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应收款项减值
15:06:08东奥会计在线字体：
　　【小编“荼蘼”】2016年初级会计职称考试预习阶段即将起航，，现阶段为更好的帮助2016年初级会计职称考生提前预习备考，请备考的考生先进行知识点的预习，本篇为2016初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收款项减值。
　　2016年《初级会计实务》知识点：应收款项减值
　　【知识点相关内容】
　　2016年《初级会计实务》相关考点通：&
　　(一)应收款项减值损失的确认
　　企业的各种应收款项(包括应收账款，其他应收款、预付账款和应收票据等)，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
　　1.直接转销法
　　采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
　　2.备抵法
　　备抵法是采用一定的方法：
　　(1)按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备;
　　(2)待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
　　(二)坏账准备的账务处理
　　企业应当设置“坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
　　坏账准备可按以下公式计算：
　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
　　企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失-计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。
　　东奥网站发布的知识点由于内容及时更新的需要发布的是往年教材内容，需要查询最新知识点内容的考生请参考2016《轻松过关》系列参考书及相关课程。
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责任编辑：荼蘼
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应收账款的减值准备怎样账务处理希望能举例说明
我有更好的答案
例：某公司20X6年末应收账款一笔，余额为1000万，按1%计提减值损失。20X7年，若（1）应收账款全部收回。（2）只收回990万。（3）20X7年，全部计提坏账。但20X8已确认的坏账有全部收回，收回1000万。会计分录如下 20x6年：借：资产减值损失 10
贷： 坏账准备
10 20x7年：（1）借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：银行存款 1000
贷：应收账款 1000（2）借：坏账准备 10
贷：应收账款 10
借：银行存款 990
贷：应收账款 990在（3）的问题中，你只是说全部计提坏账，并没有确认坏账，我觉得就做一个分录就行。
借：资产减值损失 990
贷：坏账准备 990如果你的意思是计提了，并且确认坏账了，那就再做一个分录。
借：坏账准备 1000
贷：应收账款 100020x8年已确认坏账全部收回
借：应收账款 1000
贷：坏账准备 1000
借：银行存款 1000
贷：应收账款 1000
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应收账款减值核算思路
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初级教材第一个重点内容就是应收账款核算，其中的减值核算对于初学者不太好理解，小编简单的屡下思路。
一、期末应收账款价值的确定
教材原话“企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收账款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。”对这话的理解，应收账款期末不是按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量。假设期末应收账款账面价值50万（其中账面余额100万，已计提减值准备50万），预计未来现金流量现值为80万，那么就应该转回减值准备30万，按照80万的预计未来现金流量现值（大于账面价值的50万）入账。因为有转回的属性，应收账款的期末是以账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量。
PS.分三种情况：一是账面余额小于预计未来现金流量现值（这种情况在实际中太少见了，有这么好心眼的客户，自己不好意思欠你钱太久了，准备多给你钱？），以账面余额计量；二是账面余额等于预计未来现金流量现值；三是账面余额大于预计未来现金流量现值，按照预计未来现金流量现值计量。总结三种情况，第一种遇不到，第二三种都是以预计未来现金流量现值计量，可以探讨应收账款期末是否就是按照预计未来现金流量现值计量。
二、计提减值
借：资产减值损失
& & 贷：坏账准备
此笔分录减少了资产，增加了损失。初学可能会觉得为啥不是借资产减值损失，贷应收账款。应收账款可以理解成是一种民事上债权的会计表达。在计提减值时，只是对该资产的估计账面价值减少，但实际现实生活中的债权并未消失。一般企业中，应收账款按照往来辅助核算，计提减值准备时如果贷记应收账款，则造成往来混乱，与实际不符。可能这也是我国必须用备抵法的原因。
三、确实无法收回
借：坏账准备
& & 贷：应收账款
此笔分录对资产和损益总额不产生影响。计提减值时已经确认资产减少损益增加了，不能再确认资产和损益的变动。此笔分录的意义在于，应收账款代表的债权消失，予以冲销。第二步和第三步的分录综合起来看是借：资产减值损失 贷：应收账款，这符合实际，应收账款收不回来时，确认资产的减少，同时确认为一项损失。
四、转销的应收账款收回
恢复债权（1）借：应收账款100 贷：坏账准备 100
收到款项（2）借：银行存款 100 贷：应收账款 100
此两步综合起来看是借：银行存款 100 贷:坏账准备 100
但是不能合并成最后的分录，还是因为应收账款是一种债权的反应，实务中有辅助核算的管理，为了记录往来核算，需要先恢复再冲减。
总共两笔分录第一笔不影响资产，不影响损益；第二笔也不影响资产和损益。综合起来看应收账款减少了100，可能会觉得怎么收不回来的应收账款收回来了，应收账款还减少了。其实这两笔分录做完，确实是对资产和损益都没影响，但是减少了应收账款，是因为这分录还没结束，会对期末计提减值准备产生影响。如果没有这两笔分录，期末需要计提减值准备300，而这两笔分录产生了减值准备贷方发生额100，所以期末计提减值准备时就会少提已经发生的减值准备额100。对期末的影响隐藏分录是借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100。确认资产和减少损失，这个隐藏的分录恰恰反映了转销的应收账款收回的实质是：资产增加，收入同时增加（反映为损失的减少）。以上的分录综合起来看借：银行存款 100 贷：资产减值损失 100，正是一般恢复资产的分录形式。
以上按照教材的说法处理完了，但有点值得考虑，就是增加资产确认收入（减少损失）的时点放在收回款项时还是期末计提减值准备时更合适。教材如此处理可能是考虑到应收账款的减值损失都在期末一次性反映，平时不再反映损益；同时照顾备抵法下资产损失与坏账准备对应关系。但如果在回款时确认有两点好处：一是分录借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100，借：银行存款 100 贷：应收账款 100，不用年底再绕圈子，便于理解。二是已经确定收不回来的款项，是实打实的应收账款的收回，与坏账准备没什么关系，在收回来这个时点，增加资产和冲销损失更符合现实。
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文章写得挺好。如果在“三、确实无法收回”部分，把可能存在的、已计提的坏账准备与应收款余额的差额的处理加上去，会更加完整。因为在确定无法收回时，不一定100%计提了坏账准备。
感谢分享。是原创的吗？
先金币和精华鼓励一下
彭怀文 发表于
感谢分享。是原创的吗？
是原创。感谢版大！最近忙着司考。以后有时间了，再继续写。
sh01马学国 发表于
文章写得挺好。如果在“三、确实无法收回”部分，把可能存在的、已计提的坏账准备与应收款余额的差额的处理 ...
不用考虑比例的。因为坏账准备的计提思路就是中途不管，年底保证余额正确，再根据余额和已经发生的金额倒挤出年底应计提数。中途的差额都靠倒挤给处理了。
sh01马学国 发表于
文章写得挺好。如果在“三、确实无法收回”部分，把可能存在的、已计提的坏账准备与应收款余额的差额的处理 ...
难得马老师光临哈
那这个减值准备100万是这样核算的玛？{50+（80-50）+(100-80）}
冯诗丽 发表于
那这个减值准备100万是这样核算的玛？{50+（80-50）+(100-80）}
期末减值准备余额应该是20（100-80），过去已经计提50的减值准备，所以年末应该冲回减值准备30，使年底减值准备余额最终数为20。
写得真不错哟！对理解应收款的减值处理很有帮助！！！谢谢！！！！
yry3183 发表于
写得真不错哟！对理解应收款的减值处理很有帮助！！！谢谢！！！！
谢谢顶贴。希望一起交流。
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