最新公告：
&您现在的位置：& >>
默认 | 放大 | 缩小 |
| 猜您喜欢…阅读面板
融资租赁出租人会计核算的三个问题
&&&作者：冷琳&&&评论： 阅读：552
[文库][文库][文库][文库]
　　融资租赁业务的会计核算是租赁核算中的重点和难点，尤其对于出租人未担保余值变动和租赁期满收回租赁资产时的会计核算，目前注会教材中或阐述抽象，令人费解；或处理不当，有值得商榷的地方。本文结合案例，针对上述问题提出自己的观点。
　　一、如何理解未担保余值变动？未担保余值变动对未实现融资收益确认有何影响？
　　在学习《》时，很多人对未担保余值的变动不甚理解。未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。租赁合同签订后，担保余值不再变化，但租赁资产余值原本就是一个估计数，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，其变动的可能性较大。
　　当租赁资产余值变动时，担保余值固定，由此会相应引起未担保余值的变动，所以未担保余值的变动实质上就是预计的租赁资产余值发生了改变。由于未担保余值的风险和报酬没有转移，其风险仍要由出租人承担。在出租人进行融资租出的会计处理时，未担保余值要单独作为资产项目列出来，不能作为应收融资租赁款的一部分。
　　依据谨慎性要求，未担保余值增加时，说明租赁资产余值在增加，资产没有减值损失，出租人不必作任何调整。但如果有证据表明未担保余值已经发生减少，则说明租赁资产余值减少，此时租赁内含利率会降低，并由此引起租赁投资净额和未实现融资收益的减少。因为租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。由于最低租赁收款额、租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用都是固定值，因此未担保余值减少，会导致租赁内含利率的降低，由此引起租赁投资净额的减少，但由于折现因素，其减少的金额要小于未担保余值减少的金额。而租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额，由于未担保余值减少，未实现融资收益（出租人的租赁收入）也会随之减少，两者的差额即租赁投资净额的减少额。下面通过一个例题进行说明。
　　例1：日，甲租赁公司与乙公司签订一项租赁合同，合同主要条款如下：①租赁标的物为一台办公设备；②租赁期从日至日；③每年年末支付租金100万元；④租赁期满时，设备的估计余值为40万元，乙公司担保余值为20万元，未担保余值为20万元。假定该设备公允价值和账面价值均为350万元，预计使用年限为5年，不考虑初始直接费用。2014年年末对未担保余值进行复核，有证据表明已经减少了10万元。
　　甲公司会计处理如下：
　　1、2013年的会计处理：
　　（1）判断租赁类型：租赁期4年，占租赁资产预计可使用年限5年的80%，符合75%以上的确认标准，应认定该租赁业务为融资租赁。
　　（2）计算租赁内含利率：最低租赁收款额＝100×4＋20＋20＝440（万元），因此有：100×（P/A，R，4）＋40×（P/F，R，4）＝350（万元）。根据这一等式，用插值法求出租赁内含利率为9.29%。
　　（3）会计分录为：
　　租赁开始日：
　　借：长期应收款　420
　　　　未担保余值　20
　　　贷：融资租赁资产　350
　　　　　未实现融资收益　90
　　年末分摊未实现融资收益：
　　借：未实现融资收益　32.515（350×9.29%）
　　　贷：租赁收入　32.515
　　收取租金：
　　借：银行存款　100
　　　贷：长期应收款　100
　　2013年年末租赁投资净额＝（420－100＋20）－（90－32.515）＝282.515（万元）
　　2、2014年的会计处理：
　　（1）年末分摊未实现融资收益：
　　借：未实现融资收益　26.245（282.515×9.29%）
　　　贷：租赁收入　26.245
　　（2）收取租金分录同上年，不再赘述。
　　2014年年末租赁投资净额＝282.515－（100－26.245）＝208.760（万元）
　　（3）由于2014年年末未担保余值减值10万元，甲公司应重新计算租赁内含利率，根据等式100×（P/A，R，4）＋30×（P/F，R，4）＝350（万元），用插值法求出新的租赁内含利率为8.41%。按新租赁内含利率重新计算各年年末的租赁投资净额：
　　2013年年末租赁投资净额＝350－（100－350×8.41%）＝279.435（万元）
　　2014年年末租赁投资净额＝279.435－（100－279.435×8.41%）＝202.935（万元）
　　租赁投资净额减少额＝208.760　6－202.935　5＝5.825（万元）（这就是由于未担保余值的减少所引起的租赁投资净额的减少额）
　　甲公司2014年年末应编制会计分录如下：
　　借：资产减值损失　10
　　　贷：未担保余值减值准备　10
　　借：未实现融资收益　4.174（10－5.825）
　　　贷：资产减值损失　4.174
　　未来两年里甲公司应按新的租赁内含利率8.41%分摊未实现融资收益。
　　二、融资租赁期满收回租赁资产时，如果收回租赁资产的价值低于担保余值，应如何处理？
　　目前注会教材是这样处理的：收回租赁资产按担保余值入账，另将租赁资产价值低于担保余值的差额，即应向承租人收取的价值损失补偿金记入“营业外收入”科目。对此笔者有不同看法。当融资租赁期满收回租赁资产时，如果收回租赁资产的价值低于担保余值，仍按金额较高的担保余值入账，并将损失补偿金作为直接计入当期损益的利得确认，明显违背了会计核算的谨慎性要求，会导致租赁资产入账价值的虚增，也会虚增当期的利润。
　　注会教材将租赁资产的收回与赔偿金的收取视为两笔独立的业务，分别进行会计处理并不妥当。事实上在这一经济业务中，出租人应将租赁资产的收回与向承租人收取价值补偿金合并考虑，视为一笔业务。按租赁期满时租赁资产的实际价值入账，担保余值与租赁资产入账价值的差额记入“其他应收款”科目，不再确认营业外收入。这样处理同时遵循了实质重于形式原则和谨慎性的要求，比较妥当。下面通过一个例题进行说明。
　　例2：甲租赁公司收回8年前融资租出的设备一台，原担保余值为90万元，收回时该设备的评估价值为85万元。
　　分析：由于担保余值90万元属于最低租赁收款额，出租人融资租出时将其记入“长期应收款”科目。但由于租赁资产收回时价值只有85万元，依据谨慎性要求，不能需增资产。出租人只能按此金额入账，差额作为应向承租人收取的价值补偿金。
　　会计分录如下：
　　借：融资租赁资产　85
　　　　其他应收款　5
　　　贷：长期应收款　90
　　三、融资租赁期满收回租赁资产时，如果担保余值与未担保余值均不存在，出租人是否要进行会计处理？
　　目前注会教材认为融资租赁期满收回租赁资产时，如果担保余值和未担保余值均不存在，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。对此笔者有不同看法。这样处理容易造成账实不符，并没有真正公允地反映出租人的资产状况。笔者认为只要租赁期满租赁资产仍有价值，没有报废，即使原先出租时没有担保余值和未担保余值，为确保账实相符，出租人仍应按收回租赁资产的公允价值入账，借记“融资租赁资产”科目，贷记“营业外收入”科目。但如果租赁资产收回后立即报废的，出租人就不必进行会计处理。如下例：
　　例3：甲租赁公司收回8年前融资租出的设备一台，无担保余值和未担保余值。假定租赁设备收回时评估价值为2万元。
　　分析：由于融资租出资产无担保余值和未担保余值，最低租赁收款额中只包含租金，故出租人收回租赁资产时“长期应收款”科目已无余额。但租赁设备收回时仍有价值2万元，为确保账实相符，出租人应据此金额进行会计处理，会计分录如下：
　　借：融资租赁资产　2
　　　贷：营业外收入　2
　　假定上述租赁设备收回后直接报废，则出租人不需要进行会计处理。
　　主要参考文献
　　1、中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，2013
　　2、王盖君.融资租赁业务案例分析.财会月刊，2009；4
　　3、刘素梅.融资租赁内含报酬率的简便计算.财会月刊，2011；4
编辑:已有0条评论，
相关热词搜索：
延伸阅读：
[文库][文库][文库][文库][文库][文库][文库][文库][文库][问答]
| 热门评论排行融资租赁出租人收回资产时的会计处理_百度知道
融资租赁出租人收回资产时的会计处理
注会《会计》有一段话：租赁期届满时，出租人应区别以下情况进行会计处理：1．收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况：（1）存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。我感觉不太妥，不妨：借：融资租赁资产（即收回的价值）
其他应收款 （承租人担保余值和实际收回价值的差） 贷：长期应收款（担保余值）这样多好啊。我理解是否有误，请高手指点！
收回租赁资产的价值低于担保余值，向承租人收取价值损失补偿金，这一部分补偿我认为是出租人本来就应该得到的，不应该贷记营业外收入哇……
提问者采纳
融资租赁出租人收回资产时的会计处理（1）、存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，编制会计分录如下：借:融资租赁资产贷：应收融资租赁款如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，编制会计分录如下：借：其他应收款贷：营业外收入（2）、存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，编制会计分录如下：借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款贷：未担保余值如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，编制会计分录如下：借：其他应收款贷：营业外收入（3）、存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，编制会计分录如下：借：融资租赁资产贷：未担保余值（4）、担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。
提问者评价
您说的我都知道……只是不知其所以然啊。
其他类似问题
融资租赁的相关知识
您可能关注的推广回答者：
等待您来回答
下载知道APP
随时随地咨询
出门在外也不愁对融资租赁中租赁期开始日出租人会计处理的探讨 ...
扫扫二维码，随身浏览文档
手机或平板扫扫即可继续访问
对融资租赁中租赁期开始日出租人会计处理的探讨
举报该文档为侵权文档。
举报该文档含有违规或不良信息。
反馈该文档无法正常浏览。
举报该文档为重复文档。
推荐理由：
将文档分享至：
分享完整地址
文档地址：
粘贴到BBS或博客
flash地址：
支持嵌入FLASH地址的网站使用
html代码：
&embed src='/DocinViewer-.swf' width='100%' height='600' type=application/x-shockwave-flash ALLOWFULLSCREEN='true' ALLOWSCRIPTACCESS='always'&&/embed&
450px*300px480px*400px650px*490px
支持嵌入HTML代码的网站使用
您的内容已经提交成功
您所提交的内容需要审核后才能发布，请您等待！
3秒自动关闭窗口您现在的位置：
&& 注册会计师《会计》知识点：出租人融资租赁的处理
注册会计师《会计》知识点：出租人融资租赁的处理
来源：环球网校（edu24oL）
　　1.租赁债权的确认
　　出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益。
　　其会计处理为：在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款——应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按支付的初始直接费用，贷记“银行存款”科目，按借方与贷方的差额，贷记“未实现融资收益”科目。
　　应注意：把资产租出去，在融资租赁下，相当于把资产出售了，应该确认资产转让损益。
　　2.未实现融资收益分配的会计处理
　　由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借记“未实现融资收益”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。
　　每期收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。按当期应确认的融资收入金额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。
　　3.应收融资租赁款坏账准备的计提
　　出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备。计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
　　4.未担保余值发生变动的会计处理
　　出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额(租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额)的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，则不作任何调整。
　　在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。其会计处理为：
　　(1)期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。
　　(2)如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。
　　5.或有租金的会计处理
　　出租人在融资租赁下收到的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入，借记“应收账款”等科目，贷记“租赁收入”科目。
　　6.租赁期届满时的会计处理
　　租赁期届满时，出租人应区别以下情况进行会计处理：
　　(1)收回租赁资产
　　通常有可能出现以下四种情况：
　　①存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。
　　如果收回租赁资产的价值低于担保余值;则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　②存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目。
　　如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　③存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。
　　④担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。
　　(2)优惠续租租赁资产
　　①如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如，可能继续分配未实现融资收益等。
　　②如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。
　　(3)留购租赁资产
　　租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。
　　【例4】说明出租人融资租赁的会计处理
　　日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　(1)租赁标的物：程控生产线。
　　(2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即日)。
　　(3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即日～日)。
　　(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金100万元。
　　(5)该生产线日在B公司的公允价值为260万元。
　　(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。
　　(7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
　　(8)2013年和2014年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
　　B公司的有关资料如下：
　　(1)该程控生产线账面价值为260万元。
　　(2)发生初始直接费用10万元。
　　(3)采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。
　　(4)2013年、2014年A公司分别实现微波炉销售收入1000万元和1500万元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为10万元和l5万元。
　　(5)日，从A公司收回该生产线，假设资产余值为零。
　　B公司的账务处理如下：
　　(1)日租赁开始日
　　①判断租赁类型
　　租赁期(3年)占租赁资产尚未可使用年限(5年)的60%，不属于融资租赁;但最低租赁收款额的现值260万元(计算见后)/租赁资产公允价值260万元=100%&90%，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
　　②确定应收债权、未实现融资收益
　　a.计算租赁内含利率。
　　租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
　　最低租赁收款额=租金300万+承租人担保资产余值0+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值0=300万元。
　　最低租赁收款额现值1000000×(P/A，R，3)+未担保余值现值0=租赁资产公允价值2600000+初始直接费用0000。根据插值法，可计算出租赁内含利率(R)为5.46%。
　　b.计算租赁开始日未实现融资收益
　　最低租赁收款额现值=租金现值[1000000×(P/A，5.46%，3)]+承租人担保资产余值现值0+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值现值0=270(万元)
　　未实现融资收益=[最低租赁收款额3000000+未担保余值0]-[最低租赁收款额的现值2700000+未担保余值的现值0]=(元)
&&&（）（）（）（）
&& 【】【】【】
您现在的位置：注册会计师《会计》知识点：出租人融资租赁的处理更多点击&&
习题精讲班
冲刺串讲班
应试技巧班
财务成本管理
战略与风险管理
无忧畅听班 ：
内容：预习班+基础班+习题精讲班+直播冲刺串讲班+应试技巧班=<font color="#FF元/全科，老学员2900元
通关班：预习班+基础班+习题精讲班+直播冲刺串讲班+应试技巧班=<font color="#FF元/科，老学员6000元/科
特惠班：预习班+基础班+习题精讲班=<font color="#FF元/科，老学员350元/科
热线电话：400-678-3456(免长途费) / 010-(北京地区)
注册会计师考试专题
注册会计师考试导航
注册会计师考试资讯—&
注册会计师试题专区—&
注册会计师辅导资料—&
注册会计师辅导在线—&
注册会计师考试培训
财会类课程试听
·注会非货币性资产交换历年试题(三)
·注会非货币性资产交换历年试题(二)
·注会非货币性资产交换历年试题(一)
注册会计师论坛