期初余额少比实际少录入，后期补该如何做分录？ - 会计 - 会计人
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期初余额少比实际少录入，后期补该如何做分录？
期初余额少比实际少录入，后期补该如何做分录？比如预付给供应商的预付账款实际付了2万，可录入的期初余额只有1万。后期再补1万的期初余额该如何做分录？
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22:03:12 +0800 CST
你所谓的期初余额少录是指的什么？
如果期初余额少录，期初如何做的平衡？
如果是因为会计错误产生的应付款项少记，应该以会计差错更正原则来进行调帐。
努力看帖学习。。。
就是在数据初始化的时候，把期初数少录了，现在才发现数据少录的问题，想要把少了的数额再加上去，请问该怎么做分录？谢谢了~！！
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本站严格遵守中华人民共和国相关法律！如有违规内容，请及时发送电子邮件至:本月水电费到下个月才支付，怎么做会计分录？推荐回答：1、本月水电费先计入本月的费用科目借：管理费用——水电费贷：其他应付款。2、下个月支付时借：其他应付款贷：银行存款（现金）请问支付本月水电费在资产负债表中属于资产吗？谢谢啦~推荐回答：支付本月水电费管理部门等使用直接：借：管理费用借：销售费用等借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款减少本期利润减少资产负债表未配利润金额增加资产产部门使用：借：产本——直接材料——燃料力借：制造费用借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款形存货本部随着存货售形主营业务本减少本期损益部减少本期利润（随着产品销售结转）减少资产负债表未配利润金额；部形资产负债表存货（期末产品）金额增加资产用现金支付本月分的水电费900元？的分录应该怎么写？推荐回答：借：制造费用、管理费用等 900贷：库存现金 900水电费看哪个部门用，如果行政部门用即是管理费用，如果车间用就是制造费用。管理费用是指 企业行政管理部门 为组织和管理生产经营活动 而发生的各项费用。 管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损失或是利益。制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。用友软件中支付并分配本月水费应该怎么做推荐回答：借：管理费用--水电费销售费用---水电费制造费用---水电费产本----水电费贷：库存现金（银行存款）有一笔会计业务：开出转账支票一张，支付本月水电费，物业费 会计分录推荐回答：呵呵我给析用转账支票支付本月水电费物业费要根据受益象配管理部门占20%车间部门占80%错误计录：借管理费用--水费12350--电费38800--物业费16467.98贷：银行存款 67617.98面录错误已经登记入账能更改能做调整录或者先做红字冲销录再做确录（1）先做红字录（能用负数表示）：借：管理费用--水费 -12350--电费 -38800--物业费 -16467.98贷：银行存款 -）再做确录：借：管理费用--水费 12350*20%--电费 38800*20%--物业费 %制造费用--水费 12350*80%--电费 38800*80%--物业费 %贷：银行存款 67617.98做完（1）（2）两录业务算完做调整录调整录（1）（2）两录合并：借：制造费用--水费 12350*80%--电费 28800*80%物业费 16467*80%贷：管理费用--水费 12350*80%-- 电费 28800*80%--物业费 16467*801、提取本月车间房屋租金22000元。 2、摊销本月应摊模具修理费8003元。3、以转账支票支付电费，并分配结转推荐回答：1、借：制造费用 22000.00贷：预提费用 、借：制造费用 8003.00贷：待摊费用 、 缴纳电费：借：管理费用12027.25借：制造费用35947.44贷：银行存款47974.69配结转：借：制造费用 35947.44贷：产本35947.44支付并分配电费的会计科目推荐回答：1/2）付款时：借：应付帐款——电力公司应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2/2）分配时：借：生产成本（车间动力用电）制造费用（车间照明用电）管理费用（行政部门照明用电）销售费用（销售部门照明用电）贷：应付帐款——电力公司本月的电费款已支付，下个月可开回增值税发票，本月账务如何处理，,需要计提吗推荐回答：付电费：借：预付帐款-电费（付款金额）贷：银行存款（付款金额）月末预提电费：借：相关本费用科目（付款金额/1.17）贷：预提费用-电费（付款金额/1.17）月收发票：借：预提费用-电费（付款金额/1.17）应交税金-应交增值税-进项税额（付款金额/1.17*0.17）贷：预付帐款-电费（付款金额）展开全部随着互联网时代的迁移，支付宝已经成为生活必需品，毕竟牵扯到我们的资金安全，前不久连好友都能更改自己的支付宝密码，看来支付宝漏洞还真大。QQ钱包财付通支付密码设置方法如下：1 、在手机上进入手机QQ，选择“QQ钱包”；2、点击右上角的“管理”；3、点击支付密码管理；4、点击“装修资金如何分配？继微信提现收费后，支付宝终究也扛不住了。9月12日，支付宝的一则关于部分服务规则的调整公告激起千层浪。9月12日13点支付宝发布服务调整公告。一瞬间微博就炸开了锅，2小时内转发高达2w次，支付宝提现也收费啦，一时间大家奔走相告。8月30日上午消息，小米科技今日宣布与中国银联推出“小米支付”，并将在9月1日召开发布会对“小米支付”（MI Pay）做说明。《对外支付款项情况表（表九）》填表说明：1.由于每次的工程费用都会是上百万，上千万甚至是上亿，面对如此大的金额，对于工程款的支付不可能会是一次性付完的，因此会分为十次，甚至几十次。房屋装修合理分配使用预算资金装修、装饰———孰轻孰重。在列王的纷争中，新手玩家如何才能合理分配资源?09-1109-1809-1809-17
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应收应付账款尾数账务处理
13:28　互联网　【
】【】【】
　　【问】比如A公司的应收账款为1802.5，但实际收回的是1800，那分录是，如果多收，比如1803，那会计分录呢？又比如B公司的应付账款为15022，但实际我公司支付的金额是15000，分录怎么做？　　【答】 　　1、比如A公司的应收账款为1802.5，但实际收回的是1800，那会计分录是： 　　借：存款 1800 　　　　贷：应收账款&&A公司 1800 　　2.5元，挂在账上超过三年，确实收不回来，视为坏账 　　借：资产减值损失 2.5 　　　　贷：坏账准备 2.5 　　月末： 　　借；本年利润 2.5 　　　　贷：资产减值损失 2.5 　　发生坏账时： 　　借：坏账准备 2.5 　　　　贷：应收账款 2.5 　　2.如果多收，比如1803，那会计分录呢 　　借：库存现金、银行存款 1803 　　　　贷：应收账款&&A公司 1802.5 　　　　　　营业外收入 0.5 　　3、B公司的应付账款为15022，但实际我公司支付的金额是15000，会计分是：　　借：应付账款&&B公司 15022 　　　　贷：银行存款 15000 　　　　　　营业外收入 22 【】 责任编辑：雨非
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　账务调整的基本方法
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账务调整的基本方法
账务调整的基本方法
在一个会计年度结账前，注册税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整
　　（一）红字冲销法
　　适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额错误的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法
　　（二）补充登记法
　　通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况
　　（三）结合账务调整法
　　当一个会计年度记账后或跨年调账时，如果涉及损益类账户时必须用综合账务调整法
　　错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整
　　四、错账的类型及调整范围
　　（一）对当期错误会计账目的调账方法
　　在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。
　　（二）对上一年度错误会计账目的调账方法
　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况
　　（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容
　　（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整
　　对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整
　　对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整
　　提示：按照新会计准则的规定，已经不存在“预提费用”和“待摊费用”科目，对于发生的预提或待摊费用，应该在实际发生当期计入损益中
　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项
（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法
　　计算分摊的方法是，应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素，即将审查出的需分配的错误金额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。分摊率的计算公式如下
　　调账方法归纳如下
　　1.当年
　　（1）账错了，哪儿错调哪儿
　　（2）账未错，会计处理与税收政策规定不同，只调表计税，不调账
　　2.跨年
　　（1）非损益类账户账错了，哪儿错调哪儿。
　　（2）损益类账户账错了，通过“以前年度损益调整”账户进行调整
　　（3）上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户
　　（4）错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各账户之间按比例进行调整
　　（5）账未错，只是漏作了调增所得额处理，作补税的账务处理
补充例题　
例1某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　6000 　　按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000 　　如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000 　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　6000
例2某税务师事务所2006年4月对某公司2005年度纳税审查中，发现多预提厂房租金20000元，应予以回冲。假设所得税税率33%　　若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下 　　①借：预提费用　　　　　　　　　　20000 　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　20000 　　②补所得税＝20000?3%＝6600（元）
例3某税务师事务所2006年审查2005年某企业的账簿记录，发现2005年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2006年售出这一错误账项虚增了2005年12月份的产品生产成本，由于产品在2005年未销售，不需结转销售成本，未对2005年度税收发生影响，但是由于在2006年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2006年度的税项。 　　如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，即： 　　借：材料成本差异　　40000 　　　贷：库存商品　　　　40000 　　如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下 　　借：材料成本差异　　　　　40000　　　贷：主营业务成本或本年利润　40000
例4注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理　　第一步：计算分摊率　　第二步：计算各环节的分摊数额　　1.在产品应分摊数额==7500（元） 　　2.产成品应分摊数额==7500（元） 　　3.本期产品销售成本应分摊数额==15000（元） 　　4.应转出的增值税进项税额=00（元） 　　第三步：调整相关账户　　若审查在当年，调账分录为　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100 　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500 　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500 　　　　　　本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　15000 　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　5100 　　若审查期在以后年度，调账分录为　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100 　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500 　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500 　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　15000 　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　5100　　例5上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元，未调增所得额。次年检查时发现了这一问题，假设所得税税率为33% 　　应作如下账务调整： 　　借：以前年度损益调整　　　　　　1.65万（5万?3%）　　　　贷：应交税费－应交所得税　　　　1.65万　　　 　　借：利润分配－未分配利润　　　　1.65万 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　1.65万
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　6600 　　　　贷：应交税费－应交所得税　　　　　6600 　　③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　13400 　　　　贷：利润分配－未分配利润　　　　　13400 　　提示：按照新会计准则的规定，已经不存在“预提费用”和“待摊费用”科目，对于发生的预提或待摊费用，应该在实际发生当期计入损益中
年末结转会计分录 一、计提职工福利费、职工教育费、工会经费& 1、按工资总额14%提取职工福利费& (已取消)借：管理费用--福利费& 　贷：应付福利费& 2、按工资总额1.5%提取职工教育费& 借：管理费用--职工教育费& 　贷：其他应付款--职工教育费& 3、按工资总额2%提取工会经费& 借：管理费用--工会经费& 　贷：其他应付款--工会经费& 二、提固定资产折旧& 借：管理费用--折旧费& 　贷：累计折旧& 三、摊销费用& 借：管理费用（或营业费用等）& 　贷：待摊费用（或长期待摊费用）& 四、计提税金& 借：主营业务税金及附加& 　贷：应交税金--营业税& 　贷：应交税金--城建税& 　贷：其他应交款--教育费附加& 五、结转各种收入& 1、结转主营业务收入& 借：主营业务收入& 　贷：本年利润& 2、结转其他业务收入& 借：其他业务收入& 　贷：本年利润& 3、结转营业外收入& 借：营业外收入& 　贷：本年利润& 六、结转成本、支出、税金& 1、结转成本& 借：本年利润& 　贷：主营业务成本& 2、结转其他业务支出& 借：本年利润&字串7 　贷：其他业务支出& 3、结转营业外支出& 借：本年利润& 　贷：营业外支出& 4、结转税金& 借：本年利润& 　贷：主营业务税金及附加& 七、结转各项费用& 1、结转管理费用& 借：本年利润& 　贷：管理费用& 2、结转财务费用& 借：本年利润& 　贷：财务费用& 3、结转营业费用& 借：本年利润& 　贷：营业费用& 八、计提所得税& 1、提取时& 借：所得税& 　贷：应交税金--所得税& 2、结转所得税& 借：本年利润& 　贷：所得税& 3、上缴所得税& 借：应交税金--所得税& 　贷：银行存款或现金
常用会计分录
&&&& 应交税费---应交增值税(进项税额)
&&& 　　　　　　贷:银行存款、应付帐款等
借：生产成本
&&&&&&&& 制造费用
&&&&&& 　管理费用
&&&&&& 　销售费用等
&&&&&& 　　　　　贷：应付职工薪酬
&&& 借：财务费用
&&&&&&&&&& 　　　贷：预提费用
待摊各项费用
&& 发生时借：待摊费用
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：银行存款
&&&& 待摊时&& 借：生产成本
&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&制造费用
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 　 销售费用
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 　 管理费用
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：待摊费用
借：生产成本
&&&&&&&&&&&&&& 贷：制造费用
借：产成品
&&&&&&& 贷：生产成本&&&&&&
借：银行存款、应收帐款
&&&&&&& 贷：产品销售收入
&&&&&&&&&&&&&&& 应交税费----应交增值税（销项税额）
借：产品销售成本
&&&&&& 贷：库存商品
&&&&&&& 借：主营业务税金及附加
&&&&&&&&&&&&&&& 贷：应交税费---应交营业税
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 应交消费税等
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 城市维护建设税&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 教育费附加
&&&&&& &&&&借：管理费用
&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：应交税费---房产税
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 车船使用税等
借：应交税费----应交增值税（未交税金）销项大于进项差额
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 应交营业税等
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 所得税
&&&&& 贷：银行存款
借：本年利润
&&&&&&& 贷：产品销售成本
&&&&&&&&&&&&&&& 其他业务成本
&& &&&&&&&&&&&&&营业务税金及附加
&&&&&&&&&&&&&&& 管理费用
&&&&&&&&&&&&&&& 销售费用
&&&&&&&&&&&&&&&& 财务费用
借：产品销售收入
&&&&&& 其他业务收入
&&&&&& 营业外收入
&&&&&& 贷：本年利润
借：所得税费用
&&&&&& 贷：应交税费----应交所得税
企业所得税汇算清缴会计分录 根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1、按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税 　　贷：应交税金--应交企业所得税 2、缴纳季度所得税时： 借：应交税金--应交企业所得税 　　贷：银行存款 3、跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前年度损益调整 　　贷：应交税金--应交企业所得税 4、缴纳年度汇算清应缴税款： 借：应交税金--应交企业所得税 　　贷：银行存款&5、重新分配利润 借：&利润分配-未分配利润 　　贷：以前年度损益调整 6、年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 　　贷：以前年度损益调整 7、重新分配利润 借：以前年度损益调整 　　贷：利润分配-未分配利润 8、经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款 　&贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 9、对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税： 借：所得税 　　贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）&10、免税企业也要做分录： 借：所得税 　　贷：应交税金--应交所得税 借：应交税金--应交所得税 　　贷：资本公积 借：本年利润 　　贷：所得税
企业财务审计内容技巧
企业财务审计工作内容是比较细致的工作2.长期投资审计。?长期投资，是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资，主要有股票投资、债券投资和其他投资。长期投资审计要点如下：??(1)股票投资。计价：审查确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。核算方法：查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投资核算是否采用了权益法；相反，是否采用了成本法。审查股票投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确。(2)债券投资。计价：审查确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性。分类：查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。债券投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确性。充分揭示：审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。?(3)其他投资。计价：以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。?3.固定资产审计。?固定资产，是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用过程中保持原有物质形态的资产，主要有房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产审计要点如下：?真实性：审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理予以冲销；查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产帐。完整性：审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产帐的情况。所有权：应区分经营和租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算；应确定作为债务担保抵押出去的固定资产。计价：应分别验证购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入帐价值；应确定折旧计算及累计折旧帐户余额的正确性，以便认定固定资产净值的正确性。分类：除审查按实物形态进行分类明细核算外，还应查明使用、未使用和不需用固定资产，经营租入和融资租入固定资产，提折旧与不提折旧固定资产，改扩建支出与修理支出的分类正确性。帐务正确性：审查确认固定资产总帐、明细帐以及实物资产的一致性，必要时可对固定资产进行监督盘点。合法性：审查固定资产增减变动的批准手续；查明固定资产入帐价值确定的合规、合法性，查明折旧方法及其运用的合法性。充分揭示性：审查确认会计报表对折旧方法、固定资产增减变动、资产租赁抵押等情况做了必要的说明。?4.在建工程审计。?在建工程，是指尚未交付使用的固定资产建筑工程和安装工程，包括自营工程、出包工程、设备安装工程。在建工程审计要点是：审查工程完工结转工程实际成本的情况。审查确认工程报废和毁损、试运转业务、工程借款费用核算和缴纳固定资产投资方向调节税的合法性，查明乱挤或记错工程成本及相关帐户的情况，审查确证工程成本结转和借款费用资本化的截止日的正确性。?5.无形资产、递延资产和其他资产审计。?无形资产，是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。递延资产，是指不能全部计入当年损益而应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产改良工程支出等。其他资产，是指特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资和诉讼中的财产等。无形资产的审计要点是：各种无形资产计价和摊销的正确性。递延资产的审计要点是：开办费核算的真实性和完整性，查明有无开办费多计少计的情况；开办费和租入固定资产改良工程支出摊销的合法性。其他资产的审计要点是：逐项检查其他资产形成的原因，验证原始凭证和实物；查明有无专人负责管理并单独核算；入帐转销的合法性及帐务处理的正确性。?三、负债审计?负债审计，是指对企业流动负债、长期负债，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、其他未交款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等会计项目所进行的审计。?(一)具体审计目标?负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。?(二)审计内容?1.流动负债审计。?流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付及预收款项和短期借款。其中应付帐款、应付票据、预收帐款的审计要点如下：?(1)应付帐款。真实性：审查确认有无虚列应付帐款，调节成本费用和虚减资产的情况，必要时可进行函证。完整性：审查确认有无漏列应付帐款，虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细帐余额为零的经常性供货单位进行函证。所有权：查明发票已收但没入帐的情况。计价：确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确性。帐务正确性：查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致性。合法性：审查确认有无利用应付帐款挂帐进行违规违法活动的情况，如截留收入等。?(2)应付票据。真实性和完整性：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。计价：查明应付票据是否按面值入帐；如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应付帐款的情况。充分揭示：查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。?(3)预收帐款。真实性、完整性和合法性：审查是否存在利用虚列、漏列、挂帐等手段进行违规违法活动的情况；查明所有预收帐款是否均以合同为依据；抽查收款收据，对疑点进行函证。充分揭示：对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确性，并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。?(4)其他流动负债。审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。?2.长期负债审计。?长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。长期负债审计要点如下：?(1)长期借款。合法性：审查确认借款是否有计划，有合同；借款用途是否符合计划和合同的规定；借款本金和利息的归还是否按计划进行；借款抵押品实物是否确实存在。计价：查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。分类：审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性，应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益，购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。截止日：审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。充分揭示：查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。?(2)应付债券。合法性：查明企业发行债券是否符合相关的法律规定，如发行程序是否合规、手续是否齐备，票面内容和格式是否符合规定，票面利息是否高于国家规定的利率水平等。计价：审查确认应付债券帐面价值是否等于应付债券面值加减溢折价，并查明溢折价摊销的正确性。充分揭示：查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。此外，也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性。??　四、所有者权益审计?所有者权益审计，是指对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。?(一)具体审计目标?所有者权益审计具体目标与资产、负债审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。?(二)审计内容?1.实收资本审计。?合法性：审查确认注册资本筹集是否符合国家规定，审批手续完备，出资协议齐全，符合企业章程的有关规定；审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定，增资经验资并经变更登记，减资经债权人同意并经变更登记，转让经其他出资人同意。真实性：审查确认有无通过假验资虚列实收资本，注册完毕抽逃资本，虚假评估虚列实收资本问题。所有权和分类：查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。计价：审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入帐价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。?2.资本公积审计。?分类：审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算，查明四者有无计入实收资本或其他帐户的情况。计价：查明资本公积的入帐价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。所有权：审查确认资本公积是否只用于转增资本金，没有转作他用。合法性：查明转增资本金是否具有合法手续。?3.盈余公积审计。?合法性：审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定；审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定，用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；审查确认弥补亏损或转增资本后，以及分配股利后，盈余公积是否低于法定的数额(不应低于注册资本的25)；查明支付股利数额是否超过法定的百分比(不超过股票面值的6)；查明转增资本是否具有合法手续。分类：审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，相互之间没有混淆现象。?4.未分配利润审计。?真实性：未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税，漏计或少计利润而减少未分配利润的情况；审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配额及年末未分配数额一致。充分揭示：查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性，以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。??　五、损益审计?损益审计是指对企业销售收入、销售成本、销售费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税等会计项目所进行的审计。?(一)具体审计目标?损益表各项目上的审计具体目标与资产负债表各项目上审计具体目标性质相同，但具体内容不同。?(二)审计内容?1.收入审计。?收入，是指企业在生产经营活动中因销售产品、商品或提供劳务而取得的各项收入，主要包括产品(商品)销售收入和其他销售收入。收入审计要点如下：?(1)产品(商品)销售收入。完整性：审查确认有无各种虚减、漏列、隐匿销售收入，如错开、不开、篡改、销毁发票或以收据、调拨单代替发票等手段隐匿销售收入；通过以货易货方式隐匿销售收入；通过往来帐、营业外收入、预收货款、其他成本费用帐户漏列和虚减销售收入等情况。计价：审查销售价格与规定价格或价目表的一致性；审查确认销售收入净额是否等于销售收入抵减销售折扣、折让及销售退回。对于商品流通企业而言，要查明总额法与净额法的选用与各期运用的一致性。分类：查明企业将主营业务收入和其他业务收入、一般销售与分期付款销售等进行分类核算的正确性。截止日：查明企业确定的销售实现时点的正确性；查明结帐日前后销售收入计入的会计期间是否正确。帐务正确性：审查确认销售收入总帐与明细帐的一致性；审查销售收入明细帐与应收帐款明细帐的对应性。所有权：审查寄销与代销业务的正确性。合法性：审查销售计价、分类、入帐核算与财务制度的一致性；审查销售业务与计划、合同的一致性；审查销售发票使用的合规、合法性。?(2)其他销售收入。其他销售收入审计除与产品(商品)销售收入审计的共同点外，应侧重于合法性目标上。如，入帐依据的充分性、会计记录的完整性以及计算的正确性。?2.成本费用审计。?成本费用，是指企业为生产经营产品(商品)和提供劳务而发生的各种支出。包括：各项直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企业为商品进价)、间接支出(制造费用)和期间费用(销售费用、管理费用和财务费用，商品流通企业为经营费用、管理费用和财务费用)。制造成本的审计要点。真实性：审查计入生产成本的费用是否属于应计入的费用，有无有高估、虚列、乱挤成本现象，有无将非生产费用、在建工程支出、管理费用计入成本等问题。完整性：审查应该计入生产成本的费用是否都已经计入生产成本，有无低估、漏列、虚减成本现象。计价：审查成本核算方法的合理性及各期运用的一致性；审查成本计算单中总成本及单位成本的正确性。分类：审查应计入与不应计入产品成本费用界限的划分是否正确；审查各种不同产品费用的界限划分是否正确；审查完工产品和在产品费用的界限划分是否正确；审查基本生产和辅助生产费用的界限划分是否正确。截止日：查明企业成本核算是否严格遵循了权责发生制原则，正确地划分了不同会计期间的费用界限；查明待摊费用摊销和预提费用计提的合理性。合法性：审查企业各项成本开支范围和标准与财务制度的一致性；审查成本核算方法的选用与财务制度的一致性。?期间费用审计的侧重点是：各项期间费用的计提、使用、摊销、列支的合法性和帐务处理以及损益表列示的正确性。?3.利润审计。?利润，是指企业在生产经营中取得的收入与发生的费用相抵减后的净收入。主要包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。?(1)营业利润审计。由于营业利润是产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用相加减后的余额，因此，对营业利润的审计实际上是对上述各项内容进行审计基础上的复核。审查时应特别注意收入实现原则的运用、配比原则的运用、销售成本结转的正确性，其他业务收入与成本核算的合法性和正确性，销售费用、管理费用和财务费用三项期间费用的合法性。?(2)投资净收益审计。投资净收益是投资收益扣除损失后的余额。对投资净收益的审计应结合对企业长短期投资审计进行，查明投资收益的计算依据是否充分，投资收益的期间归属有无混淆，成本法和权益法的使用是否正确。?(3)营业外收支净额审计。合法性：审查企业发生营业外收支业务与财务制度规定的一致性。真实性和完整性：查明企业有无超范围列支营业外支出，有无漏计营业外收入。分类：审查企业划分营业外收支与成本列支、在建工程列支、期间费用列支的界限是否正确，有无各种列支相互混列的问题。?(4)利润分配审计。营业利润、投资净收益、营业外收支净额相加等于企业利润总额。企业当期实现的利润应按规定程序进行分配。在进行利润分配审计之前，审计人员应首先审查本年利润帐户结转当期利润的正确性，以便确定利润分配帐户贷方金额的正确性。利润分配审计的侧重点应该放在合法性目标上，即审查公积金和公益金提取比例、向投资人分配利润的比例与财务制度规定、企业章程规定或企业管理部门决定的一致性；审计人员还应审查利润分配帐户借方金额帐务的正确性，以便最终确定出应转入资产负债表中未分配利润金额的正确性。
虚假财务报表的审计技巧
财务报表是企业财务报告的中心组成部分，是由一系列指标的货币金额组成的表述。它反映了企业某个时点的财务状况，或在一段期间内的经营成果，是企业向外界传递会计信息的主要手段。财务报表的真实公允与否，直接影响企业的投资者、债权人及其他财务报表的使用者对企业未来的获利能力和发展前景作出正确的预测，进而影响其作出相关决策的正确性。在现实经济生活中，会计信息失真，鉴证执法不公正，会计造假的现象时有发生，尤其是一些企业单位，为达到自身的某些目的，采取十分隐蔽的手段掩盖经营亏损、粉饰财务报表。审计如何发现粉饰后财务报表的虚假所在，笔者认为有以下几方面的审计技巧：
　　一、对原材料的审查原材料作为存货的主要组成部分，是企业流动资产的重要组成部分，也是企业隐藏亏损、虚增利润的重要途径所在，经常被用来大做文章。因为在原材料上作假，形式比较隐蔽，不容易被发现。在原材料上作假，通常有以下几种方法：
　　1、生产消耗的部分原材料不做出库的账务处理，不记入生产成本进行核算。金额较小时，原材料变化不明显，不容易引起审计人员的注意，金额较大时，会造成存货中原材料明显虚增，体现在财务报表上，原材料的年末数较年初数会有较大幅度的增加。对于这种异常变动，审计人员在对会计报表各项进行分析性复核时，一般比较容易发现。但是，有一些企业的做法更隐蔽，给审计人员及时发现问题造成了很大困难。这就是第二种方法。
　　2、一方面，生产消耗的部分原材料不做出库的账务处理，不记入生产成本，同时已经采购验收入库的未开发票的原材料不做估价入账，或少做估价入账，采用这种原材料进出均不入账的手法，调节会计报表原材料的年末结存金额，使之与年初的结存金额相比没有太大变化。例如，某企业本年末报表原材料库存1 900万元，上年末原材料库存1 400万元，两者相比，变化似乎尚属正常。但是经审计却发现，该单位应计入而未计入产品成本核算的已消耗原材料1 500万元，同时已入库原材料未做估价入账的1 200万元，两者相抵后，对原材料库存金额的影响微乎其微。
　　这种方法因原材料没有异常变动，审计人员在进行分析性复核时，往往不会将其作为审计的重点，从而容易蒙蔽过关。要发现这种较为隐蔽的作假方法，不仅需要审计人员具有较高的业务素质、丰富的审计经验，更需要敏锐的职业判断能力。
　　首先，在审计调查阶段，要对被审计单位所属行业的整个状况有一个基本的了解，了解同行业的盈利水平，外部竞争环境等，分析影响企业报表真实性的固有风险。将被审计单位的单位平均成本与行业单位平均成本作比较，假定行业单位平均成本是80元左右，而被审计单位的单位平均成本只有50元，这时审计人员就应意识到被审计单位的成本很大程度上不真实，可能存在大额少转成本的现象。
　　其次，将被审计单位主要产品每个月的单位成本进行纵向比较，并将本年度单位平均成本与上年度单位平均成本比较，单位成本变化较大的都应引起审计人员的高度重视。例如，被审计单位前六个月的单位成本均在80元左右，而七月的单位成本却只有58元，那么就可能存在少转材料，虚减生产成本的情况。又比如，被审单位上年度产品单位成本为50元左右，本年度在原燃材料价格大幅上涨的市场环境下，报表产品单位成本仅为52元。通过审计人员的职业判断，这种情况往往说明了该企业当年的产品单位成本不真实，可能存在消耗的大额原材料不进成本的情况。
　　3、也有一些企业，前几个月甚至1～11月成本核算的会计处理都是正常的，但到后期或年末发现亏损较为严重时，又要隐藏经营亏损，粉饰会计报表。采取的做法为：将生产已经消耗，财务正常出库记入生产成本的原材料或辅助材料，在年末或其他需要的时候，做办理假退库的账务处理，从而人为降低产品成本。对这种情况的审查，需要审计人员在审查原材料、辅助材料明细账时，对发生的每一笔退库冲回业务，逐一地进行核查、分析、询问，并与库管人员进行核对，以查证退库业务的真实与否。
　　二、对产成品的审查1、产品破损、毁损等损失，年内不做账务处理。当有证据证明产品价值已经下降或已经毁损，即损失已经发生了的时候，应当及时确认损失。被审计单位为了减少当年的亏损，将损失延迟到次年或以后年度处理。审计人员应结合产成品监督盘点情况和存货跌价准备的审计，查实是否存在价值已降低而没有提取减值准备的存货以及提取的减值准备是否充分。
　　2、产品未售出，提前开具发票，需增主营业务收入。例如：客户12月底发来的订货单，虽然无法在年内发货，但在账上先列为销售。销售形成的标志是货物的所有权已从卖方转移到买方。不论采取何种交货方式，卖方都必须已经实际运出了货物才算是形成销售。如果审计人员怀疑有这种情况存在，应在监督企业存货盘点时，注意是否存在已列入销售，但仍在被审计单位存放的存货，或者现场到仓库盘点存货，以确认是否存在虚开发票、不动库存而增加销售额的情况。另外，将年底的销售记录与实际送货单或出库单相核对，查明是否匹配。必要时到现场检查车间的生产记录，测算产品产量，将实物与账簿核对。
　　三、对包装物的审查在对一些小单位进行审计时，对包装物的审查往往不会作为审计人员的审计重点，但在对一些大型生产企业进行审计时，包装物的审查却不容忽视。审计人员在审查包装物时，取得被审计单位实物盘点表的同时，还要善于从明细账上发现包装物的非正常现象。因为被审计单位提供给审计人员的年末盘点表，往往是与财务账一致的。如：某单位的包装物木箱账面结存8 450个，金额236万元，实际盘点表数量为8 450个。审计人员在审查该单位本年度每月的木箱购入及领用时，发现每月正常满足生产需要的木箱数量为4 000个左右，1～12月正常木箱结存450个，其余8 000个木箱为上年结转数。审计人员由此可以初步判断木箱存在异常情况，因为正常情况下，企业不可能占用生产周转资金囤积8 000个属于易毁损物品的木箱。于是审计人员到现场对木箱进行了清点核实，结果证实该单位实际木箱仅为450个，盘亏8 000个，金额224万元。经过进一步的审查询问，盘亏木箱是以前年度发生的，为了不增加当年的亏损，未做盘亏账务处理。
　　四、对营业费用、管理费用的审查在审查营业费用、管理费用时，审计人员通常会把各项费用支出的审批手续是否健全有效、支出的内容是否合理合法等作为审计的重点，在审查隐匿亏损、粉饰财务报表方面，往往会忽略它们的作用。可在实际经济活动中，一些企业恰恰在这些容易让人忽略的费用上挖空心思作文章。
　　审计人员确定营业费用、管理费用的审计重点前，需要对其进行初步分析性复核，发现其中的异常变化。如有的费用支出金额当年较上年同期大幅度减少，甚至不再发生，审计人员就要查明费用大幅度减少的原因，是正常降低费用，还是隐匿费用支出。
　　1、企业发生的一部分大额费用支出挂账预付账款科目。这就需要审计人员审查预付账款的真实性，审查预付账款的支出内容及收款单位是否存在异常，有无款项已经付出，却一直没有业务往来的现象。必要时对预付账款进行函证，以查实预付账款是否真实。
　　2、将实际已发生的费用支出以借款的形式挂账其他应收款。
　　一些企业为减少费用支出，虚增利润，将实际已发生的费用支出以借款的形式挂账其他应收款。通常有两种方式：一种是先以个人借款的形式支出大额款项，以个人名义用以支付各项费用。费用支出实际已经发生，发票保存在借款人手中，却不予以报账。另一种是将实际已经发生的费用支出暂时不记入营业费用或管理费用，而是虚挂其他应收款根本不存在的某个单位或某个人。审查上述作假行为，需要结合对其他应收款——备用金的审查，尤其是年底个人借款金额较大未清理的，要作为审计的重点，当审计人员对其产生怀疑时，可以采取找当事人调查、询问等审计手续，以查实个人借款的真实性。同时对于外单位借款，要索取借款合同，进行核实，以查证借款的真实性。
新企业所得税法的两个变化&
一、永久性差异转为暂时性差异的变化&&& （一）合理的工资薪金支出可税前全额扣除。旧企业所得税对我粮食企业的工资薪金支出实行计税工资制度，计税工资额度内的可获得税前扣除，超支的金额则应增加当期纳税调整，交纳所得税。新制度《实施条例》第34条规定，企业发生的合理薪金准予税前扣除政策。薪金的“合理性”判断，主要有两个方面：一是职工实际提供的劳务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中考虑到职工的业务量与复杂等因素，同时还考虑到当地同行业职工的平均工资，可见税前扣除不意味着可乱发钱。&&& （二）调整业务招待费的税前扣除标准。原来的企业所得税法对企业发生的招待费一律按销售收入的一定比例限额扣除，新税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得起过当年销售收入的5‰；超支金额增加当年纳税所得。&&& （三）职工福利费、工会经费、职工教育经费的计提基数有变化。新《实施条例》第40至42条规定的职工福利费、工会经费、职工教育经费的计提比例仍为14%、2%、2.5%，但计提基数由过去的“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”。计提基数的提高，使企业各期计提的职工福利费、工会经费增加，所获得的税前扣除额也相应增加，由此可减少企业的所得税费用。不过，对超过规定比例计提的职工福利费、工会经费，仍应增加当年的纳税所得并交纳所得税。此外，为鼓励企业加大职工教育经费投入，新条例还规定，企业发生的职工教育经费支出超过工资薪金2.5%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。&&& （四）提高了公益性捐赠支出的税前扣除比例。旧制度一般企业用于公益性、救济性的捐赠，按年度纳税所得额3%以内的部分准予扣除，超过部分不予扣除。新所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润12%的部分，准予扣除，超支部分增加当年的纳税所得额。&&& （五）提高并统一了广告费与业务宣传费的税前扣除标准。旧税法对企业所发生的广告费，税前扣除的金额一般不超过销售收入的2%，特殊行业还有不同的限制扣除政策，如制药、家电等企求，每一纳税年度可在销售收入的8%的比例内据实扣除广告费，超支金额可向以后年度结转。至于业务宣传费一般按销售收入5‰的比例据实扣除；超支部分或以后年度均不得扣除。新税法规定统一了广告费与业务宣传费支出的税前扣除政策，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该项费用不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后年度结转。&&& （六）调整固定资产折旧计提方法。企业以各种方式取得的固定资产，取得时的入账价值一般等于计税基础。旧税法对取得的固定资产，不管是否使用，一律计提折旧 。而新《实施条例》规定除房屋、建筑物外，对未使用00固定资产计提的折旧不得扣除。从而导致固定资产的期末账面价值与计税基础产生暂时性差异。二、会计处理方法的变化&&& 旧规定允许企业在核算所得税时，可以在应付税款法和纳税影响会计法中任选其一。纳税影响会计法又可以进一步分为递延法和债务法，而债务法主要采用利润表债务法。在实际工作中，大多数企业对所得税的会计处理方法是按照税法规定计算应交所得税，同时按照相同的金额确认所得税费用，即采用应付税款法。这样确认的所得税费用不够准确，与国际准则无法保持一致。利润表债务法的特点是注重时间性差异，强调收入费用观，以利润表中的收入和费用为着眼点，逐一确认和费用项目在会计与税法上的时间性差异，据以确认递延所得税债务或资产。&&& 新所得税法规定，所得税只能采用资产负债表债务法进行核算和处理。资产负债表债务法，是把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生变动或开征新税时，需要按新的税率对资产负债表中递延税款余额进行调整，客观反映税率变动而引起的企业所得税付款义务或收款权利。其特点是注重暂时性差异，强调资产负债观，以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点，遂一确认资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。
新会计准则会计科目的变化
（一）新准则取消了“短期投资“、”短期投资跌价准备“科目，设置了”交易性金融资产“和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。具体运用如下：（二）新准则取消了“分期收款发出商品”科目。企业采用递延方式分期收款销售商品的按合同或协议价借记“长期应收款”科目，按公允价值贷记“主营业务收入”科目，差额贷记“未实现融资收益”。例：甲公司售出大型设备，协议约定采用分期收款方式从销售当年末分5年分期收款，每年2000，假设不考虑增值税。假定购货方在销售同一日支付货款，只需付8000即可。（三）新准则设置了“长期股权投资”科目，但核算内容和方法与原制度有重大区别。新准则共同控制、重大影响、持股比例在20%-50%之间的采用权益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。（四）取消了应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债表债务法。取消了“递延税款”科目，设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率（五）资本公积核算内容变动较大。原明细科目只保留“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”剩余全部取消。（六）利润分配明细科目有较大变化。“应付普通股股利”和“应付优先股股利”换成“衣服现金股利或利润”。“其他转入”改叫“盈余公积补亏”。“转做资本（股本）的普通股股利”改成“转做股本的股利”。（七）“投资收益”科目除了核算长期股权投资的投资损益以外对于采用公允价值模式计量的“投资性房地产”的租金收入和处置损益也通过该科目核算。“营业税金及附加“科目除了核算主营业务负担的税金几附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加也通过该科目核算。（八）新准则取消了如下科目，均用新科目核算。1．“应收补贴款”→用“其他应收款”科目核算。2．“物资采购”→由“材料采购”代替。3．“包装物”、“低值易耗品”→由“包装物及低值易耗品”代替。4．“自制半成品”→由“生产成本”代替。5．“委托代销商品→由“发出商品”代替。特殊情况还可以沿用“委托代销商品”。6．“长期债权投资“→设置”交易性金融资产“、”持有至到期投资”、“可供出售金融资产”。7．“委托贷款”→由“持有至到期投资”代替。“委托贷款—减值准备” →由“持有至到期投资减值准备”代替。8．“在建工程减值准备” →由“在建工程—减值准备”代替。9．“应付短期债券”→设置“交易性金融负债”科目。10．“应付工资”、“应付福利费”→由“应付职工薪酬”代替。11．“应交税金”、“其他应交款”→由“应交税费”代替。12．取消了“待转资产价值”科目。原接受捐赠后扣除33%的所得税剩下的67%计入“资本公积”现改为计入“营业外收入”。13．“应付债券”→由“长期债券”代替。14．取消了“盈余公积”科目下的“法定公益金”明细科目。15．“营业费用”→由“销售费用”代替。16．取消了“补贴收入“科目。（九）新准则增加了如下科目。1．“投资性房地产“科目。核算依靠租金和资产增值的房屋和土地使用权。2．“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销3．“商誉“科目。适用于同一控制下企业合并。4．设置了“预计负债”科目。核算方法与原制度相比有所变化
什么是资本公积？
资本公积是指由投资者投入的，但不能计入实收资本的资产价值，或从其他来源取得、由投资者享有的资金。 资本公积的内容主要包括资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。 资本公积的用途是转赠资本。 资本公积从来源上看，不是由企业实现的利润转化而来，本质上属于投入资本的范畴。资本公积主要用途是用来转增资本，其明细科目有八个，其中不能直接转增资本的有3个。 二、有限公司创立时，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，不会产生资本公积。在有新的投资者界入时，投入的等于按投资比例计算的出资额，计入实收资本，超过部分计入资本公积——资本溢价。这点与长期股权投资中的资本公积——股权投资准备区别开来。 三、企业接受投资者以非现金资产投入的资本，在办理产权转移手续后，按投资各方确认的资产价值作为实收资本，确认的资产价值超过其在注册资本所占份额的部分，应计入资本公积。 四、股份公司溢价发行股票时，要确认资本公积——股本溢价。发行股票所支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行期间冻结期间产生的利息收入后的余额，没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，直接计入财务费用，不作为长期待摊费用。 五、企业为减资等目的，回购本公司股票，属于所有者权益变化，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。依次冲减股本、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润等科目。如回购价格低于所对应的股本，差额计入资本公积——其他资本公积。 六、资本公积——拨款转入：按形成资产并留存企业的计入资本公积，形成资产后上交的部分不计入资本公积。对未形成资产报经核销后（费用化）不计入资本公积。 七、具体核算规定：1、确实无法支付的应付账款，先全额转入资本公积，计算应交所得税时再另行调整。2、接受现金损赠时也是通过待转资产价值进行核算，年底再进行所得税的计算。3、企业改组时评估增值应调整资产账面价值，同时在扣除未来应交所得税后的金额计入资本公积。4、评估日与调账日不一致时，是以调账前的账面金额为基础，评估增值的用加法，评估减值用减法。如果这期间数量发生了变化，已减少的数量评估差额不再调整，需要调整的是在调账日仍然保留在企业中的部分与原账面价值的差额。实践中是计算原材料增值率。5、会计核算上，未分配利润是通过利润分配科目进行的。收入与成本通过本年利润归集转入利润分配——未分配利润，然后进行分配。分配时采用利润分配的其他明细科目。 八、资本公积——股权投资准备：是当企业对其被投资企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按持股比例计算增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
如何做财务预算表编制
一 财务预算内容　　１.财务预算 1）内容：三大会计报表 2）做法：依据业务预算（销售、成本、费用、固定资产、资金等）和财务假设 3）步骤：先损益，再资产负债，后现金流量 4）格式：略 5）方法：财务只做假设，不做预测1、预测销售额，倒推出销售品种及数量； 2、根据销售品种及数量倒推出相关的生产成本； 3、按销售额及以前年度比例倒推出销售各项费用； 4、根据历史情况算出管理费用的金额； 5、根据上述数据编制预测利润表； 6、根据利润表及历史数据推算出资产负债表相应科目（如通过存货周转率、应收帐款周转率、流动比率、速动比率等） 7、再根据今年公司或老板的经营意图对上述报表进行合理修改。
　& ２．资料的搜集。在编制财务预算以前 ,搜集编制财务预算有关的资料。要充分搜集企业内部及外部的历史资料 ,掌握目前的经营及财务状况以及未来发展趋势等相关资料 ,并对资料采用时间数列分析及比率分析的方法 ,研究分析企业对各项资产运作的程度及运转效率 ,判断有关经济指标及数据的增减变动趋势及相互间的依存关系 ,测算出可能实现的预算值。　　３．汇总企业业务方面的预算。企业各部门编制的各项业务预算 ,如销售预算 ,生产预算 ,成本费用预算 ,材料、低值易耗品采购预算 ,直接人工预算等 ,是编制财务预算的重要依据。在编制财务预算前 ,应将汇总的各项业务预算的数据及经济指标 ,加以整理、分析 ,经相互勾稽确认后 ,作为财务预算各表的有关预算数。　　４．财务预算的编制程序。编制财务预算 ,首先以销售预算的销售收入为起点 ,以现金流量的平衡为条件 ,最终通过预算损益表及资产负债表综合反映企业的经营成果及财务状况。财务预算的一系列报表及数据 ,环环紧扣、相互关联、互相补充 ,形成了一个完整的体系。二、财务预算表的编制　　（一）预算损益表预算损益表综合反映企业在预算期间的收入、成本费用及经营成果的情况。由于整个财务预算是以销售收入为起点 ,因此 ,预算损益表中只有确定了销售收入 ,才能进一步对与销售收入配比的成本费用进行规划和测算。销售收入超过经营成本的部分称为毛利 ,销售毛利额高低 ,是企业盈利的关键 ,企业经营费用、管理费用、财务费用的支出 ,利润的实现 ,都依赖于毛利。预算损益表的结构、数据来源及平衡关系如下 :项目数据来源Ａ销售收入销售预算及预测Ｂ经营成本成本预算及预测Ｃ毛利等于Ａ -ＢＤ销售费用销售费用预算及预测Ｅ管理费用管理费用预算及预测Ｆ财务费用预算现金流量表中“发生筹资费用及偿付利息所支付的现金” Ｇ投资收益被投资企业的财务预算或者通过对被投资企业历年经济效益及投资回报的资料分析Ｈ利润等于Ｃ -Ｄ -Ｅ -Ｆ +ＧＩ所得税等于Ｈ×税率Ｊ净利润等于Ｈ -Ｉ　　（二）预算现金流量表　　现金流量预算是以经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入及流出量 ,反映企业预算期间现金流量的方向、规模和结构。以现金流入、流出的净值反映企业的支付能力和偿债能力。通过编制现金流量预算 ,合理地安排、处理现金收支及资金调度的业务 ,保证企业现金正常流转及相对平衡。　　编制现金流量预算 ,以企业期初现金的结存额为基点 ,充分考虑预算期间的现金收入 ,预计期末的理想现金结存额 ,确定预算期间的现金支出。相互的关系可用公式表示为 :　　期初现金结存额 +预算期间的现金收入 -预算　　期末理想的现金结存余额＝预算期间的现金支出　　１．期初现金结存数据 ,来源于预算资产负债表货币资金的期初数。　　２．现金收入由以下三个方面组成 :经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金收入。　　（１）经营活动产生的现金收入 ,主要来源于销售商品或提供劳务的现金收入 ,租金收入 ,其他与经营活动有关的收入。它等于销售收入及其他经营收入 ,加、减应收、预收帐款的期末与期初的差额。　　（２）投资活动产生的现金收入 ,主要来源于对外资收到的回报 ,收回投资 ,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金。对外投资收到的现金 ,等于预算损益表的投资收益 ,加、减 :有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。收回投资收到的现金 ,根据董事会收回投资的决议 ,预计长期投资、短期投资的减少数 ,加、减 :有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。处置固定资产或无形资产收到的现金 ,等于处置固定资产或无形资产的净收益 ,加、减有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。　　（３）筹资活动产生的现金收入 ,等于吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金、借款收到的现金。吸收权益性投资收入的现金 ,等于增资配股金额 ,加、减有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。借款收到的现金 ,等于预算期间的现金支出与现金收入（不含借款收到的现金净加数）及期末与期初货币资金的差额。　　３．现金支出包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金支出。　　（１）经营活动的现金支出 ,包括购买商品或接受劳务支付的现金 ,支付职工工资以及为职工支付的金 ,经营租赁所支付的现金 ,支付税金及其他与经营活动有关的现金。　　在确定购买商品支付的现金时 ,以材料、低值易耗品采购预算为基础 ,要分清现购和赊购 ,分析赊购的付款时间及金额。购买商品及接受劳务支付的现金 ,等于采购商品物资及接受劳务金额 ,加、减应付、预付帐款的期末与期初的差额。　　支付职工工资以及为职工支付的现金 ,可在分析往年实际支付直接生产人员、销售人员、管理人员、其他间接人员工资、奖金及其他各种补助 ,往年实际为职工支付的住房公积金、医疗保险、养老保险、应付福利费等支出金额的基础上&&&& ,调整有关的数据 ,计算出本期支付职工工资以及为职工支付的现金。它等于预算期间应付职工工资及为职工支付的住房公积金、医疗保险、养老保险等现金支出 ,加、减应付工资、应付福利费及其他应付款期末与期初的差额。经营租赁所支付的现金 ,等于合同或协议确定的应付租金的金额 ,加、减应付款（租金）的期末与期初的差额。　　支付税金的现金 ,等于预算期间应付增值税、营业税、所得税和其他税金及附加 ,加、减应付税金及应付税金附加的期末与期初的差额。　　（２）投资活动的现金支出 ,包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 ,企业权益性投资及债权性投资支付的现金 ,其他与投资活动有关的现金等支出。它等于投资预算确定的固定资产、无形资产和其他长期资产投资额 ,加、减涉及投资活动的应付及预付帐项变动数。　　（３）筹资活动的现金支出 ,包括分配股利或利润所支付的现金、支付利息所支付的现金、支付其他与筹资活动有关的现金。支付利息及支付其他与筹资活动有关的现金支出 ,等于贷款的期初与期末的平均数或筹资活动产生的现金收入乘以利率（或单位筹资成本）。分配股利或利润所支付的现金 ,等于董事会或股东大会决议确定的应分配利润金额 ,加、减应付股利（利润）期末与期初的差额。我们将企业现金流入、流出的项目和金额 ,参照现金流量表的格式填列 ,即编制成预算现金流量表。　　（三）预算资产负债表　　预算资产负债表反映企业在预算期末的资产、负债和所有者权益的全貌及财务状况。　　编制预算资产负债表以资产负债表期初数为基点 ,充分考虑预算损益表、预算现金流量表的相关数据对资产、负债、所有者权益期初数的影响 ,采用平衡法加以增减后计得。其公式可表示如下 :　　资产及负债的期末数＝期初余额 +预算期增加数 -预算期减少数　　所有者权益期末数＝期初余额 +预算期增资数　　（包括预算期实现的净利润） -预算期分红数　　我们按资产负债表的分类和顺序 ,把资产、负债和所有者权益的期末数据 ,予以适当排列后 ,即编制成预算资产负债表。　　财务预算编制是建立在一系列预算的假设及管理者的经验判断的基础上 ,虽然在编制财务预算的过程中 ,对企业内部或外部的不确定因素作了尽可能周详的考虑 ,但是 ,很难做出全面正确的估计 ,财务预算仍然存在一定的局限性。在推行预算过程中如果出现非人为原因的较大差异时 ,应对财务预算作适当修正 ,以提高财务预算的合理性、客观性和正确性 ,发挥财务预算在企业经营管理中的作用。
会计学习考试记忆方法
好的方法事半功倍
一、编口诀记忆法 　　
利用汉字同音、谐音或编顺口溜的方式将所要记忆的内容浓缩成一两句话，读起来既琅琅上口，又合仄押韵，便于理解掌握。如经济合同的内容可以编成“一标两量价酬金，履期方地违责任”。“一标”指标的，“两量”指质量和数量，“价酬金”指价格和酬金，“履期方地违责任”指履行期限、履行方式、履行地点、违约责任。　　短短两句话，囊括逐项内容，言简意赅，通俗易懂，稍加联想，内容便心知肚明了。　　二、数字组合记忆法　　辅导用书中，关于数字的内容较多，归纳起来，大致可分为三类：一是以时间为特征。如：我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月；公司上市的条件之一：公司开业在3年以上，最近3年连续盈利。二是以百分数为特征。如：公司制企业的法定盈余公积金按照税后利润的10%提取；企业购进的免税农产品、收购废旧物资可以按买价10%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税中抵扣。三是以金额数字为特征。如：科技开发、咨询服务性有限责任公司的注册资本为10万元；公司申请上市的条件之一：公司股票总额不少于人民币5000万元。将相关特征的数字内容按上述方法分门别类，从不同侧面来把握这些内容，加深印象。　　三、缩字记忆法　　取某些内容的一个或几个关键字形成一句话，取其精干，以点带面。如：材料采用实际发出的五种计价方法，即先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法可取每种方法的首字浓缩成“先加移个后”；股票发行的原则公开、公正、公平，同股同权、同股同利浓缩成“三公两同”等等。　　四、列表格记忆法　　对于一些内容繁多，性质相近的内容，为了防止混淆，可以通过列取表格的形式来加深理解，这样形象直观，便于掌握。　　五、对比记忆法　　市场经济中的企业，既是债权人，同时也是债务人，所以涉及债权、债务的有关业务，可以采用对比的方法来掌握。如：购买债券（投资）和发行债券（筹资）的溢价、折价摊销的账务处理，很多人感到头痛。其实只要通过对比，抓住如下要领，就不难理解了。无论发行或购买债券，支付和收取的利息，均按票面价值乘以票面利率计算，高于或低于面值的溢、折价摊销，调整其在借贷双方的方向和科目名称。发行债券，溢价摊销数额在借方，折价摊销数额在贷方；购买债券的溢、折价摊销正好相反。　　六、归纳总结记忆法　　对每科辅导用书，复习一两遍后，适当做一些归纳总结，相同类似的要点、重点收集在一起，一方面掌握全面，防止遗漏；另一方面，可以对每科的知识结构体系建立一个框架，以框架为基础，延伸拓展到相关章节的详细内容。如：在财务管理中，主要由筹资、投资、分配三大块组成，每块包括目的、种类、应考虑的因素、方法等小模块组成，各个小模块下面再进一步细分出若干分支，层层分解。这样的财务管理知识结构体系便在脑海中形成了。&
做好财务总监工作定位&
财务总监绝对不是传统意义上的“账房先生”，而是公司总经理的左右臂，说的更贴切一点应是“公司的医生”。财务总监本身的定位应是协助总经理完成组织的整体目标，总经理是公司的理想者、导航员和战略家，而财务总监则将理想形成规划与目标（通过预算），经过管理团队的共同努力，最终使战略成为丰硕的果实。同时，协调各部门主管完成各部门自身目标，当各部门目标有冲突时，必须担当协调人的角色。从实质上来说，财务总监不仅是公司决策的参与者，虽然在公司组织图上他是部门的主管，但最终还要成为这个决策执行 结果成功与否的裁判官（通过绩效报告总结）。 财务总监的工作必须获得总经理的全力支持，才能干得有声有色。财务总监不要越权越位，这是应遵守的基本原则，若能做到所有“好事”或“荣誉”或“光彩”皆归总经理“享受”，做一个默默不出名的背后支持者，尤其是对外事宜，则角色更到位。但这决不是主张第二把手对内部任何全局的事不闻不问，相反在总经理考虑不周到、不全面的时候要适宜的进言；在总经理外出的情况下，要代理总经理执行其任务，但必须取得有关的公告授权书。不正式统计，多数跨国公司总经理其背景都为财务总监出身。财务总监岗位职责 1.在董事会和总经理领导下，总管公司会计、报表、预算工作。 2.负责制定公司利润计划、资本投资、财务规划、销售前景、开支预算或成本标准。 3.制定和管理税收政策方案及程序。 4.建立健全公司内部核算的组织、指导和数据管理体系，以及核算和财务管理的规章制度。 5.组织公司有关部门开展经济活动分析，组织编制公司财务计划、成本计划、努力降低成本、增收节支、提高效益。 6.监督公司遵守国家财经法令、纪律，以及董事会决议。
财务年度总结报告
翻过2008新年的一年开始了。回顾过去的一年，令人心潮澎湃。2008年年初，我积极响应公司改革，应聘为公司财务部部长职务。在任职期间，我要求全体财务人员将工作基点放在服务、规范、创新上，清醒地认识到只有搞好服务才能做好工作，只有坚持规范才能减少风险，只有推进创新才能有所作为；确立以优质服务为先，以制度建设为本的工作理念；立足于做好常规工作，着眼于推进重点工作。在公司董事会的正确领导下，财务部的各项工作完成较为圆满。 一、2008年重点工作 （一）以财务保障为目标，积极筹措资金近几年来我们公司生产形势喜人，销售收入、货款回笼、利润均连年大幅上而升、生产资金较为充足。但因我公司近几年的生产规模也在不断扩大，为了保障公司正常生产的资金，2008年，我公司主动改变过去单一依靠工商银行的做法，与中国银行建立了信贷关系，正因此举，在2008年下半年国家实行宏观调控，银根紧缩的情况下，我公司生产经营能保持正常。 （二）以效益为目标，确保重点支出 企业的最终目标是体现在效益上。为此，我坚持“有所为有所不为”的指导思想。 公司贷款在选择银行时，不仅要注重其利率的高低，更要注重其服务的优质及高效。日常我公司办理票据贴现业务，总是“货比三家”，选择利率最优惠、办事速度最快的银行。（三）以制度建设为抓手，拓宽制度约束的覆盖面 2008年，继续把制度建设摆在更加突出的位置，以制度规范人和事。 1、2008年4月份，本部制定了《借支管理暂行规定》，即规定公司出差人员借支金额及期限，对逾期不报账者计算其应付利息。 2、建立了与主机厂和供应商的对账制度，通过对账，不仅收回了部分货款，同时也发现和解决了我们公司存在的问题。 （四）以队伍建设为基础，拓展服务功能 随着公司业务的超常规发展，经济活动的日趋复杂，财务运行规模持续扩大，这不仅对财务工作提出了新任务、新要求，而且随着资金收付总量的大幅度增加，财会人员的业务处理量、工作强度急剧增大，队伍建设显得尤为重要和迫切。 1、增强员工责任意识。努力营造积极向上、奋发有为、干净干事的良好氛围。 2、加增业务操作技能培训。坚持勤练内功，推进财会人员业务操作技能水平，财务部实行了会计电算化。 3、强化了零件计价管理。通过招收专业力量，成本计价方面有了进一步提高。 4、提高办事效率。深化优质服务活动，加强工作效能建设，提升队伍整体形象。总之，过去的一年，在公司领导的大力支持、财会人员的共同努力下，较好地完成了年初制订的工作计划。在此，我谨代表财务部对各位领导给予财务工作的关心、支持和帮助表示衷心的感谢。 & 二、存在的主要问题 1、组织理论学习的密度比较低，学得不深不透，实用主义比较明显、创新不足； 2、疲于应付日常事务，前瞻性、系统性研究比较欠缺，财务管理关口前移的速度缓慢； 3、财务分析、预测水平有待提高，财务信息的决策有用性亟待增强； 4、管理上比较粗放，对项目经费使用的跟踪问效缺乏； 5、报表的准确性有待提高，其中现金流量表科目归属存在问题。 & 三、2008年工作思路 随着我国新一轮宏观调控政策的全面启动，2008年我国的社会经济形势将发生深刻变化。其间，蕴藏着巨大的机遇，也包含着严峻的挑战。如我能继续应聘财务部负责人，我将继续搞好服务，努力坚持规范，着力推进创新，积极探索解决新形势下财务工作面临的新情况新问题，逐步把计财处建设成为学习型、服务型、创新型组织，为公司新一轮的快速发展理好财，服好务，办好事。（一）在确保财务数据正确及时的提前下，大力加强财务预测和财务分析，试编财务规划。 （二）健全层层负责的经济责任制，严格内部控制制度，切实防范财务风险。 （三）建立一套切实可行的内部考核办法和运行有效的内部激励机制。（四）建立各健全集中采购管理。建议公司成立招标领导小组，对所有原材料采购实际招标，最大限度降低成
财务部年度工作总结(述职报告)&
在各职能部门的大力协助下，2008年财务部门紧紧围绕公司整体部署和工作重点，正确处理各种财务核算业务，认真进行财务监督，完成了公司领导交办的各项任务，现将2008年上半年工作汇报如下： 　　一、德：认真学习公司的十八字精神,以五条姿态为指导,加强思想品德修养,树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量；热爱本职工作，爱岗敬业,廉洁奉公,恪尽职守,办理会计业务时遵循实事求是、客观公正；对单位以厂为家，对同事以诚相待,对工作从不挑拣、任劳任怨，坚持党的基本原则，严格执行会计制度和会计法规，全面完成了上级交给的各项财务任务。 　　二、能:
（一）、顾全大局，端正态度，积极的完成公司安排的各项任务。合理的调度资金，充分发挥资金使用率。积极争取政策，深入研究税收政策，合理避税增加效益，加深与税务部门各项工作联系和协调，通过合理避税为公司增加效益。严格规范差旅费报销程序和职工的借款的还款时间。坚持按照公司《关于加强差旅职工借款管理通知》制度执行，作到坚持原则，一视同仁，杜绝虚报冒领，借款长期不还现象发生。继续加强会计从业人员业务培训，规范财务管理，特别是加强会计实务培训，以推行财务会计电算化为目标，全面提高财务财务人员素质。
（二）增强服务。我公司下属企业行业跨度大，员工众多，对财务要求既有统一性，又有独特性。我公司作为现代企业，财务中心必然成为企业管理的核心部门，为集团公司领导服好务，发挥财务板块的重要作用，提供及时的、真实的财务信息，为领导决策作好保障。加强对上级主管部门的服务。按照上级主观部门的要求，及时准确提供财务管理信息，为上级部门掌握我司财务运行状况作好必要的服务。
（三）加强管理。加强制度建设，完善各项财务制度。加强对资金管理，保证对资金的有效管理，充分发挥资金价值。加强财产管理，坚持每年度组织清查一次，清查结果报公司总经理审阅，确保公司财产的不流失。
（四）增强监督职能。加强制度执行的监督，加强对计划的执行的监督，加强资金使用的监督。对各下属企业进行的经济业务活动进行监督，确保财务运行有效、安全，实现财务制度化。定期对各分子公司财务进行审核，保证财务数据的真实、合法。 　　三、勤:加强自身学习，明确岗位职责，不断提高科室人员的素质。坚持参加公司组织的学习，积极向同行和同事学习，加强自己的业务水平和管理能力。由于公司下属单位较多，行业跨度较大，所以在加强自身学习的同时，不断熟悉下属各单位的各项业务和各个环节，为进一步加强财务监管提供保障。真正把好各个关口，将各个单位的漏洞减少到最小。 　　四、绩:1、切实加强财务核算。根据集团公司规范财务管理、优化财务审核程序、提升财务服务质量和发挥职能部门更好地参与企业管理的要求，我财务中心重点加强财务核算方面的工作。我中心克服人员少工作量大的困难，经过高效的组织，分清工作的轻重缓急，妥善处理好各项工作。日常的资金收付和财务报表、记账等工作以及下属各单位之间的往来协调工作是最平常也最繁重的工作，一年来，本着认真、仔细、严谨的工作作风，通过我中心工作人员的努力，满足了各部门对财务中心的要求，充分发挥财务中心的职能作用。　 2、积极加强财务监督。财务中心全体工作人员按照会计法有关规定，从严从细，对每一张原始凭证、票据等的真实性、完整性进行审核和控制，对于不合格的票据兼具退回。对于费用监督方面，我中心严格按照公司有关规定，凡是超过规定部分，一律不予报销，由个人负担。在加强财务监督的同时，对我中心工作进行自查，从中查找经营和管理上的漏洞，并有针对性地指定整改措施，通过自查，切实加强了对下属各单位的监管力度。 　　3、加强资金管理的作用。为了规范我公司经济运行秩序，进一步加强公司的资金管理，降低和杜绝资金的使用风险，提高资金使用效率，促进集团健康发展。一方面我们为了保证我公司资金运作流畅，对职工借款、采购员的费用报销等方面，采取积极的措施加以管理，针对一些长期拖欠不还且多次敦促其还款未果的职工采取扣除工资的方法，直到扣完为止。另外对长期不报销、不归还欠款的采购员，我们采取停止其借款或扣除其工资的方法，加强资金的管理盒对费用的控制。通过这些措施，加速了流动资金的周转，保证了公司正常的经济运行。 4、在对外协调方面，我中心按照公司的要求始终把公司利益放在第一位，本着少花钱、多办事的原则，进行对外联系和协调。在我中心和公司领导的努力下，为减轻税赋和顺利发展铺平了道路。 总之，这半年来，我认真干好了本职工作，起好了一名财务负责人的作用，并时时不忘以身作则。对成本及费用进行严格控制，尽量做到了防止漏洞产生，在一定程度上降低了成本费用开支。立足本职工作，踏踏实实，挖掘潜力，堵塞漏洞，不断提高自身综合素质，为公司的发展贡献
妙用口诀学习初级会计
2008年12月11日 09:30:35 作者：
借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。&&& 记账规则之歌&&& 借增贷减是资产，权益和它正相反。&&& 成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。&&& 损益账户要分辨，费用收入不一般。&&& 收入增加贷方看，减少借方来结转。&&& 会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：&&& 会计核算方法七，设置科目属第一。&&& 复式记账最神秘，填审凭证不容易。&&& 登记账簿要仔细，成本核算讲效益。&&& 财产清查对账实，编制报表工作齐。&&& 利用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。他们的共同点是收益期是若干个会计期间（月）。他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。&&& 待摊预提之歌&&& 待摊预提都跨期，权责发生来摊提。&&& 先花货币是待摊，后掏腰包走预提。&&& 支付待摊借方记，贷方资金来放弃。&&& 摊销需从贷方转，借走费用进损益。&&& 预提费用贷方提，四费借方来对应。&&& 付费借方减预提，现金存款别忘记。&&& 这个口诀可以这样解释：&&& 第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：待摊费用贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：管理费用贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款也可以是现金，二者都属于货币资金。&&& 利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法股利核算口诀&&& 当年分以前，成本来冲减。&&& 当年分当年，利益算一算。&&& 以后年度分，两者比较看。&&& 股利减净利，差额细判断。&&& “当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。&&& “当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。&&& “以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断：&&& 1、前者累积股利＝后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。&&& 2、前者&后者，将（前者累积股利－后者累积净利－以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。&&& 3、前者&后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利－后者累积净利－以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 #p#分页标题#e#&&& 整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。&&& 举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000.&&& ①分派值30，000&&& 累积股利10，000＋30，000＝40，000&&& 累积净利润数40，000&&& 借：应收股利　30，000&&& 长期股权投资　10，000&&& 贷：投资收益　40，000&&& ②分派值50，000累积股利10，000＋50，000＝60，000累积净利润数40，000差额20，000&&& 借：应收股利　50，000&&& 贷：长期股权投资　10，000（20，000－10，000）&&& 投资收益　40，000&&& ③分派值250，000，已分累积股利10，000+25，000＝35，000，累积净利润数40，000差额－5，000即使－5000－10000＝－15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额）&&& 借：应收股利　25，000&&& 长期股权投资　10，000&&& 贷：投资收益　35，000&&& 如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额－15，000，同样即使－15000－10000 ＝－25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始