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小企业执行《小企业会计准则》有关问题
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我国小企业执行《小企业会计准则》问题分析
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　【摘要】财政部在2011年10月发布的《小企业会计准则》对于面临市场生存压力的小企业是一个极大的政策利好。《小企业会计准则》基本以现行的《企业所得税法》为导向，其理念为尽量使小企业会计核算规定和企业所得税法统一，把小企业的所得税纳税调整减少到最低，减少小企业的纳税成本。按财政部要求《小企业会计准则》从2013年在我国小企业全面执行，到目前为止执行情况如何？存在什么问题？本文通过对小企业执行情况调查分析，发现了《小企业会计准则》执行中的一些问题，并提出了一些对策建议。 中国论文网 /3/view-4832868.htm　　【关键词】小企业 会计准则 对策建议 　　根据财政部公布的数据，在我国所有477万户法人经营单位中，小企业数量占97. 11%，小企业已成为我国当前经济发展的重要力量。为提高小企业内部管理水平，促进小企业长期健康发展，财政部于2011年10月发布《小企业会计准则》，要求我国符合条件的小企业自日起执行。对我国小企业来说，《小企业会计准则》不仅仅是一项技术规范，同时也是一项重要的小企业内部管理制度。 　　一、我国小企业执行《小企业会计准则》存在的问题 　　本文采用问卷方法和走访方式对多家小企业进行了调查，根据调查结果分析，目前小企业执行《小企业会计准则》存在的问题有以下几个方面： 　　（一）部分小企业负责人对实施《小企业会计准则》认识不到位 　　在被调查的小企业中，70%小企业的财务工作由企业负责人直接管理，因此企业负责人对实施《小企业会计准则》认识就很重要。但受访的部分小企业负责人认为小企业的会计工作就是为了纳税需要，只要没有违背税法的规定，采不采用《小企业会计准则》，编制什么样的财务报告对企业无关紧要。另外，按财政部门要求，小企业执行《小企业会计准则》，首先要对现有资产全面清查、结束旧账并按《小企业会计准则》的要求建立新账，同时为保证《小企业会计准则》的实施，还要建立相应的内部管理制度，实行电算化的企业还要软件升级，因此需要付出一定的制度转化成本。部分小企业负责人因为认识不到执行《小企业会计准则》的重要性而不愿意支付这些制度转换成本，影响了《小企业会计准则》的实施。 　　（二）部分小企业的会计人员的业务素质较低，影响《小企业会计准则》的执行 　　在被调查的小企业会计人员中，80%以上的会计人员接受过财政部门组织的培训，但主动将《小企业会计准则》用到企业中的不多。一家小企业的一位财务人员在接受调查时认为会计人员只负责做账，企业应该执行那个制度，现在是否在执行《小企业会计准则》，自己不太了解。作为小企业会计准则的执行者，小企业会计人员由于工作压力、报酬等多方面因素考虑主动了解、执行小企业会计准则信息的意愿十分薄弱，直接导致《小企业会计准则》得不到贯彻和执行。 　　（三）财政税务等政府部门缺乏联动措施制约了《小企业会计准则》实施 　　财政部门在制定发布了《小企业会计准则》后，在全国范围进行了宣传，各地财政部门在2012年和2013年会计人员后续教育中都将《小企业会计准则》作为学习内容，但缺少强有力的推动措施。在调查中，部分小企业会计反映，在《小企业会计准则》实施后，税务部门的税收申报系统里没有增加《小企业会计准则》的会计报表，去税务机关咨询，税务机关也未要求小企业必须按照《小企业会计准则》规定进行会计核算，编制会计报表，导致小企业执行《小企业会计准则》的积极性不高。从调查情况看，由于小企业大多数为私营企业，会计信息主要用于申报纳税，因此税务部门是最有可能推动小企业会计准则实施的。但由于《小企业会计准则》实施前，由于财政和税务部门缺乏联动措施，制约了《小企业会计准则》实施。 　　（四）《小企业会计准则》自身不够完善，影响《小企业会计准则》的实施 　　由于小企业的会计信息主要是为了纳税需要，因此财政部门在制定《小企业会计准则》的过程中，为减少小企业纳税调整成本，已尽量将小企业的会计处理方法与税法尤其与企业所得税法的规定保持一致，但在一些问题的处理上仍存在差异，如超标准的业务招待费用、税收滞纳金的处理上，这类差异无法回避，只能发生时按《小企业会计准则》处理，所得税申报时再纳税调整。但有些差异如小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入，《小企业会计准则》规定冲减在建工程成本，而所得税法的相关规定要求计入当期收入，这类差异的存在不仅影响试运转收入当年的所得税申报，还影响未来固定资产折旧年度的所得税申报，人为增加小企业的纳税调整。 　　小企业由于自身的原因，在成本核算方面一般比较随意，比较混乱，而《小企业会计准则》在成本核算方面，除规范农林牧渔企业的生物资产成本的核算，其他行业的成本核算的规定都比较原则，不够具体，操作性不强，不能满足小企业加强内部管理的需要。此外，在外币业务处理方面，取消采用月初汇率作为记账汇率，而要求采用交易发生日即期汇率或交易当期平均汇率折算，不符合小企业实际情况，对期末外币汇兑损失记入财务费用，期末外币汇兑收益记入营业外收入，不利于小企业会计信息的统一。 　　二、解决小企业执行《小企业会计准则》存在问题的对策 　　（一）政府层面 　　1.要尽快废止不能适应新形势要求的行业会计制度和企业会计制度 　　目前我国企业执行的会计标准中，除2006年颁布的《企业会计准则》、2011年颁布《小企业会计准则》，还有2001年颁布的《企业会计制度》，1993年颁布的行业会计制度也未被废止，多种会计标准的存在，给了企业选择空间。 　　财政部门应考虑在废止行业会计制度和《企业会计制度》。在我国改革初期，行业会计制度的颁布满足了我国改革开放的需要，《企业会计制度》的颁布适应了我国会计改革的需要。但随着我国企业会计准则与IASB持续全面趋同，尤其是随着《企业会计准则》和《小企业会计准则》的颁布实施，会计制度和会计准则在内容上的不一致、影响了会计信息的可比性。另外在实际执行中以谁为主以及如何协调等问题，使得准则和制度在我国并行的矛盾日益突出，本文认为行业会计制度和《企业会计制度》已逐渐失去其存在的必要，应及早废止。应采取积极的措施，扩大《企业会计准则》实施的范围，推动所有大中型企业全面执行《企业会计准则》，这样促使小企业尽可能执行《小企业会计准则》。
　　2.要发挥政府部门之间的联动效应，充分利用税务等相关部门的优势，促进《小企业会计准则》的执行 　　由于税务部门在日常工作、专项检查及稽查中直接接触小企业，因此对小企业会计工作有直接的影响力。税务部门应配合财政部门，要求小企业报送税务部门的报表统一按照《小企业会计准则》进行，促使小企业日常核算采用《小企业会计准则》，并在纳税检查、税收征管等方面严格按照《小企业会计准则》，督促小企业会计准则实施到位。 　　3.加大《小企业会计准则》的宣传力度，提高小企业负责人和会计人员对《小企业会计准则》的认识 　　从1993年行业会计制度到2001年《企业会计制度》，2006年《企业会计准则》，我国会计改革的历史经验表明，企业管理层的推动是会计标准改革成功的关键。财政部门要进一步增强小企业负责人对《小企业会计准则》的认识，针对小企业负责人进行专题宣传、培训，只有小企业负责人的认识水平提高，观念转变了，才能为《小企业会计准则》的实施扫除观念上的障碍。财政部门还应组织小企业会计人员进一步学习《小企业会计准则》，针对《小企业会计准则》实施中存在问题，及时找出解决办法和应对措施，以促使《小企业会计准则》真正落到实处。 　　（二）准则层面 　　1.首先进一步减少与税法的差异，完善《小企业会计准则》 　　虽然《小企业会计准则》在制定过程中已尽量考虑了与税法一致，在一些问题的处理上仍存在差异，有些差异无法协调必须保留，但有些差异可以协调： 　　（1）企业开办费的处理方法 　　《小企业会计准则》规定企业开办费发生后直接计入管理费用，而企业所得税法的相关规定要求开办费发生先记入长期待摊费用，开始生产经营一次摊销或按不低于三年期限摊销。可允许小企业选择采用与税法一致的处理方法，减少纳税调整。 　　（2）将《小企业会计准则》中职工薪酬的分类口径与《中华人民共和国企业所得税法》中的“工资薪金”、“职工福利费”等口径统一 　　由于《小企业会计准则》中的“职工薪酬”是全口径反映小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，包含了属于《中华人民共和国企业所得税法》中的“工资薪金”、“职工福利费”等内容。如果能将《小企业会计准则》与《中华人民共和国企业所得税法》中关于职工薪酬分类口径统一，不但便于小企业减少纳税调整，也便于税务机关的检查，减少小企业纳税风险。 　　（3）统一政府补助的处理方法 　　《小企业会计准则》规定：“小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。”而企业所得税法要求企业在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，应允许小企业按税法规定的方法一次性计入当期收入，减少差异。 　　（4）统一在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入的处理方法 　　《小企业会计准则》规定：“小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。”国税发[2009]79号第三条规定：“凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。”这种差异的存在不仅影响发生当年纳税申报，还影响未来固定资产折旧年度的所得税申报，可允许企业在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入作为当期收入，进一步减少差异。 　　（5）统一对外投资成本的处理方法 　　《小企业会计准则》规定：“以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。”企业所得税法实施条例第七十一条进规定：“通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。”对实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的不同规定既影响投资成本的确定，也影响投资持有期间股利利息收益的确认和投资转让期间转让收益的确认，这样的差异同样存在长期股权投资和长期债券投资取得成本的处理上。可允许小企业按税法的规定处理，减少投资环节的差异。 　　2.尽快出台《企业产品成本核算制度》，完善外币业务处理方法，提高《小企业会计准则》的可操作性 　　《小企业会计准则》在成本核算方面规定比较原则，操作性不强，不能改变小企业在成本核算方面随意性。小企业现有成本核算方面的规定主要来源于财政部1986年出台的《国有工业企业成本核算办法》，而其中的一些内容不能完全满足新制造环境下企业经营管理的需要，有必要结合市场经济新发展、企业管理新需要进行修订完善，特别针对小企业会计业务水平相对较低的情况，分行业出台产品成本核算制度，进一步各行业的细化成本核算方法增强企业产品成本核算的可操作性。另外，在外币业务处理方面，允许小企业在外币业务发生时采用月初汇率为记账汇率，对期末外币汇兑收益记入财务费用，完善小企业会计信息。 　　参考文献 　　[1]财政部会计司编写组.小企业会计准则释义2011[M].北京：中国财政经济出版社，2011. 　　[2]卢新国.《小企业会计制度》执行情况分析及对策[J]. 会计研究，2009（12）. 　　[4]中华人民共和国财政部制定. 小企业会计准则2011[M].北京：经济科学出版社，2011. 　　作者简介：刘海燕（1965-），苏州大学商学院会计系，副教授，研究方向：财务会计。 　　（编辑：唐荣波）
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71《小企业会计制度》实施情况调查问卷
《小企业会计制度》实施情况调查问卷；按：《小企业会计制度》于日起施行；一、企业情况；1.您单位所属的行业：□制造业□商品流通业□饮食；2.您单位所属性质：□国有企业□民营企业□其他；3.您单位职工人数；二、会计机构及人员情况；4.您单位会计机构设置情况：□独立设置会计机构□；5.单位会计人员（包括出纳）数；6.您单位会计主管具有的专业技术资格
《小企业会计制度》实施情况调查问卷 按：《小企业会计制度》于日起施行，为了解该制度的实施情况及存在的问题，杭州市财政局决定开展《小企业会计制度》实施情况调查。请您结合本单位执行会计制度的情况及对《小企业会计制度》的熟悉程度填写调查问卷。每题有若干备选项，在您认可的选项前“□”内打“√”（可以是多项），如您认为有未尽项，可直接填写“其他，如
”，需说明理由的，请说明理由。填答后，请于日前，将问卷邮寄至杭州市财政局会计管理处。 一、企业情况1.您单位所属的行业：□制造业
□商品流通业
□饮食旅游服务业
□房2.您单位所属性质：□国有企业
□民营企业
□其他3.您单位职工人数 二、会计机构及人员情况4.您单位会计机构设置情况：□独立设置会计机构
□委托经批准的中介机构代理记账
□在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员
□聘用兼职会计人员
□其他5.单位会计人员（包括出纳）数6.您单位会计主管具有的专业技术资格为：□会计中级（含中级）以上 □初级会计专业技术资格
□无专业技术资格7.您单位会计主管的年龄 三、《小企业会计制度》执行情况8.您单位现在执行何种会计制度:
□行业会计制度
□企业会计制度 □小企业会计制度
□行业制度与小制度交叉执行
□自定适合本企业的会计核算方法9．若您单位已执行《小企业会计制度》，您认为原因是：□国家强制规定
□管理层希望通过实施新制度，以提高会计信息的质量，有利于决策
□审计方面的压力（即只有按新制度处理才能通过审计）
□公司股东（或母公司）要求根据新制度提供更加真实完整的信息
□债权人要求根据新制度提供更真实完整的信息
□相关部门的要求（如主管部门、财政税务部门等）
□企业为了尽快与国际会计惯例接轨
□适应本企业多元化发展战略
□其他，如10.若您单位未执行《小企业会计制度》，您认为原因是： 地产业
□建筑安装业
□交通运输业
□其他，如□企业的财务状况与经营成果受到的影响太大，比如会使企业的资产负债率提高，影响企业的筹资能力
□企业会计人员目前不能胜任
□影响经营者的业绩考评
□与相关法规不配套，特别是税法，比如不能减少企业税赋，反而使纳税调整的难度及工作量增大，容易导致与税务当局之间的纠纷□制度的某些条文规定得太原则，不易操作
□制度并不能提供质量更高的会计信息
□其他，如11.遇到会计制度与税收政策不一致的经济业务，您通常进行账务处理的方式：□按会计制度处理，再进行纳税调整
□直接按税收政策处理 四、您对会计工作的想法12.您单位的负责人对会计工作的支持和重视程度：□较高
□一般□不重视13.您认为会计工作对本单位的作用：□很重要
□可有可无
□不重要14.您单位了解相关会计法规和制度的途径：□文件
□其他15.通过参加会计继续教育，您对新知识的掌握程度: □相当熟悉
□基本掌握
□一般了解
□没有掌握16.您认为在推动《小企业会计制度》实施过程中，财政部门还应做些什么工作 附卷：对《小企业会计制度》的评价及实践问题的调查 按：为进一步了解您对《小企业会计制度》的评价及在执行制度中遇到的问题，附设本问卷，已执行《小企业会计制度》的单位或有兴趣对《小企业会计制度》进行讨论者可继续填写本卷。谢谢您的合作！ 1.您是：□会计机构负责人（或会计主管人员）
□一般会计人员
□注册会计师
□其他2.您单位是否执行《小企业会计制度》：□是
□不是 一、您对《小企业会计制度》的评价3.相对于行业会计制度，《小企业会计制度》对提高企业会计信息的质量的作用，您认为：□很大
□无关4.若您认为实施《小企业会计制度》有利于提高企业会计信息质量，主要表现在：□提高了企业会计信息的可比性
□三项减值准备的计提，有利于真实反映资产的价值
□将待处理财产损失等虚拟资产排除在资产负债表之外
□收入确认采用了实质重于形式的原则,更能真实反映企业的盈利状况
□借款费用资本化采用了更科学的方法，有利于防止企业虚减费用
□修订非货币性交易及债务重组准则，有利于防止企业虚增收入
□企业可根据具体情况选择具体会5.与行业制度相比，您是否认为《小企业会计制度》更多地体现了国际会计惯例：□是
□否6.若您认为《小企业会计制度》更多地体现了国际会计惯例，主要表现在 □更加强调谨慎性原则
□增加了实质重于形式原则
□非货币性交易的处理
□债务重组的处理
□借款费用资本化的处理
□融资租赁的处理□其他，如7.与行业制度相比，您认为下列哪些项目难以操作，并简要说明原因。
□借款费用资本化，原因：□固定资产融资租赁，原因：□土地使用权的会计处理，原因：□坏账准备的计提，原因：□短期投资跌价准备的计提，原因：□存货跌价准备的计提，原因：□固定资产折旧的计提，原因：□其他，如
原因：8.计提三项减值准备对企业财务状况及经营成果造成的影响，您认为： □很大
□无影响计处理方法（如折旧计提方法）
□其他，如二、《小企业会计制度》在执行中的问题9.计提坏账准备及核销坏账，您遇到的问题是：□没有问题
□应收款项回10.计提存货跌价准备时，您遇到的问题是：□没有问题
□工作量太大 □存货可变现净值或可收回金额难以确定，原因是
□其他，如11.您单位计提坏账准备采用的方法是：□账龄分析法，理由：□应收账款余额百分比法，理由：□销售百分比法，理由：□个别认定法，理由：□直接转销法，理由：12.《小企业会计制度》规定，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。您单位确定估计售价的方法是：□为执行合同而持有的存货，通常以合同价格作为其估计售价，超出合同订购部分的存货可变现净值以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价
□没有合同约定的，一般情况下，以资产负债表日作为估计售价基准日，但是如果当月存货价格变动较大时，则以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础
□市场上缺乏同类存货的价格信息，估计售价很难确定
□实务中更多的使用职业判断13.《小企业会计制度》规定，企业短期投资在期末应当按成本与市价孰低原则进行计量。若短期投资没有相应的市场价格，您单位确定短期投资市价的方法是：□缺乏相关的市场信息，难以判断，仅凭经验估计
□预计出售净值作为市价
□将预计可收回金额作为市价，即出售净值与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者14.您单位的折旧政策：□由企业自行确定
□按税法规定执行15.您对会计制度与税法之间的差异的合理性：□完全认同
□部分认同
□不认同16.当企业按照会计制度确认成本费用及收入，但在纳税调整中由于过失产生遗漏，税务部门的处理意见一般为：□作为偷税处理
□作为漏税处理
□只要求企业更正，不作偷漏税处理
□其他，如 收的可能性难以估计
□坏账核销的程序与其他法规存在冲突
□其他，如 包含各类专业文献、应用写作文书、中学教育、专业论文、外语学习资料、文学作品欣赏、71《小企业会计制度》实施情况调查问卷等内容。
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《小企业会计准则》执行力情况调查.doc10页
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《小企业会计准则》执行力情况调查
　　为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2011年10月颁布《小企业会计准则》（财会2011[17]号），自日起在全国小企业范围内施行，同时鼓励小企业提前执行。截至目前，小企业对新准则的评价如何？新准则是否得到有效执行？在实施新准则的过程中，小企业遇到了什么问题？执行效果如何？为了解开这些谜团，笔者对珠三角城市群的小企业进行了系统的调查分析，就新准则执行力问题予以探讨。
　　一、问卷调查总体情况
　　问卷发放方面，以城市为对象，采用随机抽样的抽样方式进行问卷的发放。对珠三角城市群10个市的小企业共发出250份问卷，收回有效问卷共216份，问卷的有效回收率为86.4%。在有效问卷中，执行《小企业会计准则》的企业占51.9%，而未执行《小企业会计准则》的占48.1%。整体来说，执行《小企业会计准则》的企业仅占一半，执行力弱，执行效果不及预期。在执行《小企业会计准则》的112家企业中，领导十分重视、重视、比较重视占89.28%；组织参加培训的占94.64%；参加培训的企业中，由文件和财政部门渠道了解新准则的占91.51%；培训时间3-15天的占72.32%。执行准则的企业中，会计人员的学历为本科及以上学历占51.78%，资产规模在500万元以上的占72.32%；广州、深圳、东莞和中山四市新准则的执行率分别为63.64%、60%、58.62%和57.69%，而珠海、惠州、阳江和肇庆四市执行率分别为37.5%、38.46%、37.5%和36.84%，江门和佛山的执行率分别为52.63%和52.17%。在执行《小企业会计准则》的原因中，债权人要求和提高会计信息质量所占比重分别为83.5%和85.71%。
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