务机关责令限期改正并处以罚款 500 元。 对此,该单位负责人非 常不理解,认为自己不是个人所得税的纳税义务人,而是替税务机关代扣税款,只要税款没有 少扣,晚几天申报不应受到处罚,故派财务人员前往某 税务师 事务所进行政策咨询。 要求:作为注册税务师请判断税务机关的处罚决定是否正确?为什么? 标准答案: (1)税务机关的处罚决定是正确的。(1 分) (2)《税收征管法》第 25 条规定:“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或者税务机关 依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容和如实报送代扣代缴、代收代缴税款 报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”(1 分)因此,该 事业单位作为扣缴义务人与纳税人一样,也应按照规定期限进行申报。(1) (3)根据《税收征管法》第 62 条规定:“纳税人、扣缴义务人未按照 规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务 机关报送代扣代缴、代收代缴报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可处以 2000 元以下的罚款；(1 分)情节严重的,可处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款。”(1 分)因此, 税务机关作出的处罚决定是正确的。 依据:教材第二章第二节,第 35 页。 考核目的:纳税申报的具体要求。 2.某 保险 公司 2002 年取得盈利 1500 万元,该公司为回报社会,作了如下捐赠: (1)对减灾委员会捐款 10 万元 (2)对中国红十字会捐款 10 万元 (3)通过全国老年基金会对非营利性的老年公寓捐款 10 万元 (4)通过希望工程基金会对某乡初级中学捐款 5 万元 (5)通过青少年发展基金会对某市青少年活动中心捐款 3 万元 (6)通过文化部对国家京剧院捐款 10 万元 (7)因该公司员工家属重病抢救,一次捐款 5 万元 (8)对接受该公司员工子女入学的某市重点中学捐款 10 万元 要求:试述这些捐款是否可以税前扣除?若可扣除,其扣除限额比例如何确定? 标准答案: (1)上述 1？6 项捐款允许税前扣除(1 分),7、8 项不允许税前扣除(1 分)。 (2)允许税前扣除的限额比例为:①减灾委员会捐赠以应纳税所得额的 1.5%为扣除限额。(1 分) ②对中国红十字会捐款、对非营利性的老年公寓捐款、对某乡初等中学捐款、对某市青 少年活动中心捐款可全额扣除。(1 分) ③对国家京剧院捐款以应纳税所得额 10%为扣除限额。(1 分) 依据:教材第十二章第一节,第 533 页。 考核目的:捐赠扣除的相关规定。 3.某一工业 企业 系增值税一般纳税人,2003 年 1 月企业欲将自己使用过的固定资产小 轿车一辆对外转让。已知该汽车原值 20 万元,已提折旧 5 万元,预计发生转让费用 1 万元。 该企业适用城市维护 建设 税税率 7%,教育费附加征收率 3%。 企业财务人员前往税务师事务 所进行咨询,拟有四种方案,分别为:方案一,按 20 万元出售；方案二,按 20.5 万元出售；方 案三,按 19.99 万元出售；方案四,按 20.1 万元出售。 要求:作为注册税务师,请帮助企业财务人员进行税收筹划,以企业所得税前收益多少标 准判断筛选最佳方案。 标准答案: 方案一,按原值出售,不需缴纳增值税 所得税前净收益=000-(元)(1 分) 方案二,按高于原值价格 20.5 万元出售,则需纳税 应纳增值税=205000÷(1+4%)×4%×(1-50%)=3942.3(元) 应纳城建税=%=275.%(元) 应纳教育费附加=%=118.27(元) 所得税前净收益=000-.3-275.96-118.27=40663.47(元)(1 分) 方案三,按低于原值价格 19.99 万元出售,不纳税 所得税前净收益=000-(元)(1 分) 方案四,按高于原值价格 20.1 万元出售,需纳税 应纳增值税=201000÷(1+4%)×4%×(1-50%)=3865.38(元) 应纳城建税=%=270.58(元) 应纳教育费附加=3865.38× 3%=115.96(元) 所得税前净收益 000-.38-270.58-115.96=36748.08(元)(1 分) 综上可见,方案二最佳。(1 分)四、综合分析题(共 2 题,第(一)题 15 分,第(二)题 30 分) (一) 要求:根据下列资料,编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳增值税税额。 资料:A 外商投资 企业 于 1996 年 8 月成立,为增值税一般纳税人,生产各种日用家电产 品,其存货采用实际价格核算,流转税纳税期限为一个月,尚未使用防伪税控系统。2003 年 4 月 30 日,“应交税金--应交增值税账户借方余额 2000 元。2003 年 5 月企业发生的主要经济 业务如下: 1.5 月 8 日,购进甲种材料一批,金额 100000 元,税额 17000 元,取得增值税专用发票 5 张,已验收入库,货款未支付。 2.5 月 13 日,售出产品一批,该外商投资企业开具的专用发票上注明不含税价款 20000 元,税金 3400 元；用已收到的全部款项 23400 元购入某煤炭公司煤炭 150 吨,取得合法增值 税专用发票一张,该批煤炭已验收入库。 3.5 月 15 日,从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套,机械制造 厂根据 A 外商投资企业提供的 《外商投资企业采购国产设备登记手册》 第一页复印件和供货 合同 ,开具给该企业增值税专用发票 1 张,注明价款 400000 元,税额 68000 元,款项已付,供 货方免费安装、调试完毕,已于 5 月 25 日交付使用。 4.5 月 18 日,修理本单位机床,取得增值税专用发票一张,注明修理费 2500 元,税额 425 元,款项已用银行存款支付。 5.5 月 19 日,收到某公司退货一批,该批货物系 2003 年 2 月份售出,因不符合购货方要 求,双方协商未果,本月予以退回,货物已验收入库,根据收到的符合税法规定的 “进货退出及 索取折让证明单”,开具红字增值税专用发票 1 份,全部款项 35100 元已退。 6.5 月 20 日,该企业将自产产品销售给出口企业,开具的《出口货物专用缴款书》上注 明价款 200000 元,企业已经在本月预交相应税款。 7.5 月 21 日,销售本企业使用过的小汽车一辆,账面原值 150000 元,累计折旧为 120000 元,售价 26000 元；售出使用过的在企业固定资产目录中列明并作为固定资产 管理 的设备 一台,原值 80000 元,累计折旧 56000 元,售价 60000 元。 上述业务分别开具普通发票各一张。 8.5 月 21 日,经主管国税局 检查 ,发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程,企业仅 以账面金额 10000 元(不含税价格)结转至“在建工程”科目核算。另有 5000 元的乙材料购 入业务取得的增值税专用发票不符合规定,相应税金 850 元已于上月抵扣。 税务 机关要求 该外商投资企业在本月调账并于 5 月 31 日前补交税款入库。(不考虑滞纳金、罚款) 9.5 月 26 日,销售产成品一批,开-具增值税专用发票 15 份,累计注明不含税价款 800000 元,开具普通发票 8 份,累计注明金额 70200 元,货款全部收讫。10.5 月 28 日,购进乙材料一批,取得增值税专用发票 3 张,累计注明价款 50000 元,税额 8500 元,未验收入库,货款已由银行支付 经查,至月末,乙材料仍未到达企业标准答案: -、正确会汁分录: 1.借:原材料--甲 100000 应交税金--应交增值税(进项税额) 17000 贷:应付账款
分) 2.借:原材料--煤炭 20707.96 应交税余--应交增值税(进项税额) 2692.04 贷:银行存款 23400(1 分) 借:银行仔款 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税金--应交增值税(销项税额) 分) 3.借:固定资产 468000 贷:银行存款 .5 分) 4.借:制造费用 2500 应交税金--应交增值税(进项税额) 425 贷:银行存款
分) 5.借:银行存款 -35100 贷:主营业务收入 -30000 应交税金--应交增值税(销项税额)- 分) 6.(1)借:应收账款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税金--应交增值税(销项税额) 分) (2)借:应交税金--应交增值税(已交税金) 13600 贷:银行存款
分) 7.(1)借:固定资产清理 30000累计折旧 120000 贷:固定资产 .5 分) (2)借:银行存款 26000 贷:固定资产清理
分) (3)借:固定资产清理 24000 累汁折旧 56000 贷:固定资产--设备
分) (4)借:银行存款 60000 贷:固定资产:管理
分) (5)借:固定资产清理 32000 贷:营业外收入
分) 8.(1)借:在建工程 1700 贷:应交税金--增值税检查调整
分) (2)借:原材料 850 贷:应交税金－－增值税金检查调整 850(0.5 分) (3)借:应交税金--增值税枪查调整 2550 贷:应交税金--未交增值税
分) (4)借:应交税金--未文增值税 2550 贷:银行存款
分) 9.借:银行存款 1006200 贷:主营业务收入 860000 应交税金--应交增值税(销项税额) .5 分) 10.借:物资采购 50000 待摊费用--待抵扣进项税 8500 贷:银行存款 58500(1 分) 二、 1.本月销项税额=(2)0+(6)3200=178500(元)(1 分)2.本月进项税额=(1).04+(4)425=20117.04(元)(1 分) 3.本月预交税额(6)13600(元)(1 分) 4.本月应纳增值税=17.04-13600-上期留抵 .96(元)(1 分) 依据:教材第六章第二节,第 155-166 页；第七章第一节,第 204-208 页。 考核目的:会计分录和增值税计算。 (二) 要求:根据下列资料,正确填列 企业 所得税纳税申报表(以万元为单位,结果保留小数 点后 4 位)。 资料:某日化用品股份有限公司(股本总额 5000 万元),为增值税一般纳税人,执行新 《企 业会计制度》,主要从事外购化妆品生产和销售成套化妆品业务。2002 年度企业有关生产、 经营情况如下: 1.期初库存外购已税化妆品 300 万元。本期外购已纳税化妆品取得增值税专用发票,支 付购货金额 1200 万元,增值税额 204 万元,已验收入库。 2.生产领用外购化妆品 1300 万元,发生其他生产费用 500 万元,生产成套化妆品 20 万件, 每件成套化妆品单位成本 90 元。 3.通过经销商销售成套化妆品 15 万件,开具的增值税专用发票上累计注明不含税价款 3600 万元,税额 612 万元；零售成套化妆品 2 万件,开具的普通发票上注明金额累计 561.6 万元。 4. “应付福利费” 账户反映公司 2002 年作为福利共发放成套化妆品 1000 件,以成本价 结转,金额为 9 万元,企业会计分录为: 借:应付福利费 90000 贷:库存 商品 90000 5.全年共发生产品运输、装卸、包装、展览、广告等销售费用 700 万元,其中广告费支 出 400 万元,取得广告业专用发票,款已付。 6.全年共发生财务费用 222.2 万元,其中: (1)支付给经销商完成 2001 年销售额度和及时回款给予的销售折扣 200 万元,此折扣以 企业与经销商的协议和自制现金折扣计算单作入账依据。 (2)2002 年 8 月 1 日,因缺少流动资金,从关联方企业取得借款 3000 万元,期限 3 年,年 利率为 1.2%,8？12 月份“财务费用”科目列支关联方借款 利息 15 万元,金融部门的同期 同类贷款年利率为 0.72%。(3)2001 年 9 月 1 日,该日化公司从工商银行取得贷款 1000 万元,公司将这部分贷款直 接用于投资甲公司(设在经济特区的外商投资企业),以获得甲公司 25%的股权,2002 年度财 务费用中列支这部分借款利息 7.2 万元。 7.全年共发生 管理 费用 469.14 万元,其中: (1)业务招待费 60 万元； (2)新产品研究开发费用 80 万元,该公司 2001 年度发生新产品研究开发费用为 40 万元； (3)折旧费 91.14 万元,其中：2001 年 10 月 20 日,某单位将新购置的 10 台空调器捐赠 给该日化公司,该日化公司将空调器交付管理部门使用,10 台空调器原价一共 24 万元,2002 年 1？12 月共计提取折旧 1.14 万元； (4)2002 年 12 月份对办公用房进行修理,修理费用总额为 50 万元,在管理费用中一次性 摊销,该办公用房账面原价为 200 万元,预计残值 10 万元,会计折旧年限 20 年,已使用 12 年 (包括 2002 年),剩余折旧年限 8 年,累计已提折旧 114 万元； (5)工资总额 160 万元。该日化公司实行“工效挂钩”办法,2002 年度 财政 部门批准 提取效益工资 160 万元,实际发放工资 140 万元； (6)按工资总额 160 万元相应提取工会经费、职工教育经费、职工福利费累计 28 万元。 8.2002 年 8 月发生意外事故,损失库存的外购化妆品 40 万元(不含增值税),10 月份取得 保险 公司赔款 15 万元,财产损失已报经主管 税务 机关批准,同意在税前扣除。 9.该日化公司因对甲企业进行股权投资,2002 年 12 月份,甲企业实现税后净利 85 万元, 根据权益法核算要求,该日化公司作如下分录: 借:长期股权投资--甲公司 212500 贷:投资收益--甲公司 212500 甲公司董事会决定 2002 年对该日化公司分配利润 21.25 万元,已知甲公司是设在经济特 区的外商投资企业(“两免三减半”优惠期已满),适用企业所得税税率为 15%,不考虑地方所 得税。 10.企业化妆品适用消费税税率为 30%,城市维护 建设 税税率为 7%,教育费附加征收率 为 3%,企业所得税税率为 33%,1？3 季度已预缴企业所得税 36.7216 万元。 依据:教材第八章第一节,第 281-285 页。 考核目的: 企业 所得税的纳税申报。
2008 年注册税务师《税务代理实务》考试真题及答案一、单项选择题(共 10 题。每题 l 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意) 1．国家税务总局颁发的( )首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。（2008）第一章 A．《税务代理试行办法》 C．《注册税务师资格制度暂行规定》 【答案】D 【解析】进入 21 世纪，注册税务师行业作为具有涉税鉴定和涉税服务双重职能社会中 介组织的定位逐渐清晰；行业队伍逐步壮大，制度建设得到加强，执业水平不断提高，管理 体制初步理顺。2005 年，《注册税务师管理暂行办法》的出台标志着注册税务师行业进入 一个崭新的规范发展时期。 2．下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是( A．税务师事务所为委托方更换注册税务师 B．税务师事务所解散 C．税务师事务所因经营不善破产 D．注册税务师未按代理协议的约定提供服务 【答案】A 【解析】税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成，税务代理关系自然终 止。 有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为： （1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务； )。（2008）第一章 B．《税收征管法》 D．《注册税务师管理暂行办法》（2）税务师事务所被注销资格； （3）税务师事务所破产、解体或被解散。 3．下列纳税人，可以实行简易申报方式的是( A．当期未发生纳税义务的纳税人 B．当期开始享受免税待遇的纳税人 C．实行定期定额方式缴纳税款的纳税人 D．不能按期缴税且有特殊困难的纳税人 【答案】C 【解析】 纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关 提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。纳税人必须依照法律、行政法规规定或 者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，纳税 申报的具体要求是： （1）．纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均 应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。 （2）．实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳 税方式。 （3）．纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 （4）．纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代 缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请， 经税务机关核准，在核准的期限内办理。 4．下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是( A．某企业由国有企业改制为股份制企业 C．某企业改变经营范围 【答案】B 【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应 当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起 15 日内， 向原税务机关申报办理注销税务登记。 5．下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是( )。（2008）第四章 )。（2008）第三章 )。（2008）第二章B．某企业被工商局吊销营业执照 D．李某接替张某担任公司法人代表A．属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票 B．可以拆本使用专用发票 C．发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改D．发票的全部联次必须一次性如实填开 【答案】D 【解析】选项 A:填写发票应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种 民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字; 选项 B：按照《增值税专 用发票使用规定(试行)》 第六条所规定的时限开具专用发票； 不得拆本使用专用发票以及不 得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票；选项 C：填写专用发票还要 求：字迹不得涂改；票面品名与货物相符，票面金额与实际收取的金额相符；各项目内容正 确无误，发票联和抵扣联盖财务专用章或发票专用章。 6．下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是( A．注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证 B．注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行 减少会计科目 C．注册税务师不得代理客户进行对账和结账工作 D．注册税务师可代理登记银行存款日记账 【答案】A 【解析】注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和 使用会计科目(见所附样式)，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按 月编制资产负债表(见表 5-1)、应税所得表(见表 5-2)和留存利润表(见表 5-3)，报送主管 财税机关。原始凭证是注册税务师建账的依据，属于代理记账的内容。 7．下列涉税会计分录，使用不正确的是( )。（2008）第六章 )。（2008）第五章A．企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记 “应交税费--应缴个人所得税” B．如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费--应交增值税”，贷记“应交税费 --未交增值税” C．企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费--应缴保 险保障基金” D．企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费--应交增值税(减免税款)”，贷记 “营业外收入” 【答案】B 【解析】选项 B：如果企业当月多缴了增值税，月末出现借方余额，应借记“应交税费 --未交增值税”，贷记“应交税费--应交增值税（转出多交增值税）”。8．下列关于增值税防伪税控系统的说法，正确的是( A．防伪税控系统发行由国家税务总局统一负责)。（2008）第七章B．企业只要向税务机关申请即可使用增值税防伪税控系统 C． 防伪税控企业凭税控 IC 卡向主管税务机关领购电脑版专用发票， 不得使用其他方式 的手工版专用发票 D．防伪税控企业如被取消一般纳税人资格，只需到税务机关办理变更认定登记，仍可 使用防伪税控系统 【答案】C 【解析】选项 A：防伪税控系统发行实行分级管理；选项 B：主管税务机关根据防伪税 控系统推行计划确定纳人防伪税控系统管理的企业(以下简称防伪税控企业)， 下达 《增值税 防伪税控系统使用通知书》。防伪税控企业应在规定的时间内，向主管税务机关填报《防伪 税控企业认定登记表》 。 主管税务机关应认真审核防伪税控企业提供的有关资料和填写的登 记事项，确认无误后签署审批意见。 选项 C：防伪税控企业凭税控 IC 卡向主管税务机关领 购电脑版专用发票， 不得以其他方式开具手工版或电脑版专用发票。 防伪税控企业应按照 《增 值税专用发票使用规定》开具专用发票，打印压线或错格的，应作废重开；选项 D：防伪税 控企业发生下列情形， 应到主管税务机关办理注销认定登记， 同时由主管税务机关收缴金税 卡和 IC 卡： 1．依法注销税务登记，终止纳税义务； 2．被取消一般纳税人资格； 3．减少分开票机。 9． 2008 年年 l 月 1 日新企业所得税法正式实施。 下列有关新企业所得税法内容的表述， 不正确的是( )。（2008）第八章A．依照中国法律规定设立的个人独资企业不适用新企业所得税法 B．应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收人、各项 扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 C．纳税人的职工教育经费可按合理的工资总额的 2％计算扣除 D．国家重点扶持的高新技术企业，可按 15％的税率征收企业所得税 【答案】 C 【解析】选项 C：《企业所得税年度纳税申报表附表三》第 24 行“4.职工教育经费支 出”：第 1 列“账载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工教育 经费；第 2 列“税收金额”填报税收规定允许扣除的职工教育经费，金额小于等于第 22 行 “工资薪金支出”第 2 列“税收金额”×2.5%，或国务院财政、税务主管部门另有规定的金额；如本行第 1 列≥第 2 列，第 1 列减去第 2 列的差额填入本行第 3 列“调整金额”，如本 行第１列第２列，则第３列不填；第４列“调减金额”填报继续执行“工效挂钩”的企业 按规定应纳税调减的金额等。 10．欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产， 或 章 A．处理权 【答案】 D 【解析】 《合同法》第七十三条：因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的， 债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权， 但该债权专属于债务人自 身的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代位权的必要费用，由债务 人负担。 《合同法》第七十四条：因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损 害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产， 对债权人造成损害， 并且受让人知道该情形的， 债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行 为。 二、多项选择题(共 10 题。每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意， 至少有 1 个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0．5 分) 1．按新企业所得税法规定，企业下列的账务处理中，注册税务师在进行企业所得税汇 算 清缴时，应作纳税调整增加的有( A．接受的货币捐赠计入“资本公积” B．安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除 C．因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计人“财务费用” D．超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计人“管理费用” E．购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计人“管理费 用” 【答案】AD 【解析】 选项 A：接受的货币捐赠，按税法规定应当属于收入总额中的其他收入，但 企业计入了资本公积（新会计准则计入了营业外收入），应作纳税调整增加；选项 B:安置 )。（2008）第八章 B．留置权 C．处分权 D．代位权 者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形， 对国家税收造成损害的， 税务 )、撤销权。（2008）第二 机关可依照《合同法》第七十三条、第七十四条的规定行使(残疾人员加计扣除的部分，应作纳税调整减少；选项 C：银行加收的罚息，按规定税前可以 扣除，税法与会计上没有差异，不做调整；选项 D：超过扣除标准的业务招待费，应作纳税 调整增加；选项 E：不能抵扣的进项税额,税法规定可以作为成本费用扣除，不做纳税调整。 2．注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有( 第一章 A．向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况 B．发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告 C．经委托人认可购买其发行的债券 D．发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 E．在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章 【答案】BD 【解析】选项 A：注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性 文件。纳税人的经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况，属于税务机关的内部资料，不 对注册税务师提供查询；选项 C：注册税务师执业期间，不得买卖委托人的股票、债券；选 项 E：涉税文书具有保留意见，注册税务师接受了委托，要发表意见，需要签字盖章，要承 担的受托责任。 3． 增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中， 准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括( A．运费 B．保险费 C．建设基金 )。（2008）第七章 )。（2008）D．过磅费 E．装卸费 【答案】AC 【解析】根据增值税暂行条列的规定，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括运费 和建设基金，其他的保险费、装卸费等其他附加一律不准扣除。 4．注册税务师在 2008 年 5 月对某工业企业 2007 年度年终结账后的纳税情况进行审核 时发现，该企业 2007 年 8 月将用于职工福利支出的 300000 元记入到“长期待摊费用”，该 项“长期待摊费用”项目已于 2007 年 10 月开始摊销计人“生产成本”。该企业各月份无在 产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进行账务调整时，应 借记“应付职工薪酬”账户，贷记( A．生产成本 D．本年利润 【答案】BCE B．长期待摊费用 E．以前年度损益调整 )账户。（2008）第十二章 C．库存商品【解析】 2007 年 8 月正确的账务处理应当是借记“应付职工薪酬”账户，但是企业计 入了“长期待摊费用”，并进行了摊销。账务调整时应当把已经记错的账户转入“应付职工 薪酬”，由于 2007 年已经结账，且无在产品余额，所以冲减了“长期待摊费用”、“库存 商品”、“以前年度损益调整”账户。 5．注册税务师在进行房地产开发企业土地增值税清算时，对房地产开发企业将自行开 发的房地产用于( )的，应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。（2008）第十三章 B．对外投资 D．向投资者分配利润A．企业办公用房，并办理相应产权转移手续 C．通过老年基金会捐赠给老年活动中心 E．出租，但未办理相应产权转移手续 【答案】ABD【解析】选项 B：房地产开发企业对外投资应当缴纳土地增值税，并确认相应的收入， 非房地产开发企业应确认相应的收入，但是不计算缴纳土地增值税；选项 C：通过老年基金 会捐赠给老年活动中心，不属于土地增值税的征税范围；选项 E：出租，由于未办理产权转 移手续，没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征收范围。 6．注册税务师在审核某企业 2007 年“投资收益”账户时，发现企业记录有如下一些核 算内容，其中应填入该企业 2007 年度企业所得税年度申报表及“投资所得(损失)明细表” 有关栏目的有( )。A．因被投资方亏损分担的投资损失 B．国库券利息收入 C．被投资方未作利润分配处理，但按权益法核算可分得的投资收益额 D．转让短期债权投资取得的转让所得 E．转让股权投资取得的转让所得 6. 【答案】ABD 【解析】本题答案是根据 2007 年纳税申报表给出的答案。2008 年度企业所得税年度纳 税申报表已经取消了“投资所得(损失)明细表”这一附表，取而代之的是“长期股权投资所 得（损失）明细表”。主表第 9 行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的 收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“－”号填列。企业 持有的交易性金融资产处置和出让时， 处置收益部分应当自 “公允价值变动损益” 项目转出， 列入本行，包括境外投资应纳税所得额。实际上第九行与“长期股权投资所得（损失）明细 表”没有直接的关系了。 7． 下列个人收入， 属于纳税人应按 “劳务报酬” 所得缴纳个人所得税的有( 第八章 )。 （2008）A．张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入 B．王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入 C．陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金 D．演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费 E．供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用 【答案】CDE 【解析】选项 A：个人内退后，再次任职取得的收入，按“工资、薪金”所得计税，且 退职费收入不与其合并；选项 B：按“工资、薪金”所得计税。 8．下列关于税务行政复议管辖范围的说法中，不正确的有( )。（2008）第十四章A．对计划单列市税务局做出的行政行为不服的，应直接向国家税务总局申请行政复议 B．对直辖市地方税务局做出的行政行为不服的，可以向直辖市人民政府申请行政复议 C．对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，应向国家税务总局申请行政复议 D．对县国税局和县地税局共同做出的行政行为不服的，应向两者的共同上一级国税机 关申请行政复议 E．对被撤销的税务机关在撤销前所做出的行政行为不服的，应向继续行使其职权的税 务机关申请行政复议 【答案】ADE 【解析】 选项 A：对计划单列市税务局做出的行政行为不服的，应向省税务局申请行 政复议；选项 D：对国税局(稽查局、税务所)与地税局(稽查局、税务所)共同作出具体行政 行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；选项 E：对被撤销的税务机关在撤销前所作出 的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。 9．下列文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有( A．税务代理协议书 D．纳税申报工作底稿 【答案】ABC 【解析】备查类工作底稿是指执业注册税务师为形成涉税鉴证或涉税服务结论所获取、 整理的各类备查性质的记录。包括：各种委托协议，纳税人、扣缴义务人的税务登记证、工 商营业执照副本的复印件，企业合同章程，税务机关有关纳税事项的鉴定，各种批准文书， 历年税务检查处理结论或处理决定书、处罚决定书，注册税务师的查账报告；年度会计决算 报告等。 B．税务机关纳税检查结论书 E．税务咨询意见书 )。（2008）第十七章 C．年度会计决算报告10．下列凭证中，无需缴纳印花税的有()。（2008）第九章A．外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同 B．银行同业拆借所签订的借款合同 C．无息、贴息贷款合同 D．仓库设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿 E．财产所有人将财产捐赠给学校所书立的各类书据 【答案】BCE 【解析】选项 A：外国政府向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所签订的借款合同 免税；选项 D：由于属于会计核算范围，且是记载金额的账簿，所以属于印花税征税范围。 三、简答题(共 6 题，第 1 题 5 分、第 6 题 7 分，其余各题均为 6 分) (一) 某新办的电脑公司， 其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、 安装、 维护、 培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委 托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一 并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。(假定电脑公司开发的软件和销售的 财务软件均经国家版权局注册登记) 问题： 电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税? （2008） 第七章 答：缴纳增值税的业务收入： 1．受托开发著作权归电脑公司的软件； 2．销售品牌财务软件； 3．随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费。 缴纳营业税的业务收入： 1．受托开发著作权归委托方或双方共同拥有的软件； 2．财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。 (二) 甲企业是制造摩托车的内资企业， 最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。 双方协定， 甲企业不投资现金， 而以其制造的某品牌摩托车作为投资。 假定该品牌摩托车当月的售价有 高有低。问题： 1．甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定? 2．甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理? （2008）第八章 答：l．(1)在计算增值税销项税额时，应按该品牌摩托车当月的平均销售价格为计税依 据。 (2)在计算消费税时，应按该品牌摩托车的当月最高销售价格为计税依据。 2．品牌摩托车投资，应将其分解为公允价格销售该品牌摩托车和投资两项经济业务进 行所得税处理，并按销售摩托车计算确认资产转让所得； 若该转让所得超过应纳税所得 50％以上的，可在投资当期随后不超过 5 个纳税年限内 平均摊转到各年度的应纳税所得中。 (三) 某贸易公司 2007 年 lo 月 25 日从外地某钢铁厂购进螺纹钢一批，钢铁厂于当日开具增 值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。 2007 年 11 月 4 日贸易公司业务 人员在返程途中被盗， 将增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失。 因此项购销业务涉及金额 巨大， 贸易公司当即于 2007 年 11 月 5 日派相关人员去钢铁厂进行沟通， 说明情况并希望钢 铁厂再开一张相同金额的增值税专用发票，钢铁厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。 问题： 1．钢铁厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票? 2．贸易公司在钢铁厂不另开增值税专用发票的情况下，怎样才能取得此项业务的增值 税进项税额抵扣凭证? 3．贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣? （2008）第七章 答：l．钢铁厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票， 属于虚开增值税专用发票。 2．贸易公司应向钢铁厂取得该项业务增值税专用发票记账联复印件到主管税务机关进 行认证， 认证相符的凭该增值税专用发票记账联复印件及钢铁厂(销售方)所在地主管税务机 关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经其(购买方)主管税务机关审核同意后， 可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 3． 贸易公司最迟应在增值税专用发票开具之日起 90 日内(或 2008 年 1 月 23 日前)办妥 上述各项手续，并到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。 (四)根据现行有关税收政策规定， 简述折扣销售在增值税、 营业税和企业所得税上分别应如 何处理。（2008）第七章第八章 答：l．增值税方面： 纳税人采取折扣方式销售货物， 如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明的， 可按折 扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 2．营业税方面： 单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣 额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在 财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 电信单位销售的各种有价电话卡， 由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价 电话卡面值确认收入， 不能直接在销售发票上注明折扣折让额， 以按面值确认的收人减去当 期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。 3．所得税方面： 纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售和折扣额在同一张销售发票上注明的， 可按折扣后的销售计算征收所得税； 如果将折扣额另开发票， 则不得从销售额中减除折扣额。 (五) 某交通运输公司 2006 年度利润表显示的“利润总额”为-l20 万元，向主管税务机关进 行企业所得税年度纳税申报时无纳税调整项目， 企业所得税年度纳税申报表显示的 “纳税调 整前所得”、“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”均为-120 万元，2006 年度没有上报 主管税务机关的审批事项。 2007 年 8 月市地税稽查分局对该公司 2006 年度企业所得税进行稽查， 发现该公司 2006 年 6 月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为 50 万元，稽查人员通过询问和稽查有关凭 证资料等，确认该笔业务是由于 2006 年 6 月该公司发生重大交通事故，造成损失计入“营 业外支出”，内容包括： (1)交通事故造成车辆报废，车辆购进原值为 80 万元，已提折旧 30 万元，保险部门赔 偿 20 万元，净损失 30 万元； (2)因交通事故损坏了居民住宅，经协商赔偿居民损失 l2 万元； (3)交通事故系驾驶人员严重违章造成，交警处以罚款 2 万元； (4)交通事故造成驾驶员及押车员受伤，救治费用合计 6 万元。 地税稽查人员认为该公司 2006 年度企业所得税纳税申报不准确，拟调整增加该公司 2006 年度应纳税所得 50 万元，并调减以后年度可税前弥补的亏损 50 万元，同时依据《税收征管法》关于偷税的处罚标准，按所偷税额的 50％处以罚款 8．25 万元 j(假定没有其他 涉税事宜) 问题： 1．指出该公司 2006 年度的企业所得税纳税申报中存在哪些问题。 2．指出市地税稽查人员的处理意见存在哪些问题，并简述理由。（2008）第十二章 答：l．(1)该企业发生财产非常损失 30 万元，没有报经税务机关批准，不得税前扣除； (2)支付的交通罚款，不得税前扣除； (3)救治费用不得税前扣除。 2．(1)该公司赔偿居民的损失 l2 万元，可以税前扣除； (2)该公司属于虚报亏损，不应依据偷税标准处罚，应依据编制虚假计税依据的有关规 定罚款。 (六) 某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2007 年 3 月 2 日，该公