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　　【东奥小编】注册会计师考试历年真题是考生们备考时不可或缺的资料，通过对真题的专研，不仅能掌握每科的考试范围，还能掌握考试重点和出题思路，参考价值极大，以下是小编为考生们精心整理的2010年注册会计师考试《财务成本管理》科目真题及答案解析——多选题部分：
2010年注册会计师全国统一考试《财务成本管理》科目试题及答案解析
(多选题部分)
　　二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
　　1.下列关于投资项目评估方法的表述中，正确的有( )。
　　A.现值指数法克服了净现值法不能直接比较投资额不同的项目的局限性，它在数值上等于投资项目的净现值除以初始投资额
　　B.动态回收期法克服了静态回收期法不考虑货币时间价值的缺点，但是仍然不能衡量项目的盈利性
　　C.内含报酬率是项目本身的投资报酬率，不随投资项目预期现金流的变化而变化
　　D.内含报酬率法不能直接评价两个投资规模不同的互斥项目的优劣
　　答案：BD
　　东奥会计在线解析：参见教材P210、P213、P214、P224。现值指数是未来现金流入现值与现金流出现值的比率，它不等于净现值除以初始投资额，所以选项A不正确;内含报酬率是指能够使未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值的的折现率，可见它是根据现金流量计算的，所以它的大小会随着现金流量的变化而变化。所以，选项C不正确。
　　2.下列关于资本结构理论的表述中，正确的有( )。
　　A.根据MM理论，当存在企业所得税时，企业负债比例越高，企业价值越大
　　B.根据权衡理论，平衡债务利息的抵税收益与财务困境成本是确定最优资本结构的基础 .
　　C.根据代理理论，当负债程度较高的企业陷入财务困境时，股东通常会选择投资净现值为正的项目
　　D.根据优序融资理论，当存在外部融资需求时，企业倾向于债务融资而不是股权融资
　　答案：ABD
　　东奥会计在线解析：参见教材P293、P297、P300、P301。根据有企业所得税条件下的MM理论，因为债务利息可以税前扣除，形成了债务利息的抵税收益，增加了企业的现金流量，增加了企业的价值。随着企业负债比例的提高，企业价值也随之提高。所以，选项A正确。根据代理理论，当经理代表股东利益时，经理和股东倾向于选择高风险的投资项目，特别是当企业遇到财务困境时，即使投资项目的净现值为负，股东仍有动机投资于净现值为负的高风险项目。所以，选项C不正确。
　　3.某公司是一家生物制药企业，目前正处于高速成长阶段。公司计划发行l0年期限的附认股权债券进行筹资。下列说法中，正确的有( )。
　　A.认股权证是一种看涨期权，可以使用布莱克一斯科尔斯模型对认股权证进行定价
　　B.使用附认股权债券筹资的主要目的是当认股权证执行时，可以以高于债券发行日股价的执行价格给公司带来新的权益资本
　　C.使用附认股权债券筹资的缺点是当认股权证执行时，会稀释股价和每股收益
　　D.为了使附认股权债券顺利发行，其内含报酬率应当介于债务市场利率和普通股成本之间
　　答案：CD
　　东奥会计在线解析：参见教材P375、P376。布莱克-斯科尔斯模型假设没有股利支付，看涨期权可以适用。认股权证不能假设有效期限内不分红，5-10年不分红很不现实，因此不能用布莱克-斯科尔斯模型定价。所以，选项A不正确。附带认股权债券的发行者主要目的是发行债券而不是发行股票，是为了发债而附带期权。而且如果将来公司发展良好，股票价格会大大超过执行价格，原有股东会蒙受较大损失。所以，选项B不正确。
　　4.在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有( )。
　　A.直接材料的价格差异
　　B.直接人工的数量差异
　　C.变动制造费用的价格差异
　　D.变动制造费用的数量差异
　　答案：BD
　　东奥会计在线解析：参见教材P518、P519。材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。所以，不选A。直接人工数量差异、即直接人工效率差异，它主要是生产部门的责任。所以，选B。变动制造费用价格差异，即变动制造费用耗费差异，主要是部门经理的责任。所以，不选C。变动制造费用数量差异，即变动制造费用效率差异，主要是生产部门的责任。所以，选D。
　　5.下列关于固定制造费用差异的表述中，正确的有( )。
　　A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数作为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多
　　B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积 ，
　　C.固定制造费用能量差异的高低取决于两个因素：生产能量是否被充分利用、已利用生产能量的工作效率
　　D.固定制造费用的闲置能量差异计入存货成本不太合理，最好直接结转本期损益
　　答案：ACD
　　东奥会计在线解析：参见教材P519-P521。本题主要考核要点是固定制造费用的差异分析。固定制造费用耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差异，所以其不因业务量而变，实际数超过预算数即为耗费过多，A正确;固定制造费用能量差异可以分为实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异和实际工时脱离标准工时形成的效率差异，公式上来说是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积，所以B错误，C正确;闲置能量差异是一种损失，不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本并不合理，应该作为期间费用计入当前损益，所以D正确。
　　6.下列关于变动成本法和完全成本法的说法中，正确的有( )。
　　A.按照变动成本法计算的单位成本总是低于按照完全成本法计算的单位成本
　　B.按照变动成本法计算的利润总是低于按照完全成本法计算的利润
　　C.按照变动成本法计算的利润不受当期产量的影响
　　D.按照变动成本法提供的成本资料能够满足企业长期决策的需要
　　答案：AC
　　东奥会计在线解析：参见教材P563、P564。由于变动成本法中生产成本不包括固定制造费用，所以其单位成本总是低于完全成本法计算的单位成本，A正确;变动成本法计算的利润受销量影响，不受当期产量的影响，C正确。
　　7.下列关于内部转移价格的表述中，正确的有( )。
　　A.在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格
　　B.如果中间产品没有外部市场，可以采用内部协商转移价格
　　C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部门承担的市场风险不同
　　D.采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能会使部门经理作出不利于企业整体的决策
　　答案：CD
　　东奥会计在线解析：参见教材P599。本题主要考核内部转移价格的几种类型：在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格，A不正确;如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用内部协商转移价格，B不正确;采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门基本可以保持一定的利润水平，几乎不承担市场需求变化的风险，而购买部门在市场需求很少时，需要的中间产品较少，但仍要支付固定费，承担的市场波动风险较大，C正确;采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，会使部门经理维持较高的成本水平来获得较高的利润，这种决策不利于企业整体发展，D正确。
　　8.剩余收益是评价投资中心业绩的指标之一。下列关于剩余收益指标的说法中，正确的有( )。
　　A.剩余收益可以根据现有财务报表资料直接计算
　　B.剩余收益可以引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策
　　C.计算剩余收益时，对不同部门可以使用不同的资本成本
　　D.剩余收益指标可以直接用于不同部门之间的业绩比较
　　答案：BC
　　东奥会计在线解析：参见教材P601。剩余收益的计算涉及资本成本的确定，不同部门的资产或者是同一部门的不同财产按照风险程度确定其资本成本，该项数据来自于对未来风险的评估，并不能从现有的财务报表资料直接计算取得，A错误，C正确;剩余收益是绝对数指标，不会产生次优化选择问题，但不利于不同部门之间的比较，所以B正确，D错误。
责任编辑：龙猫的树洞
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论述题简述变动成本法与完全成本法有何不同
变动成本法和完全成本法都能为管理当局提供有用服务，只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同。具体表现在以下方面：关于利润与产销量的联系。采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。& &2.关于决策分析。采用变动成本法，能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。& &3.关于成本控制和业绩评价。变动成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性，还有利于各部门业绩的评价。& &4.关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将帐面成本调整为完全成本。
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3秒自动关闭窗口变动成本法的应用与研究
变动成本法的应用与研究
变动成本法的应用研究引言在当今时代背景下，市场经经济迅速发展,企业间的竞争愈演愈烈。为了增加企业利润提阿搞企业效益，企业管理层通过成本管理帮助企业取得竞争优势，增强企业竞争能力和抗压能力。成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低。目前大多企业采用的完全成本法存在一定的...
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变动成本法的应用与研究
变动成本法的应用研究
引言 在当今时代背景下，市场经经济迅速发展,企业间的竞争愈演愈烈。为了增 加企业利润提阿搞企业效益，企业管理层通过成本管理帮助企业取得竞争优势， 增强企业竞争能力和抗压能力。成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降 低。 目前大多企业采用的完全成本法存在一定的不合理性，不能瞒住企业内部的 业绩评价功能。 而变动成本法的应用则能够后弥补完全成本法在这一方面的不足， 能够满足企业在加强内部管理方面的需要。本文通过完全成本法和变动成本法的 对比分析，探讨变动成本法的优势，并客观分析其局限性，论证两种方法结合的 可行性及注意事项，从而促进变动成本法的广泛应用。
变动成本法理论概述
（一） 、变动成本法的含义 变动成本法又称直线成本法是变动成本计算的简称， 是指在组织常规的成本 计算过程中， 以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构 成内容， 而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的 一种成本计算模式。在变动成本法下，只是将变动生产成本在已售产成品、库存 产成品和在产品之间分别负担。 变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务 量、利润之间的内在关系。 （二） 、变动成本法的作用 （1）提供每种产品的盈利能力资料。每种产品的盈利能力资料，是管理会 计要提供的重要管理信息之一。因为利润的规划和经营管理中许多重要的决策， 都要以每种产品的盈利能力作为考虑的重要依据。 而每种产品的盈利能力可通过 其“贡献毛益”来综合表现。所谓“贡献毛益” ，是指产品的销售收入扣减其变 动成本之后的余额。 显然， 各种产品的贡献毛益要用来补偿整个企业的固定成本， 补偿之后还有余额，企业才能实现最终利润。所以，各种产品的贡献毛益正是其
盈利能力的表现， 也是它对企业最终利润所做贡献大小的重要标志。而产品贡献 的确定又有赖于变动成本的计算。 （2）为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值 的资料。以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本—量—利分析，有助于揭 示产量与成本变动的内在规律，找出生产、销售、成本与利润之间的依存关系， 并用于预测前景，规划未来（如规划目标成本，目标利润及编制弹性预算等） 。 同时，这些资料也有利于正确地制定短期经营决策。因为就短期而言，企业现有 的生产能力一经形成， 在短期内很难改变，所以用于维持现有生产能力的固定成 本就是一种与短期决策无关的成本。但变动成本则会受到短期决策的影响。这就 使得短期经营决策常常借助于贡献毛益的信息来进行。 （3）变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计 划和日常控制的各个环节发挥重要作用。 变动成本与固定成本具有不同的成本形 态， 对于变动成本可通过指定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。在一般情 况下，变动成本的高低，可反映出生产部门和供应部门的工作业绩。完成得好坏 应由它们负责。 而固定成本的高低一般不是基层单位所能控制的，通常应由管理 部门负责，可以通过制定费用预算加以控制。因此采用变动成本计算法，有利于 采用科学的成本分析方法和正确的成本控制方法， 也有利于正确评价各部门的工 作业绩。 （三） 、变动成本法的优点 变动成本法的优点具体表现在以下方面：1.关于利润与产销量的联系。采用 变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据 市场需求以销定产，避免盲目增产。2.关于决策分析。采用变动成本法，能够提 供创利额这一指标， 揭示销售量、 成本和利润之间的依存关系， 进行量本利分析， 为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。3.关于成本控制和业绩评价。 变动成本法， 在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性，还有利于各部门业 绩的评价。4.关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完 全，不符合产品定价的要求。 （四） 、变动成本法的主要理论 理论上而言产品成本是活劳动和物化劳动的和， 也就是在制造成本中所消耗
的 V+C 之和，这是基础的成本理论，变动成本法是以成本形态分析为基础，在成 本计算方式中按照贡献式损益来计算成本的一种方式。 成本一般分为变动成本和 固定成本， 在应用变动成本法的过程中，将产品的制造费用划分为变动成本和固 定成本，以此作为变动成本法的应用基础。变动成本法理论认为，在生产工艺和 其他成本水平没有发生太多变化下，产品成本与产量之间呈现出一定的比例关 系。同时，固定成本应当作为期间成本处理，相较于完全成本法，变动成本法对 于固定成本的处理， 而没有计入到产品生产成本中。变动成本法理论下的固定成 本概念并不是产品成本，而只是为产品的生产制造提供必要的环境条件。 产品成本是指那些随产品实体流动而流动，随产量变化而变化，与产品的生 产直接相关的费用，如直接材料、直接人工和变动制造费用。期间成本是指那些 不随产品实体流动而流动， 而是谁企业生产经营持续时间长短而增减，其效益随 期间的推移而消逝，发生额直接计入损益表，不能递延到下期。固定制造费用只 是定期床罩了可供企业利用的生产能量， 因而与期间关系更密切， 这一点与管理、 销售费用等非生产成本一样。因此，固定制造费用应列为期间成本。
变动成本法存在的问题及其原因分析
（一）变动成本法存在的问题 变动成本法的产品观念与会计准则不符。传统的成本概念认为，生产过程中 发生的全部耗用就是产品的生产成本，他包括变动生产成本和固定生产成本。而 变动成本把固定生产成本归类于期间成本，这很明显不符合传统观念。 变动成本法不适应长期决策要求。变动成本一成本性态分析为基础，以相关 范围内固定成本和单位变动成本固定不变为前提，这在短期内是成立的。但从长 期来看，这明显很不符合单价大于单位成本。 变动成本法对于所得税产生一定的影响。 以变动成本法为基础编制的财务报 表会使产成品的库存成本降低，并把固定制造费用计入期间成本而非产品成本， 这降低了企业的营业利润。 从短期考虑暂时会降低所得税和应付股利，从而影响 到国家税收和投资者收益。 变动成本法不符合对外报表要求。据变动成本法计算的存货价值和损益，也 不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。 完全成本 法则符合这些要求。因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜
在帐外计算，不宜在帐内计算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对 外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对 外会计报表以前，必须将帐面成本调整为完全成本。 （二）解决方式： 在日常账务核算过程中运用变动成本法， 并为企业内部各部门及时提供所需 的财务信息， 在季末或年末的时候，通过利润调节表的形式把已有的成本和利润 信息调整为符合传统成本核算概念下的财务报表， 以满足企业外部信息使用者的 要求。
三、 变动成本法的应用实例
辽宁省某市的一家混凝土企业，以生产销售商品混凝土为主业，一直存在 着生产成本较高的问题，近年来，随着本市相同生产企业的逐渐增多，市场竞争 程度也不断加剧， 该企业展开了一系列的成本管理措施，但是并没有收到很好的 效果。为了更好地进行成本管理，该企业应用实施了变动成本法。该企业生产部 门的成本资料显示，工人由于实施了计件工资，并没有基础工资，因而每立混凝 土的材料成本为 190 元，直接人工为 15 元，生产工具成本 7 元，单位变动性销 售及管理费用为 4 元，固定资产折旧 180,000 元，固定性销售及管理费用为 14,000 元，期初存货量为 0，每月生产并全部销售商品混凝土 150,000 立方米， 单位售价为 240 元/m3 立方米。 依据上述资料，按照变动成本法和完全成本法计算该企业的下列指标： （1） 单位产品成本， （2）期间成本， （3）销货成本;（4）营业利润 变动成本法： (1)单位产品成本=190+15+7=212 元 (2)期间成本=×00=794000 元 (3)销售成本=212×800000 元 (4) 实际总成本=00 完全成本法： (1)单位产品成本=212+00=224.86 元 (2)期间成本=4×00=614000 元
(3)销货成本=224.86×29000 元 (4)实际总成本=00 元 之所以会出现这一成本计算上的差距，主要是由于在成本计算中，完全成本 与变动成本关于固定成本的计算方法存在不同。 变动成本法将固定成本按照期间 成本计算， 而完全成本法则将固定成本按照非生产成本计算。但是这一成本计算 方式也与传统的成本概念相悖，不满足现行会计准则的要求。而在计算中，对于 固定成本和变动成本的区分很难明确，固定成本与变动成本的计算存在交叉区 域。同时，由于变动成本法依据成本形态分析基础进行成本计算，大大增加了会 计人员的工作量， 对于会计人员素质也提出了更高的要求。从该企业在变动成本 法的应用中，也充分暴露出来这些问题。
四、 解决变动成本法问题的对策建议
（一） 、弥补变动成本法在企业成本概念要求方面的不足 为了促进我国变动成本法的应用实施， 首先应当在变动成本法中与传统成本 理念相悖方面进行重视和调整，采取完全成本法中的一些优势，弥补变动成本法 在这一方面的不足。 变动成本法中对于固定成本的计算方式， 应当进行更加科学、 合理的优化， 在计算方法方面进行优化，杜绝变动成本法的计算结构不符合实际 原则。 只有弥补变动成本法在企业成本概念要求方面的不足，才能提高企业在应 用实施变动成本方面的积极性。 同时也要充分发挥变动成本法的优势，结合变动 成本法与完全成本法的优点， 在会计准则中可以针对变动成本法的特点适宜的调 整。 （二） 、采取适宜的方法明区划分固定成本和变动成本 对于变动成本法中变动成本与固定成本难以区分的问题， 应该在变动成本法 的应用中对于这一问题进行重点解决，在计算方面进行适当创新，充分考虑企业 实际生产中的混合成本问题。 在企业不同实际情况下， 针对不同产品的生产特点， 灵活运用各种办法拆解混合成本，明区划分固定成本和变动成本 ，将变动成本 和固定成本的比例控制在合理的范围内。 （三） 、提高会计人员的素质 变动成本法的应用将会给企业的会计人员带来大量的会计信息处理工作， 朱 就对于会计人员提出了更高的要求。 变动成本法下的主要计算方法和思想同完全
成本法有着很大程度上的不同， 要求会计人员能够较好地掌握变动成本法的计算 方法和应用思想， 具备良好的变动成本法运用能力。对于混合成本的拆解问题有 着较高的业务水平和丰富的经验要求。总之，企业要做好企业会计工作的人才保 障， 一方面积极引进高素质的会计人才，另一方面不间断的组织会计人员展开业 务学习。
五、 结束语
变动成本法较完全成本法而言，在计算方法、成本管理理念方面都有着很大 程度的不同， 变动成本法在成本管理业绩考核、目标管理等方面比完全成本法有 优势，同时变动成本法也存在自身的局限性。从变动成本法的实际应用来看，其 应用过程中所存在的主要问题表现在变动成本法与传统成本理念要求不符、 固定 成本与变动成本难以划分、 会计信息处理工作量大等实际问题。为了促进我国变 动成本法的应用与实施， 应当积极对于这些存在的问题给予解决，企业也应当提 高对变动成本法应用的重视，并且为其提供充足的人才保障。
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