& 《税务代理实务》每日一练
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（1）1月6日，购进铸铁一批，增值税专用发票上注明的销售额1880000元，税额319600元；运输发票上注明的运费金额2000元，途中保险费300元，装卸费100元，公路建设基金180元；上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。
（2）1月9日，购进职工劳保用品一批，增值税专用发票上注明的销售额50000元，税额8500元；货款已付,货已入库。
（3）1月10日，购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额30000元，税额5100元，货款已付,货已入库。
（4）1月12日，企业发生意外灾害损失辅助材料一批，价款11000元，等待审批处理。
（5）1月14日，以库存商品一批对外进行联营投资,投出商品的账面价值234000元，销售价格260000元（不含增值税）。
（6）1月17日，将本厂自制设备一台用于在建工程，设备价值30000元（不含增值税）。
（7）1月19日，销售给客户机床8台，每台售价130000元,共计金额1040000元（不含增值税），增值税专用发票注明的税额为176800元，货款通过银行已收讫；并以银行存款支付销售运费金额1000元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。
（8）1月20日，以销售折扣方式销售给客户机床6台,每台售价130000元一批，共计金额780000元（不包含增值税），双方约定5/10，2/20，n/30；企业已开出增值税专用发票，税额132600元。
（9）1月28日，收回上述客户A商品折扣后的货款866970元，银行通知已收妥。
（10）1月30日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额350000元，税额59500元，货款已付,钢材尚未到达；购进镀锌铁板一批，合同价款260000元，预计税额44200元，货已验收入库，单据未到，货款尚未付清。
要求：根据上述资料回答下列问题
（1）作出上述业务的会计分录；
（2）计算企业当月进项税额；
（3）计算企业当月销项税额；
（4）计算企业当月应纳增值税额。
参考答案：
（1）1月6日，购进铸铁一批，增值税专用发票上注明的销售额1880000元，税额319600元；运输发票上注明的运费金额2000元，途中保险费300元，装卸费100元，公路建设基金180元；上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。
借:库存材料
应交税费―应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 2202180
（2）1月9日，购进职工劳保用品一批，增值税专用发票上注明的销售额50000元，税额8500元；货款已付,货已入库。
借:库存材料 50000
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 58500
（3）1月10日，购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额30000元，税额5100元，货款已付,货已入库。
借:库存材料 35100
贷：银行存款 35100
（4）1月12日，企业发生意外灾害损失辅助材料一批，价款11000元，等待审批处理。
借:待处理财产损益――待处理流动资产损溢 12870
贷：库存材料 11000
应交税费--应交增值税（进项税额转出）
（5）1月14日，以库存商品一批对外进行联营投资,投出商品的账面价值234000元，销售价格260000元（不含增值税）。
借:长期投资 304200
贷：主营业务收入 260000
应交税费--应交增值税（销项税额）
借:主营业务成本 234000
贷：库存商品 234000
（6）1月17日，将本厂自制设备一台用于在建工程，设备价值30000元（不含增值税）。
借:在建工程 35100
贷： 生产成本 30000
应交税费--应交增值税（销项税额）
（7）1月19日，销售给客户机床8台，每台售价130000元,共计金额1040000元（不含增值税），增值税专用发票注明的税额为176800元，货款通过银行已收讫；并以银行存款支付销售运费金额1000元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。
借: 银行存款 1216800
贷：主营业务收入 1040000
应交税费--应交增值税（销项税额）
借:销售费用 930
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 1000
（8）1月20日，以销售折扣方式销售给客户机床6台,每台售价130000元一批，共计金额780000元（不包含增值税），双方约定5/10，2/20，n/30；企业已开出增值税专用发票，税额132600元。
借:应收账款 912600
贷：主营业务收入 780000
应交税费--应交增值税（销项税额）
（9）1月28日，收回上述客户A商品折扣后的货款866970元，银行通知已收妥。
借:银行存款 866970
贷：应收账款 912600
（10）1月30日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额350000元，税额59500元，货款已付,钢材尚未到达；购进镀锌铁板一批，合同价款260000元，预计税额44200元，货已验收入库，单据未到，货款尚未付清。
借:在途物资 350000
应交税费―应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 409500
借:库存材料 260000
贷：应付账款 260000
计算企业当月应纳增值税：
当月进项税额=0+（）×7%-1500=（元）
当月销项税额=[00+000]×17%=358700（元）
当月应纳增值税额=952.6=27252.6（元）
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要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳流转税税额。计算结果四舍五入保留整数。
资料：四川省成都市企业于2006年1月成立，为增值税一般纳税人并使用防伪税控系统，生产化妆品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，采用分笔计提核算的方式。日，“应交税费―应交增值税”账户借方余额523元。2008年8月企业发生的主要经济业务如下：
（1）8月8日，购进芦荟，开具农产品收购凭证，金额为100000元，已验收入库，货款未支付。
（2）8月13日，将6月8日外购的芦荟全部发往加工厂加工成芦荟精华。于6月25日收回，取得对方开具的增值税专用发票一张，发票上注明的加工费20000元，辅料费用2400元，对方已代收代缴消费税，收回后再加工成芦荟系列化妆品。
（3）8月18日，将本单位生产车间的设备，运往厂家进行修理，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，取得运输公司开具的货物运输发票一张，注明运费300元，装卸费120元，款项均已通过银行存款支付。
（4）8月19日，收到某公司退回化妆品一批，该批货物系2007年12月份售出，因产品过敏情况严重，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具负数增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。
（5）8月20日，该企业将自产新型化妆品委托成都市某商场代销，当期发出2000套，每辆成本100元，售价200元，按照合同约定，企业按照商场实际销售数量，每套支付商场手续费10元。6月30日，收到商场代销清单，清单注明，销售化妆品500套，且将扣除手续费后的金额通过银行转账的方式支付给本企业，本企业取得商场开具的手续费发票后，将增值税专用发票开具给对方。
（6）将外购化妆品原料赠送给关联企业，外购价格为50000元。
（7）8月21日，经主管国税局检查，发现2008年6月份企业将自产化妆品用于销售试用品，企业仅以账面成本30000元（同类产品不含税售价为55000元），转入“销售费用”科目核算。另有2008年4月外购化妆品化工原料50000元，购入时取得的增值税专用发票，经税务机关比对后不符，相应税金已于4月份抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于8月30日前补交税款入库。（不考虑滞纳金、罚款）
（8）当期另外生产的芦荟类化妆品发生损失，账面成本为50000元，原料成本占30%，对外委托加工的费用占10%。
（9）8月26日，销售化妆品一批，开具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，开具普通发票8份，累计注明金额70200元，货款全部收讫。
（10）8月28日，生产领用购进的应税化妆品的金额为400000元。
（11）8月30日，企业作出了相关流转税金的会计分录，并进行结转。同日将取得的需要认证的抵扣凭证向税务机关申请认证，且均通过了认证。
（化妆品适用消费税率30%，假定该企业会计处理执行新会计准则）
参考答案：
[答案] 根据现行会计准则及相关规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
据此，甲公司换入的车床入账价值为（450-30）万元和乙公司换入的无形资产的入帐价值为（420+30）万元。甲公司换出的商标权的营业税计入换出资产的处置损益中，乙公司换出时支付的运费计入换出资产的入置损益中，也是不计入乙公司换入资产成本。
关于计税基础，目前，《企业所得税法实施条例》第五十八条明确，以公允价值加上相关税费为计税基础。实际上与会计一致，据此，甲公司换入的车床计税基础为（450-30）万元和乙公司换入的无形资产的计税基础为（420+30）万元。
（非货币性资产交换的总结：
（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：
①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；
②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
从上述信息看，公允价值能准确确定，且具有商业实质，所以，换入资产的入账价值应该是按换出资产的公允价记入的。）
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综合分析题 某机床厂2008年1月份发生下列经济业务： （1）1月6日，购进铸铁一批，增值税专用发票上注明的销售额1880000元，税额319600元；运输发票上注明的运费金额2000元，途中保险费300元，装卸费100元，公路建设基金180元；上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。
（2）1月9日，购进职工劳保用品一批，增值税专用发票上注明的销售额50000元，税额8500元；货款已付,货已入库。
（3）1月10日，购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额30000元，税额5100元，货款已付,货已入库。
（4）1月12日，企业发生意外灾害损失辅助材料一批，价款11000元，等待审批处理。
（5）1月14日，以库存商品一批对外进行联营投资,投出商品的账面价值234000元，销售价格260000元（不含增值税）。
（6）1月17日，将本厂自制设备一台用于在建工程，设备价值30000元（不含增值税）。
（7）1月19日，销售给客户机床8台，每台售价130000元,共计金额1040000元（不含增值税），增值税专用发票注明的税额为176800元，货款通过银行已收讫；并以银行存款支付销售运费金额1000元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。
（8）1月20日，以销售折扣方式销售给客户机床6台,每台售价130000元一批，共计金额780000元（不包含增值税），双方约定5/10，2/20，n/30；企业已开出增值税专用发票，税额132600元。
（9）1月28日，收回上述客户A商品折扣后的货款866970元，银行通知已收妥。
（10）1月30日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额350000元，税额59500元，货款已付,钢材尚未到达；购进镀锌铁板一批，合同价款260000元，预计税额44200元，货已验收入库，单据未到，货款尚未付清。
要求：根据上述资料回答下列问题
（1）作出上述业务的会计分录；
（2）计算企业当月进项税额；
（3）计算企业当月销项税额；
（4）计算企业当月应纳增值税额。
参考答案：
（1）1月6日，购进铸铁一批，增值税专用发票上注明的销售额1880000元，税额319600元；运输发票上注明的运费金额2000元，途中保险费300元，装卸费100元，公路建设基金180元；上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。
借:库存材料
应交税费―应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 2202180
（2）1月9日，购进职工劳保用品一批，增值税专用发票上注明的销售额50000元，税额8500元；货款已付,货已入库。
借:库存材料 50000
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 58500
（3）1月10日，购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额30000元，税额5100元，货款已付,货已入库。
借:库存材料 35100
贷：银行存款 35100
（4）1月12日，企业发生意外灾害损失辅助材料一批，价款11000元，等待审批处理。
借:待处理财产损益――待处理流动资产损溢 12870
贷：库存材料 11000
应交税费--应交增值税（进项税额转出）
（5）1月14日，以库存商品一批对外进行联营投资,投出商品的账面价值234000元，销售价格260000元（不含增值税）。
借:长期投资 304200
贷：主营业务收入 260000
应交税费--应交增值税（销项税额）
借:主营业务成本 234000
贷：库存商品 234000
（6）1月17日，将本厂自制设备一台用于在建工程，设备价值30000元（不含增值税）。
借:在建工程 35100
贷： 生产成本 30000
应交税费--应交增值税（销项税额）
（7）1月19日，销售给客户机床8台，每台售价130000元,共计金额1040000元（不含增值税），增值税专用发票注明的税额为176800元，货款通过银行已收讫；并以银行存款支付销售运费金额1000元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。
借: 银行存款 1216800
贷：主营业务收入 1040000
应交税费--应交增值税（销项税额）
借:销售费用 930
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 1000
（8）1月20日，以销售折扣方式销售给客户机床6台,每台售价130000元一批，共计金额780000元（不包含增值税），双方约定5/10，2/20，n/30；企业已开出增值税专用发票，税额132600元。
借:应收账款 912600
贷：主营业务收入 780000
应交税费--应交增值税（销项税额）
（9）1月28日，收回上述客户A商品折扣后的货款866970元，银行通知已收妥。
借:银行存款 866970
贷：应收账款 912600
（10）1月30日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额350000元，税额59500元，货款已付,钢材尚未到达；购进镀锌铁板一批，合同价款260000元，预计税额44200元，货已验收入库，单据未到，货款尚未付清。
借:在途物资 350000
应交税费―应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 409500
借:库存材料 260000
贷：应付账款 260000
计算企业当月应纳增值税：
当月进项税额=0+（）×7%-1500=（元）
当月销项税额=[00+000]×17%=358700（元）
当月应纳增值税额=952.6=27252.6（元）
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单项选择题。
1. 下列纳税人自产自用的应税消费品，不需缴纳消费税的是( )。
A．日化厂自产化妆品用于广告样品
B.原油加工厂自产应税汽油调合油漆
C.汽车制造厂将自产汽车赞助给汽车拉力赛
D.酿酒厂用自产酒精勾兑白酒
2. 某煤矿适用的单位税额为2元/吨，本月开采50万吨原煤，已经销售35万吨，自用5万吨，库存10万吨，当月应缴纳的资源税为( )。
3. 某公司2008年5月境内销售货物实纳增值税80万元和消费税100万元，进口货物缴纳的增值税50万元，另外被税务机关查补营业税20万元，加征滞纳金2万元，罚款10万元，则该企业当月应纳教育费附加(　)万元。
4. 流动经营的单位，在经营地缴纳“三税”的，则其城市维护建设税应在(　　)缴纳。
A.经营地按当地适用税率计算
B.机构所在地按当地适用税率计算
C.经营地但按机构所在地的适用税率计算
D.机构所在地但按经营地的适用税率计算
5. 2009年5月，某煤炭开采企业将开采的部分原煤用于连续生产煤炭制品，生产出的煤炭制品是50万吨，当月销售28万吨，已知加工产品的综合回收率为70%，该煤矿适用的单位税额为5元/吨，则该企业当月应纳的资源税为( )万元。
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单项选择题
1. 关于注册税务师在执业过程中承担的法律责任，说法正确的是（）。 A.注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或少缴税款的，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款
B.注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上30000元以下的罚款
C.泄露委托人商业秘密的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下的罚款
D.以个人名义承接业务，由省税务机关予以警告或者处以1000元以上10000元以下罚款，责令限期改正
2. 增值税一般纳税人的下列经济业务，即使取得了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣的是（）。
A.厂办公室购置办公用品
B.外购钢材用于对外投资
C.外购食用油发放给职工
D.生产车间新添生产用机床
3. 下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（）。
A.扣缴义务人不得采取邮寄申报的方式
B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报
C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式
D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力
4. 某企业日购置并投入使用一台常年处于强震动、超强度使用生产用固定资产，取得增值税专用发票，发票价款为400000元，预计使用年限5年，预计净残值12000元，该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧，计算出2013年的折旧额为（）元。
5. 下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（）。
A.企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2％、14％
B.投资者及职工工资不得在税前扣除
C.个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，全部视为投资者及其家庭的资产，不得税前扣除折旧
D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除
参考答案：
1. [答案]:C
[解析]选项A，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。选项B，尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上30000元以下的罚款，如果已经造成委托人未缴或者少缴税款的，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。选项D，由省税务机关予以警告或处以1000元以上5000元以下罚款。
2. [答案]:C
[解析]选项C，外购食用油发放给员工，属于外购货物用于职工福利，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣进项税额。
3. [答案]:C
[解析]扣缴义务人可以采取邮寄申报，选项A是错误的。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报，所以选项B是错误的。主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确认的纳税申报期限具有法律效力，选项D是错误的。
4. [答案]:D
[解析]年折旧率＝2÷5×100%＝40% 2010年的折旧额＝%＝160000（元） 2011年的折旧额＝（0000）×40%＝96000（元） 2012年的折旧额＝（）×40%＝57600（元） 2013年的折旧额＝（－5）÷2＝37200（元）
5. [答案]:D
[解析]选项A，企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2.5％、14％；选项B，投资者工资不得在税前扣除，职工工资可以在税前扣除；选项C，个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
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单项选择题
1. 关于税务代理的描述下列说法中不正确的是（）。
A.作为税务代理人一方必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所
B.税务代理是一种专项代理，属于民事代理中的委托代理
C.注册税务师的税务代理业务范围由委托人自行决定，国家没有相应的法律、法规及行政规章确定
D.在代理活动中产生的税收法律责任，承担者均应为纳税人或扣缴义务人
2. 纳税人申报停业登记时，税务机关应收存纳税人的税务登记证件及副本、发票领购簿、（）和其他税务证件。
A.全部领购的发票
B.全部领购的增值税专用发票
C.未使用完的发票
D.未使用完的增值税专用发票
3. 某商业企业当期缴纳的土地使用税为20000元，缴纳的房产税为40000元，另购入印花税票800元，企业当期的会计处理正确的是（）。
A.借：管理费用――土地使用税　　　 　　20000
――房产税　　　　　　 　40000
――印花税　　　　　　 　　800
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60800
B.借：管理费用――土地使用税　　　　 　20000
――房产税　　　　　　 　40000
――印花税　　　　　　 　　800
贷：应交税费――应交土地使用税　　　 　　20000
――应交房产税　　　　　　 　40000
――应交印花税　　　　　　　 　800
C.借：应交税费――应交土地使用税　　　　　20000
――应交房产税　　　　　　　40000
――应交印花税　　　　　　　　200
贷：银行存款　　　　　　　　
D.借：应交税费――应交土地使用税　　
――应交房产税　　　　　　　40000
管理费用――印花税　　 　　 　
贷：银行存款　　　　　　　　 　　
4. 以下经济业务的会计分录中，涉及“递延所得税资产”科目的是（）。
A.企业2007年实际发生的工资支出超过了税法规定的限额
B.企业当年发生的非公益性救济支出
C.企业当年将无形资产按10年摊销
D.企业当年发生可用以后年度利润弥补的经营亏损
5. 注册税务师审核时，针对下列行为中，确认应按视同销售货物处理，计算增值税销项税的是（）。
A.某歌厅购进一批饮料用于消费
B.用生产企业外购钢材用于扩建厂房
C.某运输企业外购棉大衣用于职工福利
D.某厂家委托家具城代销家具
参考答案：
[解析] 税务代理的特征具有内容确定性，即注册税务师的税务代理业务范围，由国家以法律、行政法规和行政规章的形式确定，注册税务师不得超越规定的内容从事代理活动。
[解析] 纳税人申报停业登记时，税务机关应收存纳税人的税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
[解析] 土地使用税和房产税应先通过“应交税费――应交土地使用税”和“应交税费――应交房产税”计提，购买印花税票，直接在购入时计入管理费用即可，不通过应交税费科目处理。
[解析] 选项AB不属于暂时性差异，选项C税法规定，不得在税前扣除，所以不产生递延所得税资产
[解析] 选项A.C属于营业税纳税人购进货物用于经营或职工福利，不涉及增值税视同销售的问题。选项B属于增值税纳税人购进货物用于在建工程，根据税法规定，不得抵扣进项税额。
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（1）基本情况：
甲市区内股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于日受托审核该公司2008年全年的纳税情况。
（2）审核资料：
①7月8日，第10号凭证：企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：
借：营业外支出 70000
贷：库存商品　　70000
②12月13日，第8号凭证，本月对一仓库进行大修理，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，该仓库未提足折旧，该仓库在09年1月4日完成验收，企业账务处理为：
借：管理费用 100000
贷：银行存款 100000
③该企业2008年12月与附近一商场签订了房屋租赁合同一份，合同规定该厂将其暂不使用的一小库房租给商场，租期为2009年一年，年租金2万元，商场应于2008年底前支付全部租金，因商场临时性资金周转困难，推迟至2009年春节后一次性支付租金。企业未作处理。
④审核“其他应付款――包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。
⑤审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
A.技术开发费40万元。
B.向一关联企业支付的管理费用10万元。
⑥审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：
A.利息支出10万元（系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元）；
B.支付金融机构手续费2万元；
C.现金折扣6万元（系购货方按约定时间还款享受的销售折扣）。
⑦审核“投资收益”账户，本年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得 06年直接投资的B公司分得的股息、红利20万元；
⑧审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
A.税收罚款及滞纳金6万元；
B代付个人所得税税款3万元。
（3）其他情况说明；
①全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。
②企业所得税税率25％（已按企业计算的会计利润预缴了所得税），营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，印花税财产租赁合同税率1‰，同类同期银行贷款利率为6％。
③增值税按月缴纳，各月 “应交税费――应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费――未交增值税”科目。
④题目未涉及的纳税事项，视全部正确。
（1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。
（2）正确计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。
参考答案：
[答案] （1）存在的影响纳税的问题及账务调整分录：
①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加，由于这是非公益性损赠，应全额调增应纳税所得额，应纳增值税%＝20400元，应纳城建税及教育费附加＝20400×（7%+3%）＝2040元
调账会计分录：
借：以前年度损益调整-营业外支出 20400（非公益性捐赠不得扣除）
贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 20400
借：以前年度损益调整-营业税金及附加 2040（营业税金及附加可以税前扣除）
贷：应交税费－应交城建税　　　　　　　1428
－应交教育费附加　　　　　　612
②根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产，可增加固定资产价值。
调账会计分录：
借：固定资产　 100000
贷：以前年度损益调整 100000
应当调增应纳税所得额100000元。
③根据会计准则的规定，租赁业务是09年发生的，应在09年确认收入，08年不作账务处理，但税法规定，应以合同约定的收款时间确认收入的实现，（参见税法2教材12页）《印花税暂行条例》及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1‰，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税20000×1‰＝20（元）。提供的租赁业务发生在09年，不在08年计算缴纳营业税，补缴的印花税相应的调减应纳税所得额。
调账分录为：
借：以前年度损益调整 20
贷：其他应付款 　 20
④根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。
调账会计分录：
借：其他应付款――包装物押金 　　 23400
贷：以前年度损益调整 20000
应交税费――应交增值税（销项税额） 　 3400
借：以前年度损益调整 　 340
贷：应交税费-应交城建税 　 238 （3400×7%）
-应交教育费附加 102 （3400×3%）
⑤企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此企业可调减应纳税所得额20万元。
按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。
⑥非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
本题目中借款利率为10÷50＝20%，高于同期银行贷款利率。利息应调增的应纳税所得额＝500000×（20%－6%）＝70000（元）。
国税函[号文规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
因此，企业已在财务费用中列支的现金折扣可以作为销售费用在税前扣除。不需要调整。
财务费用共应调增应纳税所得额70000元。
⑦购买上市股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税，对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。
⑧企业所得税法规定，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除。
因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除，代付个人所得税税款3万元属于与收入无关的其他支出，也不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额9万元。
（2）计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录：
应补缴的增值税＝2＝23800（元）
应当补缴印花税＝20（元）
应当补缴城建税＝66（元）
应当补缴教育费附加＝612+102＝714（元）
企业自行计算的会计利润
＝1－60＋－800－600－160＋90＋100－60
＝2410（万元）
由于企业已按自行计算的会计利润预缴了所得税，所以，现在只就纳税调增的应纳税所得额补税。
应调整应纳税所得额
＝（12-7）-0.204+10+2-0.002+2-0.034-20+10+7-20+9+7（已扣除的捐赠支出）
＝11.76（万元）
＝117600元
应调增应纳所得税＝%＝29400（元）
借：以前年度损益调整 　　　　29400
贷：应交税费――应交所得税 　　 29400
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简答题 1. 某国有大型矿山系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2012年3月北京市朝阳区国家税务局派员对其2009年1月～2012年2月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2009年5月份有一笔销售铜矿石业务，和对方签订的销售合同表明该批矿石的不含增值税的价款500万元，增值税款85万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数585万元，因对方延期付款，于当月收到购货方出具的银行承兑汇票600万元，收到汇票后大型矿山直接向银行承兑。该矿山对该笔业务申报的销项税额为85万元。 税务检查人员认为该矿山应该按照600万元的含税销售额申报缴纳增值税。经稽查相应程序，朝阳区国家税务局于日制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，并于当日派员送达该矿山，要求企业在15日内补缴增值税21794.87元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。 收到处罚决定后，企业于日到税务机关办理补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款5557.69元。 企业对税务机关的补税、缴纳滞纳金、罚款和加处罚款的决定不服，欲聘请信达税务师事务所代理其税务行政复议申请。 要求： （1）判断北京市朝阳区国家税务局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。
（2）是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议？如果可以提起复议，应该向哪个税务机关提起税务行政复议？简要说明理由。
（3）信达税务师事务所可否代理其税务行政复议？在这种情况下，税务师事务所应向客户提出何种建议？简要说明理由。
参考答案：
[解析]（1）①税务检查人员认为该矿山应该按照600万元的含税销售额申报缴纳增值税是正确的。
增值税的计税依据是销售额。销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。该矿山收到的银行承兑汇票中超过发票金额的15万元实际上是延期付款利息，所以应作为价外费用计征增值税。应当补缴增值税=150000÷（1+17%）×17%=21794.87（元）。
②税务机关要求其补缴增值税21794.87元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款，是正确的，因为该项行为属于偷税行为。
③企业于日补税、缴纳滞纳金和罚款时，被税务机关加处罚款5557.69元是正确的，因为税务机关对当事人作出罚款决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3% 加处罚款。该企业在日缴纳罚款时加处罚款=%×17×3%=5557.69（元）
（2）①可以提起税务行政复议，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的征税行为和税务行政处罚行为。
②应该向北京市国家税务局提起税务行政复议。
因为对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
（3）税务师事务所可以接受该事项的委托，税务行政复议是税务代理范围之一。
鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人接受处罚而不是接受委托去进行税务行政复议。
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多项选择题。
1．按新企业所得税法规定，企业下列的账务处理中，注册税务师在进行企业所得税汇算
清缴时，应作纳税调整增加的有(
A．接受的货币捐赠计入"资本公积"
B．安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除
C．因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计人"财务费用"
D．超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计人"管理费用"
E．购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计人"管理费
2．增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中，
准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括(
C．建设基金
3．注册税务师在进行房地产开发企业土地增值税清算时，对房地产开发企业将自行开发的房地产用于(
)的，应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。
A．企业办公用房，并办理相应产权转移手续
B．对外投资
C．通过老年基金会捐赠给老年活动中心
D．向投资者分配利润
E．出租，但未办理相应产权转移手续
4．下列个人收入，属于纳税人应按"劳务报酬"所得缴纳个人所得税的有(
A．张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入
B．王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入
C．陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金
D．演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费
E．供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用
5．下列文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有(
A．税务代理协议书
B．税务机关纳税检查结论书
C．年度会计决算报告
D．纳税申报工作底稿
E．税务咨询意见书
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简答题 （一）2009年2月,甲服装厂（增值税一般纳税人）生产A产品，对外销售价格（不含增值税）300元/件，每件成本220元。税务机关对其进行所得税汇算清缴的审核时，检查人员发现该厂2008年10月一份记账凭证摘要栏记载：领用A产品100件。该企业记账凭证记录如下：
借：应付职工薪酬　　 22000
贷：库存商品
要求：根据上述资料，回答下列问题：
（1）简述记账凭证审核的要点
（2）指出甲服装厂存在的问题，补缴税金并作相关账务调整分录。
（二）某市国税局某分局日，对某企业（增值税一般纳税人）进行检查，发现以下未缴纳税款问题：
1. 7月采取隐瞒收入等手段，少缴增值税10000元；
2. 8月采取虚假申报手段，少缴增值税5000元；
3. 税务机关发现纳税人10月1日提出书面申请延期缴纳9月份增值税40000元，同月15日税务机关答复不同意延期纳税；
请分析计算并回答下列问题：
1. 简要分别对纳税人上述每种行为进行定性，并提出处理意见（对应处罚的提出处罚标准，对不能定性的只提出处理意见）。
2. 计算该企业应补缴增值税额。
3. 计算该企业应加收滞纳金金额（假定年度为360天，每月份为30天。）
参考答案：
（1）记账凭证的特点是既反映科目对应关系，又反映经济业务的内容；所以比原始凭证的审查要更为重要一些，应当重点掌握以下三方面的检查要点：
①审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致；
②审查会计科目及其对应关系是否正确；
③记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
（2）甲服装厂，以自产货物发给本企业职工按成本价结转“应付职工薪酬”未按税法规定视同销售缴纳增值税和企业所得税。
调整分录：
①借：应付职工薪酬　　　　　 13100
贷：以前年度损益调整 　　　 8000
应交税费――增值税检查调整
②借:应交税费――增值税检查调整 5100
贷:“应交税费――未交增值税” 5100
③借：以前年度损益调整　　　　　　 2000
贷：应交税费-企业所得税　　　　 2000
借：以前年度损益调整　　　　　 6000
贷：利润分配――未分配利润　　　　　 6000
1. 简要分别对纳税人上述每种行为进行定性，并提出处理意见（对应处罚的提出处罚标准，对不能定性的只提出处理意见）。
（1）第1、2两个问题属偷税、除补缴税款、滞纳金，并处补缴税款50%以上5倍以下罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（2）第3个问题，补缴税款并加征滞纳金。
2. 计算该企业应补缴增值税额。
计算该企业应补缴增值税额=+元
3. 计算该企业应加收滞纳金金额。
滞纳金金额=10000×（20+30+20）×0.5‰+5000×（20+20） ×0.5‰+4.5‰
=650（元）
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一、某建筑安装企业承包某单位生产设备的厂房建设与设备安装工程，工程所用原材料400万元、设备200万元、其他物资和动力100万元。根据现行营业税政策，该企业应当如何考虑与建设方签订合同对该建筑安装企业有利？
二、根据现行有关税收政策规定，简述将自产货物用于本企业在建工程、对外投资、个人消费、分配给股东和对外捐赠，在增值税、营业税、企业所得税及会计处理上分别应如何处理。
三、某卷烟厂向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收后，直接将其运往甲烟丝厂加工成烟丝，甲烟丝厂开具的增值税专用发票上注明支付加工费8万元。
请回答甲烟丝厂该项业务应交纳哪些税种？
参考答案：
一、[答案]
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从上述规定可以看出，建设方提供设备的价款，不需要缴纳营业税。
新《细则》关于建筑工程设备征税问题的变化，提醒房地产企业、建筑企业必须筹划建筑工程设备的供应方式，否则存在多缴纳营业税的风险。
方案一：由该建筑安装企业提供设备并负责安装，工程总造价为700万元，其应缴纳营业税：700×3%=21（万元）
方案二：若建筑安装企业经过税收筹划后，改为只负责安装业务，收取建筑施工安装费500万元，设备由建设单位自行采购提供。则该企业缴纳营业税=500×3%=15（万元）。
该安装企业可节税：21-15=6（万元）
二、）[答案]
第一，视同销售货物行为中，自产货物分配给职工、投资、分配给股东，会计应当确认收入，计算缴纳增值税、企业所得税。
借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利等）
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
第二，视同销售货物行为中，自产货物用于在建工程、管理部门、非生产机构。虽不确认主营业务收入，但是要按计税价格计算增值税销项税额；企业所得税不确认收入。
借：在建工程（管理费用、营业外支出等）
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
第三，视同销售货物行为中，自产货物用于对外捐赠。
虽不确认主营业务收入，但是要按计税价格计算增值税销项税额；企业所得税不确认收入。
借：在建工程（管理费用、营业外支出等）
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
三、[答案]
1. 代收代缴消费税。
（1）烟叶税=42×（1+10%）×20%=9.24（万元）
（2）代收代缴消费税税额={[42×（1+10%）+9.24]×（1-13%）＋3×（1-7%）+8]}÷（1-30%）×30%=（48.23＋2.79+8）÷（1-30%）×30%=25.29（万元）
2. 加工费缴纳增值税=8×17%=1.36万元，城市维护建设税及教育附加=1.36×（3%+7%）=0.136万元。
3. 加工承揽合同缴纳印花税。
印花税税额=8‰=40（元）
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1. 有以下问题请教：甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的商标权与乙公司生产用车床交换，此项交换具有商业实质且换入和换出的资产的公允价值能够可靠计量。甲公司商标权的账面价值为400万元（未计提减值准备），公允价值（不含税）为450万元，营业税税率5%。乙公司生产用车床的账面价值为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，公允价值420万元，在资产交换过程中乙公司发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算。乙公司获得的商标权作为无形资产核算。上述企业均执行《企业会计准则》。请问甲公司换入的车床和乙公司换入的无形资产的入帐价值和计税基础各为多少？
2. 某市生产企业为增值税一般纳税人，全年发生进项税额280万元，全年的销售额为2000万元，所有货物均由本企业车队运输，送货上门，因此对所销售的货物另按销售额的5％向购货方收取运输费。由于车队的汽车已经老化，每年发生的人工及修理费为80万元。企业领导正在考虑是否将汽车卖掉，改由运输公司统一运输，若改为运输公司运输，送货运费也占销售额的5％，按此方案运输时就不再向购货方另外收取运费了。企业现全年的应纳税所得额为－600万元，预计在五年不会有盈利弥补此亏损。假设没有纳税调整事项，企业要求以总体税负为决策依据，请您作为注册税务师为企业的筹划进行分析和决策，并说明政策依据。
3. 2008年7月，北京市海淀区地税局在对该区某报社进行例行检查时发现报社在6月份支付某作家稿费115000元，未代扣代缴个人所得税12880元。该地税局遂依照法定程序作出税务处理决定，由报社补缴未代扣代缴的个人所得税，并处12880元罚款。该报社就此事项向注册税务师咨询，该地税局的决定是否正确，请您代为答复，并说明理由。
参考答案：
[答案] 根据现行会计准则及相关规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
据此，甲公司换入的车床入账价值为（450-30）万元和乙公司换入的无形资产的入帐价值为（420+30）万元。甲公司换出的商标权的营业税计入换出资产的处置损益中，乙公司换出时支付的运费计入换出资产的入置损益中，也是不计入乙公司换入资产成本。
关于计税基础，目前，《企业所得税法实施条例》第五十八条明确，以公允价值加上相关税费为计税基础。实际上与会计一致，据此，甲公司换入的车床计税基础为（450-30）万元和乙公司换入的无形资产的计税基础为（420+30）万元。
（非货币性资产交换的总结：
（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：
①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；
②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
从上述信息看，公允价值能准确确定，且具有商业实质，所以，换入资产的入账价值应该是按换出资产的公允价记入的。）
[答案] 由于企业应税所得额为负，而且预计在五年不会有盈利弥补此亏损。因此不必考虑所得税的影响。所以，仅对流转税费分析即可。
方案一，企业用自己的车运输货物。按增值税暂行条例实施细则规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。本企业的销售行为属混合销售，运费应并入货物销售额一并征收增值税。
应纳增值税＝［×5％÷（1+17％）］×17％－280＝74.53（万元）
方案二，如果委托运输公司运输所销售的货物。按照增值税有关政策规定，纳税人购销或销售货物发生的运输费用可以凭合法的运费票据按7％的抵扣率计算进项税额。
应纳增值税＝2000×17％－280－2000×5％×7％=53（万元））
少纳增值税＝74.53－53＝21.53（万元）
少纳城建税及教育费附加＝21.53×（7％+3％）＝2.15（万元）
总体税负减少21.53+2.15＝23.68（万元）
所以，应当选择方案二，委托运输公司车辆销售货物 。
[解析] 由于企业应税所得额为负，而且预计在五年不会有盈利弥补此亏损。因此不必考虑所得税的影响。所以，仅对流转税费分析即可。
方案一，企业用自己的车运输货物。按增值税暂行条例实施细则规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。本企业的销售行为属混合销售，运费应并入货物销售额一并征收增值税。
应纳增值税＝［×5％÷（1+17％）］×17％－280＝74.53（万元）
方案二，如果委托运输公司运输所销售的货物。按照增值税有关政策规定，纳税人购销或销售货物发生的运输费用可以凭合法的运费票据按7％的抵扣率计算进项税额。
应纳增值税＝2000×17％－280－2000×5％×7％=53（万元））
少纳增值税＝74.53－53＝21.53（万元）
少纳城建税及教育费附加＝21.53×（7％+3％）＝2.15（万元）
总体税负减少21.53+2.15＝23.68（万元）
所以，应当选择方案二，委托运输公司车辆销售货物 。
[答案] 1.由报社补缴税款的决定错误。《税收征管法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款。（2分）
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以下对于注册税务师理解不正确的是（）。
A.注册税务师是在我国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员
B.注册税务师需要精通税收法律及财务会计制度
C.注册税务师应主动为纳税人、扣缴义务人提供相关涉税服务事宜
D.税务师事务所及注册税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任
注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将在建工程部门领用的原材料20000元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，本期销售成本发生额为200000元，则注册税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为（）。
税务行政复议的受案范围不包括（）。
A.税务机关作出的行政处罚行为
B.税务机关不依法给予举报奖励的行为
C.税务机关定期或不定期地检查企业纳税情况
D.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为
某生产企业国内采购原材料制作服装出口，在申请办理退税时应当报送的资料中不包括（）。
A.《生产企业出口货物免、抵退税申报汇总表》
B.加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）
C.《增值税纳税申报表》（经征税部门审核签章的当期申报表）
D.《生产企业进料加工登记申报表》
下列各项中，不符合发票开具使用要求的是（）。
A.企业在必要时准予拆本使用发票
B.填开发票的单位和个人不得提前预开发票
C.不能转借、转让、代开发票
D.不能任意扩大专用发票使用范围
参考答案：
1、答案：C
解析：注册税务师是在纳税人、扣缴义务人的委托之下，从事相关涉税事宜。
2、答案：B
解析：在建工程领用原材料，不得计入生产成本；此错误已经影响到产成品、在产品库存成本和当期销售成本，所以应当合理分摊多级生产成本金额；分摊率=20000/（+200000）=5%。
3、答案：C
解析：检查企业纳税情况是税务机关的职责，所以，不属于行政复议的受案范围。
4、答案：D
解析：教材109页。本题是国内采购，不涉及进料加工，所以不包括D选项。
5、答案：A
解析：不能未经批准拆本使用发票
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以下关于税务登记的规定中，正确的表述有（）。
A.有独立经营权、在财务上独立核算并定期向发包人上交承包费的承租人，应当自纳税义务发生之日起30天内申报办理税务登记
B.从事生产、经营的纳税人外出经营的，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记
C.从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记
D.除了国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外其他的纳税人均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记
E.境外企业在中国境内承包勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记
税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，税务代理税种认定，下列做法不合适的有（）。
A.在国税申办税种认定手续
B.在地税申办税种认定手续
C.任选一税务机关申办税种认定手续
D.分别在国税、地税申办税种认定手续
E.在国税和地税的共同上一级税务机关申办税种认定手续
在确定是否接受新业务时，税务师事务所应当考虑下列（）事项。
A.税务师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象
B.税务师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备必要的技能和知识能力
C.税务师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员
D.在整个执业过程中，是否都能得到专家的帮助
E.如果需要项目质量控制复核，是否具有符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员
注册税务师事务所应当通过以下（）措施实现对独立性的监控。
A.项目负责人应及时提供与委托客户全部的信息，以使税务师事务所能够评价这些信息对执业过程中保持独立性的总体影响
B.项目负责人应及时提供与客户委托业务相关的信息，以使税务师事务所能够评价这些信息对执业过程中保持独立性的总体影响
C.执业过程中，从业人员发现对独立性造成威胁的情形，应立即与委托人进行沟通，以便采取适当的应对措施
D.执业过程中，从业人员发现对独立性造成威胁的情形，应立即报告税务师事务所，以便采取适当的应对措施
E.税务师事务所应及时向适当人员传达收集的相关信息，以确认：税务师事务所及其人员是否满足独立性要求；税务师事务所及其人员是否保持并更新有关独立性的记录；税务师事务所及其人员针对已识别的对独立性造成威胁的情形是否已采取适当的应对措施
注册税务师审核时，下列项目中属于不征税收入的有（）。
A.企业取得的财政部指定用途的拨款
B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
C.符合条件的非营利组织的收入
D.国务院规定的其他不征税收入
E.生产企业出口贸易退增值税
参考答案：
1、答案：CDE
解析：有独立经营权、在财务上独立核算并定期向发包人上交承包费的承租人，应自承包承租合同签订之日起30日内，申报办理税务登记，因此选项A不正确；从事生产、经营的纳税人外出经营，在连续的12个月内累计超过180天的，应当在期满之日起30日内，申报办理税务登记，因此选项B不正确。
2、答案：ABCE
解析：税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。
3、答案：ABCE
解析：选项D正确的表述应当是，在执业过程中需要时，能得到专家的帮助。注册税务师执业应当具有自己的独立性，不能全程依靠专家的帮助。
4、答案：BDE
解析：注册税务师事务所对独立性的监控包括：（1）项目负责人应及时提供与客户委托业务相关的信息，以使税务师事务所能够评价这些信息对执业过程中保持独立性的总体影响。（2）执业过程中，从业人员发现对独立性造成威胁的情形，应立即报告税务师事务所，以便采取适当的应对措施。（3）税务师事务所应及时向适当人员传达收集的相关信息，以确认：税务师事务所及其人员是否满足独立性要求；税务师事务所及其人员是否保持并更新有关独立性的记录；税务师事务所及其人员针对已识别的对独立性造成威胁的情形是否已采取适当的应对措施。
5、答案：ABD
解析：选项C为免税收入。出口退回的增值税，不计入企业的收入。
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金银首饰的纳税审核时，以下说法正确的有（）。
A.在带料加工业务中，重点审核企业是否按照同类金银首饰的销售价格计算消费税
B.在以旧换新、翻新改制的业务中，重点审核企业是否均按照新首饰的价款计算缴纳增值税和消费税
C.在销售金银首饰业务中，重点审核企业是否按照不含增值税的销售额计算消费税
D.在销售金银首饰时，重点审核企业是否按照以下原则处理：同时销售包装物的，如果包装物单独计价的，不用计算消费税；如果包装物与销售额无法划分的，应当合并计征消费税
E.在将金银首饰用于投资的，重点审核企业是否按照同类金银首饰的平均销售价格为依据计算征收消费税、增值税
下列有关各项税金的说法，正确的有（）。
A.企业销售不动产，计算应缴纳的营业税，计入“营业税金及附加”科目
B.企业收到的先征后返的消费税，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”
C.企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异对所得税的影响通过“递延所得税资产”科目进行核算
D.企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，直接通过“利润分配―未分配利润”科目进行核算
E.企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，贷记“以前年度损益调整”科目
根据新企业所得税法，对工资及“两项费用”的审核中，做法正确的有（）。
A.审核是否符合税法关于工资规定的内容，是否存在将非工资性的支出记入工资总额
B.有无将在建工程、固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本
C.有无将不属于本企业人员的工资列入本企业的工资支出的
D.有无将本企业临时工的工资列入本企业的工资支出的
E.有无弄虚作假、重复列支工资、扩大成本、费用的
增值税纳税申报表第八项“免税货物及劳务销售额”栏，应填写（）。
A.本期适用零税率的货物及劳务的销售额
B.本期适用免、抵、退办法出口的货物的销售额
C.本期纳税检查调整的销售额
D.本期直接免征增值税的货物的销售额
E.本期即征即退货物及劳务的销售额
城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据，下列应当缴纳城镇土地使用税的依据包括（）。
A.某商店由政府部门核发的土地使用证书所确认的土地面积
B.企业厂区以外向社会开放的公园用地的土地面积
C.某饭店尚未取得土地使用证书，据实申报的土地面积
D.某房地产公司依据土地管理部门的批准，开山填海整治的土地面积
E.某林场依据土地管理部门的批准，改造的废弃土地面积
参考答案：
1、答案：AC
解析：选项B是错误的，对于金银首饰的以旧换新、翻新改制的业务，应当按照实际收取的不含增值税的价格作为增值税和消费税的计税依据；选项D是错误的，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额中，计征消费税。选项E是错误的，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
2、答案：BE
解析：企业销售不动产，计算应缴纳的营业税，计入借记“固定资产清理”科目；企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异对所得税的影响通过“递延所得税负债”科目进行核算；企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算。
3、答案：ABCE
解析：企业临时工的工资准予列入本企业的工资支出，在企业所得税前扣除。
4、答案：AD
解析：纳税人本期按照税法规定直接免征增值税的货物及劳务的销售额及适用零税率的货物及劳务的销售额。
5、答案：AC
解析：纳税人实际占用的土地面积，以房地产管理部门核发的土地使用证与确认的土地面积为准。尚未核发土地使用证的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证后再作调整。开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。
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1、某市鞭炮厂，2008年度新设计出新型飞天烟花，制作工艺中要求以A种焰火作为原料进行生产，该厂现在拟定两套生产方案：
A方案：从W焰火厂购进A种焰火，已知不含税市场价格为1000元/箱，W焰火厂负责送货上门。
B方案：采购原材料，交由Y焰火厂加工成A种焰火，已知每箱原材料进价500元，加工费150元，辅料费50元（均不含增值税）。Y焰火厂无同类焰火销售。鞭炮厂需承担货物的运费，折合每箱80元。生产1箱飞天烟花需要耗用2箱A种焰火，其他成本支出1500元，完工的飞天烟花每箱不含税销售价格为5000元，假设其他辅料、燃料及动力均不得抵扣进项税额。
要求：假设企业购进材料、支付加工费、运费均能够取得合规的抵扣凭证，则企业以销售新型焰火所得税前收益作为判断标准，应选择哪个方案。（鞭炮、焰火消费税率15%）（计算要考虑城建税和教育费附加）
参考答案：
解析：A方案：
每箱烟花可以抵扣的进项税额=2×0（元）
每箱烟花可以扣除的消费税=2×0（元）
每箱烟花应纳的增值税额=0=510（元）
每箱烟花应纳的消费税额=0=750-300=450（元）
每箱烟花应纳的城建税和教育费附加=（510+450）×（7%+3%）=96（元）
每箱所得税前收益=00-=954（元）
每箱烟花可以扣除的进项税额=[500×17%+（150+50）×17%+80×7%]×2=249.2（元）
每箱烟花可以扣除的消费税额=[（500+150+50）÷（1-15%）×15%]×2=247.06（元）
每箱烟花应纳的增值税额=9.2=600.8（元）
每箱烟花应纳的消费税额=7.06=502.94（元）
每箱烟花应纳的城建税和教育费附加=（600.8+502.94）×（7%+3%）=110.37（元）
每箱烟花耗用A种焰火的成本=500+150+50+80×（1-7%）=774.40（元）
每箱所得税前收益=4.40--110.37=1337.89（元）
方案B所得税前收益高于方案A，所以，鞭炮厂应选择B方案。
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山东省某软件企业为一般纳税人，主营某软件的开发和销售。2008年3月进项合计75万元，上期留抵15万元。当月销售收入如下：
（1）当月销售软件收入共计3500万元，同时收取的软件安装费35万元，维护费20万元；
（2）为满足客户升级需要，进行第二次开发，当月二次开发收入50万元；
（3）对老客户收取2008年的维护费用70万元。
要求： （1）分析上述业务应缴纳的流转税，简述相关政策。
（2）计算当月应缴纳的流转税。
参考答案：
解析：（1）销项税额=（）×17%=604.35（万元）
《关于增值税若干政策的通知》（财税[号），纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
（2）销项税额=50×17%=8.5（万元）
二次开发的收入也是销售软件产品的收入，应征收增值税。
（3）营业税=70×5%=3.5（万元）
（财税[号）对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
应对其征收营业税。按服务业的5%征税。
（4）本月应纳增值税=604.35+8.5-75-15=522.85（万元）
增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
增值税税负=522.85÷（+50）=14.5%，高于3%，应当享受即征即退的优惠。
可以申请即征即退的增值税=（+50）×（14.5%-3%）=414.58（万元）
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某市房地产开发企业建造商品房一幢，建房总支出3000万元，有关费用为：
（1）支付地价款180万元，过户手续费20万元；
（2）土地征用及拆迁补偿费120万元；
（3）前期工程费180万元；
（4）基础设施费200万元；
（5）建筑安装工程费1500万元；
（6）公共配套设施费200万元；
（7）期间费用600万元，其中利息支出500万元 （利息能按房地产项目分摊，并有金融机构贷款证明）。其他房地产开发费用扣除比例为5%。 该房地产开发企业将商品房卖出，取得收入6000万元，并按规定缴纳了营业税、城建税、印花税和教育费附加。 要求：计算应缴纳的土地增值税。并简述税前可扣除项目的政策。
参考答案：
解析：（1）取得土地使用权所支付的金额可扣除。
取得土地使用权所支付的金额=180+20=200（万元）
（2）房地产开发成本可扣除
允许扣除的房地产开发成本=120+180+200+0（万元）
（3）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%计算扣除。所以允许扣除的房地产开发费用=500+（200+2200）×5%=620（万元）。
（4）应纳营业税=0（万元）
应纳城建税和教育费附加=300×（7%+3%）=30（万元）
计算土地增值税时，营业税、城建税和教育费附加作为税金扣除的项目
=300+30=330（万元）
（5）从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，加扣20%扣除。
其他扣除项目=（200+2200）×20%=480（万元）
（6）收入总额6000万元。
扣除项目金额=200++480=3830（万元）
增值额=70（万元）
增值额占扣除项目金额比率=×100%=56.7%，适用土地增值税率40%，扣除率5%。
应纳土地增值税=30×5%=676.5（万元）
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2009年甲机械制造厂（增值税一般纳税人）在年度决算报表编制前，聘请税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师发现该厂12月份出售的钢材属于紧俏大宗商品，仅收取少量的管理费就出售给了某单位。经审核，12月份共计收到银行存款210000元（不含增值税），增值税部分没有收到。注册税务师在该厂“主营业务收入――某单位”明细账中，发现12月贷方金额为148000万元，经注册税务师了解，差额部分的金额企业计入应付职工薪酬。
该企业记账凭证记录如下：
借：银行存款 210000
贷：主营业务收入 148000 应付职工薪酬 62000
要求：请指出甲机械制造厂存在的问题，补缴税金并作相关账务调整分录。
参考答案：
解析：企业少计收入，应调增利润，并依法补缴企业所得税。
调整分录：
借：应付职工薪酬 62000
贷：本年利润 62000
借：应收账款 35700
贷：应交税费―应交增值税（销项税额） 35700
借：本年利润 15500
贷：应交税费―应交所得税 15500
借：本年利润 46500
贷：利润分配―未分配利润 46500
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某生产企业（一般纳税人）出口兼内销。产品为化妆品。2007年被认定为免、抵、退企业。 2008年2月发生以下业务：
1.自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币；
2.销售给某外贸企业一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额3000万元，税金510万元； 3.本期购进原材料准予抵扣的进项税金980万元，支付水电费取得增值税专用发票上注明的税金6000元，支付说明书加工费取得专用发票上注明的税金1000元，上期留抵的进项税额20万元，支付销货运输取得运输发票上注明的运费8万元，公路建设基金4000元，运输保险费100元。 另知上述外贸企业收购的货物中60%外销，离岸价格为2500万元人民币，其余部分内销，收入1500万元（此外贸企业对出口货物单独设立库存账和销售账）。
要求：根据以上资料计算生产企业和外贸企业应缴应退的税款。（化妆品的消费税税率30%，增值税税率17%，假设退税率为15%）
解析：企业少计收入，应调增利润，并依法补缴企业所得税。
调整分录：
借：应付职工薪酬 62000
贷：本年利润 62000
借：应收账款 35700
贷：应交税费―应交增值税（销项税额） 35700
借：本年利润 15500
贷：应交税费―应交所得税 15500
借：本年利润 46500
贷：利润分配―未分配利润 46500
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