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第五章房地产企业固定资产和无形资产的核算XG
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固定资产的计价方法
10:19　　【
】【】【】
　　（1）按历史成本计价
　　历史成本亦称为原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。
　　按历史成本计价的主要优点是具有客观性和可验证性，也就是说，按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它才成了固定资产的基本计价标准。
　　（2）按净值计价
　　固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。
　　按净值计价可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　等级：书童 |
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2012年初级会计职称《初级会计实务》第一章考点：资产
日来源：大家论坛
考点六：固定资产（一）取得固定资产的核算 1.外购的固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。注意问题：一是,按照修订后的增值税暂行条例，企业日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费D应交增值税（进项税额） 贷：银行存款二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。三是,如果将日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 （1）企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例题·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2011年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税额为51万元，另支付保险费3万元，包装费4万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为（　）万元。A.307　　　B.300　　　C.358　　　D.304『正确答案』A『答案解析』固定资产的入账价值＝300＋3＋4＝307（万元）借：固定资产　　　　　　　　　　　　307 应交税费－应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　358 （2）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2011年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。 『正确答案』借：在建工程　　　　　　　　1 059.3（1 000＋50＋10×93%）　　应交税费－应交增值税（进项税额） 170.7（170＋10×7%）　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 230借：在建工程　　　　　140.7　　贷：原材料　　　　　　　　100　　　　应付职工薪酬　　　　　 10　　　　银行存款　30.7（20＋10.7）其入账价值＝1 000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1 200（万元）。借：固定资产　　　　　1 200　　贷：在建工程　　　　　　1 200 【例题·单选题】（2011年考题）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　）万元。A.250　　　B.292.5　　　C.286　　　D.328.5『正确答案』D『答案解析』仓库的入账价值＝200＋34＋50＋8.5＋36＝328.5（万元）。 （3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题·判断题】（2008年考题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（　） 『正确答案』√ 【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的B环保装置达到预定可使用状态并交付使用。问题（1）B环保设备能否确认固定资产？问题（2）能否单独确认一项固定资产？企业购置的B环保设备，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，所以B环保设备应单独确认一项固定资产。 （4）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下： 『正确答案』（1）确定计入固定资产总成本的金额＝866＋4＝870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元） B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元） C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元） 借：固定资产－A设备　　　　　　　　　　　174 　　　　　　－B设备　　　　　　　　　　　261 　　　　　　－C设备　　　　　　　　　　　435 　　应交税费－应交增值税（进项税额）　147.22　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1017.22 2.建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。（1）自营工程
如果是购建生产经营用的机器设备
如果是购建的厂房等建筑物
①购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款
①购入工程物资时借：工程物资【含税】贷：银行存款
②领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资
②领用工程物资时借：在建工程【含税】贷：工程物资
③在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料
③在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）
④在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品　
④在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费－应交增值税（销项税额）
⑤自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬
⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本―辅助生产成本
⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息
⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程
【例题·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。 『正确答案』借：工程物资DA　　　　　　　　　　　200　　　　　　－B　　　　　　117（100＋17）　　应交税费－应交增值税（进项税额）　34　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　351 （2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。 『正确答案』借：在建工程－生产线　　180　　　　　　－厂房　　　117　　贷：工程物资DA　　　　　180　　　　　　　　－B　　　　　117 （3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计为165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。 『正确答案』借：在建工程－生产线 115　　　　　　－厂房　　50　　贷：应付职工薪酬　　　165 （4）工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。 『正确答案』借：在建工程－生产线　　　　　　　　　35　　　　　　－厂房　　　　　　　　　11.7　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　45　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.7 （5）将剩余A工程物资20万元转用于在建的厂房。 『正确答案』借：在建工程－厂房　　　　　　　　　　　　　23.4　　贷：工程物资DA　　　　　　　 （200－180）20　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）（20×17%）3.4 （6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。 『正确答案』借：固定资产－生产线　　　　（180＋115＋35）330　　　　　　－厂房 （117＋50＋11.7＋23.4）202.1 　　贷：在建工程－生产线　　　　　　　　　　　　　330　　　　　　　　－厂房　　　　　　　　　　　　　202.1 （2）出包工程①预付工程款项借：预付账款　　贷：银行存款②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程　　贷：银行存款或预付账款④工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程　　贷：银行存款⑤工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产　　贷：在建工程 【例题·计算分析题】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理： 『正确答案』（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程　　　　60 　　贷：银行存款　　　　60 （2）补付工程款时：借：在建工程　　　　40 　　贷：银行存款　　　　40 （3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产　　　 100 　　贷：在建工程　　　 100 （二）固定资产折旧1.折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。（5）因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。【例题·多选题】（2011年试题）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 『正确答案』BCD『答案解析』企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。 【例题·多选题】（2011年试题）下列各项中，企业需暂估入账的有（　）。A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利 『正确答案』AC『答案解析』选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利，此时不作处理。 【例题·判断题】（2007年试题）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（　） 『正确答案』×『答案解析』不应调整已计提折旧。 【例题·多选题】（2009年考题）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（　）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 『正确答案』AC『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题·多选题】（2007年考题）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（　）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 『正确答案』AC『答案解析』以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的；二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。 【例题·判断题】（2006年考题）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。 （　） 『正确答案』√ 2.折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%年折旧额＝固定资产原价×年折旧率年折旧额＝（原价－预计净残值） /预计使用年限【例题·单选题】甲公司日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2011年该设备应计提的折旧额为（　）。 A.9万元 　　B.9.9万元　　C.11万元　　D.13.2万元 『正确答案』B『答案解析』固定资产的入账价值＝100＋2＋28＋2＝132（万元），从2011年4月份开始计提折旧，2011年度应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。 （2）工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题·计算分析题】甲公司2011年3月份有关固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2011年4月份工作量为4 000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。（3） 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。假定2011年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：计算2011年4月份月折旧额。 『正确答案』设备月折旧额＝（60－5）/20×0.4＝1.1（万元）办公楼月折旧额＝（620－20）/20/12＝2.5（万元）轿车月折旧额＝02011年4月份应计提固定资产折旧额＝1.1＋2.5＝3.6（万元） （3）双倍余额递减法 年折旧率＝2/预计使用年限×100%年折旧额＝每年初固定资产账面净值×年折旧率采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 （4）年数总和法年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率【思考问题】双倍余额递减法和年数总和法有那些区别?①方法需要转换？在采用双倍余额递减法的时候，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换；②折旧基数相同？不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值＝原价－折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额＝固定资产的原价－净残值； ③折旧率计算方法相同？不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和； ④净残值处理方法相同？不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的；而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。 【例题·计算分析题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用年限5年，预计净残值为20万元。（1）假定日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计提折旧： 『正确答案』2011年年折旧额＝（500－20）×5/15＝160 （万元）2012年年折旧额＝ （500－20）×4/15＝128 （万元）2013年折旧额＝ （500－20）×3/15＝96万元）2014年折旧额＝ （500－20）×2/15＝64万元）2015年折旧额＝ （500－20）×1/15＝32万元）验算：折旧额＝160＋128＋96＋64＋32＝480（万元）应计提折旧额＝500－20＝480（万元） （2）假定日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法:『正确答案』2011年年折旧额＝500×2/5＝200（万元）2012年年折旧额＝（500－200）×2/5＝120（万元）2013年年折旧额＝（500－200－120）×2/5＝72（万元）2014年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）2015年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）验算：折旧额＝200＋120＋72＋44＋44＝480（万元）应计提折旧额＝500－20＝480（万元） 【例题·单选题】（2010年考题）日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（　）万元。A.4.8　　　B.8　　　C.9.6　　　D.10『正确答案』D『答案解析』2010年该设备应计提的折旧为25×2/5＝10（万元）。 【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（　）万元。A.72　　　　　　　B.120C.140.4　　　　 　D.168.48『正确答案』B『答案解析』固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/（1＋2＋3＋4＋5） ＝120（万元）。 【例题·计算分析题】（根据2008年考题进行改编）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。 『正确答案』借：固定资产　 　　　　　　 （640＋8） 648　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 108.8　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 756.8 （2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。 『正确答案』2月A设备的折旧额＝648×2/10×1/12＝10.8（万元）借：管理费用　　　10.8 　　贷：累计折旧　　　10.8 （3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。 『正确答案』借：在建工程　 　　　　　　（700＋10）710　　应交税费－应交增值税（进项税额）　119　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　829 （4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。 『正确答案』借：在建工程　　　3　　贷：银行存款　　　3 借：固定资产　　713　　贷：在建工程　　713 （5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。 『正确答案』（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（万元）借：制造费用　　　9.75　　贷：累计折旧　　　 9.75 3.折旧的会计分录借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业行政管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧 【例题·多选题】（2010年考题）企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（　）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目 贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目　　贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目　　贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目　　　贷记“累计折旧”科目 『正确答案』ABCD 4.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（三）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 1.资本化的后续支出（1）企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（2）企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。【例题·计算分析题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2007年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，2010年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2011年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。 『正确答案』对该项固定资产进行更换前的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元）减去：被更换部件的账面价值：300－300/10×3＝210（万元）加上：发生的后续支出：400万元 对该项固定资产进行更换后的原价＝420－210＋400＝610（万元）借：在建工程　　　　　　　　　　　　420　　累计折旧 　　　　　（600/10×3）180　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 600借：营业外支出　　　　　　　　　　　210 　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 210借：在建工程　　　　　　　　　　　　400　　应交税费－应交增值税（进项税额） 68　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 468借：固定资产　　　　　　　　　　　　610 　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 610 【例题·判断题】企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。（　） 『正确答案』√ 2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。【思考问题】企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，记入什么科目？ （四）固定资产的处置、清查和减值的核算1.固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理　　累计折旧　　固定资产减值准备　　贷：固定资产 （2）发生的清理费用 借：固定资产清理　　贷：银行存款（3）出售收入 借：银行存款 　　贷：固定资产清理　　　　应交税费―应交增值税（销项税额） （4）保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料　　贷：固定资产清理 （5）清理净损益固定资产清理完成后的净损失：借：管理费用【筹建期间的】　　营业外支出【经营期间的】 　　贷：固定资产清理　　　　固定资产清理完成后的净收益：借：固定资产清理　　贷：管理费用【筹建期间的】　　　　营业外收入【经营期间的】【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（　）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本 『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核固定资产清理净损益的影响因素。清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，因此，选项ABCD均影响固定资产清理的净损益。 【例题·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（　）万元。A.4 　　　B.6　　　　C.54 　　　D.56『正确答案』A『答案解析』出售该设备影响当期损益的金额＝56－（60－10）－2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该记入营业外收入科目。 【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）日，购入工程用专项物资2 000万元，增值税额为340万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。 『正确答案』借：工程物资　　 2 340 　　贷：银行存款 　　2 340 （2）领用上述专项物资，用于建造仓库。 『正确答案』借：在建工程　　 2 340　　贷：工程物资 　　2 340 （3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为200万元，税务部门核定的计税价格为300万元，增值税税率为17%。 『正确答案』借：在建工程　　　　　　　　　　　 251 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 200 　　　　应交税费―应交增值税（销项税额）　51 （4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为100万元，应负担的增值税额为17万元。 『正确答案』借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 117 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费―应交增值税（进项税额转出） 17 （5）2007年1月至3月，应付工程人员工资200万元，用银行存款支付其他费用92万元。 『正确答案』借：在建工程 　　　　292 　　贷：应付职工薪酬 　　200 　　　　银行存款　　　　　92 （6）日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为200万元，采用直线法计提折旧。 『正确答案』该仓库的入账价值＝2 340＋251＋117＋292＝3 000（万元）借：固定资产 　　　　　　　　　　　　3 000　　　　贷：在建工程 　　　　 　　　　　　　　3 000 借：管理费用 105（（3 000－200）/20×9/12） 　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　105 （7）日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值500万元，验收入库，用银行存款支付清理费用200万元。经保险公司核定的应赔偿损失700万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。 『正确答案』借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 2 335　　累计折旧 665（105＋（3 000－200）/20×4）　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 3 000 借：原材料　　　　　　　 500　　贷：固定资产清理　　　　　 500 借：固定资产清理　　　　 200　　贷：银行存款　　　　　　　 200 借：其他应收款　　　　　 700　　贷：固定资产清理　　　　　 700 借：营业外支出 　　　　1 335 　　贷：固定资产清理 　　　　1 335 2.固定资产的清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。 （1）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。【例题·判断题】A公司2011年12月在财产清查过程中，发现一台设备未入账，重置成本为30万元（假定与其计税基础不存在差异）。假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。A公司2011年12月将盘盈的固定资产计入营业外收入30万元。（　） 『正确答案』×『答案解析』该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。 （1）盘盈固定资产时：借：固定资产　　　　 　　　　30 　　贷：以前年度损益调整　　　　 30（2）结转为留存收益时：借： 以前年度损益调整　　　　30　　贷：盈余公积―法定盈余公积　　3　　　　利润分配―未分配利润　　 27 （2）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 【例题·计算分析题】A公司2011年进行财产清查时发现盘亏固定资产，原价为10万元，已计提折旧4万元，已计提固定资产减值准备1万元。 『正确答案』（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢　　5　　累计折旧　　　　　4　　固定资产减值准备　1　　贷：固定资产　　　　　 10 （2）报经批准转销时： 『正确答案』借：营业外支出―盘亏损失 5 　　贷：待处理财产损溢　　　 5 【思考问题】如果是固定资产的毁损？通过“固定资产清理”科目吗？ 3.固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例题·计算分析题】日，A公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为123万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。 『正确答案』计算固定资产账面价值＝280－280/10×5＝140（万元）计算固定资产减值准备＝140－123＝17（万元）借：资产减值损失　　　 17 　　贷：固定资产减值准备　　 17 【例题·单选题】（2009年考题）某企业日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。日该设备账面价值应为（　）万元。A.120　 B.160　　C.180 　D.182『正确答案』A『答案解析』确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题日该设备账面价值应为120万元，答案是A。 【例题·计算分析题】甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。 『正确答案』借：工程物资 　　　　　　（2 200＋78）2 278　　应交税费――应交增值税（进项税额）　374　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 2 652 （2）日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬0.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 『正确答案』借：在建工程　　　　2 378.4　　贷：工程物资　　　　　　2 278　　　　原材料　　　　　　　　100 　　　　应付职工薪酬　　　　　0.4 （3）日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。 『正确答案』借：固定资产　　　2 378.4　　贷：在建工程　　　　2 378.4 （4）日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。 『正确答案』①2010年折旧额＝（2 378.4－26.4）/6＝392（万元）借：制造费用　　　　　392　　贷：累计折旧　　　　　　392②应计提减值准备金额＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（万元）借：资产减值损失　371.28　　贷：固定资产减值准备 371.28 （5）计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。 『正确答案』计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额 2011年改良前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）日该生产线转入改良时 借：在建工程　　　　1 456.12　　累计折旧　551（392＋159）　　固定资产减值准备　371.28 　　贷：固定资产　　　　　 2 378.4 （6）在改良过程中，被替换部分零件的账面价值为80万元，此外以银行存款支付替换部分零件及其他费用323.88万元，日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。日，该生产线未发生减值。 『正确答案』生产线成本＝1 456.12－80＋323.88＝1 700（万元）改良后2011年应计提折旧额＝（1 700－20）/8×4/12＝70（万元） （7）日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。 『正确答案』账面价值＝1 700－70×2＝1560（万元）借：固定资产清理 1 560（1 700－70×2）　　累计折旧　　　　　　　　　　　140　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1 700借：银行存款　　　　　　　　　　2 340　　贷：固定资产清理　　　　　　2 000　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）340（2 000×17%）借：固定资产清理　　　　440　　贷：营业外收入　　　　　　440
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