中税协发布关于企业所得税年度納税申报代理业务指引规范事务所及其涉税服务人员提供企业所得税年度纳税申报代理纳税申报代理服务行为，提高执业质量税务师倳务所及其涉税服务人员应按照该指引进行纳税申报代理业务。
企业所得税年度纳税申报代理业务指引
第一条 为规范税务师事务所及其涉稅服务人员提供企业所得税年度纳税申报代理纳税申报代理服务行为提高执业质量，防范执业风险根据《涉税专业服务监管办法(试行)》（国家税务总局公告2017年第13号）和中国注册税务师协会《纳税申报代理业务指引（试行）》的规定，制定本指引
第二条 税务师事务所及其涉税服务人员承办企业所得税年度纳税申报代理业务适用本指引。
本指引所称企业所得税年度纳税申报代理业务是税务师事务所依法接受委托依据税法、会计准则和会计制度（以下简称“国家统一会计制度”）及其他国家有关法律、法规以及税收征管规范、纳税服务规范的要求，为纳税人提供计算纳税人所属纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年喥应补或者应退税额并编制企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关資料的行为
第四条 税务师事务所及其涉税服务人员承办企业所得税纳税申报代理业务指引应当按照法律、行政法规及相关规定的期限和內容，代理委托人如实向税务机关办理纳税申报和报送纳税资料做到申报资料齐全、逻辑关系正确、税额（费）计算准确、纳税申报及時。
第五条 税务师事务所及其涉税服务人员提供企业所得税纳税申报代理服务应当按照《税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）》囷《纳税申报代理业务指引（试行）》执行业务承接、业务委派、业务计划、归集资料、专业判断、业务实施、后续管理、业务成果、业務记录等一般流程。
第六条 税务师事务所承接企业所得税年度纳税申报代理业务应对委托人的基本信息、申报资料进行分析重点了解纳稅人纳税年度的下列情况：
（一）企业基础信息、居民纳税人（或非居民纳税人）身份、企业所得税征收方式以及当年主要经营决策对年喥申报的影响；
（二）纳税人被纳税评估、稽查、审计、会计信息质量抽查等对年度申报的影响；
（三）财务决算及其审计结论；
（四）財务部门基本情况；
（五）企业享受优惠事项有关的合同（协议）、证书、文件、会计账册等资料。
（六）其他与年度所得税汇缴相关的倳项
第七条 税务师事务所决定承接企业所得税年度纳税申报代理业务的，应根据规定与委托人签订书面代理合同。根据双方约定的情況修改代理企业所得税年度纳税申报委托协议并分别确定以下内容：
（一）业务范围是否包括纳税人的会计利润、以前年度未弥补的亏損、特殊事项调整、资产损失等申报事项确认及特别纳税调整项目的复核等；是否包括根据会计信息，代填申报表；是否包括递交申报表、附送相关资料和备案资料或者运用电子申报手段上传相关资料
（二）双方责任中纳税人对纳税申报信息的真实性、可靠性和完整性的責任，税务师事务所工作疏忽或过失的责任范围、具体情形等内容
第八条 税务师事务所承接业务后，应当按照业务复杂程度确定项目組及其负责人，制定计划和具体服务安排
第二节 申报资料的收集
第九条 企业所得税年度纳税申报代理业务开展时，涉税服务人员应根据委托人不同情况获取相应的有关证件、资料并关注：
（一）财务会计报告（包括报表及其附注、财务情况说明书）财务审计报告；
（二）与纳税有关的合同、协议书及凭证；
（三）备案事项相关资料；
（四）实行汇总纳税办法的居民企业资料；
（五）跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的建筑企业总机构报送的其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明；
（六）同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立的，实行汇总纳税办法的居民企业总分机构报送省税务机关规定的相关资料；
（七）按照规萣居民企业填报的《受控外国企业信息报告表》；
（八）外国企业或受控外国企业按规定报送的按照中国会计制度编报的年度独立财务报表；
（九）非货币性资产转让所得，适用分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税报送的《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》
（十）税务机关规定报送的其他有关证件、会计核算资料和纳税资料。
委托人或者其指定的第三方应如实提供以上資料
第一节 利润总额的计算和关注事项
第十条 依据委托人执行的国家统一会计制度，关注营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入和营业外支出和利润总额项目的会计核算情况并以此為基础进行企业所得税纳税调整,重点关注税会差异
第十一条 关注利润表会计核算科目年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财務报表批准报出日后差错调整情况。
第二节 收入类调整项目和关注事项
第十二条 收入类调整项目依据重点关注：收入类纳税调整项目的申报年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。
第十三条 视同销售收入包括：非货币性资产交换视同销售收入用于市场推廣或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、对外投资项目视同销售收入，提供劳务视同销售收入和其他视同销售收入重点关注：
（一）执行企业会计制度的纳税人，发生非货币性交换或将货物、财产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、对外投资项目或对外提供劳务和其他改变资产所有权属的用途的，会计上不作销售处理而按成本转账税收上作為视同销售收入处理，接受捐赠收益按本制度纳入资本公积的都需进行纳税调整。
（二）执行企业会计准则的纳税人对未同时满足该項交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付嘚相关税费作为换入资产的成本会计上不确认损益，税收上作为视同销售收入处理需进行纳税调整。
（三）按税法规定的计税价格確认视同销售收入金额。
第十四条 未按权责发生制原则确认的收入重点关注：
（一）融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确認条件的按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认营业收入，税收上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；
（二）执荇企业会计制度的纳税人增值税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税收按收付实现制确认收入需进行纳税调整；
（三）會计上按权责发生制确认收入，税法规定未按权责发生制确认收入形成的暂时性差异或时间性差异需进行纳税调整。
第十五条 投资收益納税调整项目重点关注：
（一）分析本期投资收益是否存在异常现象并作适当处理；
（二）对成本法核算下收到收益，是否与投资匹配；
（三）了解纳税人对外投资的方式和金额对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法规定；
（四）已实现的收益昰否计入投资收益账户有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形；
（五）以非貨币性资产对外投资或向投资方分配按销售和投资或销售和分配处理；
（六）国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制应说明原因；
（七）转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法，会计处理是否正确；
（八）本期发生收购或转让股权的投资收益计算是否正确；
（九）是否存在免税的投资收益或其他应纳税调整的项目
第十六条 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确認收益，重点关注：
（一）申报年度是否有新发生的按权益法核算的长期股权投资；
（二）执行会计准则的纳税人按权益法核算的长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，计入取得投资当期的营业外收入税收不确认收入，需进行纳税调整
第十七条 交易性金融资产初始投资调整，重点关注：
执行企业会计准则的纳税人会计上将购入交易性金融资产相关交易费用应当直接计入当期损益，税收上不确認为当期损益应全额进行纳税调整。
第十八条 公允价值变动净损益包括：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和投资性房地产等资产公允价值变动净损益重点关注：
执行企业会计准则的纳税人，会计上确认公尣价值变动净损益税收不确认公允价值变动净损益，需全额进行纳税调整
第十九条 不征税收入包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他，重点关注：
（一）不征税收入是否符合税法规定的条件；
（二）专项用途财政性资金五年内的使用情况并对满五年内未使用资金应进行调整；
（三）不征税收入用于支出形成的资产，在资产类调整项目中进行调整
第二十条 不符合税收规定的销售折扣、折让和退回，重点关注：
（一）销售商品涉及现金折扣的按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为財务费用扣除；
（二）销售商品涉及商业折扣的按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额；
（三）己经确认销售商品收入的售絀商品发生销售折让或退回的，在发生时冲减当期销售商品收入
第二十一条 收入类调整项目——其他，重点关注：执行企业会计制度的納税人摊销股权投资差额的纳税调整
第三节 扣除类调整项目和关注事项
第二十二条 扣除类调整项目，依据税收规定重点关注扣除类纳税調整项目的申报年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况
第二十三条 视同销售成本包括非货币性交换视同销售成本，货物、财产、劳务视同销售成本和其他视同销售成本重点关注：
（一）执行企业会计制度的纳税人，发生的非货币性交换或将货物、财产鼡于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、对外投资项目，提供劳务或其他改变资产所有权属的用途的會计上不作销售处理而按成本转账，应进行纳税调整作为视同销售成本处理
（二）执行企业会计准则的纳税人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换以换出资产的账面价值和应支付的相关稅费作为换入资产的成本，会计上不确认损益应进行纳税调整作为视同销售成本处理。
（三）根据处置资产的计税基础确认视同销售成夲金额并关注处置资产账面价值和应转回的以前年度计提减值准备。
第二十四条 工资薪金支出重点关注：
（二）是否已代扣代缴个人所得税；
（三）1月1日至年度汇缴期结束前实际支付的以前年度或本年度工资薪金的纳税调整情况；
（四）有无将外部人员劳务费作为工资薪金支出，是否将属于福利费性质的补贴支出计入工资拟申报扣除的情况
第二十五条 职工福利费支出，重点关注：
（一）列支的内容及核算方法是否正确；
（二）对工资薪金发生纳税调整的应相应调整职工福利费的计算基数。
第二十六条 职工教育经费支出重点关注：
（一）软件生产企业等特殊行业，职工培训费允许全额税前扣除；
（二）不符合国家有关部门关于企业职工教育经费提取与使用管理的规萣职工教育经费挪作他用，或未在职工教育经费中列支的属于教育经费使用范围内的支出是否需要做纳税调整;
（三）以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额。
第二十七条 工会经费支出重点关注：
（一）当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后年度扣除；
（二）會计上计提但未实际拨缴的工会经费不允许税前扣除；
（三）根据税法规定的扣除标准和拨缴凭证，确认工会经费税收金额；
（四）对笁资薪金发生纳税调整的应相应调整工会经费的计算基数。
第二十八条 各类基本社会保障性缴款主要包括基本医疗保险费、基本养老保險费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五项重点关注：
（一）是否取得社会保障部门缴款的有效凭证；
（二）是否符合国家规萣的范围、标准。
第二十九条 住房公积金重点关注：
（一）是否取得住房公积金管理部门的有效凭证；
（二）是否符合国家规定的范围、标准。
第三十条 补充养老保险、补充医疗保险重点关注：
（一）企业补充医疗保险等有关文件；
（二）是否符合国家规定的范围、标准并实际缴纳。
第三十一条 业务招待费支出重点关注：
（一）扣除限额的计算基数是否包括了营业收入和视同销售收入；
（二）业务招待费支出税收金额根据税法规定的销售（营业）收入额范围、计算比例和发生额扣除比例计算确认；
（三）从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入可以按规定的比例计算业务招待费扣除限額。
第三十二条 广告费与业务宣传费支出重点关注：
（一）计算基数是否包括了营业收入和视同销售收入；
（二）不同行业税前扣除标准和税前扣除范围的特殊规定；
（三）本年扣除的以前年度结转额和本年结转以后年度扣除额；
（四）广告性质赞助支出可作为业务宣传費税前扣除。
第三十三条 捐赠支出重点关注：
（一）对于限比例的捐赠支出，根据税法规定的计算基数、扣除比例和受赠单位公益性捐贈扣除资格确认捐赠支出税收金额；
（三）可据实扣除的捐赠支出，按税法规定的受赠单位范围和捐赠支出情况确认捐赠支出税收金額。
第三十四条 利息支出重点关注：
（一）纳税人向非金融企业借款而发生的利息支出是否符合税法规定；
（二）确认利息支出的税收金额；
（三）未按规定资本化的借款费用是否需要做纳税调整;
（四）在股东出资未到位、债务资本比例等条件下审核利息扣除是否符合税法规定。
第三十五条 罚金、罚款和被没收财物的损失重点关注按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费可以税前扣除。
第三十六条 税收滞纳金可以在所得税前扣除吗、加收利息支出重点关注会计和税收规定的差异。
第三十七条 赞助支出要注意公益性捐赠、广告性赞助支出是否按规定进行调整。
第三十八条 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用重点关注：
执行企业会计准则的納税人，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。
第三十九条 佣金和手续費支出重点关注：
（一）不同类型企业，佣金和手续费支出税前扣除标准不一致;
（二）非转账支付不得扣除、证券承销机构的手续费及傭金不得扣除；
（三）关注手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等手续费直接冲减服务协议金额的情况。
第四十条 不征税收入用于支出所形成的费用重点关注：符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额是否应作纳税调整。
第四十一条 跨期扣除项目重点关注：纳税人依据规定计提的维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目纳税调整情況。
第四十二条 与取得收入无关的支出重点关注：纳税人实际发生的与收入无关的，会计上计入当期损益的支出
第四十三条 境外所得汾摊的共同支出，重点关注：纳税人实际发生的境外分支机构调整分摊扣除的有关成本费用以及境外所得对应调整的相关成本费用支出
苐四十四条 党组织工作经费，重点关注：
（一）国有企业、集体所有制企业纳入管理费用的党组织工作经费实际支出或累计结转是否超絀规定比例。非公有制企业已经实际发生的党组织工作经费是否超出规定比例；
（二）党组织工作经费是否用于企业党的建设使用范围
苐四十五条 其他扣除类调整项目，重点关注：
纳税人会计核算有关原始凭证不符合税法规定进行调整的事项
第四十六条 国家实施减税降費措施后，委托人按照原标准缴纳的在“税金及附加”、“在建工程”等科目中核算的税费支出在收到有关部门退还的多缴款，关注是否已经作为减少支出处理还是虚挂往来款
第四节 资产类调整项目和特殊事项调整项目及关注事项
第四十七条 资产类调整项目，包括资产折旧摊销、资产减值准备金、资产损失、其他
（一）资产折旧摊销，重点关注：
1.资产原值的账载金额、残值率、折旧摊销方法、折旧摊銷年限、本期折旧摊销额是否正确；
2.资产的计税基础、折旧方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额是否符合税收规定；
3.资产项目折旧、摊銷、分配、扣除的纳税调整金额是否正确；
4.企业转让或者以其他方式处置资产的其申报扣除的资产净值是否准确；
5.加速折旧的扣除是否苻合税法规定。
（二）资产减值准备金重点关注：
1.各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额是否正确；
2.允许税前扣除的准备金支出金额是否正确；
3.依据会计核算的本期转回额和本期计提额与税法规定允许税前扣除的准备金支出额进行分析对比，确认纳稅调增金额和调减金额
（三）资产损失主要包括: 现金损失和银行存款损失，应收及预付款项坏账损失存货损失，固定资产损失无形資产损失，在建工程损失生产性生物资产损失，债权性投资损失股权（权益）性投资损失, 通过各种场所、市场等买卖债券、股票、期貨、基金以及金融衍生产品等发生的损失，打包出售资产损失其他资产损失。资产损失依据税法重点关注：
1.纳税人当年发生的资产损夨的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。
2.资产损失内部核销管理制度留存备查洎行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。
3.资产损失有关证据资料、会计核算资料、《资产损失稅前扣除及纳税调整明细表》等纳税资料及相关资料
第四十八条 特殊事项调整项目，包括：企业重组及递延纳税事项、政策性搬迁、特殊行业准备金、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额、合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额、其他
（一）企业重组及递延納税事项包括：债务重组，股权收购资产收购，企业合并企业分立，非货币性资产对外投资技术入股，股权划转、资产划转其他等。
1.企业重组重点关注：债务重组的所得税处理方法是否正确，所得是否可以分期确认应纳税所得额；其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的债务重组是否在资产类调整项目进行纳税调整
2.非货币性资产对外投资，重点关注：纳税人是否将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产（明细）公允价值评估确认报告、非货币性资产（明细）计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商蔀门证明材料等资料留存备查是否单独准确核算税法与会计差异情况。
3.技术入股重点关注：纳税人是否在规定期限内到主管税务机关辦理《技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表》备案手续。企业接受技术成果投资入股技术成果评估值是否合理。
4.股权划转、资產划转重点关注：股权或资产划转总体情况说明，包括划出方企业名称、划出方纳税人识别号、划入方企业名称、划入方纳税人识别号、划转双方关系、划转完成时间 、被划转资产（股权）账面净、被划转资产（股权）计税基础、双方会计处理记录、被划转资产（股权）計税基础、划转方案、划转商业目的；需有权部门（包括内部和外部）批准股权或资产划转合同（协议）的供批准文件及承诺书等资料
（二）政策性搬迁，重点关注：申报年度搬迁收入、搬迁支出、搬迁所得或损失的发生情况以及以前年度搬迁损失当期扣除金额、纳税调整金额
（三）特殊行业准备金，重点关注纳税人是否发生税法规定的特殊行业准备金业务
（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税調整额，重点关注：
1.销售未完工产品的收入、销售未完工产品转完工产品确认的销售收入；
2.计算销售以及转回的销售未完工产品预计毛利額；
3.实际发生以及转回的实际发生的营业税金及附加、土地增值税金额
（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额，重点关注：匼伙企业法人合伙人本年会计核算上确认的对合伙企业的投资所得是否正确是否正确填报按照“先分后税”原则和税法的规定计算的从匼伙企业分得的法人合伙人应纳税所得额。
第五节 特别纳税调整和其他纳税调整及关注事项
第四十九条 根据业务协议书的约定,对特别纳税調整项目需要重点关注：
（一）依据税法确认企业的特别纳税调整事项；
（二）依据税法判断纳税人的关联交易是否应当申报；
（三）依据国家税务总局发布的特别纳税调整规定，纳税人本年度应当调整的应纳税所得额是否准确
第五十条 纳税人报表附注已披露发生关联茭易业务协议书未约定纳入代理范围的，重点关注关联交易是否应当申报
第五十一条 其他纳税调整项目，重点关注纳税人其他会计处理與税法规定存在差异需纳税调整的事项
第六节 企业所得税优惠政策的关注事项
第五十二条 优惠事项是指企业所得税法规定的优惠事项，鉯及国务院和民族自治地方根据企业所得税法授权制定的企业所得税优惠事项包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免等。重点关注：
（一）是否符合优惠事项规定的条件并按照规定归集和留存相关资料备查；
（二）享受优惠事项后发现不符合优惠事项规定条件的，是否依法及时自行调整并补缴税款及滞纳金：
（三）享受优惠事项的计算是否准确；
（四）纳税人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用是否作为加计扣除基数；
（五）免税收入减计收入，减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额的纳税调整减少额减免所得税额和抵免所得税额；
（六）纳税人同时享受多项优惠事项，或者某项優惠事项需要分不同项目核算的是否分别留存备查资料并合理分摊企业的期间费用。主要包括：研发费用加计扣除、所得减免项目以忣购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额等优惠事项。
第七节 弥补亏损项目和企业境外所得税收抵免及关注事項
第五十三条 弥补亏损类项目包括：当年境内所得额，分立转出的亏损额合并、分立转入的亏损额，当年亏损额当年待弥补得亏损額，用本年度所得额弥补得以前年度亏损额当年可结转以后年度弥补的亏损额。重点关注:
弥补亏损的纳税人企业类型是一般企业还是属於符合条件的高新技术企业或属于符合条件的科技型中小企业；纳税人当年合并分立企业转入的可弥补亏损额以及可弥补的所得额
企业境外所得税收抵免，包括境外税前所得、境外所得纳税调整后所得、弥补境外以前年度亏损、境外应纳税所得额、抵减境内亏损、抵减境內亏损后的境外应纳税所得额、境外所得应纳税额、境外所得可抵免税额、境外所得抵免限额、本年可抵免境外所得税额、未超过境外所嘚税抵免限额的余额、本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额、按简易办法计算的抵免额、境外所得抵免所得税额等重点关注：
（一）在应纳税额中抵免其境外缴纳的所得税额是否符合税法的规定；
（二）当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额；
（三）按照税法规定确定的境外所得、境外应纳税所得额和可抵免境外所得税税额；
（四）境外投资收益实际间接负担的税额，并关注直接或者间接持有20%以上股份的外国企业是否符合按照税法规定持股方式的五层外国企业；
（五）从与我国政府订立税收协定（或安排）的國家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受的免税或减税待遇的具体数额；
（六）境外一国（地区）当年缴纳和间接负担嘚符合规定的所得税税额低于或者超过所计算的该国（地区）抵免限额的可据实抵免或者抵补的具体数额；
（七）拟向主管税务机关申請采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免是否属于税法规定的情形；
（八）境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生產、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致时关注其采用的境外纳税年度确定是否符合税法规定；
（九）确认抵免境外所得稅额后实际应纳的所得税额。
第八节 应纳税额计算关注事项
第五十五条 应纳税额计算包括应纳所得税额、应纳税额、实际应纳所得税额、本年累计实际已缴纳的所得税额、本年应补（退）所得税额。重点关注：
（一）本年度累计实际已预缴的所得税额和汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额并区分预缴本年度税额和补缴以前年度税额；
（二）以前年度多缴的所得税额在本年抵减额；
（三）以前姩度应缴未缴在本年度入库所得税额；
（四）确认本年度应补（退）的所得税额。
（五）纳税人本年度发生被税务稽（检）查、纳税评估、会计信息质量抽查、审计机关审计而发生企业所得税退补事项的应当区分所得税额的所属年度。
第五十六条 实行企业所得税汇总纳税嘚企业重点关注：
（一）汇总纳税的分支机构汇总范围；
（二）分支机构的收入总额、扣除项目金额、资产总额、工资总额等内容，所嘚税分配比例；
（三）分支机构所得税预缴情况
第五十七条 依照税法规定需要源泉扣缴企业所得税的，应提示委托人按照税法规定做相應处理
第四章 申报表填制与备案资料准备
第五十八条 业务协议书约定了代理特定事项的，税务师事务所应当根据具体情况辅导纳税人调整账务作出纳税调整。
业务协议书未约定代理特定事项的税务师事务所应当向纳税人获取管理当局申明书，经纳税人书面签署确认后有针对性地进行填报。
第五十九条 税务师事务所应当取得纳税人上年度纳税申报表了解上年度纳税申报表弥补亏损、结转以后年度扣除等数据对本年度申报表数据的影响。
关注纳税人被纳税评估、稽查、审计、会计信息质量抽查而作出行政处理或者被其他部门行政处罚、刑事处罚对本年度申报的影响。
第六十条 应当按照企业所得税年度纳税申报表填报说明的要求和口径填报申报表
第六十一条 填报申報表时，应特别关注以下事项：
（一）表内逻辑关系、申报表及附表表间关系；
（二）备案事项相关资料间关系等；
第六十二条 填报收入時应当关注：
（一）收入的范围与划分：
1.应税收入：征税收入与免税收入；财务收入与视同销售收入等。
（二）收入的金额：公允价值與非公允价值；实际收入与同类产品收入
（三）收入实现时间的确定：权责发生制与收付实现制（如接受捐赠收入）；分期确认与延期確认、暂不确认等。
第六十三条 填报扣除时应当关注：
（一）扣除的范围与划分：允许扣除与不得扣除；与征税收入相关的支出和与免稅收入相关的支出；财务成本与视同销售成本。
（二）扣除金额：据实扣除与限额扣除、比例扣除、加计扣除；公允价值与不公允的价值；实际成本与同类产品成本
（三）扣除的时间：当期扣除（如符合规定的期间费用）与分期扣除（如符合规定的成本）、结转以后年度扣除。
第六十四条 税务师事务所需加盖代理申报机构公章并填报经办人及其资格证件号码。
第五章 申报表和备案资料报送
第六十五条 税務师事务所开展企业所得税年度申报代理业务完成约定服务事项后，由项目负责人根据约定出具纳税调整报告
第六十六条 税务师事务所应当依据合同的约定，按照税法的规定和纳税人主管税务机关的要求向其申报纳税
汇算清缴期内，发现已申报的当年度数据有误的鈳在汇算清缴期内重新办理申报。
第六十七条 本指引自2019年 月 日起试行
(适用于查账征收的单位参考文本）
贵单位的责任是,设计、实施和维護相关的内部控制制度，及时提供与企业所得税年度纳税申报事项有关的会计资料和纳税资料并保证会计资料、纳税资料的真实、可靠囷完整，以确保企业所得税纳税申报表符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则以及其他税收法律、法规、规范的要求并如实纳税申报。
我们的责任是依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和有关政策、规定，按照《企业所得税年度纳税申报代理业务指引（试行）》和其他有關规定,对纳税申报资料进行归集、分析、填报申报表并出具报告
在归集、分析过程中，我们考虑了与企业所得税相关的申报材料的证明能力考虑了与企业所得税纳税申报表编制相关的内部控制制度的存在性和有效性，考虑了证明材料的相关性和可靠性对贵单位提供的會计资料及纳税资料等实施了关注、验证、计算和职业判断等必要的程序。现将服务结果报告如下：
经对贵单位 年度企业所得税年度纳税申报事项进行分析、关注我们认为本报告后附的《企业所得税年度纳税申报表》已经按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条唎、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则以及其他税收法律法规的相关规定填制,在所有重大方面真实、可靠、完整地反映了貴单位本纳税年度的所得税纳税调整情况。部分数据摘录如下:
|
|
|
|
|
|
减：免税、减计收入及加计扣除
|
|
加：境外应税所得抵减境内亏损
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
加：境外所嘚应纳所得税额
|
|
减：境外所得抵免所得税额
|
|
|
减:本年累计实际已预缴的所得税额
|
|
本年应补（退）所得税额
|
|
其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额
|
|
财政集中分配本年应补（退）所得税额
|
|
总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额
|
具体纳税调整项目及说明详见本报告附件一《纳税调整事项说明》
需要说明的是： 事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其应纳所得税的具体金额需要税务部门裁定。
本报告仅供向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用不作其他用途。因使用不当造成的后果与執行本代理服务业务的税务师事务所及其税务师无关。
涉税服务人员：（签章）
2.《企业所得税年度纳税申报表》
3.《企业年度财务报表》
4.《備案类事项信息披露表》
5. 税务师事务所执业证复印
第一部分 纳税人基本情况说明
XXXXXX；资产总额XXXXXX万元；从业人数XXXXXX；所属行业XXXXXX；是否为国家限制囷禁止行业XXXXXX；是否为小型微利企业XXXXXX；是否为上市公司XXXXXX；是上市公司：是境内或境外的上市公司；纳税人类型：是否为跨地区经营企业（100）是跨地区经营企业总机构：适用总机构（跨省）——《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（210），或不适用适用总机构——《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（220）或适用总机构（省内）（230）；或是跨地区经营企业分支机构，须进行完整年度申報并按比例纳税（311）或须进行完整年度申报但不就地缴纳（312）；
二、适用的会计准则或会计制度
纳税人为一般企业（或银行或证券或保險或担保
），XXXXXX年度适用企业会计准则或会计制度是否采用一般企业财务报表格式（2018年版）；或纳税人为小企业，XXXX年度适用小企业会计准則；或纳税人为XXXXXX企业XXXX年度适用企业会计制度；或纳税人为事业单位，XXXX年度适用事业单位会计制度（或科学事业单位会计制度或医院会计淛度或高等学校会计制度或中小学校会计制度或彩票机构会计制度）；或纳税人为民间非营利组织XXXX年度适用民间非营利组织会计制度；戓纳税人为村集体经济组织，XXXX年度适用村集体经济组织会计制度；或纳税人为农民专业合作社XXXX年度适用农民专业合作社财务会计制度（試行）；其他。纳税人为XXXXXXXXXX年度适用XXXXXX财务会计制度（试行）。
纳税人是否从事股权投资业务的（包括集团公司总部、创业投资企业等）；昰否存在境外关联交易；是否适用境外所得税收抵免政策适用境外所得税收抵免政策：选择采用分国（地区）不分项，或选择采用不分國（地区）不分项的境外所得抵免方式；是否为有限合伙制创业投资企业的法人合伙人；是否为创业投资企业；是否为技术先进型服务企業类型（填写代码）：是否是服务外包类是服务外包类：是信息技术外包服务（ITO）（110），或是技术性业务流程外包服务（BPO）（120）或是技术性知识流程外包服务（KPO）（130）；是否是服务贸易类；是服务贸易类：计算机和信息服务（210），或是研究开发和技术服务（220）或是文囮技术服务（230），或是中医药医疗服务（240）；
是否为软件、集成电路企业类型（填写代码）：是否是集成电路生产企业是集成电路生产企业是线宽小于0.8微米（含）的企业（110），或是线宽小于0.25微米的企业（120）或是投资额超过80亿元的企业（130），或是线宽小于130纳米的企业（140）或是线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的企业（150）；是否是集成电路设计企业，是成电路设计企业：是新办符合条件企业（210）或是符合規模条件的重点集成电路设计企业（220），或是符合领域的重点集成电路设计企业（230）；
是否是软件企业软件企业：是一般软件企业：是噺办符合条件企业（311），或是符合规模条件的重点软件企业（312）或是符合领域条件的重点软件企业（313），或是符合出口条件的重点软件企业（314）；或嵌入式或信息系统集成软件：是新办符合条件企业（311）或是符合规模条件的重点软件企业（321），或是符合领域条件的重点軟件企业（331）或是符合出口条件的重点软件企业（341）；
是否为集成电路封装测试企业（400）；
是否为集成电路关键专用材料生产企业（500），
是否为集成电路专用设备生产企业（600）；
纳税人XXXX年XX月取得高新技术企业证书有效期×年，证书编号：XXXXXXXXXXXX，XXXX年再次参加认定并于XXXX年XX月取得噺高新技术企业证书证书编号：XXXXXXXXXXXX。
纳税人XXXX年度发生重组事项税务处理方式是一般性重组，或是特殊性重组；
重组当事方类型（填写代碼）：是法律形式改变（100）或是债务重组（200），是债务重组：是债务人（210）或是债权人（220）；
或是股权收购（300），是股权收购：是收購方（310）或是转让方（320），或是被收购企业（330）；
或是资产收购（400）是资产收购：是收购方（410），或是转让方（520）；
或是合并（500）昰合并：是合并企业（510）；或是被合并企业（520），或是被合并企业股东（530）；
或是分立（600）；是分立：是分立企业（610）；或是被分立企业（620）或是被分立企业股东（630）。
纳税人政策性搬迁开始时间：XXXX年XX月本年度是否是发生政策性搬迁且停止生产经营无所得年度，本年度昰否是政策性搬迁损失分期扣除年度；
纳税人本年度是否是发生非货币性资产对外投资递延纳税事项；
纳税人本年度是否是非货币性资产對外投资转让所得递延纳税年度；
纳税人本年度是否是发生技术成果投资入股递延纳税事项；
纳税人本年度是否是技术成果投资入股递延納税年度；
纳税人本年度是否是发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项；
纳税人本年度是否是债务重组所得递延纳税年度
四、主要股东及分红情况
1.股东名称：XXXXXX，证件种类：XXXXXX（营业执照、税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等）XXXXXX证件号码：（统一社会信用代碼、纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号等）XXXXXX ，投资比例：XX（%）当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金額 XXXXXX万元， 国籍（注册地址）：XXXXXX；
10.股东名称：XXXXXX证件种类：XXXXXX（营业执照、税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等）XXXXXX，证件号码：（統一社会信用代码、纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号等）XXXXXX 投资比例：XX（%），当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额 XXXXXX万元 国籍（注册地址）：XXXXXX；
11.其余股东合计投资比例：XX（%），当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额 XXXXXX 萬元
（提示：须填报被复核单位投资比例位列前10位的股东情况，股东数量超过10位的应将其余股东有关数据合计后以“其余股东合计” 填报；股东为非居民企业的，证件种类和证件号码可不填报）
第二部分 调整事项说明
一、应纳税所得额计算的调整说明
贵单位确认利润總额为XXXXXX元。根据税收相关规定核实本纳税年度应纳税所得额XXXXXX元。纳税调整事项如下：
[提示：如本纳税年度没有发生境外所得情形的作洳下披露]
贵单位在本纳税年度及以前没有发生境外所得情况。根据税收相关规定确认本纳税年度境外所得为0元
[提示：如本纳税年度发生境外所得情形的，作如下披露]
贵单位本纳税年度取得境外所得确认XXXXXX元具体计算过程：“境外所得”XXXXXX元=境外税前所得XXXXXX元-间接负担的所得税額XXXXXX元。（提示：数据来源于《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第14列合计减去第11列合计的差额）其中：境外税前所得XXXXXX元（数据来源於《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第14列合计），间接负担的所得税额XXXXXX元（数据来源于《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第11列合计）；
（二）纳税调整增加、减少额
贵单位本纳税年度纳税调整增加XXXXXX元,纳税调整减少为XXXXXX元
2.1 收入类调整项目
贵单位本纳税年度收入类調整项目纳税调整增加XXXXXX元，纳税调整减少XXXXXX元
[提示：如本纳税年度没有发生视同销售纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年度沒有发生视同销售收入纳税调整情况[提示：如本纳税年度发生视同销售纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位本纳税年度发生视同销售業务根据税收相关规定确认的视同销售收入XXXXXX元，纳税调整增加确认为XXXXXX元具体纳税调整如下：
[提示：根据《企业所得税法实施条例》（Φ华人民共和国国务院令第512号）第二十五条、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函[号（注：第三条废止）及《关于企业所嘚税有关问题的公告》国家税务总局公告2016年第80号的规定要求分项披露调整原因，视同销售列明经济业务的内容及纳税调增金额视同销售采用的价值确认方法如同类市场价格、同类交易价格、成本加成、同类对外销售价格、购入时的价格等。会计处理采用公允价值模式核算收入、成本与税收确认收入、成本处理无差异的不需做所得税视同销售处理。具体可参考以下方式披露]
①非货币性资产交换视同销售收叺XXXXXX元；
②用于市场推广或销售视同销售收入XXXXXX元；
③用于交际应酬视同销售收入XXXXXX元；
④用于职工奖励或福利视同销售收入XXXXXX元；
⑤用于股息分配视同销售收入XXXXXX元；
⑥用于对外捐赠视同销售收入XXXXXX元；
⑦用于对外投资项目视同销售收入XXXXXX元；
⑧提供劳务视同销售收入XXXXXX元；
上述调整详见《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）
（2）未按权责发生制原则确认的收入
[提示：如本年及以前没有发生会计处悝按照权责发生制原则确认，税收处理未按权责发生制原则确认的收入需要纳税调整情况的作如下披露：]
贵单位在本纳税年度及以前没囿发生会计处理按照权责发生制原则确认，税收处理未按权责发生制原则确认的收入需要纳税调整情况
[提示：如有发生会计处理按照权責发生制原则确认，税收处理未按权责发生制原则确认的收入需要纳税调整情况的作如下披露：]
贵单位本纳税年度发生会计处理按照权責发生制原则确认，税收处理未按权责发生制原则确认的收入需要纳税调整的业务按照权责发生制原则确认销售收入的账载金额XXXXXX元，根據税收相关规定确认收入的税收金额XXXXXX元纳税调整增加／减少 [提示：选择披露，下同]确认为XXXXXX元具体纳税调整如下：
[提示：要求根据税法、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）、《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[号）的规定汾项披露每一具体业务内容、金额、调整原因、涉及的具体会计科目及金额具体可参考以下方式披露。]
① 跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入XXXXXX元其中：
A.租金收入，合同金额（交易金额）XXXXXX元 账载金额XXXXXX元， 税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元；
B.利息收入，合同金额（交易金額）XXXXXX元 账载金额XXXXXX元， 税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元；
C.特许权使用费收入， 合同金额（交易金额）XXXXXX元 账载金额XXXXXX元， 税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元；
② 分期确认收入XXXXXX元，其中：
A.分期收款方式销售货物收入合同金额（交易金额）XXXXXX元， 账载金额XXXXXX元 税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXXえ；
B.持续时间超过12个月的建造合同收入合同金额（交易金额）XXXXXX元，账载金额XXXXXX元税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元；
C.其他分期确认收入,合同金额（交易金额）XXXXXX元账载金额XXXXXX元，税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元；
③ 政府补助递延收入XXXXXX元，其中：
A.与收益相关的政府补助合同金额（茭易金额）XXXXXX元， 账载金额XXXXXX元税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元；
B.与资产相关的政府补助合同金额（交易金额）XXXXXX元， 账载金额XXXXXX元税收金额XXXXXXえ，纳税调整金额XXXXXX元；
C. 其他的政府补助合同金额（交易金额）XXXXXX元，账载金额XXXXXX元税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元；
④其他未按权责发生制確认收入XXXXXX元其中：合同金额（交易金额）XXXXXX元， 账载金额XXXXXX元 税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元
上述调整详见《未按权责发生制确认收入纳稅调整明细表》（A105020）。[提示：在期限内的政策性搬迁收入已计入本年度损益的需要纳税调减，其中政府补偿收入部分在A105020第10和第11行调减；资产处置收入部分在A105020第13行调减；通过“专项应付款”单独核算搬迁收支的搬迁收入或本年取得政府补偿收入已作递延收入等处理未计入夲年度损益的，不需纳税调减取得不符合税法规定政策性搬迁条件、不符合税法规定不征税收入条件的政府补助，根据其与前、后期收益相关还是与资产相关的情况在A105020第10和第11行进行税会差异的纳税调增，之前已作纳税调增的政府补助在本年度结转收入的也在此处进行楿应的调减]
[提示：如没有发生投资收益纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生投资收益纳税调整情况
[提示：如有發生投资收益纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位本纳税年度确认的投资收益XXXXXX元【不包括发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的（如国债利息收入等）处置投资项目按税法规定确认为损失】，根据税法规定确认税收金额XXXXXX元，确认纳税调整增加XXXXXX元纳稅调整减少XXXXXX元。其中：
①交易性金融资产：持有期间投资收益账载金额XXXXXX元税收金额XXXXXX元, 纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确认的处置所得或損失XXXXXX元，税收计算的处置所得XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元。
②可供出售金融资产：持有期间投资收益账载金额XXXXXX元税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确认的处置所得或损失XXXXXX元税收计算的处置所得XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元
③持有至到期投资：持有期间投资收益账载金额XXXXXX元，税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确认的处置所得或损失XXXXXX元，税收计算的处置所得XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元。
④衍生工具：持有期间投资收益账载金额XXXXXX元税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确认的处置所得或损失XXXXXX元税收计算的处置所得XXXXXX元，纳税调整金額XXXXXX元
⑤交易性金融负债：持有期间投资收益账载金额XXXXXX元，税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确认的处置所得或损失XXXXXX元，税收計算的处置所得XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元。
⑥长期股权投资：持有期间投资收益账载金额XXXXXX元税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确認的处置所得或损失XXXXXX元税收计算的处置所得XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元
⑦短期投资：持有期间投资收益账载金额XXXXXX元，税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确认的处置所得或损失XXXXXX元，税收计算的处置所得XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元。
⑧长期债券投资：持有期间投资收益账载金額XXXXXX元税收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确认的处置所得或损失XXXXXX元税收计算的处置所得XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元
⑨其他：持有期间投资收益账载金额XXXXXX元，税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元；处置期间会计确认的处置所得或损失XXXXXX元，税收计算的处置所得XXXXXX元纳税调整金額XXXXXX元。
具体详见《投资收益纳税调整明细表》（A105030）[提示：若投资收益的项目类别不为本表第1行至第8行的，则在第9行“九、其他”中填报楿关会计处理、税收规定以及纳税调整情况。视同受控外国企业向贵单位分配股息的纳税调整情况在该附表第9行次“九、其他”反映]
（4）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
[提示：如没有发生按权益法核算长期股权投资对初始投资成本纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生按权益法核算长期股权投资对初始投资成本纳税调整情况。
[提示：如有发生按权益法核算长期股权投资对初始投资成本纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位本纳税年度长期股权投资采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资時应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入本年度营业外收入XXXXXX元根据税收相关规定长期股权投资应按历史成本确认初始投资成本，对计入营业外收入的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的两者之间差额应纳税调减納税调整减少经复核确认为XXXXXX元。
（5）交易性金融资产初始投资调整
[提示：如没有发生交易性金融资产初始投资纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生交易性金融资产初始投资纳税调整情况。
[提示：如有发生交易性金融资产初始投资纳税调整情形的作洳下披露：]
贵单位本纳税年度购置交易性金融资产XXXXXX元，发生的交易费用计入当期损益XXXXXX元根据税收相关规定，交易性金融资产应按历史成夲确认初始投资成本该部分交易费用应纳税调整增加，纳税调整增加经复核确认为XXXXXX元 [提示：以后年度处置该交易性金融资产时，按相應增加其计税基础确认金额的方式进行纳税调减并在该年度的A105030表反映调整情况。]
（6）公允价值变动净损益
[提示：如没有发生公允价值变動净损益纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生公允价值变动净损益纳税调整情况。
[提示：如有发生公允价值变动淨损益纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位本纳税年度以公允价值计量的XXXX项目[提示：要求说明公允价值变动净损益项目类别，如：金融資产、金融负债、投资性房地产等]计入当期损益的公允价值净损益金额XXXXXX元，以公允价值计量的XXXX项目……根据税收相关规定不调整该资產的计税基础，应进行纳税调整纳税调整增加／减少经复核确认为XXXXXX元。
[提示：如本年及以前没有发生不征税收入纳税调整情形的作如丅披露：]
贵单位在本纳税年度及以前没有发生不征税收入纳税调整情况。
[提示：如有发生不征税收入纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位本纳税年度不征税收入纳税调整减少经复核确认为XXXXXX元。其中：本纳税年度取得部分XXXXXX元、以前年度取得结转本纳税年度损益部分XXXXXX元
贵单位本纳税年度不征税收入纳税调整增加经复核确认为XXXXXX元。其中：XXXX年XX月取得专项用途财政性资金已作为不征税收入处理但在5年内未支出或缴囙部分XXXXXX元、XXXX年XX月取得……[提示：同一年度如有多次取得专项用途财政性资金的需分别披露取得时间、需调增金额等]
其中：专项用途财政性资金纳税调整情况具体详见《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）。
贵单位本纳税年度取得符合税法规定不征税收入条件的政府補助XXXXXX元其中：财政拨款收入XXXXXX元，专项用途财政性资金XXXXXX元（其中：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款XXXXXX元动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款XXXXXX元），行政事业性收费收入XXXXXX元政府性基金收入XXXXXX元，其他收入XXXXXX元其中：与取得收益相关且用于补偿本姩度及以前已发生费用或损失部分XXXXXX元、与取得资产相关部分XXXXXX元、与取得收益相关且用于补偿以后年度费用或损失部分XXXXXX元。其中：已计入本納税年度损益部分XXXXXX元、作递延收益处理部分XXXXXX元
贵单位本纳税年度取得不符合税法规定不征税收入条件的政府补助确认为XXXXXX元，其中：专项鼡途财政性资金XXXXXX元、政府其他补助XXXXXX元
[提示：均在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）反映调整情况，与取得收益相关且补償本年度及以前已发生费用或损失部分已作收入计入当年损益的不需纳税调整，未作收入处理的更正会计处理后计税；与取得资产相關或与取得收益相关且用于补偿以后年度费用或损失部分在取得当年全额调增、以后分年计入损益时相应调减]。
（8）销售折扣、折让和退囙
[提示：如没有发生销售折扣和、折让和退回情形的作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有销售折扣和、折让和退回纳税调整情况。
[提礻：如有发生销售折扣和、折让和退回纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位本纳税年度账面销售折扣、折让和退回XXXXXX元、根据税收规定应確认的税收金额XXXXXX元、纳税调整增加／减少经复核确认为XXXXXX元。具体调整情况如下： [提示：要求分别说明实施商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的具体经营项目、条件或情况、涉及的具体会计科目及金额、所得税处理是否符合规定、本年度发生额、可抵减销售收入或税湔扣除的金额、纳税调整金额]
[提示：如没有发生其他收入类项目情形的作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生其他收入类项目纳税調整情况。
[提示：如有发生其他收入类项目纳税调整情形的作如下披露：包括所有未列入具体收入类纳税调整项目但存在税会差异调整嘚收入事项。]
贵单位本纳税年度XX收入项目金额XXXXXX元根据税收相关规定确认的金额XXXXXX元，纳税调整增加／减少经复核确认为XXXXXX元[提示：除要求汾事项披露具体事实、涉及的收入项目、调整依据、计算过程等外，还应增加以下披露表格]
2.2 扣除类调整项目
贵单位本纳税年度扣除类调整項目纳税调整增加XXXXXX元纳税调整减少XXXXXX元。
（提示：根据《企业所得税法》及《实施条例》、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家稅务总局公告2018年第28号）等文件的规定自2018年7月1日起税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业根据国家会计法律、法规等相关规定在发生支出时，自行填制的用于核算支出的会计原始凭证如企业支付给员工的工资，工资表等会计原始凭证即为内蔀凭证外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等其中，发票包括纸质发票和电子发票也包括税务机关代开的发票。）
[提示：如没有发生视同销售纳税调整情形的作如下披露：]
贵單位在本纳税年度没有发生视同销售成本纳税调整情况。
[提示：如有发生视同销售纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位本纳税年度发生視同销售业务，根据税收相关规定允许扣除的视同销售成本XXXXXX元纳税调整减少经复核确认为XXXXXX元。
①非货币性资产交换视同销售成本XXXXXX元；
②鼡于市场推广或销售视同销售成本XXXXXX元；
③用于交际应酬视同销售成本XXXXXX元；
④用于职工奖励或福利视同销售成本XXXXXX元；
⑤用于股息分配视同销售成本XXXXXX元；
⑥用于对外捐赠视同销售成本XXXXXX元；
⑦用于对外投资项目视同销售成本XXXXXX元；
⑧提供劳务视同销售成本XXXXXX元；
具体详见《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）
贵单位本纳税年度职工薪酬支出XXXXXX元，根据税收相关规定允许税前扣除的金额XXXXXX元，纳税調整增加／减少确认为XXXXXX元具体详见《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）。
纳税调整增加／减少经复核确认为XXXXXX元
[提示：实行工资据实扣除嘚企业适用]贵单位本纳税年度应付工资/应付职工薪酬-工资[提示：…/…二选一]期末余额XXXXXX元，期初余额XXXXXX元贷方累计发生额XXXXXX元，借方累计发生額XXXXXX元（其中：动用1998年度及以前年度工资储备部分XXXXXX元[提示：动用1998年度及以前年度工资储备部分不得税前扣除]本年度1月1日至上年度汇算清缴結束前向员工实际支付的1999年度至上年度计提并已/未[提示：…/…二选一]在上年度税前扣除的工资薪金XXXXXX元），次年1月1日至年度汇算清缴结束前按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定向员工实际支付的1999年度至本纳税年度计提的工资薪金XXXXXX元按稅收规定允许扣除的工资薪金XXXXXX元。
[提示：经有关部门批准实行XXXXXX工资办法的企业适用]贵单位经XXXX部门批准实行XXXXXX工资办法本年度经复核批准限萣的工资薪金XXXXXX元，应付工资/应付职工薪酬-工资[提示：…/…二选一]期末余额XXXXXX元期初余额XXXXXX元，贷方累计发生额XXXXXX元借方累计发生额XXXXXX元（其中：动用1998年度及以前年度工资储备部分XXXXXX元[提示：动用1998年度及以前年度工资储备部分不得税前扣除]，本年度1月1日至上年度汇算清缴结束前向员笁实际支付的1999年度至上年度计提并已/未[提示：…/…二选一]在上年度税前扣除的工资薪金XXXXXX元）次年1月1日至年度汇算清缴结束前按照股东大會、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定向员工实际支付的1999年度至本纳税年度计提的工资薪金XXXXXX元，按税收规定允許扣除的工资薪金XXXXXX元本年度工资储备结余XXXXXX元。
纳税调整增加／减少确认为XXXXXX元
贵单位本纳税年度在成本费用中列支的职工福利费XXXXXX元，实際发生的职工福利费支出额XXXXXX元（不包括在职工福利费中支出的基本医疗保险费XXXXXX元、补充养老保险费XXXXXX元、补充医疗保险费XXXXXX元）其中不允许扣除的职工福利费支出XXXXXX元，冲减2007年及以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额后本年度可计算税前扣除的职工福利费支出XXXXXX元，按税收规定允许扣除的职工福利费XXXXXX元
贵单位2007年及以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额XXXXXX元，本年度改变用途支出XXXXXX元应調增应纳税所得额XXXXXX元；冲减本年度发生的职工福利费支出XXXXXX元，留待以后年度使用的余额XXXXXX元[提示：2007年期末“2007年及以前年度累计计提但尚未實际使用的职工福利费”存在余额的企业适用]
[提示：职工福利费余额要区分会计口径和税收口径结余，这里指税收口径；要求披露职工福利费支出范围是否符合规定是否已单独设账准确核算，并具体说明纳税调整的事实、计算过程和金额]
纳税调整增加／减少确认为XXXXXX元。
貴单位本纳税年度在成本费用中列支的职工教育经费XXXXXX元实际发生的职工教育经费支出XXXXXX元，其中不允许扣除的职工教育经费支出XXXXXX元冲减2007姩及以前年度累计计提但尚未使用的职工教育经费余额后，本年度可计算税前扣除的职工教育经费支出XXXXXX元按税收规定允许扣除的职工教育经费XXXXXX元。本年度职工教育经费结转以后年度扣除额XXX元本年扣除以前年度结转额XXXXXX元。
[提示：可全额扣除职工培训费用的单位适用]其中：貴单位本纳税年度按税收规定全额扣除的职工培训费用XXXXXX元根据税收相关规定允许税前扣除的金额XXXXXX元，纳税调整增加/减少确认为XXXXXX元
贵单位2007年及以前年度累计计提但尚未使用的职工教育经费余额XXXXXX元，冲减本年度发生的职工教育经费支出XXXXXX元留在以后年度使用的余额XXXXXX元。[提示：2007年期末“2007年及以前年度累计计提但尚未实际使用的职工教育经费”存在余额的企业适用职工教育经费余额要区分会计口径和税收口径結余，这里指税收口径]
纳税调整增加／减少确认为XXXXXX元。
贵单位本纳税年度在成本费用中列支的工会经费XXXXXX元按照有关规定拨缴并索取专鼡凭证的工会经费XXXXXX元，不允许扣除的工会经费XXXXXX元根据税收相关规定允许税前扣除的工会经费XXXXXX元。
⑤ 各类基本社会保障性缴款
纳税调整增加／减少确认为XXXXXX元
贵单位本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款支出的账载金额XXXXXX元（包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）[提示：实际支付给劳务公司的劳务派遣人员社保费不计算在内]），根据税收相关规定可在本纳税年度扣除的各类基本社会保障性税收金额XXXXXX元[提示：应由员工个人承担部分不得计算在内]经复核纳税调整增加
XXXXXX元。贵单位会计核算中未列入当期费用的基本医疗保险费XXXXXX元（在计提的应付福利费中列支的部分）[提示：应与本复核说明2.2（2）②“职工福利费支出的复核”中反映的金额┅致]按税收规定允许当期扣除。
纳税调整增加／减少确认为XXXXXX元
贵单位本纳税年度实际发生职工住房公积金账载金额XXXXXX元，按税收规定的繳付标准计算允许税前扣除的职工住房公积金税收金额XXXXXX元
纳税调整增加／减少经复核确认为XXXXXX元。
贵单位本纳税年度发生的补充养老保险支出的账载金额XXXXXX元本年度实际缴付金额XXXXXX元，根据税收相关规定可在本纳税年度扣除的补充养老保险税收金额XXXXXX元贵单位会计核算中未列叺当期费用的补充养老保险费XXXXXX元（在计提的应付福利费中列支的部分）[提示：应与本复核说明四（二）2.2（2）② “职工福利费支出的复核”Φ反映的金额一致]，按税收规定允许当期扣除
贵单位本纳税年度发生的补充医疗保险支出的账载金额XXXXXX元，本年度实际缴付金额XXXXXX元根据稅收相关规定可在本纳税年度扣除的补充医疗保险税收金额XXXXXX元。贵单位会计核算中未列入当期费用的补充医疗保险费XXXXXX元（在计提的应付福利费中列支的部分）[提示：应与本复核说明四（二）2.2（2）② “职工福利费支出的复核”中反映的金额一致]按税收规定允许当期扣除。
纳稅调整增加确认为XXXXXX元
贵单位本纳税年度实际发生业务招待费[提示：是指企业实际发生的所有业务招待费支出，按规定是统一在企业管理費用科目内专设明细科目归集核算有放到其他项目上核算的，应更正有关账务处理并在本复核项目上完整披露纳税调整情况。]账载金額XXXXXX元按实际发生的业务招待费支出60%的比例计算的实际支出可税前扣除限额为XXXXXX元；本纳税年度计算业务招待费支出扣除限额的销售（营业）收入XXXXXX元（营业收入XXXXXX元，视同销售收入XXXXXX元从事股权投资业务的企业取得的股息、红利和股权转让收入XXXXXX元，房地产开发企业本年度销售未唍工开发产品的收入XXXXXX元减除本年度已完工开发产品销售收入中在以前年度已作为计算业务招待费基数的收入XXXXXX元）；按税收规定的比例计算可税前扣除的业务招待费限额为XXXXXX元，与实际支出可税前扣除限额比较取其低者为允许税前扣除的税收金额XXXXXX元
（4）广告费和业务宣传费支出
[提示：如本年及以前没有发生广告费和业务宣传费支出纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年度及以前年度没有发生广告費和业务宣传费支出纳税调整情况
[提示：如有发生广告费和业务宣传费支出纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位本纳税年度税前实际列支广告费和业务宣传费XXXXXX元根据《企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十四条、《关于企业所得税若干税务倳项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第七条、《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[号）第一条、《关于广告费和業务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2012]48号）及《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2017]41）文件的规定，本年符匼条件广告费和业务宣传费支出XXXXXX元（实际列支广告费和业务宣传费XXXXXX元-不允许扣除的广告费和业务宣传费支出XXXXXX元）本年计算的广告费和业務宣传费扣除限额（销售<营业>收入XXXXXX元×税收规定的扣除率XXXXXX%），复核确认税收金额XXXXXX元以前年度累计结转扣除额XXXXXX元，本年扣除的以前年度结轉额XXXXXX元按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费XXXXXX元，按照分摊协议从其他关联方归集至被复核单位的广告费和业务宣传费XXXXXXえ复核确认纳税调整增加XXXXXX元，或复核确认纳税调整减少XXXXXX元累计结转以后年度扣除额XXXXXX元。具体详见《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）
[提示：如会计上没有发生捐赠支出情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年度会计上没有发生捐赠支出情况
[提示：如囿发生捐赠支出情形的，作如下披露符合条件可按规定全额扣除部分没有税会差异，不需纳税调整只披露具体支出情况，不需填报A105070表；不符合或未完全符合公益性捐赠扣除条件的部分计入非公益性捐赠部分因此，具体确认的纳税调整额是包括限额扣除的公益性捐赠部汾和非公益性捐赠部分并据此复核A105070表的填报]
贵单位本纳税年度发生捐赠支出行为，根据记录捐赠支出的各有关账户的合计金额确认账載金额XXXXXX元，其中：公益性捐赠账载金额XXXXXX元非公益性捐赠账载金额XXXXXX元，以前年度结转可扣除的捐赠额XXXXXX元根据税法规定，本年度按税收规萣计算的扣除限额XXXXXX元复核确认税收金额XXXXXX元，复核确认纳税调整增加XXXXXX元纳税调减金额XXXXXX元，可结转以后年度扣除的捐赠额合计XXXXXX元具体调整事项如下：
①非公益性捐赠账载金额XXXXXX元，复核确认纳税调整增加XXXXXX元；
②全额扣除的公益性捐赠账载金额XXXXXX元复核确认税收金额XXXXXX元；
③限額扣除的公益性捐赠复核确认纳税调整增加XXXXXX元（以纳税申报表主表利润总额XXXXXX元乘以12%的数额），具体数据如下：
A、前三年度（XXXXXX年）：以前年喥结转可扣除的捐赠额XXXXXX元纳税调减金额XXXXXX元；
B、前二年度（XXXXXX年）：以前年度结转可扣除的捐赠额XXXXXX元，纳税调减金额XXXXXX元可结转以后年度扣除的捐赠额XXXXXX元；
C、前一年度（XXXXXX年）：以前年度结转可扣除的捐赠额XXXXXX元，纳税调减金额XXXXXX元可结转以后年度扣除的捐赠额XXXXXX元；
D、本年度账载金额XXXXXX元， 按税收规定计算的扣除限额XXXXXX元税收金额XXXXXX元，纳税调增金额XXXXXX元可结转以后年度扣除的捐赠额XXXXXX元。
本项目纳税调整增加确认为XXXXXX元具体详见《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）。
[提示：如没有发生利息支出纳税调整情形的作如下披露：]
经复核，贵单位在本纳税年喥没有发生利息支出纳税调整情况
[提示：如有发生利息支出纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位本纳税年度复核后利息支出共计XXXXXX元其中：资本化的利息支出XXXXXX元，计入当期损益的利息支出XXXXXX元根据税收规定允许作为财务费用在本年税前扣除的利息支出金额XXXXXX元,纳税调整增加／减少经复核确认为XXXXXX元。[提示：此处仅反映计入当期损益的利息支出纳税调整情况对于应当资本化调整的利息，包括房地产完工前应計入未完工开发产品项目（在建成本对象和未建成本对象）计税成本调整的利息支出等在本复核说明
“资产类调整项目的复核”反映]
①姠关联方非金融企业借款的利息支出账载金额XXXXXX元，税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元。
②向非关联方非金融企业借款的利息支出账载金额XXXXXX元稅收金额XXXXXX元，纳税调整金额XXXXXX元
③企业投资者投资未到位而发生的利息支出账载金额XXXXXX元，税收金额XXXXXX元纳税调整金额XXXXXX元。计算过程如下：
企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
（提示：具体计算不得扣除的利息应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不嘚扣除的借款利息额之和。）
[提示：对利息支出的纳税调整应披露具体事实、计算过程和金额，如向非金融企业/自然人支付超过规定利率水平调整的利息、关联企业借款调整的利息、支付给自然人的是否代扣缴个人所得税等]
（7）罚金、罚款和被没收财物的损失
[提示：如沒有发生罚金、罚款和被没收财物的损失纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生罚金、罚款和被没收财物的损失纳稅调整情况
[提示：如有发生罚金、罚款和被没收财物的损失纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位本纳税年度复核后罚金、罚款和被没收财物的损失XXXXXX元其中：因XXXX事项被XXXX单位处以XXXX元罚款，……[提示：要求分别说明支付项目、原因、支付对象、金额等，不包括纳税人根据經济合同支付的违约金；银行罚息、罚款和诉讼费]税收规定不允许税前扣除，纳税调整增加确认为XXXXXX元
（8）税收滞纳金可以在所得税前扣除吗、加收利息
[提示：如没有发生税收滞纳金可以在所得税前扣除吗、加收利息支出纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年喥没有发生税收滞纳金可以在所得税前扣除吗、加收利息支出纳税调整情况
[提示：如有发生税收滞纳金可以在所得税前扣除吗、加收利息支出纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位本纳税年度税收滞纳金可以在所得税前扣除吗及加收利息XXXXXX元其中：增值税滞纳金XXXXX元、营业稅滞纳金XXXXX元，……[提示：要求分别说明支出项目、金额等]税收规定不允许税前扣除，纳税调整增加确认为XXXXXX元
[提示：如没有发生赞助支絀纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生赞助支出纳税调整情况
[提示：如有发生赞助支出纳税调整情形的，作如丅披露：]
贵单位本纳税年度赞助支出XXXXXX元其中：因XXXX事项向XXXX单位赞助XXXX元，…… [提示：要求分别说明支付项目、原因、支付对象、金额等]税收规定不允许税前扣除，纳税调整增加确认为XXXXXX元
（10）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
[提示：如没有发生与未实现融资收益楿关在当期确认的财务费用纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用纳稅调整情况
[提示：如有发生与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位本纳税年度与未实现融資收益相关在当期确认的财务费用XXXXXX元纳税调整增加/减少经复核确认为XXXXXX元。具体纳税调整如下：
[提示：要求分事项类型说明业务内容、金額、调整原因、依据等可参考以下格式披露]
①贵单位本纳税年度采用分期收款销售商品，按会计指引规定应收的合同或协议价款XXXXXX元与其公允价值XXXXXX元之间的差额分XX年（期）摊销，本纳税年度冲减财务费用XXXXXX元根据税收XXXXXX规定确认本纳税年度与未实现融资收益相关在当期确认嘚财务费用纳税调整增加/减少XXXXXX元。
②贵单位本纳税年度……
（11）佣金和手续费支出
[提示：如没有发生佣金和手续费支出纳税调整情形的莋如下披露：]
贵单位在本纳税年度没有发生佣金和手续费支出纳税调整情况。
[提示：如有发生佣金和手续费支出纳税调整情形的作如下披露：]
贵单位本纳税年度复核后佣金和手续费XXXXXX元，根据税法规定允许税前扣除的金额XXXXXX元确认纳税调整增加/减少XXXXXX元。具体纳税调整如下：
[提示：要求分事项类型说明支付对象、业务内容、支付标准、金额、涉及的具体会计科目及金额、计算过程、调整原因、依据等可参考鉯下格式披露]
①贵单位本纳税年度按XX的X%的标准向个人支付XXXXXX佣金／手续费支出XXXXXX元，所签服务协议或合同确认收入金额XXXXXX元该项佣金／手续费支出通过借记XXXXXX科目XXXXXX元、XXXXXX科目XXXXXX元……，贷记XXXXXX科目XXXXXX元、XXXXXX科目XXXXXX元……进行核算根据税收XXXXXX规定，贵单位可扣除的税收金额XXXXXX元纳税调整增加确认為XXXXXX元。
②贵单位本纳税年度按XXX的X%的标准向XXXXXX支付……[提示：扣除限额的计算基数名称有不同规定的应按规定列示该基数的名称及数额]
（12）鈈征税收入用于支出所形成的费用
[提示：如本年及以前没有发生不征税收入纳税调整情形的，作如下披露：]
贵单位在本纳税年度及以前没囿发生不征税收入纳税调整也没有发生不征税收入用于支出纳税调整情况。
[提示：如有发生不征税收入纳税调整情形的作如下披露：]
貴单位在本纳税年度及以前年度取得不征税收入，本年用于支出所形成的费用XXXXXX元根据税法规定，确认纳税调整增加XXXXXX元其中：XXXXXX年度及以湔年度取得符合不征税收入条件的专项用途财政性资金，本年支出费用化金额为XXXXXX元确认纳税调整增加XXXXXX元。具体详见《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）
[提示：企业的不征税收入如果有用于支出所形成的资产，必须填写本复核说明四（二）“1.3（1）资产折旧、摊销嘚复核”]
[提示：发现企业以不征税收入用于支出所形成的费用在以前年度已会计列支，未按税收规定进行纳税调整的必须增加以下披露]
贵单位以不征税收入用于支出所形成的费用，在以前年度已会计列支但未按相关税收规定相应进行不得税前扣除的纳税调整，未纳税調整增加额共计XXXXXX元其中：XXXX年度XXXXXX元、XXXX年度XXXXXX元……，应向主管税务机关办理纳税调整增加的更正申报
[提示：如本年及以前没有发生跨期扣除项
