上一篇我们讲到权益结合法和购买法，我们说那是为了确认初始投资成本而产生的两种方法，前者是在同一控制下的企业合并中运用的，一切以账面价值为基础，相关差额调整资本公积，不影响损益科目；后者是在非同一控制下使用的，以付出对价公允为初始投资成本的基础。说白了就是，权益结合法看被投资单位原母公司合并报表里它值多少，你就得承认多少；但是购买法，购买方是主导，你付出了多少就可以承认多少。那么后续计量涉及到什么内容呢？一个是权益法核算，一个是成本法核算；另外有长期股权投资核算方法的转换。就这些内容，明白了你就搞定了长期股权投资这一章。是不是觉得还蛮简单的。今天咱就一起看看权益法和成本法究竟是何方神圣。一、成本法为啥先讲它？因为简单。“投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外”。考试的时候，只要达到了控制的条件，后续计量就是成本法。而无论你前期是同一控制企业合并还是非同一控制企业合并，一旦后续计量采用了成本法，除了发生减值，长投科目的金额不发生变动，仅反应取得时成本。无论你的子公司盈利了多少，也无论它发放多少现金股利，投资方单体报表的长期股权投资金额要保持岿然不动。当然，你追加投资或撤资就得另说了，这是后面的内容。取得时的分录，假如是支付现金取得的：借：长期股权投资 5000万贷：银行存款 5000万然后就没有然后了，每个资产负债表日除了看看是否发生减值，这个分录就让它放着接灰就好了。但是，要注意若是子公司发放现金股利，分录如下：借：应收股利贷：投资收益为啥要单独拿出来说，因为这个和权益法核算下计提应收股利是不一样的，在权益法下贷方科目是：长期股权投资-损益调整科目。好了，讲完了，啥也没有。二、权益法对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。就那些持股比例达不到控制，但又不是简单的金融资产，能够实现共同控制或重大影响的企业。总的来说，就是被投资单位净资产一动，你的长投就得跟着动（它内部资本公积转增股本除外，这个考试一般也不会遇到）。这是为啥呢？这个你学到合并报表就会了解，成本法核算的那些子公司，长投的金额在合并报表里是要和子公司所有者权益抵销的，但是权益法核算的这些合营联营企业，在合并报表不抵消，个别报表要充分体现资产价值的变动。我们看看都涉及哪些科目：长期股权投资-投资成本长期股权投资-损益调整（净损益以及利润分配变动）长期股权投资-其他综合收益长期股权投资-其他权益变动看名字也能知道都什么时候使用，是不是还蛮好记的。那就分别看看具体怎么动。（一）初始投资成本的调整先看定义：只有在长投的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产份额时，才需要进行调整，差额计营业外收入。看完定义什么感觉？这只能适用在非同一控制下形成的企业合并中。因为同一控制的企业合并，初始投资成本和付出对价的账面价值调整资本公积，压根儿跟这没有关系。但是非同控，我们上一篇提到过，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额时要在合并报表中确认为商誉，而商誉与整体相关，并不在个别报表中确认，因此个别报表里，这个“正向”的差额就体现在长期股权投资-投资成本中。但是，一旦初始投资成本小于投资时的份额，要进行调整：借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入一句话总结，多花钱了在单体报表不动，合并报表确认商誉；少花钱了，单体报表调整营业外收入。哥们儿你赚了。（二）投资损益的确认被投资单位实现净利润或发生亏损，对应的要调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益或相反分录重点在于，要以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对净利润进行调整。你想，对于这些合营联营企业，我们初始计量时都是以公允价值为基础的，也就是说，投资的那个时点，有可能会有某些资产或负债公允价值和账面价值不一致的情况，但为了确认投资成本，都按照公允价值计算。但是，被投资单位自己在计量利润时，是按照一直以来的账面价值计算的，就是账面净利润。这就会导致差异，需要调整。调整的基础又回到了我前几篇文章都会提到的：资产的消耗计费用这个基本逻辑。利润表里的金额都是资产和负债的消耗产生的，资产的价值不一样，消耗时计到费用中的金额就不一致。假如：投资时点一项固定资产的账面价值300万，公允价值400万，尚可使用10年，年限平均法折旧无残值，当年净利润5000万。单体报表中，这5000万怎么来的，对于这项固定资产而言，这一年它的消耗计入到折旧里，从而计到了费用中300/10=30万。但是，对于投资方来说，我不承认你固定资产的300万，我只认400万，我可是按照公允价值确认的长期股权投资。那他就会认为，当年折旧计到费用中的金额是40万。诶，多计了10万，这10万咋办，调整单体报表的净利润。于是，所谓的“以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对净利润进行调整”就是，这一年被投资单位的净利润应该是5000-10=4990万。考试的时候经常遇到的考点是：投资时点，某项固定资产，无形资产或存货的账面价值和公允价值不一致，因此要对年底的净利润按照公允价值进行调整。教材里都有例题，我这里就不班门弄斧，但是一定要理解消耗掉的资产要计到费用里这个逻辑，你就明白了存货的消耗就是卖掉，计到了主营业务成本；长期资产的消耗就是折旧摊销，计到了成本费用中。这就是为什么最后调整净利润时，要从资产的公允价值和账面价值的差额入手，因为就是这个差额，在投资方来看，是被投资单位单体报表中没有计到费用里的金额。以上，如果我没说明白，可以私信我。（三）未实现内部交易损益这个事情怎么理解，假如A公司持有B公司30%的股权，采用权益法进行核算，这一年B的净利润100万，是因为B卖给A一笔存货，收入300万，成本200万。截止12月31日A还未销售该批存货。那么问题来了，什么叫未实现？谁未实现？B把存货销售给A的时候，对于B来说，资产消耗掉了，计到了损益科目中，分录如下：借：主营业务成本 200贷：库存商品 200这就是B的实现方式。这时候同一批存货在B那里是200万，挪到了A这里变成了300万。如果是两个独立的个体，这个游戏就结束了，但不要忘了A持有B公司30%的股权，意味着他俩不独立，怎么办呢？我们把A和B的30%看成是一个整体，B有30%的净资产会影响到A。这部分对于A来说就是左口袋和右口袋的关系，那么200万的存货中，有30%的部分就一定不能在左口袋200*30%=60万，放到了右口袋就变成了300*30%=90万。怎么解决这个问题？这个图是个闭环，A的一项资产（长投）的增加是因为B的净利润，而B的净利润的实现，又是A另一项资产（存货）的增加。前面我们说到过，A和B的30%看成是一个整体，存货中的30%还没有从这个整体中销售出去，相当于这部分存货既在左口袋里（A的存货），又在右口袋里（B的净利润），这是重复的。所以，我们要通过长期股权投资科目将重复的部分调减，冲销成应该有的状态。所以，”未实现“指的是把A和B的30%看成整体的时候，那部分未对外出售的存货。对于这个例子而言，未实现的就是B净利润里100的30%，还在A那里的存货。所以会产生如下分录：借：长期股权投资-损益调整 100*30%=30贷：投资收益 30但是要把未实现的那部分进行调整：借：投资收益 （300-200）*30%=30贷：长期股权投资-损益调整 30所以本例对于A公司来说，由于存货全部未实现对外出售，它本来想增加的长期股权投资-损益调整并没有实现。这就是所谓“未实现内部交易损益”的根本逻辑。理解这个之后我们看考点。母子公司如何抵消纳入合并范围的子公司，我们知道是按照成本法核算，长期股权投资仅显示取得时成本，这个我们之后讲合并报表的时候会提到，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并报表中是全额抵消的，这里不多说了。2. 权益法核算下如何抵消投资企业与合营联营之间的未实现内部交易损益的抵消仅仅是投资企业享有的权益份额。也就是我们上面举的例子，抵消掉未实现的30%。（1）顺流交易如果交易的方向是投资单位销售给被投资单位，那就是顺流交易。也可以参照上面的理解方式学习，总之都是左口袋和右口袋的重复，但稍稍有些不太一样。我第一次学的时候，东奥的老师讲，顺流交易最简单的理解方式是相当于被投资单位发放了现金股利，从而导致长期股权投资的减少，这倒也是个好的理解方式。上图来自于东奥会计在线老师的讲义。我们重点看一下，第一年未实现的部分在第二年实现了，会计如何处理的。这是我最开始没学明白的地方，但是我觉得按照下面的公式，你都会做了。公式的逻辑：为了调整长期股权投资，我们需要知道被投资单位的净利润的波动，而由于存在需要抵消的未实现内部交易损益，我们要对该净利润进行调整。公式如下：调整后的净利润=账面净利润-（当年发生的未实现内部交易损益-当年实现的内部交易损益）括号里面的结果就是当年未实现的内部交易损益，从账面净利润里剔除掉，就剩下了两个口袋不重复的资产负债表和利润表应该有的状态。这个公式怎么用呢？看例题。例题：甲公司持有乙公司20%的股份，权益法核算。2019年9月甲出售一批存货给乙公司，成本800万，售价1200万。乙作为固定资产进行核算，预计使用十年，直线法折旧无残值。2019年乙实现了2000万净利润（不考虑所得税）分析：虽然乙公司把该存货当作是固定资产核算了，但本质上还是”资产的消耗计费用“，什么时候计到了费用里，什么时候才算从”甲和乙的20%“这个整体中得到了实现，只要还在采购那方的账面上作为资产列示，那就不算实现。固定资产怎么实现呢？折旧。所以本例中：当年未实现的内部交易损益=当年发生的-当年实现的
=（1200-800）- 折旧记到费用里的400/(10*12) * 3
= 400-10=390调整后的净利润=2000-当年未实现的=2000-390=1610. 所以调整分录应当为：借：长期股权投资-损益调整 1610*20%=322贷：投资收益 322第一年都好理解，我们看第二年。假设2020年乙公司净利润3000万，如何计算长期股权投资的损益调整呢？老师讲的都是要把这一年实现的加回来，有好多小朋友就不理解。我么看调整的公式，未实现的内部交易损益，是当年发生的内部交易损益-当年实现的部分，而对于2020年来讲，当年有发生的内部交易损益吗？至少这个例子中是没有的对吧，所以是0。但是由于2020年我们正常提了折旧，因此是有以前年度未实现的但在本年度实现了的。所以，实质上，对于没有新的发生，但是有实现了以前年度未实现内部交易损益的年度，其当期未实现内部交易损益是个负数。我们套公式：当年未实现的内部交易损益=当年发生的-当年实现的
= 0 - 折旧记到费用里的400/(10*12) * 12
= -40调整后的净利润=3000-（-40）=3000+40=3040 这就是所谓的加回来。借：长期股权投资-损益调整 3040*20%=608贷：投资收益 608懂了不？我要是没说明白可以私信我。（2）逆流交易处理方式一致，我就不多写了。（四）被投资单位其他综合收益的变动借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益或相反分录。（五）被投资单位除净损益，其他综合收益和利润分配以外的其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积或相反分录。对于单体报表而言，权益法核算里的未实现内部交易损益算是个重点，同时也是难点，而抽丝剥茧的也能看出来，主要就是第二年要加回来实现了的部分，很多小朋友不理解。希望上面的公式能够对你有所帮助，而你若发现了任何理解不到位或我出了错误的地方，还请批评指正。2020年7月19日