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　　会计的“四大基本假设”，分别是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，它们是做账的前提条件。可以说，没有这些假设，就不可能做出财报来。正是由于这些假设，会计判断就存在很多形式，如折旧、预提、摊销、递延、减值准备等。因此，如何做出高水平的职业判断往往决定了财报的质量，乃至公司的命运。
　　会计人员在做折旧、预提、摊销、递延、减值准备时，就只能建立在自己个人的判断和预计之上，很明显这些带有主观色彩的判断和预见，不可能保证100%正确，甚至能保证70%正确就很不错了，这也就是会计被人称之为艺术的原因吧。
　　所有权与经营权分离是个伪命题
　　所有权与经营权分离是个伪命题，所有关于所有权与经营权分离所带来的管理提升的论述统统是建立在这个伪命题下的。拿那些经济学家所说的所有权与经营权分离做的最好的股份制企业来分析，其实它们从来就没有真正分离过，所分离的是小股东的所有权与经营权，股份制的好处就是大股东占有小股东的经营权，甚至知情权。所以股市中就出现了不少一毛不拔的铁公鸡，大股东可以控制所有的资源，凭什么要给你小股东分红？这是很多时候不分红的原因！
　　区分几个不同的现金概念
　　1. 我国会计制度上的“现金”概念指的是“库存现金”；
　　2. 与现金等价物同时被提及的以及西方会计中“现金”概念，指的是“库存现金+银行存款+其他货币资金”；
　　3. 现金流量表中的“现金”概念，指的是“库存现金+银行存款+其他货币资金+现金等价物”。
　　认清企业负债
　　企业负债主要有三种：
　　1. 营业性负债，包括应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴流转税及预收账款等，这些负债不计息，可无偿占用一段时间；
　　2. 融资性负债，包裹短期借款、长期借款及应付债券等，这些负债必须按时还本付息；
　　3. 分配性负债，包括应付股利、应缴所得税等，这些负债一般是有盈利才会发生。
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财务会计理论研究 ――Ph.D综合试题及参考答案40-2
是由环境所决定，在承认企业为一个独立的核算与报告；货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式；在财务报表的量化表述中，货币应是唯一的计量单位，；不可否认，现代会计不能脱离上述四项假设而存在，然；〔9〕通常都说现代财务会计（财务报表）是以权责发；认的四条基本标准（可定义性、可计量性、相关性与可；答：；确认的基本标准――可定义性、可计量性、相关性和可；指把资产和负
是由环境所决定，在承认企业为一个独立的核算与报告主体的前提下，尽管现实世界中具有高度的不确定性，为了使会计有可能科学地处理该主体日常发生的交易与事项，并定期报告主体的经济、财务信息，假定主体有可能持续经营（除非有反证）并定期从其持续经营的长河中，截取一个“时间段”总结其在特定期间内的经营成果，描述其在特定时日的财务图像，是完全必要的。(Moonitz, 1961)持续经营假设和会计分期假设都是对一个会计主体经营时间长度的描述。会计主体的特征也决定了这两个假设的内涵。从持续经营假设看，对于现实主体和虚拟主体，应当做出不同的解释。每一个现实主体，由于它相对稳定，在缺乏反证的情况下，可以承认它是持续经营的。但即使现实的主体，在全球化和竞争不断加剧的环境中，改组、兼并也是常有的事。有时，整个企业在持续经营，而出于战略或经营下去可能不利的考虑，关闭、合并或增设该企业所属的某些分部（包括地区分部和业务分部）。这也会导致企业整体持续经营与某些分部不再持续经营现象的存在。虚拟主体则可能是另外一种情况。这种企业（企业串）的特点就是经营期限短暂多变，持续经营假设基本上不适用于此类企业。因此，我们面临的企业将是持续经营与非持续经营、企业持续经营与分部终止经营同时并存的复杂局面。从会计分期假设看，由于它同持续经营假设密切联系着，凡是持续经营的现实主体，就需要进行会计分期，而不适用持续经营的虚拟主体，会计分期也可能不再适用。会计分期是为了定期提供财务报告。当前，经济瞬息万变，财务报告的使用者迫切要求不断提高报告的及时性。互联网的快速发展已为在网上发布适时的财务信息提供了可能。但这并不等于说使用者并已不需要现行财务报告体系了。因此，在今后一个相当长时期内，按会计分期定期提供分类、汇总的财务信息与通过互联网适时发布各种财务信息将同时并存。货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式。“商品并不是由于有了货币才可以通约。恰恰相反。因为一切商品作为价值都是物化的人类劳动，它们本身就可以通约，所以它们能用一个共同的特殊商品来计量自己的价值，这样，这个特殊的商品就成为他们共同的价值尺度或货币。”（马克思，1867）会计要反映价值的形成、耗费、收回及其循环周转，非依赖货币计量不可。为什么称它为主要计量单位，而不是唯一计量单位呢？因为．．．．在财务报表的量化表述中，货币应是唯一的计量单位，财务报表是财务报告的核心，所以它是主要计量单位，但其他财务报告以及报表附注都还需要披露其他不能用货币量化的信息。这些信息对使用者特别是对投资人的决策非常相关。例如，在知识经济时代，知识资本、人力资源就非常重要，一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富、价值和盈利的创造贡献最大。对这些资源的披露，就要按专家、工程师的职称、专业水平（和熟练程度）以及他们的创造发明等特殊的标志为量度。又如看一个企业的发展前景不仅要预测其盈利水平、未来的现金净流量，而且要观察它的产品的品牌、职工的服务态度、产品在市场上的占有率、未来经营的风险程度等等。后几种信息也不是能够用货币来计量的。因此，这个假设应当更明确地表述为：货币与非货币度量并用，以货币度量为主。不可否认，现代会计不能脱离上述四项假设而存在，然而，随着客观环境的变化，这四项假设的内容会随之更新和拓展。 〔9〕 通常都说现代财务会计（财务报表）是以权责发生制为基础，FASB的第5号概念公告又提出会计确认的四条基本标准（可定义性、可计量性、相关性与可靠性）。一个企业的营业（销售）收入又把实现作为确认原则。权责发生制、四条基本标准和实现原则在会计确认中究竟是什么关系？答：确认的基本标准――可定义性、可计量性、相关性和可靠性是确认一切要素的的共同条件，是确认的前提和基础。确认需要解决能否记录和在报表中列示；何时记录和在报表列示；以及如何记录和在报表中列示等三方面的问题。上述四项基本标准主要回答了“能否”确认的条件而没有回答“何时”和“如何”两个问题特别是没有回答“何时”确认这个关键性的条件。权责发生制对此则作了原则性的补充规定：收入（与之相应的资产的增加）是在收取收入的权利发生时确认；费用（与之相应的负债的增加）则是在费用支付义务发生时确认。在传统的财务会计模式中，基于反映受托责任的需要，人们向来把收入和费用（特别是收入）的确认看得比资产和负债的确认重要。权责发生制主要就是对收入和费用的确认所作的规定。由于复式薄记决定了资产、负债、净资产、收入、费用等要素之间的内部关联性，当确认了收入和费用应予记录和报告的时间标准时，也连带地指把资产和负债等要素的变动时间规定了下来。（从会计分录也可以看到收入、费用与其他要素之间的相互关联性）。收入和费用的确认直接关系到盈利的确定和现金流量的预测，所以又为收入规定了实现原则并为费用规定了配比原则。这样，确认的标准，特别是收入、费用的确认标准便形成了一个由原则到具体、从概念到可操作性的完整的、严密的会计处理程序的体系。 〔10〕 在理论上，人们当然要求会计信息既具有相关性又具有可靠性。但是：a)b) 当这两个信息质量不可能兼顾时，应如何取舍？为什么？ 现行财务报表所提供的信息对绝大多数用户来说，应当是具有相关性的，否则，要求提供财务报表等于白白浪费成本，财务报表连同财务会计早已被扔进历史的垃圾堆。这说明它具有根本的相关性，是财务会计赖以存在并继续为市场经济服务的前提。然而，如果财务报表上揭示的具有相关性的信息是不可靠的，甚至是虚假的。该信息所固有的相关性还能存在吗？这样的信息能否再称为“对决策有用”的信息？c) 财务报表表内表述的信息是经过确认所生成，应当既有相关性又有可靠性，至于在表外（其他财务报告）所披露的信息，由于不必遵守GAAP，只要有相关性，可靠性就不必苛求，请对上述看法发表你的见解。答：FASB的SFAC No.2 “会计信息的质量特征”，是对会计信息质量特征论述得最为系统完整的一份文献。IASC的概念公告：“关于编制和提供财务报表的框架”、ASB的财务报告原则公告（ED，Revised 1999）中对会计信息的质量特征也都有具体的论述。由于这些准则制定者都以决策有用观作为财务报表（告）的首要目标（尽管同时也采纳了受托责任观），它们不可避免地把可靠性和相关性作为会计信息的主要质量特征。如SFAC No.2所述：“会计信息要对决策有用，要具备两种主要的质量，即可靠性和相关性。除了受所花代价的限制，以及受重要性的限制外，信息的相关性越大，可靠程度越高，越合乎需要。”（SFAC No.2）相关的会计信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值。关于相关性，最初的解释是一般相关，即会计信息与使用者经济决策有关。显然，会计信息现在已经达到这一要求，历史和现实都证明，传统的财务报告，尤其是其核心――财务报表的结构和内容对绝大多数用户是有用的，具有根本的相关性。相关性的第二层含义是：“决策相关”，会计信息必须具备导致决策差别的能力。FASB认为：相关的会计信息能够帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或者证实或纠正以往的预期情况，从而影响其决策。但是不同的使用者有不同的决策目标和不同的信息需求，通用目的的财务报表显然无法真正满足不同使用者的信息需要，因此相关性是一个难以确指和理解的概念。可靠性的概念稍微明确一些，它是指会计信息要具备真实反映、不偏不倚和可验证性。相关性是一个相对的概念，相同的信息对不同的使用者的相关程度是不同的，而可靠性对所有的使用者一视同仁，不管使用者是谁，可靠程度都不会因人而异。可靠性和相关性是会计信息的两大基本质量特征，人们总是希望会计信息既可靠又相关，但FASB也指出，可靠性和相关性经常相互冲击。相关性和可靠性并非总是在同一方向上影响信息的有用性。当可靠性和相关性发生冲突时，这就有必要作出一种均衡（Trade-off），根据实际情况有所取舍。90年代以来，改革财务报告的呼声越来越强烈，因为传统的财务报告受制于可靠性而把许多对决策有用的信息排除在财务报表甚至财务报告之外，随之而来的改革财务报告的建议也把提高财务报表（告）的相关性放在首位，如Jenkins报告和Wallman的彩色报告模式，似乎可靠性问题已基本解决，就差相关性应有待提高了。然而事实远非如此。曾经一度被认为具有强势有效的美国资本市场近两三年来受困于“盈余管理”的“灰色恐怖”。利润操纵、会计造假在美国证券市场屡见不鲜。以SEC为代表的证券监管人士纷纷发表讲话表露了忧虑和愤怒，并迅速作出了反应。1997年9月当时的SEC主席Levitt在一篇名为“高质量会计准则的重要性”的演讲中阐述了一个主题：我们需要高质量的会计准则以获取投资者的信任，保护投资者的利益。在1998年9月，时隔一年之后，Levitt再次就财务报告作假问题发表讲话：“数字游戏”（The “Numbers Game”）, 把财务报告的弄虚作假现象讽称为“数字游戏”，表示了其对此的深切忧虑，并发出警告：对于那些不遵守公开和透明原则，依赖于欺诈取巧者，要严厉惩罚！ 1999年10月Levitt利用他在纽约经济俱乐部演讲的机会，又一次强调：高质量的信息是市场的生命线，呼吁财务报告的编制者、监管者和分析利用者都应当重新对数字质量进行郑重承诺，以获取公众对市场的更大信心，创造一个更有效率的市场。在可靠性和相关性的比较中，可靠性占了上风。也许ASB的立场更能代表目前流行的观点：“如果一些特征产生矛盾，被发现的一半对一半的概率仍必须符合财务报表的目标。举例说，假如某项信息是最相关的，但不是最可靠的，以及产生相反的情况，那么，有用的信息的项目是这些可靠信息中的最相关信息。”这说明：在有用信息中，可靠性是相关性的前提和基础。毫无疑问，相关性不可忽视，“不相关的信息为取得它而耗费的精力等于白费”，但历史和现实的教训都告诉我们：可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。“未来的财务会计和财务报告不论怎样改变，都不应偏离这个基本方向：可靠性、相关性和可比性缺一不可。其中，可靠性是基础，是核心。” 〔11〕 资产计量属性的选择是否取决于人们对会计信息质量特征的关注？那就是说，你如果更关注可靠性，就应选择历史成本，而你如果更关注相关性，就应选择现行价格如公允价值。你认为这种看法是否正确？是否符合FASB在SFAC No.5中所说：“现行实务的特征是几种计量属性同时并举，而不企图把现行会计实务说成是以单一属性为基础”“本委员会指出几种计量属性同时并举的做法将会继续下去”（par.70）？你认为选择计量属性的正确依据是什么？答：资产是财务会计首要的或位居第一位的要素。财务会计确认、计量和报告资产，其目的在于向相关的利益集团提供关于企业资产的构成、抗拒风险能力等方面的信息，以便于其和其他财务信息一道进行决策。当前，资产的计量存在几种并存的计量属性，其根本的原因在于不同资产的性质，而不是对会计信息质量的不同选择。存货选择成本与市价孰低加以计量，是因为存货作为流动资产有着较强的变现能力，以及受稳健主义会计惯例的影响。捐赠资产和盘盈资产大多使用重置成本计量，是因为在此种情况下，很难取得历史成本的资料。衍生金融资产按公允价值计量，是因为它们没有历史成本，同时，公允价值计量属性确实对它们最为相关。正如 FASB在 SFAC No.5中所指出的，资产的“几种计量属性同时并举的做法，将会继续下去”，那么，资产计量属性选择的正确依据是什么呢？这要视资产负债表的不同用途而定。例如，持续经营条件下的资产负债表和破产清算条件下的资产负债表在计量属性选择上就不能相同。 〔12〕 在财务会计中，定义收益（Income）一向有两种观点：（1）收入/费用观；（2）资产/负债观。这两种不同的观点怎样影响财务报表（如资产负债表与损益表的地位和相互关系；全面收益表和资产负债表与损益表之间的关系；以及如何全面反映一个企业的经营与财务业绩等等）？答：在财务会计中，收益的决定一向有两种观点：收入／费用观和资产／负债观。根据收入／费用观，收益被看作企业投入（所费）和产出（所得）的衡量，即把特定时期内相关连的收入和费用相配比，如果收入大于费用就取得收益，反之则发生亏损，即收益（亏损）=收入一费用。所以，收益计算的关键就转化为收入和费用的确认、计量和配比。按照收入／费用观，损益表居于核心地位，构成第一报表，资产负债表不过为收益表服务，应是第二位的报表。收入／费用观是现行会计实务定义收益的主流观点。根据资产／负债观，收益则被视为企业在某一期间内资源（资产或资本）增加的净额。其计算方法就是通过对期末期初资源计量的对比，即企业在投入资本得到保持的前提下，实现一定期间内的资源净增加。收益可理解为对期末和期初资产和负债进行计价而后对比求得。财务报表的其他要素，诸如所有者权益、收入、费用、利得和损失，也都要通过资产和负债的增减变动来计量。按照资产／负债观，资产计价居于主导地位，资产负债表才是第一报表，而收益确定则从属于资产计价，损益表变成第二报表。按资产／负债现确定的收益，不仅仅是盈利，而且是全面收益。美国财务会计准则委员会在第6号财务会计概念公告中将“全面收益”定义为“一个主体在某一期与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的产权（净资产）变动，它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产权（净资产）的一切变动”。这表明FASB 已经采用资产／负债观定义全面收益概念，全面收益概念的提出，又引出了另一张新的第四财务报表――“全面收益表”。全面收益表由于不仅反映了己实现的盈利，而且包括绕过损益表直接进入资产负债表的所有者权益的资产持有利得等，所以它与损益表之间是一种包含与被包含的关系，而与资产负债表之间在新的基础上实现勾稽关系。要全面反映企业的经营和财务业绩，除了编制现有的损益表之外，还应编制全面收益表，并辅以现金净流量的分析。损益表着重反映已实现的收益，全面收益表则反映全部已确认的收益，现金净流量则反映企业经营的实际现金净流入。它们结合起来就可以全面反映企业的经营和财务业绩。 〔13〕 FASB在第6号概念公告中指出：“某一主体的资产、负债和净资产都属于相同的一批可能的未来经济利益”（par.54）你怎样理解资产、负债和净资产的定义及其相互关系？收入、费用和收益（利润）同可能的未来经济利益有何联系？答：资产是“某一特定主体由于过去的交易或事项而拥有或控制的可预期的未来经济利益”。资产的定义包括以下几个基本特征：（1）资产的实质是未来经济利益，即单独地或与其他资产结合在一起时具有直接或间接地为未来的现金净流入作出贡献的能力；（2）这种未来经济利益必须为特定主体所控制，即这种利益归集干特定主体而限制其他主体的取得；（3）对资源的使用权利或服务潜能必须有合法的要求权；（4）这种经济利益必须是过去交易或事件的结果，或者是导致企业能获得这项利益的交易或其他事件已经发生；（5）未来经济利益可以是有形的，也可以是无形的。负债是“某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的将在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任。这种贡任将引起可预期的经济利益的未来牺牲”。根据负债的这一定义，有以下几方面的特征：（1）这种责任或义务必须存在于现在，但由过去的交易或事项所引起；（2）负债体现了企业现在对一个或更多的其他主体承担的责任，这种责仟预定在未来的具体的或可确定的日期，或在具体事项发牛时，即期地或通过交付或使用某些其他资产来履行；（3）这种责任对特定的企业具有强制性，使之不存在避免未来牺牲的可能性；（4）负债要有可确定的到期值，或者在未来特定时日将要支付的可合理估计金额，尽管确切的支付日现在尚不明确，或者它们的未来支付日可能由于承诺新负债而展期或是因转化为业主权益而提前终止；（5）负债不仅包括法定的未来支付责任或义务，而且应包括为了维护企业信誉或进行正常业务而承受的某些道义和推定的责任或义务；（6）在正常情况下，负债应有确定的受款人，或其债权人是已知的。净资产，即所有者权益，是“在减去某一全体的负债后留剩在资产中所体现的余剩权益”。用公式表示是；净资产=资产-负债。负债也可看成是负资产，三者之间的核心是资产，负债、净资产都可通过资产来定义和解释。所以，它们同属于一批可能的未来经济利益。资产是特定主体控制或拥有的未来经济利益；负债是特定主体现在承担的未来经济利益牺牲的义务；净资产则是特定主体控制或拥有的未来经济利益的净额。收入是“一个主体在某一期间通过交售或生产货物，提供服务，或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务所形成的现金流入，或其他资产的增加或负债的清偿（或两者兼而有之）”。所以，收入是可能的未来经济利益的实际流入。费用是“一个主体在某一期间由于交售或生产货物，或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或债务的承担（或两者兼而有之）”。这样，费用可看成是可能的未来经济利益的实际流出。收益通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。因此，收益是可能的未来经济利益的净流入。由此可见，收入、费用和收益等要素的实质也可视为未来经济利益的流动。 〔14〕 你怎样评价现行财务会计（财务报告）模式？你对美国SEC委员Steven M.H.Wallman提出的“彩色报告模式”（colorized reporting model）有何看法？在比较彩色模式与现行模式时，你怎样认识相关性与可靠性在会计确认标准中的相对重要性？答：现行财务会计（财务报告）模式是在会计环境的变迁中逐步形成的。总体上说，它在解除受托责任和为投资者、债权人的经济决策上发挥了重要的作用。美国AICPA的财务报告特别委员会的研究结果证实了财务报表的重要性，认为财务报表提供了决策所需要的关键信息。没有任何证据证明，由于信息对决策没有用处或其他原因，用户放弃了对财务报表的分析。研究还表明，财务报表是掌握和组织财务信息的一个绝好的工具，它将财务信息系统化，从而便于对各种趋势以及数据之间的关系进行分析。没有用户认为财务报表应当被淘汰或代之以新的财务信息结构。当然，这不表示现行财务报告模式就不需改进。事实上，随着社会经济环境的巨大变革，它日益暴露出许多不足，比如，财务报告提供的信息严重不完整，财务报表经常把重点放在法律形式上而不是交易或事项的经济实质上，会计信息相关性下降，会计信息的及时性欠缺，财务信息应通过何种渠道发布，以及如何发布也面临挑战，等等。美国 SEC委员 Steven M H. Wallman认为当前财务报告不能满足使用者的需要,如确认计量偏重于有形资产即硬资产，忽视对无形资产即软资产，如人力资源、知识产权价值的确认与计量。特别是作为财务报告核心的财务报表，所包含的信息，必须是符合确认的基本标准，能够在报表中确认的信息。因此，传统的财务报表模式是以能否确认为基础，要么能确认,就可进入报表；要么不能确认，就不能进入报表。好比非黑即白。Wallman称传统财务报告模式为“黑白模式”。Wallman把FASB第5号概念公告所确定的四条确认标准，一项一项地分别予以考虑，同时把相关性列为必不可少的有用属性，建立了他所说的分为五个层面的彩色报告模式。1.在第1层面中，相关性、可靠性、可定义性和可计量性都符合要求，相当于财务报表的内容，可称之为核心信息层；2.在第2层面中，相关性、可计量性和可定义性均符合标准，但可靠性有些问题，如“自创商誉”当作资产来计量就属于这一情况；3.在第3层面中，相关性与可计量性符合要求，但可定义性和可靠性有问题，如“顾客满意程度”的计量，既不符合要素的定义，又比较不可靠；4.在第4层面中，其他标准皆符合要求，但不符合可定义性，如关于风险的计量；5.在第5层面中，除相关性外，其他标准均有问题，如一个企业的“持续经营价值”和“知识产权资本”的计量。沃尔曼的彩色模式，把财务报告的重点置于提供对投资、信贷或其他决策相关、有用及具有高度效用的信息，而不是决定信息是否应在财务报表中予以确认。这样。沃尔曼将相关性置于特别重要的地位，可靠性似乎变成不很重要的信息质量属性了。他的建议的目的是为了尽可能提供使用者认为有用的信息。总体上说，该模式在划分不同层次分别列报方面具有新意，是对现行报告模式的一大改进，但也有许多问题需要研究，比如，如何适当确定披露的各层次的界限，对信息质量诉讼的担心及对安全港的需要等。 〔15〕 请区分“表述”（presentation）“确认”（recognition）和“披露”（disclosure）的不同涵义与性质，从而说明财务报告的不同基本构成的作用。答：财务报告所传递的全部信息都可称之为“披露”（disclosure）。财务报表披露的全部信息则称之为“表述”（presentation），而表内表述的信息称之为“确认”（recognition）。 表内确认需要遵循确认的基本标准并符合公认会计原则（GAAP），必须同时用文字和数字（金额）进行描述（但“旁注”除外）。文字指的是应归入的报表要素及所属项目，“金额”则应加入报表的有关合计与总计。因此确认是严格规范化和专业性的会计表述方式。确认的信息应当最为有用（既相关又可靠）。附注表述既可以用文字表述，也可以只用数字描述，或两者兼用。表外附注可以补充表内确认之不足（即尚无条件在表内进行确认的某些有用信息，可在附注中进行补充披露），并解释表内有关项目的细节，但不能用来纠正表内的错误。对使用者和独立审计人员而言，财务报表的表内部分（旁注除外）和附注（包括旁注、脚注）是一个整体，不可分割，两者同是审计的对象。补充资包含各类专业文献、行业资料、生活休闲娱乐、中学教育、高等教育、应用写作文书、各类资格考试、幼儿教育、小学教育、财务会计理论研究 ――Ph.D综合试题及参考答案40等内容。　
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