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税收调控手段局限性分析
市场经济的健康有序运行离不开政府的宏观调控。政府对市场经济运行的宏观调控，根据不同时期的环境条件和调控目标，准确地选择和运用调控手段与政策工具十分重要。无可争议，税收与整个社会经济运行有着密切的内在联系，是政府进行宏观调控的重要手段。从国外的经验看，许多国家在促进欠发达地区经济发展、实现可持续发展、刺激经济增长以及收入公平分配等方面都成功地运用了税收手段，对推动经济和社会发展起到了重要作用。近年来，我国在社会经济发展过程中确立了实施西部大开发、实现经济可持续发展。促进经济持续稳定增长等重大战略目标。这些重大战略的实施对于推动我国经济和社会发展具有重要意义。为了实现这些战略目标，政府采取了一系列的政策措施，社会各界也对此提出了许多建议，其中就包括税收手段的运用。尤其是我国实行积极财政政策以来，在各项政策手段组合中税收手段运用得较少，力度也没有人们所期望的大。因此，要求加大税收调控手段力度的呼声也就比较高。从税收与经济运行的关系以及我国当前的经济运行看，需要重视税收手段的运用，重视宏观经济运行对税收政策的基本要求，充分发挥税收的宏观调控作用。
　　但是，税收手段也有其局限性，而且在许多情况下，税收手段的运用会产生一些“副产品”。如果运用不当，不仅不能达到预期效果，反而会产生一些影响政府既定目标实现的负效应，会扭曲社会资源的配置和经济运行。而由于税收手段运用不当造成的税收制度不规范及由此产生的对经济运行的负效应更是难以估量。因此，在我国经济发展过程中，在促进政府战略目标实现的政策手段运用中，不能忽视税收的调控作用，但也不能夸大或过高估计税收的调控作用。科学地认识和分析税收手段的作用机制、作用特点，科学地分析运用税收政策所要解决的问题以及税收机制运行的社会经济环境，对税收可能产生的积极效果和可能带来的“副产品”进行科学的判断，特别是在WTO对税收手段的运用有诸多限制，对税收行为约束强化的条件下，对税收在政府调控手段组合中的作用予以科学准确地定位，是正确运用税收手段促进政府各项战略目标实现的重要前提。
　　一、认清税收调控手段的局限性，科学制定政策措施
　　一般而言，无论实现税收的收入职能，还是调控职能，都是以取得既定的税收收入为前提的。但是，税收的征收会减少纳税人的既得利益，这势必对纳税人的行为选择产生一定的影响，这就是所谓的税收效应。税收效应理论表明，政府征税会影响纳税人对消费、储蓄、投资以及劳动等行为的选择，从而会影响整个社会资源的配置。税收调控就是运用政府征税产生的收入效应和替代效应达到政府所希望的效果。税收调控的实施是通过税收负担水平的界定和调整来进行的，具体表现为政府的税收总量政策和税收结构政策。总量政策主要解决宏观经济增长与稳定问题，结构政策通过调整不同利益主体之间的分配关系，主要解决社会经济运行中有关经济发展和收入分配的结构问题。总量政策在具体的应用上主要体现为增税与减税的选择，影响整个纳税人的行为选择，对经济运行起到紧缩与扩张的作用。结构政策在具体应用上主要体现为对不同纳税人的因人而异、区别对待，这种区别对待可以是针对不同地区、不同行业、不同产品或不同行为等等；税收的区别对待，是对不同纳税人确定不同的税负，有的重税，有的轻税，但现实中更多的情况往往是在整体税收负担既定的情况下，对某些纳税人采取税收优惠政策。
　　税收的基本职能以及税收调控的作用机制，也决定了税收调控手段的局限性。
　　1.税收首先要为政府取得一定的收入，保证政府的基本支出需要。这样，税收手段中税收减免的运用要受到一定时期政府收入规模的限制，受到政府基本支出需要的制约。财政的压力越大，这种制约就越明显。税收手段与政府运用财政支出手段调控经济的财力要求的矛盾始终存在。
　　2.税收调控的对象具有特定的指向，它只能针对纳税人；对于非纳税人，税收手段爱莫能助，税收支持的范围和普遍性受到限制。税收支持的规模只能以纳税人的税收收入额为限，支持的规模和力度受到限制。
　　3.税收制度更多地体现政府调控的要求会使税制复杂化。而税制复杂化，不利于税收征管的有效实施，税制过于复杂也容易使税收调控出现偏差。
　　4.对于纳税人来说，税收公平是非常重要的，而税收手段的运用，在很多方面是通过纳税人之间税收负担的因人而异、区别对待来进行的，过多地运用税收手段调控经济运行极易导致纳税人之间税负不公，税负不公是税制有效实施的最大障碍。
　　5.税收手段的有效性依赖于纳税人对税收政策调整或税制调整带来的税负变化的敏感性，以及纳税人对税负变化的对策行为选择。如果纳税人对税负变化反应不敏感或者纳税人采取相应的对策规避政府的税收调控或者利用税收政策的某些不周全进行逆向行为选择。税收手段是失效的。尤其是在税制和具体征收部门的税收征收行为欠规范，纳税人的纳税行为欠规范的情况下，在政府与纳税人、地方政府与税务机关、上下级税务机关以及税务机关与纳税人之间的税收博弈中偏离规则的行为时有发生，税收调控的力度会大打折扣。
　　6.税收手段的有效性还依赖于政府能够对税收政策工具进行有效地掌握和管理。如果税收征管手段滞后、税收征管水平低，或者税务部门难以全面而充分地掌握纳税人的涉税信息，理论上再好的税制或税收政策也难以得到有效地实施。而现实中恰恰存在着税收博弈中政府与纳税人之间涉税信息的非对称性。信息非对称性对税收调控手段的运用提出了更高的要求，在当前缺乏有效获取纳税人涉税信息的条件下，税收调控的准确性受到制约。
　　7.税收制度是经过法定程序批准的，在一定时期内具有相对稳定性。税制不可能频繁地调整和变动，而且这种调整和变动要经过法定程序批准，因此，税收手段的时滞较为明显。在我国税收管理权限高度集中在中央的情况下，地方政府运用税收手段调控经济受到一定的限制。
　　8.我国已成为WTO成员国，税收政策的制定和税制的设计不能违背 WTO的国民待遇原则、最惠国待遇原则、反补贴原则。市场准入原则以及透明度原则等。WTO的涉税原则对各国税制的约束在很多方面限制了以区别对待为主要方式的税收手段的运用。
　　9.由于各税种的作用点不同，所要着力解决的问题不同，但税种之间存在着税基的相似性，各税种的作用有时会相互抵消。政府的各种目标都要求在税收政策上有所体现，都要求税收发挥调控作用，这样，在具体税收措施上有时会相互抵触。赋予税收过多的目标，往往使税收的各种目标都难以实现。
　　10.税收手段产生的效益在某些方面有时是难以考察和评估的。
　　税收手段的局限性表明，税收手段并不是在任何情况下都具有可行性和有效性，政府实施宏观调控不能过多依赖税收手段，也不能赋予税收过多的目标。“税收无用论”和“税收万能论”的教训告诉我们，实现政府的战略目标，税收手段也应当有所为，有所不为。
　　二、正确运用税收手段，实现政府调控意图
　　税制设计中体现政府的调控意图并不难，关键是如何使这种调控意图得到贯彻实施。在现实的条件下，政府征税减少了纳税人的既得利益，这与纳税人追求自身利益最大化的目标是相悖的，政府与纳税人之间事实上形成了一种税收博弈，而且是一种非对称信息博弈。税收博弈关系的存在要求政府宏观调控政策的制定、税制的设计必须充分考虑到纳税人的利益要求，考虑到纳税人会从自身利益最大化的角度，针对政府调控行为有可能采取的各种少纳税或不纳税的应对措施，以及有可能对纳税人的投资、生产经营，消费等经济行为产生的非政府意图的负面影响。从而在税制设计时采取相应的制度性措施预防或有效制约纳税人逃避纳税义务行为的发生，避免税收政策和税制产生调控偏差，出现非政策意向的行为。税收博弈作为一种非对称信息博弈，政府难以完全掌握纳税人的全部涉税信息，这就要求税制的设计必须满足个人“激励兼容约束”，使税收制度成为一种“纳什均衡”，形成鼓励纳税人诚实纳税的机制。也就是使纳税人从追求自身利益最大化的角度，在现实的税收制度下必须按照税法的规定诚实纳税，没有任何积极性去采取非法的手段逃避纳税义务，反之会使其既得利益进一步减少。只有这样，才能够充分发挥税收手段的作用。
　　因此，在税收调控手段的运用上，应当明确：
　　1.要有及时全面的涉税信息，一切调控行为必须建立在全面充分获取纳税人信息的基础上。与此同时，要依托于科学完善的税收征管，不断完善税收征管手段，规范税收执法，提高征管水平，使任何调控行为都具有强有力的实施保障。
　　2.科学地分析政府调控目标对税收手段的需求，客观分析税收调控手段运用的可行性，客观、全面、科学地评价税收调控效果。恰当地选择税收调控的对象、范围、方式和调控的方向，科学设计各种税收调控方式、方法的组合。
　　3.在税收调控手段的设计时，要充分考虑纳税人的利益目标及其行为策略选择，对其策略选择、行为反应作出科学准确的估计。
　　4.税种之间必须密切配合和协调，准确把握各税种的作用点、作用方向，从整体上把握税收调控手段的作用力度，避免出现各调控目标之间措施相左的情况。
　　5.税收调控的制度性手段和临时性的手段相结合，以制度性手段为主，临时性手段为辅。基于税制的稳定性、公平性、简化和便于管理的要求。税收调控手段的运用应尽可能地在税制设计时全面考虑政府调控的要求，将调控措施体现在规范的税制中，使其形成一种对经济运行的制度化调控。当然，市场经济的运行有许多不确定性，很多情况下需要采取一些临时性的税收调控手段。但应尽可能少地采取临时性的税收调控手段，其只能作为一种拾遗补缺，不能对其形成长期依赖，更不能动辄采取临时性的优惠措施。&&&
　　6.税收手段的运用需要与其它政策手段协调配合形成合力，尤其重视税收调控与财政支出、货币政策手段的协调配合。
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税收已成为国家或政府对经济进行宏观调控的重要手段，它具有（)特征。A．强制性B．自愿性C．有偿性
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税收已成为国家或政府对经济进行宏观调控的重要手段，它具有()特征。A．强制性B．自愿性C．有偿性D．无偿性E．固定性此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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材料一& 国务院总理温家宝日主持召开国务院常务会议，会议确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施。其中包括加快农村基础设施建设，提高城乡居民收入，促进城乡经济一体化发展，加强生态环境建设等。 读我国局部地区图，完成下列问题。
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（5）根据材料三，结合所学知识分析年的粮食产量大幅度下降的原因。 材料四& 从16世纪开始，英国发动了圈地运动。圈地运动是英国资本原始积累的重要一步，在英国资产阶级革命期间，大量的土地落入资产阶级和新贵族之手。英国资产阶级革命之后，圈地运动在掌握政权的资产阶级的鼓励之下，公开合法地大规模展开。到了18世纪以后，英国农村中的封建主义生产关系被彻底扫除，自耕农经济也被消灭。 在法国大革命初期，制宪议会通过决议，宣布废除封建制度，取消封建义务。但是，基本上没有改变革命前的土地所有关系。雅各宾派专政时期，国民公会把逃亡贵族的土地分成小块，用分期10年付款的办法卖给农民，公有土地按人口平均分配，无条件废除一切封建权利，解决了农村中的土地问题。 ——《世界史研究》 （6）根据材料四，分析英法解决土地问题的方式和经营特点有何不同？对两国的经济发展各产生了什么影响？ 材料五& 十七届三中全会在全面分析我国农村改革取得伟大成就的同时，也指出当前我国农业基础仍然薄弱，最需要加强；农村发展仍然滞后，最需要扶持；农民增收仍然困难，最需要加快。全党必须深刻认识到，农业是安天下、稳民心的战略产业，没有农业现代化就没有国家现代化，没有农村繁荣稳定就没有全国繁荣稳定，没有农民全面小康就没有全国人民全面小康。为此，要积极发展现代农业，提高农业综合生产能力，推进农业结构战略性调整，促进农业增产、农民增收、农村繁荣。 （7）结合材料五，分析说明发展现代农业，提高农业综合生产能力必须推进农业结构战略性调整的辩证法依据？
材料六& “三农问题”一直被党和国家所关心与重视。近年来党中央、国务院出台了一系列解决“三农”问题的举措。如加大财政对农村、农业的支出力度，取消农业税，坚持多予、少取、放活的方针；坚持以工业反哺农业、以城带乡的方针；实行严格土地保护措施，维护农民的合法权益等。但有些地方政府不仅在思想上不重视“三农”问题，而且在行动上没有认真贯彻中央惠农政策，甚至还引发地方群众性冲突。 （8）请运用政治常识的有关知识，分析说明地方政府应如何贯彻落实中央支农惠农政策。
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浅析税收对经济的调控作用
　　摘 要：税收是国家的经济命脉和政权的根基，发挥税收宏观调控作用，对完善我国的社会主义市场经济体制，推动经济全面、健康的发展，具有非常重要的意义。本文主要探讨了税收对经济的调控作用。 中国论文网 /3/view-6915345.htm　　关键词：税收；经济调控；资源配置 　　税收是国家财政收入的重要来源，是国家凭借其政治权力参与国民收入分配的一种形式。税收作为经济杠杆之一，具有调节收入分配、促进经济增长的作用。 　　一、运用税收引导资源的合理配置 　　税收具有合理调节、合理配置资源的作用，税收通过一定的税收政策、税收制度，进而影响个人或者是企业的经济活动，使社会经济资源得以重新组合、重新安排，合理配置。在市场经济的条件下，如果要有效的、合理的配置经济资源，那就需要充分发挥市场价格的调节作用。但是，如果资源使用非市场化，或者是存在外部经济的条件下，资源就得不到有效的使用，如果是这样的情况，要提高资源的使用效率，需要通过以税代费的方式，或者是运用一定的税收政策达到纠正外部经济的目的。税收一方面使低收入者的基本生活得到了保证，另一方面，满足了社会的公共需要，但是，如果将税收用于盈利性的生产投资，就会导致各个企业之间的不公平竞争，加重企业的负担，进一步影响到市场经济的健康发展。 　　二、税收调节个人收入和财富分配的差距 　　1、对商品和劳务的征税是调节收入分配的重要方式 　　发挥税收调节收入分配的作用，就要从降低纳税人的货币实际购买力方面入手，对商品和劳务进行征税。通过间接税的方式调节收入分配，具有两个方面的优点：一方面，多数商品的价格包含间接税，所以，间接税比较隐蔽，不易被察觉，容易转嫁，容易被纳税人所接受；另一方面，间接税不会对储蓄进行重复征税，它只是对纳税人的消费支出征税，从而具有促进储蓄的积极作用。 　　比如，对商品征收的消费税，如果对所有消费品都征收一般比例税率，那么，在存在边际消费递减的情况时，间接税的税收负担就会出现累退，也就是说，低收入者负担的税收负担高于高收入者承担的税收负担。因为对高收入者来说，普通消费品在其所有收入中所占的比重低于这些消费品在低收入者所有收入中所占的比重，这种累退性对于收入分配会产生不利影响。因此，多数国家都对生活必需品免税，仅对奢侈品征收消费税。由于购买奢侈品的通常都是高收入者，这样就免除了低收入者缴纳消费税的义务，税收仅由高收入者负担，在一定程度上调节了收入分配不公的现象。 　　2、个人所得税是调节收入分配的重要工具 　　通过征收个人所得税可以达到调节收入分配的作用。个人所得税是一种直接税，它的税负是难以转嫁的，通过征收可以减少个人的可支配收入。个人所得税的纳税人与负税人是相同的，所以政策制定者才把它作为调节收入分配的工具。 　　我国现在的个人所得税使用的是累进税率，即收入越高，个人所得税的税率也就越高，对收入高者征收比较高的个人所得税，对收入低者征收比较低的个人所得税。在这一点上，累进的个人所得税体现了税收的公平原则。但是，个人所得税的累进性越高，它所带来的效率损失也是比较大的，主要是因为如果累进性过高，它不利于社会经济的健康发展，而且也会打消高收入者的工作积极性。所以，多数实行累进个人所得税的国家在设计税率时，既要考虑公平的需要，又要适当的选择税率，以避免过多的效率损耗[1]。因此，要完善个人所得税，加大个人收入调节力度，缩小个人收入之间的差距。 　　三、运用税收调控社会总供给与总需求 　　1、税收与社会总供给和社会总需求 　　经济能否均衡发展，取决于需求与供给是否均衡。无论是税制结构的变化，还是税收收入水平的变化，都会影响价格，因为他们都会产生一定的需求效应和供给效应。由于税收政策对总需求的影响较直接，所以，在稳定物价、抑制通货膨胀方面，以调节总供给为目标的税收政策比以调节总需求为目标的税收政策更难操作。从反通货膨胀角度分析税收政策对总供给和总需求的影响。当总需求过旺时，我们有两种税收政策可以选择：一种税收政策是增加总供给，这主要是通过对个人所得税和公司所得的减税政策，刺激资本投入和劳动投入的增加，以实现总供给的均衡，抑制通货膨胀[2]。另外一种税收政策是抑制总需求过旺，主要是通过对个人所得的增税政策，减少可支配收入，抑制需求，实现社会总供给与总需求的均衡，防止或减少通货膨胀。两种政策的侧重点不同，但最终目的是一致的。综上所述，税收对维持经济稳定具有重要的调节作用，利用税收政策的需求效应和供给效应，可以促进总需求的均衡，促进经济的健康、稳定增长。 　　2、税收的经济稳定作用 　　税收在维持经济稳定方面发挥着逆向调节作用，这种作用主要表现为两种方式。一种是制度性的调节机制，也就是说，如果经济形势发生周期性的变化，那么政府就会采取措施抵消经济波动的影响，这种措施就是增减税收。经济衰退时，国民收入就会减少，为了增加社会总需求，使税收的增幅小于国民收入的增幅，就会降低累进税率；经济高涨时，国民收入就会增加，为了抑制社会总需求，使税收的增幅高于国民收入的增幅，就会对纳税人采用较高的累进税率。我们把这种调节机制称为内在的稳定器。 　　另一种方式称为相机抉择，又被称为自觉的税收政策或者是“人为的稳定器”。它是指在不同的经济形势下，政府为了消除经济波动产生的影响，就会运用税收政策，有意识的调整经济活动水平，达到既没有通货膨胀，也没有失业的经济稳定增长[3]。当经济高涨时，为了缩小总需求，政府就会采用增加税收的紧缩性税收政策。这种税收政策主要采用设置新税，提高税率，扩大增收范围，降低起征点和免征额的方式。当经济衰退时，为了提高总需求，政府则实行减税的扩张性税收政策。这种税收政策通过降低税率，增加减免税，提供税收优惠等措施增加纳税人的可支配收入水平，从而增加消费支出和投资支出。一般把相机抉择的税收政策称为“逆经济风向行事”，也就是说，在经济高涨时期对其进行抑制，使经济不会因为过度高涨而引起通货膨胀；在经济衰退时期对其进行刺激，使经济不会因为严重萧条而引起失业。但相机抉择政策也存在一定的局限性，如存在税收时滞问题等。 　　四、结论 　　20世纪30年代席卷整个世界的经济危机，使人们从市场机制万能的迷信中解放出来，认识到单靠市场机制这只“看不见的手”，并不能自发的使经济总量保持平衡或由不平衡恢复到平衡，因此，政府必须干预经济，税收作为政府调节经济的重要手段，有利于提高经济效益，促进经济持续、稳定、协调发展。（作者单位：西安医学院） 　　参考文献： 　　[1] 徐玮.现行中小企业税收政策浅析[J].财经界，2011.（12）：12. 　　[2] 王建.发挥税收职能作用，促进经济健康发展[J].财会通讯.理财版，2011，（1）：10-12. 　　[3] 李海芹.税收问题探析[J].企业经济，2011.（4）：25.
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