审计人员为何应对存货监盘，如何实施监盘程序？
全部答案（共1个回答）
企业存货计量和存货记录程序的运作是否有效。实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要方法。 在实物监盘过程中，审计人员关注残次、毁损、滞销积压的存货，这帮助审计人员在确定存货的价值时正确评估确认其计价。其次，通过进行存货监盘而形成的记录可为检查其它相关会计科目提供有关的审计证据。在存货盘点中取得的存货截止日记录可用于测试对销售及应...
因为实施存货实物监盘可以确定被审计企业存货计量和存货记录程序的运作是否有效。实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要方法。 在实物监盘过程中，审计人员关注残次、毁损、滞销积压的存货，这帮助审计人员在确定存货的价值时正确评估确认其计价。其次，通过进行存货监盘而形成的记录可为检查其它相关会计科目提供有关的审计证据。在存货盘点中取得的存货截止日记录可用于测试对销售及应收账款、采购及应付账款期末余额的正确截止日。 实施存货监盘可以使审计人员对影响企业经营运作的重要因素及这些因素是如何影响企业的财务状况有很好的理解。存货监盘有利于审计人员加强对被审计企业基本情况的了解，并针对存货方面存在的问题向管理人员提出改进建议。
存货的监盘是存货审计的一大重要程序，审计人员如果不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存...
第一种情况：无法表示意见的审计报告。
第二种情况：无保留意见的审计报告。
第三种情况：应出具保留意见的审计报告。
第四种情况：否定意见的审计报告。
第五种情况：...
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发...
嗯啦,今年结束一个车辆制造企业的存货监盘,顺便结合下审计准则等,把一些东东留个纪念,哈哈.当然,这里不讨论神马抽样比例了,我是比较反感用机械的用神马比...
注册会计师实施销售收入截止测试，主要目的是通过测试,掌握被审计单位是否存在递延或提前确认销售收入,以验证财务报告对财务状况、经营成果和现金流量的客观公允行。因此...
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2014年注册会计师考试《审计》知识点：存货的实质性程序
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　　为了帮助广大学员备战2014年，中华会计网校精心为大家整理了考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！　　
　　知识点：存货的实质性程序
　　（一）存货审计概述
　　（二）存货监盘
　　1.存货监盘的作用
　　1）存货监盘的必要性
&&&&&如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
　　（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
　　（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
　　2）监盘的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。
　　3）审计目标存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
　　注意：
　　第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
　　第二，监盘程序是用做控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
　　第三，监盘程序基本内容
　　2.存货监盘计划
　　1）制定存货监盘计划的基本要求
&&&&&注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
　　2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项
&&&&& 在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：
　　（1）与存货相关的重大错报风险。
　　（2）与存货相关的内部控制的性质。
　　（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。
　　注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：
　　盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
　　注意：
　　如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
　　（4）存货盘点的时间安排。如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
　　（5）被审计单位是否一贯采用。
　　（6）存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点。
　　（7）是否需要专家协助。
　　3）存货监盘计划的主要内容
　　存货监盘计划应当包括以下主要内容：
　　（1）存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
　　存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
　　存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
　　（2）存货监盘的要点及关注事项。存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。
　　（3）参加存货监盘人员的分工注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体分工情况，并加强督导。
　　（4）检查存货的范围，注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。
　　3.存货监盘程序在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：
　　1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。
　　注意：
　　第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
　　第二，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
　　所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
　　所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。
　　所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
　　在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
　　注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。
　　如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。
　　3）检查存货在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。
　　4）执行抽盘（1）检查的方法：注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
　　注意：注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。
　　（2）发现差异的处理：注册会计师在实施抽盘程序发现差异时，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
　　5）需要特别关注的情况（1）存货盘点范围。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
　　注意：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
　　（2）对特殊类型存货的监盘：对特殊的存货，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。
　　6）存货监盘结束时的工作4.特殊情况的处理1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行在某些情况下，由于存货的性质和存放地点等因素造成无法实施存货监盘。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。
　　2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
　　3）由第三方保管或控制的存货如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
　　（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
　　（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。
　　（三）存货计价测试为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。
　　1.样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。
　　2.计价方法的确认。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。
　　3.计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。
　　在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
责任编辑：庙庙生产与存货循环审计案例
康泰公司存货审计案例
本案例导学
生产与费用循环是产品制造企业特有的环节，该循环的交易是指从领料生产到加工、销售产成品时结束。该循环的起点即生产领用材料是和购货与付款循环衔接，而该循环的终点销售产成品又与销售与收款循环衔接，所以，有关材料的购进与验收在购货与付款循环介绍，而产品的销售成本将结合销售收入进行介绍。
在生产与费用业务循环审计中，存货是审计的重要内容之一。本案例将重点研究存货的控制测试程序，存货核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，存货审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
学时建议：自主学习1小时+案例分析0.5小时+扩展学习0.5小时+考核测评0.5小时
学习提示：
请先仔细听下面课件中深圳广播电视大学邱庆荣老师关于会计师事务所业务承接前期调查案例讲解，然后阅读下面的案例背景、案例内容与过程、案例分析和扩展知识，最后试着回答问题。
信诚会计师事务所自2005年开始接受康泰股份有限公司董事会委托，对康泰股份有限公司进行年度财务报表审计。根据双方所签订的审计约定书，由以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组于至3月6日对该公司2007年度的财务报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。
康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。
1.审计目标
评价存货内部控制的健全性与有效性；
确定存货会计处理的合法性和公允性。
2.对存货款环节进行风险评估和控制测试
通常来说，在存货业务物质循环中，由于存货的成本归集较为复杂，且在存货的牵扯性大，即其他项目的影响较大，因此企业在准确性的认定层次上存在重大错报风险。审计人员首先通过调查表（如表4-1所示）等方法对其进行了调查了解，并从康泰公司取得了与存货有关的生产与费用循环的内部控制流程图，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对应付账款内部控制进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。本案例主要针对被审计单位仓储与存货环节，存货（主要指材料及其他存货）的购进主要在购货循环探讨，而存货成本则主要在生产成本案例进行探讨。
存货业务循环内部控制调查表
被审计单位名称：康泰公司
财务报表期间： 截至日止
工作底稿索引号： C18－2
编制人及复核人员签字：
编制人：李和芳
复核人： 郑明
项目质量控制复核人：万通
　　1．对所有自行采购的或上级主管部门转来的货物是否均编制了验收报告？
2．是否有程序确保就货物短缺或损坏向承运人或供货商索赔，或向上级主管部门报告？
3．是否对收到的货物进行清点和检查？
4．是否将收到的货物与采购合同或上报的采购清单加以对比？
5．验收报告是否连续编号？
6．对特定用途的货物或设备采购，是否委派技术专家来监督评价合同的执行情况并批准验收？
7．如果没有专门的机构来组织验收，是否有足够的措施来保证由批准付款以外的人员负责验收已付款的货物，并确保其质量标准？
8.对于采购或接收的设备，是否设立资产登记簿，并定期与仓库记录核对？
9．是否对所有存货均有永续盘存记录？
10．存货是否按种类、性质集中堆放并有醒目的标记？
11．是否定期对存货进行盘点？
12．存货的盘盈、盘亏是否经报批后入账？
13．是否对呆滞、废损的存货进行了清理？
14．是否有专职的仓库管理员？
15．是否有充分的安全保护措施？
16．存货收发人与会计记录人是否分开？
17.仓库收发存记录是否定期与会计记录相核对？
18．货物的领用是否经核准后开领用单？
19．货物是否有出门验证制度?
20．存货的收发月报是否根据当月的入库单、出库单（调拨单或领用单）分别汇总编制？
21．存货计价方法的确定与变更是否经授权批准？
通过以上程序，审计人员了解到被审计单位康泰公司在仓储与存货环节建立了以下内部控制：存货建立了定期盘点制度，存货的盘盈、盘亏能及时报批处理，产成品的完工入库和销售发出都建立了相应的内控，产成品的核算采用加权平均法。审计人员还了解到被审计单位内部控制存在的主要问题是对原材料的仓储管理，由于被审计单位生产用原材料主要是一些废纸（包括大量国外进口废纸，书本纸、牛皮纸）、毛竹、漂白苇浆、木浆等，这些原料在国内通过废品收购获取，国外废料则通过进口，这些原材料由于没有较规则的外形，成本又相对较低，所以仓储环节的内部控制很薄弱，导致一些不必要的浪费，被审计单位一直以来没有很好的进行管理，所以原材料仓库很零乱，材料的领用也没用严格的制度。现阶段被审计单位采取对原材料购入环节的严格控制和期末定期实地盘点制度。在对被审计单位内部控制进行调查和测试基础上，审计人员实施下一步实质性测试。
3.对存货实施实质性程序
由于企业存货的品种、数量很多，收入支出频繁，存货金额在流动资产中占很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，所以存货审计是一项重要内容。一般来讲,存货审计的目标包括：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确；确定存货在财务报表的披露是否恰当。审计人员主要进行了以下审计程序：
（1）编制存货明细表及各大类（原材料、包装物及低值易耗品、产成品）明细表，与明细账、总账、报表的余额进行核对，核对结果表明康泰公司的存货各大类合计数与总账余额相符，各大类明细表与存货中的期初余额、期末余额相符。
（2）进行存货盘点
期末存货的结存数量直接影响到财务报表上的存货金额、期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。审计人员对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。具体来讲，为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。具体程序如下：
第一，制定计划之前应考虑的问题。盘点不同于货币资金的突击盘点，有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密的计划基础上。审计人员应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划。具体来讲，审计人员应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。一般来讲，监盘时间以会计期末以前为优，如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。至于样本选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。通过进行存货盘点问卷调查，审计人员可以掌握被审计单位盘点准备工作做得如何。审计人员在期末专程下到被审计单位进行盘点，并参与被审计单位盘点计划的编制。
进行盘点准备工作。首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。因为被审计单位的财产物资品种繁多、存放地点分散，同步实施盘点既无可能也无必要，所以分次盘点几乎是必然的，但分次盘点有先后之分，盘点的地点等同于预告盘点，为防止被盘点单位弄虚作假，有必要对其实行封存，封存可以采取贴封条、上锁、请人看守、请人代为保管等方式；其次，查账人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。
第二，实施盘点。查账人员进入现场后，应察看被盘点部门和有关人员是否进入&状态&，有关手续是否已办理完毕；在监督盘点下，查账人员不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度，对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求其解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点；要防止有关人员对查账人员玩弄&障眼法&，趁查账人员不注意时串换物资、搞&调包&；如果发现此类情况，查账人员应提出严肃批评，严重时应改为查账人员实施直接盘点；在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。
进行抽点。企业盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低存货总量的10％。在比较抽点结果与盘点单上的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的编号、品种、规格及产品品质等。在抽点在产品时，还应关注其完工程度是否适当。抽点如发现差异，除应督促企业更正外，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求企业重新盘点。抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记盘点表。归总时，注册会计师应注意盘点标签或盘点清单编号的连续性，以免有缺号、重号现象。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印两份，企业与会计师事务所各留一份。同时，注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以便审计时作截止测试之用。
第三，总结盘点结果。盘点表格的手续完毕之后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定其是否账实相符。账实不符的原因有多种，有的属于在物资材料收发过程中的正常的、小额的短少，即为正常的&盘盈&或&盘亏&；但超过正常的幅度和范围，事情就不那么简单，对此类账实不符的情形，查账人员不能轻易下结论，而要结合其他查账环节，进行深一步的调查研究；最初的调查是询问被查单位有关人员，让其解释账实不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的说明，即可消除查账人员疑虑，可不作进一步追查；如果不能自圆其说，说明问题仍然存在，则应作跟踪检查，直到得到满意的结论为止。
第四，其他注意事项。观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，注册会计师还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向寄存寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。
经过实地监盘，审计人员得到以下结论：仓库管理人员对存货很熟悉，盘点工作及复盘工作很认真，对审计师需要的资料积极配合予以提供，存货复盘结果正确，进而可以判断康泰公司的存货账实相符。
（3）确定存货的所有权归属
企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业
支配，即使货款尚未支付，应该看作企业的存货；同样，购买某项货物的货款已经支付而商品或材料尚未运达企业，也应看作企业的存货。对于发出的存货，应以标志该存货所有权已经转移的事件是否发生或凭证是否或取得来确认存货的所有权归属而不管款项是否已经收到，若上述事实已存在，则存货的所有权已经转移，存货已不归被审计单位所有，不管该存货是否仍存放在被审计单位的仓库。代人保存和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证，如购销合同、购销发票等。
审计人员在这一审计程序中发现以下调整事项：
被审计单位年末一批外购原材料已验收入库，价值117 000元，也已纳入年末盘点项目中，但未及时进行账务处理，这样做的结果是导致本期发出材料成本减少，进而减少本期生产产品成本，审计人员建议被审计单位将该批材料及时入账，被审计单位接受建议。
（4）确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
审计人员对被审计单位原材料、库存商品的存货跌价准备进行了测试，具体如表4-2所示。
原材料库存商品存货跌价准备表
被审计单位名称：康泰公司
财务报表期间： 截至日止
工作底稿索引号：U1－1
编制人及复核人员签字：
编制人：李和芳
复核人： 郑明
项目质量控制复核人：万通
243 670.56
136 417.99
107 252.57
103 881.95
194 165.72
298 047.67
347 552.51
194 165.72
136 417.99
405 300.24
本公司存货可变现净值是按照期末存货市场价扣除相关税金和销售费用后确定的。
审计人员分析了被审计单位存货余额及跌价准备变动的原因：
原材料日余额比2006年末增长98.15%，主要原因系本期主要原材料国际、国内市场价格均大幅度下调，本公司适当增加原材料储备量所致，本期相减少存货跌价准备。
库存商品日比2006年末增长53%,主要原因由于本公司为提高产量和适应市场需要，对主要生产线逐步进行大规模的技术改造，2007年期间几项在建工程改造项目调试成功后正式投产，本公司下半年生产量开始增加，同时随着产品结构调整，本公司增加了产品规格和品种。2007年下半年产量增加和品种调整后，市场开拓需要一定过程，库存商品较上年末有所增加，本期相应增加存货跌价准备。审计人员建议对存货跌价准备进行调整，被审计单位接受建议。
调整分录如下：
借：资产减值损失——存货跌价准备
贷：存货跌价准备
（5）确定存货的计价方法是否恰当
被审计单位存货的计价方法采用加权平均法，审计人员对被审计单位的产品进行了计价测试，见表4-3。
存货计价测试表
被审计单位名称：康泰公司
财务报表期间： 截至日止
工作底稿索引号：U1－2
编制人及复核人员签字：
编制人：李和芳
复核人： 郑明
项目质量控制复核人：万通
（7）=（1）+（3）-（5）
（8）=（2）+（4）-（6）
（9）=[(2) +（4）]/[(1) +（3）]
（10）=（9）×（7）
（11）=（10）-（8）
2 400 375.47
4 576 086.33
4 006 370.55
2 970 091.25
2 940 048.11
-30 043.14
147 673.23
132 485.52
128 877.11
151 281.64
151 281.77
5 616 651.13
4 062 376.55
1 563 593.26
1 563 626.99
2 632 210.70
3 421 396.68
3 539 120.22
2 514 487.16
2 559 374.50
3 845 487.08
2 376 196.97
1 518 682.25
4 703 001.80
4 703 167.37
审计结论：审计人员经计价测试，被审计单位产品计价基本正确，余额可以确认。
1. 要求被审计单位强化存货的盘点工作
审计人员对被审计单位存货进行了审计，从被审计单位存货的内部控制制度来讲，主要是原材料的仓储管理较弱，但由于原材料本身价格比较低廉，发生丢失和被盗窃的可能性也很小，这一环节被审计单位应加强对存货的实地盘点制度，可以从一定程度上改善仓储环节的管理混乱的状况。
2． 对存货实地监盘和抽点
对存货的实地监盘和抽点是存货审计必要的也是非常重要的审计程序，从制定盘点计划开始，审计人员都应积极参与，提出合理化建议，审计人员应参与监督盘点，并进行一定比例的抽样盘点，对盘点的差异应找出原因，及时处理。
3． 按要求计提存货跌价准备
新会计制度对存货跌价准备的计提提出明确要求，审计人员应就被审计单位的存货的品质状况进行审查，应分别不同情况决定对存货全额计提跌价准备还是按存货账面成本与存货可变现净值的差额计提存货跌价准备。本案例中，审计人员根据本年度存货品质状况，对存货跌价准备进行了调整。
1．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：
（1）存货盘点欠缺认真
（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；
（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；
（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。
要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？
参考答案：
针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；
针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；
针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；
针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
2．通过对表4－4的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？
参考答案：
从表4－2至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。
3．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
原材料期初余额
本期购进原材料
原材料期末余额
本期销售材料
直接人工成本
在产品期初余额
在产品期末余额
产成品期初余额
产成品期末余额
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；
（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；
（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；
要求：根据以上资料填制&生产成本及销售成本倒轧表&，计算结果并得出审计结论。
参考答案：
生产成本及主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：三源股份有限公司
编制人：王克
审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表
复核人：郑重
会计期间：日
调整或重分类分录
原材料期初余额
加：本期购进原材料
减：原材料期末余额
本期销售材料
直接材料成本
加：直接人工成本
加：在产品期初余额
减：在产品期末余额
产品生产成本
加：产成品期初余额
减：产成品期末余额
主营业务成本
审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
练一练 判断正误并说明理由
1． 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。
错，理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，审计人员仅仅是根据被审单位提供的相关资料数据进行审计，出具相应的报告，被审单位应对提供资料的真实性负责，审计人员无需承担相应的责任。
2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。。
对，理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。